Aspectos Generales contemplados en la Ley Orgánica de Precios

Aspectos Generales contemplados en la Ley Orgánica
de Precios Justos
El jueves 23 de enero de 2014 fue publicado en la Gaceta Oficial
No 40.340 el Decreto N° 600 Con Rango y Fuerza de Ley
Orgánica de Precios Justos (en adelante LOPJ). Dicho decreto
tiene, al menos, tres objetivos principales, a saber:
1.
2.
3.
Determinación de los precios justos,
Análisis de la estructura de costos y,
Fijación del margen máximo de ganancia.
Es importante destacar, que las disposiciones de la LOPJ fueron
consideradas como de orden público por lo tanto todos los bienes
y servicios requeridos para desarrollar las actividades
económicas son susceptibles de ser expropiados cuando se haya
cometido ilícitos económicos o administrativos conforme a la
Constitución Nacional o a las normas establecidos en el
instrumento legal en comento.
La LOPJ designa como obligados al cumplimiento de las normas
que allí se establecen a las personas naturales y jurídicas,
públicas o privadas, nacionales o extranjeras, que desarrollen
actividades económicas en el territorio de la República
Bolivariana de Venezolana, salvo que se rijan por normativa legal
especial.
Los obligados deberán inscribirse, y mantener posteriormente
sus datos actualizados,
en un registro que llevará la
superintendencia creada para ejercer, entre otros aspectos, la
rectoría, supervisión y fiscalización en materia de estudio,
análisis, control y regulación de costos, y determinación de
márgenes de ganancias y precios denominada Superintendencia
Nacional para la Defensa de los Derechos Socio Económicos
(SUNDDE). El registro, conforme a la ley, es requisito
indispensable para poder realizar actividades económicas y
comerciales en el país
El Registro Único de Personas que Desarrollen Actividades
Económicas (RUPDAE) podrá efectuarse través del portal
electrónico http://www.superintendenciadepreciosjustos.gob.ve dentro
de los 180 días continuos a partir de su apertura siendo que,
entendemos, el mismo se encuentra activo desde el 31 de marzo
de 2014. El mismo se realizará en cuatro módulos: información
general de la empresa, descripción de los establecimientos,
proveedores de las compañías y representación legal de la
empresa.
Una vez completado el proceso de inscripción el sistema emitirá
un certificado que representara, al menos en principio, aval del
adecuado cumplimiento de los criterios establecidos por la
SUNDDE y será requisito indispensable para realizar los trámites
de adquisición de divisas y cualquier otro que establezca el
Ejecutivo Nacional. La información suministrada a los fines antes
mencionados debe coincidir con la otorgado al SENIAT, según lo
expresado por la Superintendente en una comunicación
publicada en el portal de la institución; vale la pena mencionar
que todos los órganos y entes de la administración pública con
competencias en materias relacionadas podrán apoyar en el
control de costos y ganancias y a la determinación de los precios.
La LOPJ también tienen inherencia en lo que respecta a la
adquisición de divisas; en tal sentido se supervisara y controlara
la entrega de las mismas de manera de que se cumpla el objeto
y uso para las cuales fueron solicitadas, para tal fin el solicitante
suscribirá un contrato de fiel cumplimiento en el que se
comprometerá a dar a las divisas el empleo para el cual fueron
adquiridas. El modelo de contrato de fiel cumplimiento para
operaciones cambiarias propuesto por el centro nacional de
comercio exterior. Los bienes comprados o producidos con
divisas otorgadas por la República podrían ser identificados a
través de etiquetas que le permitan al consumidor conocer el
origen de los fondos por medio del cual fue cancelada la compra
o producido los bienes.
La determinación, modificación y control de los precios es
competencia de la SUNDDE quien podrá, conforme a la
información aportada, proceder de oficio o mediante solicitud, a
calcularlos o variarlos. Al respecto, la superintendencia podría
establecer, como de hecho ya lo ha realizado, lineamientos para
la planificación y determinación de los parámetros de referencia a
ser utilizados para fijar los precios justos. Los lineamientos en
comento surtirán, en cumplimiento del objeto de la ley, efecto en
el cálculo de los precios y en la desagregación de los costos.
En el caso de nuevos bienes o servicios deberá seguirse el
procedimientos que la SUNDDE establezca para la
determinación del precio justo del bien o servicio, lo anterior
previo a su distribución y comercialización.
El margen máximo de ganancia será establecido anualmente
siendo que el fijado no deberá exceder, para cada actor de la
cadena de comercialización, de treinta puntos porcentuales
(30%) de la estructura de costos del bien o del servicio. No
obstante, la SUNDDE podrá determinar márgenes máximos de
ganancias por sector, rubro, espacio geográfico, canal de
comercialización, actividad económica o cualquier otro concepto
que considere, sin que tales márgenes puedan superar al
margen indicado anteriormente.
