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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 16
OBJETIVO
1.
5.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable de propiedades, planta y equipo, de forma
que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la información acerca de la inversión que la
entidad tiene en su propiedades, planta y equipo, así
como los cambios que se hayan producido en dicha
inversión. Los principales problemas que presenta
el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la
determinación de su importe en libros y los cargos
por depreciación y pérdidas por deterioro que deben
reconocerse con relación a los mismos.
La entidad aplicará esta Norma a las propiedades
que estén siendo construidas o desarrolladas para
su uso futuro como propiedades de inversión, pero
que no satisfacen todavía la definición de ‘propiedad
de inversión’ recogida en la NIC 40 Propiedades de
inversión. Una vez que se haya completado la construcción o el desarrollo, la propiedad pasará a ser
una inversión inmobiliaria y la entidad estará obligada a aplicar la NIC 40. La NIC 40 también se aplica a
las propiedades de inversión que estén siendo objeto
de nuevos desarrollos, con el fin de ser utilizadas en
el futuro como propiedades de inversión. La entidad
que utiliza el modelo del costo para las propiedades
de inversión, de acuerdo con la NIC 40, deberá utilizar el modelo del costo al aplicar esta Norma.
ALCANCE
Definiciones
2.
6.
3.
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización
de los elementos de propiedades, planta y equipo,
salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente.
Esta Norma no se aplicará a:
(a) las propiedades, planta y equipo clasificadas
como mantenidas para la venta de acuerdo con
la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para
la Venta y Operaciones Discontinuadas;
(b) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41 Agricultura); o
(c) los derechos mineros y reservas minerales tales
como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
No obstante, esta Norma será de aplicación a los
elementos de propiedades, planta y equipo utilizados
para desarrollar o mantener los activos descritos en
los párrafos (b) y (c).
4.
Otras Normas Internacionales de Contabilidad pueden obligar a reconocer un determinado elemento
de propiedades, planta y equipo de acuerdo con
un tratamiento diferente al exigido en esta Norma.
Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos exige que la
entidad evalúe si tiene que reconocer un elemento
de propiedades, planta y equipo sobre la base de la
transmisión de los riesgos y ventajas. Sin embargo,
en tales casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos, incluyendo su
depreciación, se guiarán por los requerimientos de la
presente Norma.
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica:
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Costo es el importe de efectivo o medios líquidos
equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar
un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido
a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de
acuerdo con los requerimientos específicos de otras
NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en
acciones.
Importe depreciable es el costo de un activo, o el
importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
Valor específico para la entidad es el valor presente
de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir
por el uso continuado de un activo y por desapropiarse del mismo al término de su vida útil. En el caso
de un pasivo, es el valor presente de los flujos de
efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo.
Valor razonable es el importe por el cual podría ser
intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en
una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
101
CONTADORES Y EMPRESAS
La pérdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe
recuperable.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción
o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante más de un periodo.
Importe recuperable es el mayor entre el precio de
venta neto de un activo y su valor en uso.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por
desapropiarse del elemento, después de deducir los
costos estimados por tal desapropiación, si el activo
ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
Vida útil es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad; o bien
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte
de la entidad.
Caso
Contabilización de la adquisición de una colección de libros
El estudio de contadores Lisboa ha adquirido una colección
de libros contables valorizada en S/. 26,000.
¿Cómo se debería considerar la mencionada adquisición, como
existencias, activo fijo o gasto?
Solución
El rubro de existencias es empleado cuando la adquisición de
bienes va a tener como destino la venta, que no es el presente
caso, por lo tanto, descartamos esa posibilidad.
La duda se restringe a dos posibilidades: o es activo fijo o es
gasto.
En un horizonte de tiempo, todo activo fijo se convertirá en
gasto vía depreciación, la diferencia radicará en el plazo,
considerar un desembolso de dinero como gasto implicará
que el efecto económico de este solo se hará sentir en un
solo ejercicio económico (el del desembolso), mientras que
si lo consideramos como activo fijo, estaríamos concluyendo
que su efecto económico afectará varios ejercicios o periodos
tributarios.
Por lo tanto, tenemos que responder la pregunta, ¿los beneficios
de la adquisición de la colección de libros se limitarán a uno o
a varios ejercicios? Según la respuesta, podríamos identificar
un activo fijo o un gasto.
En nuestra opinión, la colección de libros constituye sin lugar
a dudas un activo fijo y esta posición va en concordancia con
la definición que sobre activos fijos establece el 16 párrafo 6
de la presente norma, por lo tanto, efectuamos la siguiente
contabilización:
102
------------------------- 1-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
3335 Colección de libros
contables
42
26,000
Proveedores
421 Facturas por pagar
26,000
x/x Provisión compra de colección de
libros.
------------------------- x--------------------------
Caso
Vehículo adquirido para ser prestado a los
clientes
La empresa Datsa S.A. se dedica al negocio de venta y reparación de vehículos. como parte de su campaña de ventas se ha
decidido adquirir un vehículo que cumple una doble función:
1.
Ser puesto en exhibición como modelo de los vehículos
que se venden y
2.
Ser entregado a los clientes que han dejado sus vehículos
para reparación mientras dure la refacción de estos.
¿Cómo debe ser considerado este vehículo, como un componente del rubro de existencias o un activo fijo?
Datos adicionales
El valor de adquisición del vehículo fue de S/. 78,000 más
IGV.
Solución
Dar una respuesta depende de una serie de factores. Al respecto, el párrafo 6 de la NIC 16 señala que un activo fijo es
aquel activo que:
(a) posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para propósitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante más de un ejercicio.
Según el caso expuesto, el bien se destina claramente a un
uso administrativo, esto es, se proporciona un vehículo a los
clientes mientras dura la reparación de su vehículo, por lo
tanto, la primera característica es cumplida por el bien, es con
relación a la segunda la que dependerá de la intención de la
empresa, ¿el vehículo en exhibición y usado administrativo
debe ser vendido antes del año, después del año?, ¿se tiene
esa información?
Si el vehículo debe ser vendido antes del año estaríamos
hablando de un bien del rubro existencias:
------------------------- 1-------------------------60 Compras
601 Mercaderías
78,000
40
Tributos por pagar
40111 IGV
14,820
42
Proveedores
421 Facturas por pagar
x/x Provisión compra de vehículo.
------------------------- x--------------------------
92,820
NIC 16
Si los planes son vender el vehículos después del año o no
se tiene una fecha establecida debería ser considerado como
un activo fijo:
El asiento anterior se encuentra mal contabilizado.
