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VII
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
Preguntas y Respuestas
Área: Contabilidad y Costos
Respuestas a las preguntas formuladas en la segunda quincena de mayo.
1. Una empresa realizó la compra de
200 acciones de otra empresa a través
de la Bolsa de Valores por un importe
total de S/. 30,000. Para realizar esta transacción, la empresa inversionista contrató los servicios profesionales de un
agente quien al finalizar sus servicios
emitió un recibo por honorarios por
un valor de S/. 300. ¿Cuáles son los
asientos contables relacionados con
esta operación para la empresa inversionista?
Las acciones son consideradas como instrumentos financieros, se tratan de un contrato que
da lugar, simultáneamente, a un activo financiero en una entidad, que es la inversionista y
a un pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio en otra entidad, que es la empresa
emisora.
En este sentido, el tratamiento contable de los
instrumentos financieros se encuentra regulado
por las disposiciones establecidas en la NIC 39
Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medición.
La mencionada norma establece en su párrafo
43 que cuando se adquiere inicialmente un activo financiero, formará parte del costo los desembolsos relacionados con la transacción (costos de transacción), siempre que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del
mismo.
Los costos de transacción incluyen honorarios y
comisiones pagadas a los agentes (incluyendo
empleados que actúen como agentes de venta),
asesores e intermediarios, tasas establecidas por
las agencias reguladoras y bolsas de valores, así
como impuestos y otros derechos que recaigan
sobre la transacción.
De acuerdo con lo anterior, en la consulta planteada tenemos que el importe que la empresa
inversionista paga al agente por los servicios prestados para llevar a cabo la adquisición de las
acciones incrementarán el costo de las mismas.
A continuación presentamos los asientos contables para la empresa inversionista:
————————x————————
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U N I O 2006
31 VALORES
30,000.00
311 Acciones
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
30,000.00
469 Otras cuentas por pagar
x/x Por el registro de la adquisición
de 200 acciones
811-10
————————x————————
31 VALORES
300.00
311 Acciones
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
469 Otras cuentas por pagar
x/x Por el registro de del recibo por
honorarios emitido por el
agente de ventas.
————————x————————
300.00
2. Una empresa realizó la venta de un vehículo que anteriormente fue objeto de una
revaluación voluntaria por un importe de
S/. 9,300 más IGV. El valor en libros del bien
es el siguiente: costo S/. 10,625 (incluye la
revaluación de S/. 2,625) y depreciación
acumulada S/. 2,625 (incluye depreciación
de la revaluación de S/. 525). ¿Cómo se
debe efectuar la contabilización de la venta
y su costo respectivo?
El ingreso obtenido por la empresa producto de la
venta del vehículo debe reconocerse contablemente
por el importe por el cual se producen los beneficios económicos, es decir, por S/. 9,300 mediante el siguiente asiento contable:
————————x————————
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
11,067.00
168 Otras cuentas por cobrar
diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,767.00
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
9,300.00
762 Enajenación de Inmuebles,
Maquinaria y Equipos
x/x Por el registro de la factura por la
venta del vehículo
————————x————————
Por otro lado, el activo fijo debe ser dado de baja
de los libros y registros contables cuando se produzca la transferencia de propiedad, tal como lo
establece el párrafo 67 de la NIC 16: Inmuebles,
Maquinarias y Equipo.
Para dar de baja contablemente un activo se requiere eliminar de los libros contables los saldos
de las cuentas relacionadas, que para la presente
pregunta incluye lo siguiente:
- Eliminar el saldo de la cuenta de costo del
activo, que comprenden la cuenta 33
Inmuebles, Maquinaria y Equipos más la cuenta 35 Valorización Adicional de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
- Eliminar el saldo de la cuenta
39 Depreciación y Amortización
Acumulada que incluye el importe
acumulado de la depreciación de la
revaluación.
- Reconocerse la ganancia o pérdida resultante
de la operación, que viene a ser la diferencia
entre el costo del activo y su depreciación acumulada.
Considerando los datos indicados en la presente pregunta, el asiento para dar de baja el vehículo será:
————————x————————
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ.
ACUMULADA
2,625.00
393 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipos
66 CARGAS EXCEPCIONALES 8,000.00
661 Costo neto de enajenación
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
8,000.00
334 Unidades de transporte
35 VALORIZACIÓN ADICIONAL
2,625.00
DE INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
354 Unidades de transporte
x/x Por el registro del costo neto
de enajenación de la venta del
vehículo
————————x————————
Adicionalmente, cabe indicar que con la venta
del activo se está realizando el mayor valor de la
Valorización Adicional, en este sentido, el incremento patrimonial por valorización adicional será llevado a resultados acumulados o
capital por aportes, de conformidad con la Resolución Nº 012-98-EF-93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad (15-04-98).
3. ¿Qué es una diferencia temporal, según la NIC 12 Impuesto a la Renta?
De conformidad con la NIC 12 Impuesto a la
Renta, las diferencias temporales son las diferencias existentes entre el importe en libros de un
activo o un pasivo (base contable) y su valor que
constituye para efectos tributarios (base tributaria).
Estas diferencias resultarán en montos gravables
o deducibles en ejercicios futuros.
Una diferencia temporal es gravable cuando dé
lugar a montos gravables al determinar la utilidad gravable de periodos futuros, cuando el
valor del activo o pasivo se recupere o liquide.
Una diferencia temporal es deducible cuando
dé lugar a montos deducibles al determinar la
utilidad gravable de periodos futuros, cuando
el valor del activo o pasivo se recupere o liquide.
Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la edición de la segunda quincena de junio.
1. Con fecha 20 de mayo, una empresa inmobiliaria decide alquilar el inmueble donde realizaba sus operaciones
administrativas, es decir, transferir el inmueble de activo fijo a inversión inmobiliaria. El valor en libros a la fecha de
transferencia del inmueble es: costo del terreno S/. 20,000 y construcción S/. 90,000 (neto de una depreciación
acumulada de S/. 30,000). Sabiendo que el valor razonable del inmueble a la fecha de cambio es de S/. 70,000. Efectuar
la contabilización de esta operación.
2. En el mes de junio 2006 la empresa "x" realizó la cobranza de una factura que se provisionó como cobranza dudosa en el
ejercicio 2005, el importe de la factura es de S/. 5,400.00. ¿Cómo se contabiliza esta operación?
3. ¿En qué consiste el método de depreciación de unidades producidas?
INSTITUTO PACÍFICO