Criterios contables generales para la determinación de
Precios Justos
En Gaceta Oficial Nº 40.351 del 07/02/2014, fue publicada la
Providencia Administrativa Nº 003/2014 por la cual la
Superintendencia Nacional para la Defensa de los Derechos
Socio Económicos, (SUNDDE) estableció los "Criterios
Contables Generales para la Determinación de Precios Justos".
De lo allí señalado se puede comentar lo siguiente:
En la Providencia se indica que la información financiera debe
prepararse y presentarse de manera íntegra, fiable y razonable,
con apego a los Principios de Contabilidad de Aceptación
General en Venezuela y demás marco normativo vigente, en
consecuencia la aplicación de las VEN-NIF para la preparación
de las cifras financieras que serán base para le elaboración de
las estructuras de costos.
Aspectos relevantes como la aplicación el ajuste por inflación,
previsto en las VEN-NIF, a las partidas de los estados financieros
y el período contable, son temas que no han sido definidos con
claridad en la Providencia.
Define el costo, como el valor de los elementos necesarios
asociados directa o indirectamente para la producción de un bien
o la prestación de un servicio. Asimismo se indica una
separación entre costo de producción y los gastos ajenos a la
producción.
Costos de Producción: los divide en Costo de adquisición de
materias primas y materiales y los costos de conversión o
transformación.
Costos de adquisición de materiales:
Costo de compras
Aranceles de importación
Gastos de importación (seguro de flete, almacenamiento
primario, etc)
Otros impuestos (no recuperables)
Transporte y manejo de materiales
Almacenamiento
Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de
materiales, productos terminados y servicios.
Costos de Conversión o Transformación:
-
Mano de obra directa
Costos indirectos de producción fijos (distribución en
base a la capacidad normal de trabajo de los medios de
producción)
Costos indirectos de producción ( distribución en base al
nivel real de uso de los medios de producción)
Costo indirectos de producción mixtos
Cuando los costos de cada tipo de producto no sean
identificables por separado, se distribuirá el costo total entre los
productos y subproductos, utilizando bases uniformes y
racionales.
Costos excluidos de los inventarios:
-
Sólo se reconocerán como parte de los costos de
producción, los valores necesarios en condiciones de
eficiencia normal.
Todo desperdicio o uso anormal de los factores de
producción, no será atribuible al costo.
Cantidades anormales de desperdicio de materiales
Materiales y Mano de obra anormales
Costos de almacenaje, al menos que sean necesario
para el proceso de producción
Los costos ya reconocidos como costos de ventas
Costos de Financiamiento
Costos indirectos que no contribuyen a llevar los
productos o servicios a su condición de terminados o
prestados
Gastos de distribución, a menos que los sujetos se
dediquen a la actividad de distribución.
Los tributos, donaciones y liberalidades
Las muestras sin valor comercial
Otros egresos
Por otro lado, permite la incorporación de gastos ajenos a la
producción, que sean "causados en el ejercicio, normales y
necesarios" para la realización de sus actividades regulares. Sin
embargo, en ningún caso, dichos gastos no excederán del 12,5%
del costo de producción. del bien o prestación de servicio del
ejercicio, antes de dichos gastos.
de existencia final: Primero en Entrar, Primero en Salir
(PEPS); o Costo Promedio Ponderado (CPP).
3.
Auditoria de la estructura de Costo
La SUNDDE tendrá la potestad de efectuar las auditorías que
considere apropiadas a fin de satisfacer la razonabilidad de las
estructuras de costos que sustentan los precios determinados
por los sujetos de aplicación de la Ley. Los requerimientos
deberán consignarse en un máximo de 5 días hábiles.
Aspectos que requieren evaluación y atención particular por
los sujetos:
La elaboración de las estructuras de costos conlleva a la
evaluación de criterios que permitan aplicar de la mejor forma la
normativa vigente, considerando que existen algunos aspectos
que requieren interpretación de parte de las empresas. Tales
como:
-
Técnicas alternas de Medición de los Costos e
Inventarios
-
Cuando la naturaleza de las operaciones dificulte o haga
impracticable la determinación o seguimiento frecuente, (diario o
mensual) del costo real de producción, los sujetos de aplicación,
podrán bajo expresa autorización de la SUNDDE utilizar las
técnicas de medición de Costo Estándar o Método de los
Minoristas.
-
Formulas de cálculo del costo
Indica que serán aplicables los criterios de aplicación según las
VEN-NIF (NIC 2):
1.
2.
Cuando sea posible identificar los costos asociados a
cada artículo específico producido o servicio prestado,
se debe utilizar obligatoriamente la identificación
específica de costos.
Cuando resulta impracticable la asignación de costos a
cada artículo específico producido o servicio prestado,
se pueden utilizar los siguientes métodos de selección
Se debe utilizar la misma fórmula de costo para todos
los inventarios de una misma naturaleza y uso similar.
Pueden justificarse diferentes fórmulas de costo para
inventarios de naturaleza y uso diferentes, bajo las
condiciones establecidas en los parágrafos anteriores.