------------------------- 1 -------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
334 Unidades de transporte
78,000
------------------------- 1-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
3353 Equipos de cómputo
5,300
40
Tributos por pagar
40111 IGV
14,820
63
Servicios prestados por terceros
6341 Mantenimiento y reparación
1,600
42
Proveedores
421 Facturas por pagar
40
Tributos por pagar
40111 IGV
1,311
x/x Provisión compra de vehículo.
------------------------- x --------------------------
42
Proveedores
421 Facturas por pagar
RECONOCIMIENTO
15/09/08 Provisión compra equipos de
cómputo.
------------------------- x--------------------------
7.
92,820
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo cuando:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y
(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Caso
Contabilización de las mejoras efectuadas sobre activos fijos
La empresa Crapos S.A efectúa una revisión de sus equipos de
cómputo y efectúa el día 16 de setiembre de 2008 desembolsos
de dinero por los siguientes conceptos:
-
Compra de bancos de memoria para ampliar la capacidad de las computadoras
El asiento correcto debió ser como el que sigue:
8,211
¿Por qué esta contabilización es correcta y no la anterior?
Debido a que se ha enviado a gastos conceptos que cumplen
las características para ser consideradas mejoras de activos,
por lo tanto, deben ser activadas.
Desde un punto de vista contable un desembolso de dinero se
deberá considerar como activo cuando:
-
Incrementa la vida útil del activo o
-
Los beneficios económicos de los bienes se ven incrementados por los desembolsos incurridos.
La velocidad de las computadoras aumenta con el incremento
de la memoria y la capacidad de almacenamiento de igual forma
con un disco duro de mayor tamaño, la excepción a los datos
señalados la constituye la reposición del disco duro quemado,
ya que, el cambio, ni incrementa la vida útil ni aumenta el rendimiento económico inicialmente reconocido, por lo tanto, este
sí se encuentra correctamente contabilizado.
Total S/. 3,200
-
Compra de un disco duro de 160 Gigabytes (gb) para reponer un disco duro de igual capacidad que se malogró.
Total S/. 1,600
-
Compra de un disco duro de 160 gb para reemplazar
un disco duro que poseía una capacidad de almacenamiento anterior de 80 Gb
Total S/. 2,100
El total de desembolsos fue enviado a gastos, ¿fue correcta
esta contabilización?
Solución
6,900
40
Tributos por pagar
40111 IGV
1,311
42
Proveedores
421 Facturas por pagar
15/09/08 Provisión compra equipos de
cómputo.
------------------------- x--------------------------
Mejoras introducidas en un bien arrendado
La empresa Zeroa S.A. arrendó un camión para emplearlo en
tareas de repartición de mercaderías. Con el consentimiento
del propietario y sin tener este la obligación de reconocer monto
alguno, la empresa arrendataria hizo una serie de mejoras en el
vehículo con el propósito de ampliar su capacidad de carga. Los
trabajos ascendieron a la suma de S/. 3,500 y se realizaron en
el mes de octubre de 2008, en el mes de noviembre de 2009,
el contrato fue resuelto de común acuerdo.
¿Cuáles son las implicancias contables de esta operación?
La empresa efectuó el siguiente asiento incorrecto:
------------------------- 1-------------------------63 Servicios prestados por terceros
6341 Mantenimiento y reparación
Caso
Solución
8,211
Desde un punto de vista contable, los desembolsos efectuados
representan para la empresa una inversión en activos fijos, ya
que estos cumplen los requisitos que el párrafo 7 de la NIC 16
establece para su reconocimiento. No interesa si los trabajos
efectuados se hicieron sobre un bien que no es propiedad
de la empresa, lo que interesa es el fondo económico de la
operación y en esta, quien va a obtener los beneficios de las
mejoras ocurridas es la empresa Zeroa S.A.
La contabilización resumen de los trabajos efectuados es la
siguiente:
103
CONTADORES Y EMPRESAS
------------------------- x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
334
Unidades de transporte
40
Tributos por pagar
40111 IGV
42
Proveedores
421
Facturas por pagar
9.
3,500
665
8.
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente como inventarios y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen.
Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el
equipo de mantenimiento permanente, que la entidad
espere utilizar durante más de un periodo, cumplen
normalmente las condiciones para ser calificados
como elementos de propiedades, planta y equipo.
De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pudieran ser utilizados con relación
a un elemento de propiedades, planta y equipo, se
contabilizarán como propiedades, planta y equipo.
Reconocimiento como activo de piezas de repuesto y equipo de mantenimiento
Aerolíneas Zubiate S.A. posee aeronaves que realizan vuelos
internacionales desde Lima - Perú hasta diversos destinos del
mundo. Asimismo cuenta con un taller de mantenimiento donde
se realizan labores de reacondicionamiento según un número
determinado de horas de vuelo. Para esto posee un almacén
de repuestos y partes del avión (tanto externos como internos).
Asimismo posee máquinas para realizar el mantenimiento del
equipo técnico de la aeronave.
Al realizar el mantenimiento de un avión se utilizan piezas de
repuesto, por un valor de S/. 55,000. ¿Este monto se considera
parte del activo?
De acuerdo con el párrafo 8 de la norma las piezas de repuesto
importantes como estas, así como el equipo de mantenimiento
permanente se deben activar. Por lo tanto este monto por repuestos debe ser incorporado al valor del activo.
Si bien es cierto la norma no establece una definición exacta ni
criterios precisos para el reconocimiento inicial, se debe utilizar
un juicio profesional, además de criterios de reconocimiento, de
las circunstancias particulares del tipo de empresa. A continuación presentaremos el asiento para fines didácticos:
Suministros diversos
2623 Repuestos de aeronave
x/x Por la utilización de repuestos durante
el overhaull del avión con matricula
APQ325
------------------------- x--------------------------
104
Caso
La empresa El Pescador S.A. produce conservas de atún en
su planta de Chimbote. Para producir estas conservas requiere que la Dirección General de Salud - Digesa le otorgue
las autorizaciones respectivas. Para esto, la entidad estatal
solicita que la industria presente el programa de adecuación al
medioambiente (PAMA), para lo cual un consultor externo de la
empresa sugiere que las tuberías de desagüe sean extendidas
hasta una determinada cantidad dentro del mar, para lo cual la
empresa invierte lo siguiente:
Tuberías
:
S/. 65,000
Mano de obra
:
S/. 20,000
¿Estos desembolsos son costo o gasto?
Solución
Solución
26
10. La entidad evaluará, de acuerdo con este principio
de reconocimiento, todos los costos de propiedades,
planta y equipo en el momento en que se incurre
en ellos. Estos costos comprenden tanto aquellos
en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o
construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para
añadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente.
Acondicionamiento de planta de procesamiento
de conservas a un programa medioambiental de
acuerdo con los requisitos legales
Caso
------------------------- x-------------------------33 Inmueble, maquinaria y equipo
3343 Aeronaves
Por ello, se requiere la realización de juicios para
aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias específicas de la entidad. Podría ser apropiado agregar partidas que individualmente son poco
significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores
totales de las mismas.
4,165
x/x Provisión de mejoras en vehículo arrendado.
------------------------- x--------------------------
Esta Norma no establece la unidad de medición para
propósitos de reconocimiento, por ejemplo no dice
en qué consiste una partida de propiedades, planta y
equipo.
El PAMA tiene como objetivo que las industrias en el país no
perjudiquen al medioambiente, como es el caso de la presente
industria, que al desaguar sus residuos cerca a la orilla del mar
perjudica el ecosistema y contamina el medioambiente.
Estas adquisiciones y reacondicionamiento se consideran,
según el párrafo 10 de la norma, activo fijo, puesto que si no
se cumple con los requisitos medioambientales no se podrá
comercializar los productos. Para activar los desembolsos se
deben realizar los siguientes asientos:
Por la adquisición de las tuberías para iniciar la construcción:
------------------------- x-------------------------60 Compras
606 Suministros diversos
80,000
80,000
42
Proveedores
421 Facturas por pagar
x/x Por la compra tuberías para acondicionamiento de planta.
------------------------- x--------------------------
65,000
65,000
NIC 16
------------------------- x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
339 Trabajos en curso
72
65,000
Inmuebles, maquinaria y equipo
721 Inmuebles, maquinaria
y equipo
65,000
x/x Por el destino de la compra de tuberías
por acondicionamiento de planta.
------------------------- x-------------------------Por el reconocimiento de la mano de obra durante la construcción:
------------------------- x-------------------------63 Servicios prestados por terceros
20,000
6381 Construcción de tuberías
46
Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar
diversas
x/x Por la mano de obra efectuada por terceros para acondicionamiento de planta.
------------------------- x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
339 Trabajos en curso
72
Inmuebles, maquinaria y equipo
721 Inmuebles, maquinaria
y equipo
20,000
Costos posteriores
20,000
20,000
x/x Por el destino de la mano de obra por
acondicionamiento de planta.
------------------------- x-------------------------Al final de la construcción se deberá activar el total de la
obra:
------------------------- x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
85,000
333 Maquinarias, equipos y otras
unidades de explotación.
3338 Tuberías de desague
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
339 Trabajos en curso
su reconocimiento como activos porque permiten
a la entidad obtener beneficios económicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que
hubiera obtenido si no los hubiera adquirido. Por
ejemplo, una industria química puede tener que instalar nuevos procesos de fabricación para cumplir
con la normativa medioambiental relativa a la producción y almacenamiento de productos químicos,
reconociendo entonces como parte de propiedades,
planta y equipo las mejoras efectuadas en la planta,
en la medida que sean recuperables, puesto que sin
ellas la entidad quedaría inhabilitada para producir
y vender esos productos químicos. No obstante, el
importe en libros resultante de tales activos y otros
relacionados con ellos se revisará para comprobar la
existencia de deterioro del valor, de acuerdo con la
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
85,000
x/x Por la puesta en uso de las tuberías a la
finalización del acondicionamiento.
------------------------- x-------------------------Estas tuberías se activarán de manera separada de la planta
a efectos de reconocer su depreciación.
Costos iniciales
11. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo
pueden ser adquiridos por razones de seguridad o
de índole medioambiental. Aunque la adquisición de
ese tipo de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios económicos que proporcionan
las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre
obtener los beneficios económicos derivados del
resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las condiciones para
12. De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7, la entidad no reconocerá, en
el importe en libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los
costos del mantenimiento diario son principalmente
los costos de mano de obra y los consumibles, que
pueden incluir el costo de pequeños componentes.
El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como ‘reparaciones y conservación’ del elemento de propiedades, planta y equipo.
Caso
Mantenimiento de una unidad de transporte
La empresa Q & H S.A. realiza un afinamiento electrónico a uno
de sus vehículos, por lo que el taller mecánico le cobra el monto
de S/. 400 más IGV. Se desea saber si el desembolso efectuado
se contabiliza como costo o afecta a resultados.
Solución
Bajo el contexto de la NIC 16 vigente se tiene que aplicar
el principio general de reconocimiento para identificar si se
activa o afecta a resultados este desembolso. El costo de
este desembolso está plenamente identificado, por lo que
faltaría verificar si este desembolso se genera algún beneficio
económico futuro.
Para este análisis podría utilizarse como criterio profesional lo que
anteriormente señalaba la norma, en el sentido de evidenciar si
con relación al beneficio estándar del activo este desembolso adiciona un beneficio que se atribuye directamente a este mismo, de
tal manera que satisfaga el principio general de reconocimiento.
Bajo esta premisa el desembolso que se refiere a un mantenimiento diario en sí no genera un beneficio económico futuro, ya
que se tiene como objetivo mantener un activo para que genere
los beneficios económicos inicialmente esperados.
En ese sentido, al no cumplir el principio general para el reconocimiento, se deberá enviar este desembolso directamente a
resultados, realizando el siguiente registro contable:
105
CONTADORES Y EMPRESAS
------------------------- x-------------------------65
Cargas diversas de gestión
En consecuencia, la contabilización más apropiada de la
factura por los trabajos efectuados en esta maquina sería la
siguiente:
------------------------- 1-------------------------38 Cargas diferidas
108,000
3895 Mantenimiento de maquinaria y
equipo
400
659 Otras cargas diversas de gestión
40
Tributos
4011 IGV
42
Proveedores
76
476
421 Facturas por pagar
x/x Por el registro del mantenimiento electrónico realizado a nuestro vehículo, FT
001-4560.
------------------------- x-------------------------42
Proveedores
Caja y bancos
Tributos por pagar
40111 IGV
42
Proveedores
421 Facturas por pagar
20,520
128,520
x/x Provisión gastos de mantenimiento anual.
------------------------- x--------------------------
476
421 Facturas por pagar
10
40
476
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelación de FT 001-4560.