Se debe aplicar el tratamiento de forma consistente una
vez elegida una fórmula de costo.
-
Único sistema de Información financiero y contable.
Implicaciones
Período contable. Asociación de ingresos, costos y
gastos
Ajuste por inflación (NIC 29 o Sección 31 de las VENNIF para PYMES). De acuerdo a las Ven-NIF, se aplica
el ajuste por inflación
Eficiencia y capacidad normal de trabajo de los medios
de producción. La eficiencia normal es un aspecto
técnico que requiere análisis detallado
Gastos ajenos a la producción. Establece límites en los
gastos a incorporar en la estructura de costos
Gastos causados normales y necesarios. Los
antecedentes sobre estos conceptos han sido
considerados en la evaluación de los gastos a ser
deducidos en la determinación de la base de cálculo del
Impuesto sobre la Renta durante años
Relación de la Ley de Precios Justos y la normativa de
Precios de Transferencia
No hay duda que la Ley Orgánica de Precios Justos y la
normativa de Precios de Transferencia vigente en Venezuela a
partir del año 2000; son regulaciones que tienen fines comunes.
Analizando estas normativas y comparando el objeto y finalidad
de las mismas encontramos una serie de elementos que nos
permiten concluir que en efecto tienen una relación estrecha.
Ambas normas tienen por objeto contribuir con un equilibrio
económico en el país. Por otro lado se podría decir que también
pretenden controlar de alguna manera las transacciones
comerciales entre dos o más entidades. La existencia de
sanciones también es un elemento presente en ambas
regulaciones.
Otro punto en común se podría solicitar información con respecto
a la metodología y parámetros utilizados en la determinación de
los precios; lo anterior de manera de mantener informada a las
autoridades competentes en cada materia sobre quien, como,
donde y cuando se están efectuando actividades comerciales.
Posibles impactos en materia de Precios de Transferencia por la
aplicación de la Ley Orgánica de Precios Justos
El establecimiento de mecanismos de control de costos para la
determinación de precios, origina afectan la rentabilidad de una
compañía. Al fijar la LOPJ un margen máximo de rentabilidad no
mayor al 30% sobre
el total de los costos directos y gastos permitidos se podrían
producir algunos efectos al momento de evaluar y aplicar la
metodología de precios de transferencia basada en rentabilidad.
La restricción de algunos gastos indirectos, podría dejar a una
compañía fuera del rango del margen de rentabilidad de las
comparables en un análisis de precios de transferencia lo cual
requeriría documentación apropiada.
Es importante destacar que la normativa de precios de
transferencia se rige por el Principio de Plena Competencia
(Arm´s Length Principle); el cual consiste en que los precios y
condiciones establecidos entre compañías vinculadas deben ser
comparables a los precios y condiciones establecidos entre
terceros independientes en transacciones similares; es decir
“valor de mercado”.
Los precios y márgenes en una economía en situaciones
normales se mueven en función a las fuerzas de la oferta y la
demanda por lo que cualquier control sobre dichas variables
mediante leyes o normas limitando la rentabilidad en la
determinación de los precios atentaría contra el principio de
plena competencia. Por esa razón, desde el momento que se
impone por Ley. La aplicación de un margen de ganancia que no
excede de un 30%, pareciera que se estaría pasando de un
régimen de libre mercado, basado en el Principio de Plena
Competencia (Arm´s Length Principle), a un régimen de
márgenes controlados o “Puerto Seguro” (Safe Harbor), en
donde los márgenes de rentabilidad son determinados e
impuestos.
Aplicación de la normativa de precios de transferencia
en la determinación del costo
Tal como mencionamos la Providencia Administrativa Nº
003/2014 publicada en Gaceta Oficial 40.351 del 07 de febrero
de 2014, fija los criterios contables generales para la
determinación de precios justos. En este particular, se fijan una
serie de criterios de cumplimiento obligatorio a ser considerados
en la contabilidad de los sujetos de aplicación del Decreto con
rango, Valor y Fuerza de la Ley Orgánica de Precios Justos.
Es así como en el artículo 2 numeral 7, se establece
textualmente: “Forman parte de los costos de adquisición de
materiales y materias primas: el precio de valor de compra de los
materiales; aranceles de importación, gastos de importación
(seguro de flete marítimo, almacenamiento primario, etc.) y otros
impuestos (no recuperables); transporte, y manejo de materiales;
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de materiales, productos terminados y servicios. En
cualquier caso, la determinación de los costos de adquisición
deberá cumplir con la regulación establecida en materia de
precios de transferencia”.
Aunque no está clara la manera como se aplicaría la normativa
de precios de transferencia para la determinación del costo en lo
que respecta a los sujetos obligados a seguir la metodología, una
opción recomendable para cualquiera que ėl sea será la
evaluación de las funciones, activos y riesgos de la empresa para
elaborar lo que se conoce como un análisis funcional. Dicho
análisis permitirá caracterizar a la empresa para definir así la
estructura de costos adecuada según el tipo de negocio.