------------------------- x--------------------------
Y mensualmente reconocer el gasto:
------------------------- 2-------------------------63 Servicios prestados por terceros
634 Mantenimiento y reparación
38
Caso
Contabilización de los mantenimientos anuales
de maquinarias y equipos
9,000
Cargas diferidas
3895 Mantenimiento de maquinaria y
equipo
9,000
x/x Gasto de mantenimiento atribuible al
mes.
------------------------- x--------------------------
La empresa Valvini S.A. debe efectuar un mantenimiento
general de su principal maquinaria. El monto que se asigna a
esta labor es de S/. 84,000 (más IGV) y se realiza en agosto
de 2008.
Caso
¿Cómo contabilizar esta operación?
La empresa Taxi Flash S.A., posee 10 unidades con las cuales
presta este servicio. Esta empresa realiza un mantenimiento
periódico de estas unidades a fin de evitar ciertos desperfectos
en los autos y poder contar con todas sus unidades a punto.
Este mantenimiento se realiza de manera mensual, independientemente si el carro tuvo algún desperfecto, y tiene un costo
de S/. 150 por auto. Se desea saber si la empresa debe activar
estos montos.
Solución
Una primera cuestión a esclarecer es si se trata de un gasto o
es un desembolso que debe ser capitalizado.
Debemos obtener una respuesta a la siguiente interrogante
¿el desembolso permitirá mantener al activo en las mismas
condiciones que venía funcionando o producirá un incremento en su rendimiento? La respuesta que se obtenga
determinará si estamos frente a un gasto o un desembolso
capitalizable.
Según el enunciado del caso, se trata de un mantenimiento rutinario anual, que permite que la maquinaria continúe operando,
no va a producirse un incremento en el rendimiento o beneficio
inicialmente reconocidos. Es por lo tanto, un desembolso que
debe ser registrado como un gasto, esto según el párrafo 12
de la NIC 16.
La segunda cuestión a establecer se refiere al devengamiento
del gasto, ¿el desembolso es gasto del mes en que el servicio
es recibido, esto es, agosto 2008?, ¿o el gasto es atribuible a
todo el periodo de tiempo que transcurrirá hasta el siguiente
mantenimiento?
En este caso el mantenimiento va a producir un beneficio
a los 12 meses que siguen a agosto 2008, de modo que,
no resulta apropiado atribuir toda la carga del gasto a este
mes, a efectos de comparabilidad de cifras entre los estados
financieros mensuales, los meses comprendidos hasta el
siguiente trabajo de mantenimiento deben recibir la proporción (1/12 avo) que les toca.
106
Costos de mantenimiento
Solución
La NIC 16, que en su párrafo 12, establece que de acuerdo
con el criterio previamente establecido en el párrafo 7 no se
reconocerá en el importe en libros los costos por mantenimiento.
Por lo tanto, este costo de S/. 150 por cada auto no se activarán
sino que se cargarán al gasto del ejercicio.
Se contabilizará de la siguiente manera:
------------------------- 1-------------------------63 Servicios prestados por terceros
1,500
634 Mantenimiento y reparación
40
Tributos por pagar
40111 IGV
46
Cuentas por pagar diversas
468 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por gastos de mantenimiento de vehículos.
------------------------- x--------------------------
285
1,785
NIC 16
------------------------- 2-------------------------95 Gasto de ventas
958 Gasto de ventas
79
Cargas imputables a cuenta de costos
791 CICC
podría involucrar el establecimiento de ciertas políticas en
función de requerimientos técnicos establecidos.
1,500
1,500
x/x Por el destino de los gastos.
------------------------- x--------------------------
Asimismo, para el mejor cumplimiento de este requerimiento
se debe proceder, en el momento del reconocimiento, a realizar la activación de los componentes de manera separada,
claro está, en función de su importancia. En el presente caso
la empresa sí realizó de manera separada la activación de
los componentes, por lo que se procede contablemente de la
siguiente manera:
13. Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un
horno puede necesitar revisiones y cambios tras un
determinado número de horas de funcionamiento, y
los componentes interiores de una aeronave, tales
como asientos o instalaciones de cocina, pueden
necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de
la vida de la aeronave. Ciertos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos para
hacer una sustitución recurrente menos frecuente,
como podría ser la sustitución de los tabiques de un
edificio, o para proceder a un recambio no frecuente. De acuerdo con el criterio de reconocimiento del
párrafo 7, la entidad reconocerá, dentro del importe
en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo, el costo de la sustitución de parte de dicho
elemento cuando se incurra en ese costo, siempre
que se cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se sustituyen se
dará de baja en cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al respecto contiene esta Norma (véanse
los párrafos 67 a 72).
a.
Caso
Tal como lo señala la NIC, se debe activar los componentes
que sustituyen a los anteriores, de conformidad con su párrafo
13, realizando el siguiente registro contable:
Cambio de componentes interiores de una
aeronave
Horizontes del Perú S.A. posee aeronaves que realizan vuelos
internacionales desde Lima - Perú hasta diversos destinos
del mundo. En junio de 2008, el área de operaciones ordena
realizar reacondicionamiento de una de las aeronaves debido
a que acumuló determinadas millas de vuelo. Al realizar el
reacondicionamiento de la aeronave se sustituyen asientos e
instalaciones de cocina. El costo de estos nuevos elementos
internos, que van a sustituir a los anteriores, asciende a S/.
250,000 más IGV.
La empresa realiza la activación separada de los componentes del avión (fuselaje, motor, tren de aterrizaje, asientos y
equipo interno), por lo que tiene identificado el costo neto de
los bienes sustituidos, el cual según libros contables asciende
a S/. 60,000 (costo de adquisición: S/. 200,000, depreciación
acumulada: S/. 140,000).
¿Cuál sería el tratamiento contable que debe realizar la empresa
para la operación explicada de conformidad con la NIC 16?
Solución
El párrafo 13 de la NIC señala que ciertos componentes de
un activo fijo pueden requerir ser reemplazados a intervalos
regulares, independientemente de la frecuencia con que se
realice. En este sentido la empresa debe, primeramente, tener
establecido el criterio para la sustitución, lo cual, por ejemplo,
Baja del componente del activo a ser sustituido:
Costo de adquisición del activo fijo
S/. 200,000
(-) Depreciación acumulada
(S/.140,000)
Costo neto de enajenación
S/. 60,000
Con estos datos procedemos a realizar los siguientes registros
contables:
------------------------- x-------------------------66 Cargas excepcionales
662 Costo neto de enajenación de IME
39
Depreciación acumulada
393 Depreciación de IME
33
Inmueble, maquinaria y equipo
3341 Asientos
3342 Equipos de cocina.
60,000
140,000
200,000
x/x Baja de componentes por sustitución, de
conformidad con la NIC 16.
------------------------- x--------------------------
b.
Activación de componentes que sustituyen a los anteriores:
------------------------- x-------------------------33 Inmueble, maquinaria y equipo
3341 Asientos
3342 Equipos de cocina
40
Tributos por pagar
40111 IGV
46
Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuantas por pagar
250,000
47,500
297,500
x/x Por la activación de los componentes del
avión que sustituyen a los anteriores, de
conformidad con la NIC 16.
------------------------- x--------------------------
Caso
Sustitución del motor de un vehículo
La empresa Maltosa S.A.C. posee un vehículo, el cual lo utiliza
en el transporte de sus mercaderías. En mayo de 2008, se va a
proceder a sustituir el motor original del vehículo por uno reciente, el cual la empresa ha adquirido a S/. 9,800 más IGV. El vehículo tiene una antigüedad de 4 años y la empresa lo deprecia
utilizando el método de línea recta aplicando un porcentaje de
20%. La empresa nos consulta cuál sería el tratamiento contable
107
CONTADORES Y EMPRESAS
correcto para esta operación teniendo en consideración que el
vehículo está activado como una sola unidad.
Caso
Solución
Adquisición de un procesador para computadoras cuyo costo es menor a ¼ de la UIT
De conformidad con el párrafo 13 de la NIC, los componentes de
los activos fijos que sean reemplazados a intervalos regulares
deberán ser activados, sin importar la frecuencia con que esta
sustitución se realice. Asimismo, este componente, que va
sustituir a uno anterior, cumple el criterio de reconocimiento,
ya que generará beneficios económicos futuros en adición a la
capacidad de generación de beneficios económicos esperada
de la propia unidad de transporte.
El estudio contable Las Torres S.R.L. decide renovar el procesador de una de sus computadoras debido a la antigüedad
de este. Así el nuevo procesador adquirido será uno de mayor
velocidad, entre otras características. Para ello se contacta
con su proveedor Compucentro S.A.C., el cual le venderá el
procesador por la suma de S/. 800 (no incluye IGV).
Para proceder a realizar la sustitución de esta parte del bien
de conformidad con la NIC, debemos dar de baja al motor
reemplazado. Sin embargo, como el vehículo se encuentra
activado como una sola unidad, no pudiendo identificarse de
primera mano el costo neto de enajenación del motor antiguo,
se debe proceder de conformidad con el párrafo 70 de la NIC,
el cual podría ser el costo de la parte sustituida en el momento
en que fue adquirida.
En esa situación, la sustitución tendría el siguiente registro
contable:
a.
Baja del componente del activo a ser sustituido:
Costo del motor moderno
(-) Estimado de depreciación acumulada
(20% x S/. 9,800) x 4 años
S/. 9,800
(S/. 7,840)
Costo neto de enajenación
S/. 1,960
Con estos datos procedemos a realizar los siguientes registros
contables:
Se desea saber si este procesador podrá ser considerado como
gasto en el periodo en que es adquirido.
Datos adicionales
El costo histórico del procesador anterior es de S/. 600 y tiene
una depreciación acumulada de S/. 500.
Solución
De acuerdo con el párrafo 13 de la NIC 16, ciertos elementos
de los activos fijos pueden ser adquiridos para hacer una sustitución o recambio no frecuente. Es así que la entidad deberá
reconocer dentro del importe en libros de un elemento del activo
fijo tangible el costo de estos cuando se incurra en ellos, siempre
que se cumpla con el criterio de reconocimiento señalado en
el párrafo 7 de la misma norma. Asimismo el importe en libros
de las partes que se sustituyan se dará de baja.
Según este criterio, sin importar el monto de los activos, estos deben ser activados por lo que se procede a realizar los
siguientes asientos por la adquisición del nuevo procesador y
por la dada de baja del anterior.
-------------------------1-------------------------33 Inmueble, maquinaria y equipos
336 Equipos diversos
800
152
------------------------- x-------------------------66 Cargas excepcionales
662 Costo neto de enajenación de IME
1,960
40
Tributos por pagar
40111 IGV
39
Depreciación acumulada
393 Depreciación de IME
7,840
42
Proveedores
421 Facturas por pagar
33
Inmueble, maquinaria y equipo
3343 Motor de camión
9,800
x/x Por la baja de cuentas de motor por
sustitución.
------------------------- x--------------------------
x/x Por la compra de un nuevo procesador a
Compucentro S.A.C.
-------------------------2-------------------------39 Depreciación acumulada
393 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipos
b.
66
Cargas excepcionales
669 Otras cargas excepcionales
33
Inmueble, maquinaria y equipo
336 Equipos diversos
Activación de motor que sustituye al anterior:
Tal como señala la NIC se debe activar los componentes que
sustituyen a los anteriores de conformidad con su párrafo 13,
realizando el siguiente registro contable:
------------------------- x-------------------------33 Inmueble, maquinaria y equipo
3343 Motor
9,800
40
1,862
46
Tributos por pagar
4011 IGV
Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la activación de un motor de camión
que sustituye al anterior.
------------------------- x--------------------------
108
952
500
100
600
x/x Por la dada de baja del procesador
reemplazado.
-------------------------x--------------------------
11,662
14. Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continúen operando, (por
ejemplo, una aeronave) puede ser la realización
periódica de inspecciones generales por defectos,
independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una
inspección general, su costo se reconocerá en el
NIC 16
importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitución, siempre y cuando
se cumplan las condiciones para su reconocimiento.
Al mismo tiempo, se dará de baja cualquier importe
en libros, procedente de una inspección previa, que
permanezca en la citada partida y sea distinto de los
componentes físicos no sustituidos. Esto sucederá
con independencia de que el costo de la inspección
previa fuera identificado contablemente dentro de la
transacción mediante la cual se adquirió o construyó
dicha partida. Si fuera necesario, puede utilizarse el
costo estimado de una inspección similar futura, como
indicativo de cuál era el costo de la inspección realizada cuando la partida fue adquirida o construida.
MEDICIÓN EN EL MOMENTO DEL
RECONOCIMIENTO
15. Todo elemento de propiedades, planta y equipo, que
cumpla las condiciones para ser reconocido como un
activo, se valorará por su costo.
Para que el bien pueda ser utilizado se debió reacondicionar una
zona de la planta, en lo que se invirtió S/. 7,140 incluido IGV. Para
su puesta en marcha e instalación se contrató un especialista por
US$ 3,000. El servicio de instalación fue pagado el 15 de abril de
2008, fecha en la cual se puso operativa la máquina.
Debemos determinar el costo de la maquinaria, su efecto contable y el tratamiento de la diferencia de cambio.
Solución
Primero debemos realizar la separación de los conceptos que
integran el costo, contenidos en el enunciado:
Empresa
CIF
Advalórem
Agente de aduana
Transporte
Gastos de administración
Inspección
Acondicionamiento de fábrica
:
:
:
:
:
:
:
:
Corporación MAB S.A.C.
20,000 dólares
1,000 dólares
3,000 soles, más IGV
600 soles, más IGV
1,000 soles
250 dólares
7,140 soles, incluido
IGV
Instalación y puesta en marcha : 3,000 dólares
Componentes del costo
16. El costo de los elementos de propiedades, planta y
equipo comprende:
(a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;
(b) todos los costos directamente relacionados con
la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la
forma prevista por la gerencia;
(c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta,
cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el
elemento durante un determinado periodo, con
propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal periodo.
Caso
Costo de un activo importado
La Corporación Nutri S.A.C. dedicada a la industria alimentaria,
en enero de 2009 decide importar una maquinaria, para lo
cual se contacta con un proveedor del exterior y compra esta
máquina a un costo CIF (precio de compra) de US$ 20,000,
el 28 de enero de 2009. La maquinaria llegó al país el 8 de
abril de 2009. Además se incurrieron en los siguientes gastos:
ad valórem por US$ 1,000, gastos de agente de aduanas por
S/. 3,000 más IGV, transporte por S/. 600 más IGV. Asimismo
se contrató a una empresa no domiciliada para que preste el
servicio de supervisión de la importación, el monto ascendió
a US$ 250, el IGV por la utilización en el país de los servicios
de un no domiciliado fue cancelado el 15 de marzo de 2009.
Asimismo se incurrió en gastos diversos de administración
por S/. 1,000.
Fecha de compra
:
Fecha de llegada
:
Fecha de pago de la supervisión :
Fecha de puesta en uso
:
28/01/2009
08/04/2009
15/03/2009
15/04/2009
Tipo de
Cambio
3.261
3.259
3.257
3.258
Primeramente debemos registrar el valor CIF del activo a la
fecha de adquisición (28/01/09).
-------------------------1-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
338 Unidades por recibir
46
65,220
Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
65,220
28/01 Por la provisión de la máquina panificadora adquirida de proveedor del
exterior, a TC 3.261, $ 20,000.
-------------------------x-------------------------A efectos de este asiento se ha tomado el tipo de cambio de la
fecha de adquisición (del 28/01/09, TC 3.261).
De acuerdo con el enunciado, se contrató un servicio de supervisión, el cual fue cancelado el 15 de marzo (TC 3.257).
-------------------------x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
338 Unidades por recibir
3386 Supervisión
814
40
Tributos por pagar
4012 IGV - Crédito
155
40
Tributos por pagar
4013 IGV - No domiciliado
155
46
Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
814
15/03 Por la provisión del servisio de supervisión de importación prestado por un
no domiciliado a TC. 3.257, $ 250.
-------------------------x--------------------------
109
CONTADORES Y EMPRESAS
El asiento correspondiente al IGV se ha reflejado de esta manera para resaltar el nacimiento de un crédito que solo puede
ser utilizado a partir de la fecha de pago del mismo.
Posteriormente debemos registrar todos los costos directamente atribuibles al activo:
-------------------------x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
338 Unidades por recibir
3381 Ad valórem
3,259
3382 Gastos de
desaduanaje
3,000
3383 Transporte
600
3385 Acondicionamiento
de fábrica
6,000
40
46
12,859
1,824
Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
14,683
08/04 Por la provisión de los gastos directamente relacionados con la importación
de la máquina.
-------------------------x-------------------------A efectos del IGV el cálculo se ha realizado conforme lo descrito
en el enunciado. El ad valórem ha sido contabilizado al tipo de
cambio de la fecha de pago (08/04/09, TC 3.259).
Nótese que no se ha considerado los gastos administrativos
puesto que de acuerdo con esta norma solo se consideran
dentro del costo del activo los gastos directamente atribuibles,
al no tener los gastos de administración una relación directa
con el bien importado, no se consideran estos.
En última instancia, a efectos del costo, se contrató un profesional para su instalación, servicio que se canceló el 15 de
abril (TC 3.258).
46
Según el párrafo 22 de la norma, si una empresa se dedica a
la fabricación de activos fijos y consume uno de ellos, el valor
este activo debe ser el mismo que el resto de los productos para
la venta, eliminando cualquier ganancia interna para obtener
el costo de adquisición.
Caso
Tributos por pagar
4011 IGV
-------------------------x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
338 Unidades por recibir
3386 Puesta en uso
Cuando un bien es construido por la misma empresa, se debe
tener en cuenta estos mismos criterios para establecer el costo
del activo. Es decir, se deben incluir todos aquellos elementos
directamente atribuibles al bien.
9,774
Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar
diversas
9,774
Identificación, costo o gasto relacionado con
un activo fijo
La empresa Lácteos del Norte S.A. desea inaugurar una nueva
planta en las afueras de la ciudad de Cajamarca. Por tal motivo,
celebra un contrato de construcción con Orión Construcciones
S.A.C. comprometiéndose a efectuar la construcción de un
campamento donde se alojaría el personal involucrado en la
edificación (obreros, ingenieros y otros). El costo total ascendió a la cifra de S/. 365,000. La obra fue culminada el 31 de
octubre de 2009.
Se desea saber la manera correcta de contabilizar el desembolso de los S/. 365,000 por la construcción del campamento.
Dato adicional
Se estima que la construcción de la nueva planta industrial
demorará 18 meses.
Solución
Para determinar si los S/. 365,000 desembolsados para la
construcción de los campamentos son parte del costo de la
nueva planta o son gastos del periodo, debemos considerar
lo señalado en el inciso b) del párrafo 16 de la NIC 16, en el
cual se señala que el costo de los elementos del activo fijo
comprende cualquier costo directamente relacionado con la
ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma prevista. En consecuencia,
debido a que estos campamentos son necesarios para que
los trabajadores puedan realizar la construcción de esta planta
con normalidad, los desembolsos incurridos son costos que
se pueden relacionar directamente con el activo por lo que
forman parte de este.
15/04 Por la provisión del servicio de instalación de la maquinaria, a TC 3.258.
-------------------------x--------------------------
Así esta suma junto con los desembolsos por mano de obra
y materiales, son inicialmente activados como un activo independiente:
La cuenta 338 - Unidades por recibir se utiliza transitoriamente
durante la fase de compra de la maquinaria, la cual culmina con
fecha 15 de abril donde se pone en uso a la referida maquinaria,
día en el cual se debe reconocer el activo en libros realizando
el siguiente asiento:
-------------------------x-------------------------33 Inmueble, maquinaria y equipo
332 Edificios y otras
construcciones
3323 Campamentos
-------------------------x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
333 Maquinarias, equipos y otras
unidades de explotación
33
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
338 Unidades por recibir
15/04 Por la puesta en uso del activo adquirido en fecha 28/01/09.
-------------------------x--------------------------
110
88,667
88,667
Inmueble, maquinaria y equipo
339 Trabajos en curso
365,000
365,000
x/x Activación del campamento construido
para alojar al personal que participa en
la construcción de una nueva planta
industrial.
-------------------------x-------------------------El campamento se depreciará a razón del 3% anual. El monto
de esta provisión no afectará a gastos ya que su razón de ser
NIC 16
importes netos de la venta de cualquier elemento producido durante el proceso de instalación y
puesta a punto del activo (tales como muestras
producidas mientras se probaba el equipo); y
como activo es permitir o facilitar la construcción de la nueva
planta industrial, con lo cual su depreciación es un componente
del costo de esta.
La depreciación generará el siguiente asiento:
-------------------------x-------------------------68 Provisiones del ejercicio
681 Depreciación de inmueble
maquinaria y equipo
39
Caso
Depreciación y amortización
acumulada
391 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipo
x/x Depreciación mensual de campamento.
-------------------------x-------------------------33 Inmueble, maquinaria y equipo
339 Trabajos en curso
72
(f) los honorarios profesionales.
913
913
Venta de los materiales obtenidos en la demolición de un inmueble
913
La empresa Queros S.A. ha adquirido un inmueble construido
parcialmente, a un importe de S/. 50,000. No obstante, ha
planificado realizar una nueva construcción para lo cual es
necesario demoler la totalidad de la construcción existente y
preparar el terreno para erigir la nueva sede de la empresa. El
proceso de demolición tiene un costo de S/. 4,000 más IGV y
se han recuperado materiales como fierro y madera que serán
vendidos a un valor de S/. 2,000 más IGV.
913
Producción inmovilizada
721 Inmueble, maquinaria y equipo
¿Cuál es el tratamiento contable de esta operación?
x/x Destino de las cargas.
-------------------------x--------------------------
Dato adicional
Todas las ventas de la empresa están afectas al IGV.
Caso
Solución
Costo de desmantelamiento
La empresa Cañone S.A. tiene el compromiso con el arrendador de un inmueble de que al término del uso de una máquina
(10 años aproximadamente) tiene que desmontarla y dejar el
local tal como le fue entregado. Se ha estimado el costo del
desmontaje en S/. 950 mil y el costo de la maquina instalado
es de S/. 7.5 millones.
¿Cómo se debe tratar dicho compromiso?
Solución
De acuerdo con el párrafo 16, inciso c), de la NIC 16 el costo
de desmontaje forma parte del costo del activo.
Miles de soles
a)
b)
Costo de maquinaria instalada
Desmontaje (provisión)
7,500
950
8,450
Depreciación (10% de 8,450)
845
17. Ejemplos de costos directamente relacionados son:
(a) los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC 19 Beneficios a los
Empleados), que procedan directamente de la
construcción o adquisición de un elemento de
propiedades, planta y equipo;
(b) los costos de preparación del emplazamiento
físico;
(c) los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;
(d) los costos de instalación y montaje; y
(e) los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los
Si bien la empresa ha comprado un inmueble, es decir un
terreno con una parte construida, este no se adecua a sus
necesidades, por lo que tendrá que destruirlo y dejarlo como
terreno para que inicie la construcción. Con relación a ello, el
párrafo 17 de la NIC 16, establece que forma parte del costo del
activo, “los costos de preparación del emplazamiento físico”.
De lo citado se desprende que los costos en que se incurran
para preparar el terreno y dejarlo en condiciones para que sea
la base de la edificación deberán formar parte del terreno y
no de la construcción. De manera análoga, los ingresos que
esta demolición genere deberán afectar el costo del terreno
(disminuyéndolo), por lo tanto, la empresa deberá reconocer el
ingreso como una deducción del costo del activo.
Inicialmente la empresa debe registrar la adquisición del
terreno:
-------------------------1-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
331 Terrenos
46
Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la compra del terreno.
-------------------------2-------------------------46 Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
10
50,000
Caja y bancos
104 Cuentas corrientes
50,000
50,000
50,000
x/x Por la cancelación de la compra del
terreno.
-------------------------x-------------------------Luego, corresponde registrar el costo de la demolición
que se incorporará al activo. Cabe indicar que el crédito
fiscal del IGV pagado en la demolición se podrá utilizar en
virtud de que la empresa realiza operaciones gravadas y
111
CONTADORES Y EMPRESAS
el bien que se va construir está destinado a este tipo de
operaciones.
-------------------------3-------------------------33 Inmueble, maquinaria y equipo
331 Terrenos
40
Tributos por pagar
40111 IGV
46
Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la demolición de la construcción para
habilitar el terreno.
-------------------------4-------------------------46 Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
10
4,000
Las obligaciones por los costos contabilizados de
acuerdo con la NIC 2 o la NIC 16 se reconocerán y
medirán de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.
760
4,760
4,760
4,760
Para terminar la secuencia de asientos, se reconoce el ingreso que se ha producido por la venta de algunos materiales
que han resultado de la demolición, como podemos ver a
continuación:
Tributos por pagar
40111 IGV
33
Inmueble, maquinaria y equipo
331 Terrenos
x/x Por la venta de materiales resultantes de
la demolición que se incorporan al costo
del activo.
-------------------------6-------------------------10 Caja y bancos
104 Cuentas corrientes
16
Cuentas por cobrar diversas
469 Otras cuentas por cobrar diversas
2,380
380
2,000
(d) costos de administración y otros costos indirectos generales.
20. El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo terminará cuando el elemento se encuentre en
el lugar y condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos
incurridos por la utilización o por la reprogramación
del uso de un elemento no se incluirán en el importe
en libros del elemento correspondiente. Por ejemplo,
los siguientes costos no se incluirán en el importe
en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo:
(a) costos incurridos cuando un elemento, capaz
de operar de la forma prevista por la gerencia,
todavía tiene que ser puesto en marcha o está
operando por debajo de su capacidad plena;
2,380
2,380
x/x Por el cobro de la venta de materiales
obtenidos en la demolición.
-------------------------7-------------------------Con relación al aspecto tributario, la enajenación realizada
constituye un ingreso gravado con el Impuesto a la Renta, por
lo tanto deberá adicionarse en la declaración jurada anual para
liquidar el impuesto.
Por otro lado, cuando se decida enajenar dicho activo, el costo
computable no deberá incluir la deducción que contablemente
se ha registrado por concepto de la venta de materiales obtenidos en la demolición, dado que tributariamente se ha reconocido como ingreso. Por lo tanto el costo computable estará
compuesto por el valor del terreno más el costo activado de la
demolición que en total asciende a S/. 54,000.
18. La entidad aplicará la NIC 2 Inventarios para contabilizar los costos derivados de las obligaciones por
desmantelamiento, retiro y rehabilitación del lugar
112
(b) costos de introducción de un nuevo producto o
servicio (incluyendo los costos de actividades
publicitarias y de promoción);
(c) costos de apertura del negocio en una nueva
localización o dirigido a un nuevo segmento de
clientela (incluyendo los costos de formación del
personal); y
x/x Por la cancelación del servicio de demolición.
-------------------------x--------------------------
40
19. Ejemplos de costos que no forman parte del costo de
un elemento de propiedades, planta y equipo son los
siguientes:
(a) costos de apertura de una nueva instalación productiva;
Caja y bancos
104 Cuentas corrientes
-------------------------5-------------------------16 Cuentas por cobrar diversas
168 Otras cuentas por cobrar diversas
sobre el que se asienta el elemento, en los que se
haya incurrido durante un determinado periodo como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento para
producir inventarios.
(b) pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda de los
productos que se elaboran con el elemento; y
(c) costos de reubicación o reorganización de parte
o de la totalidad de las explotaciones de la entidad.
21. Algunas operaciones, si bien relacionadas con la
construcción o desarrollo de un elemento de propiedades, planta y equipo, no son necesarias para
ubicar al activo en el lugar y condiciones necesarios
para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estas operaciones accesorias pueden tener
lugar antes o durante las actividades de construcción
o de desarrollo. Por ejemplo, pueden obtenerse ingresos mediante el uso de un solar como aparcamiento hasta que comience la construcción. Puesto
que estas operaciones accesorias no son imprescindibles para colocar al elemento en el lugar y condiciones necesarios para operar de la forma prevista
por la gerencia, los ingresos y gastos asociados a las
mismas se reconocerán en el resultado del periodo,
mediante su inclusión dentro las clases apropiadas
de ingresos y gastos.
NIC 16
22. El costo de un activo construido por la propia entidad
se determinará utilizando los mismos principios que
si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido. Si la entidad fabrica activos similares
para su venta, en el curso normal de su operación,
el costo del activo será, normalmente, el mismo
que tengan el resto de los producidos para la venta
(véase la NIC 2 Inventarios). Por tanto, se eliminará cualquier ganancia interna para obtener el costo
de adquisición de dichos activos. De forma similar,
no se incluirán, en el costo de producción del activo,
las cantidades que excedan los rangos normales de
consumo de materiales, mano de obra u otros factores empleados. En la NIC 23 Costos por Intereses,
se establecen los criterios para el reconocimiento de
los intereses como componentes del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo
construido por la propia entidad.
Valor razonable del activo a ser entregado por la compañía
Energy S.A.C.: S/. 20,000
Valor razonable del activo a ser entregado por la compañía
Ventura S.A.C.: S/. 60,000
Asimismo los valores netos en libros son los siguientes:
Compañía Energy S.A.C.:
Valor en libros
Depreciación acumulada
Neto en libros
24. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo
pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o
varios activos no monetarios, o de una combinación
de activos monetarios y no monetarios. La siguiente
discusión se refiere solamente a la permuta de un
activo no monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas descritas en el primer
inciso de este párrafo. El costo de dicho elemento
de propiedades, planta y equipo se medirá por su
valor razonable, a menos que (a) la transacción de
intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no
pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del
activo recibido ni el del activo entregado. El elemento
adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la
entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por
su valor razonable, su costo se medirá por el importe
en libros del activo entregado.
Valor en libros
Depreciación acumulada
Neto en libros
La compañía Energy S.A.C. necesita un servidor de cómputo de
mejor tecnología para su empresa, para lo cual desea cambiar
el que actualmente poseen. Para esto solicita información entre
sus empresas allegadas para ver la posibilidad de este cambio,
a lo cual la empresa Ventura S.A.C. manifiesta su conformidad
de esta transacción, a lo cual pactan el intercambio más un
adicional en efectivo S/. 40,000. se cuenta con la siguiente
información:
:
:
:
S/. 80,000
(S/. 40,000)
S/. 40,000
Determinemos el efecto en resultados de cada empresa:
a)
La empresa Energy S.A.C. debe registrar el activo recibido
al valor razonable, registrando la siguiente ganancia:
Entrega de efectivo
S/. (40,000)
Valor razonable
S/.
Costo del activo
Depreciación
acumulada
b)
60,000
50,000
(40,000)
Ganancia en la entrega
del activo
S/. (10,000)
S/. 10,000
La empresa Ventura S.A.C. debe registrar el activo recibido
también en su valor razonable, registrando la siguiente
ganancia:
Efectivo recibido
S/.
40,000
Valor razonable
S/.
20,000
Costo del activo
Depreciación
acumulada
80,000
(40,000)
Ganancia en la entrega
del activo
S/. (40,000)
S/.
20,000
Finalmente esta operación se debe registrar de la siguiente
manera:
-------------------------x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
336 Equipos diversos
39
Depreciación y amortización
acumulada
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo
60,000
40,000
66
Cargas excepcionales
662 Costo neto de enajenación de
inm. maq. y eq.
76
Ingresos excepcionales
762 Enajenación de inmuebles,
maquinaria y equipo
20,000
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
336 Equipos diversos
50,000
10
Caja y bancos
104 Cuentas corrientes
40,000
Caso
Adquisición por intercambio de activos fijos
S/. 50,000
(S/. 40,000)
S/. 10,000
Compañía Ventura S.A.C.:
Medición del costo
23. El costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo será el precio equivalente al contado en la
fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más
allá de los plazos normales del crédito comercial, la
diferencia entre el precio equivalente al contado y el
total de los pagos se reconocerá como gastos por
intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a
menos que se capitalicen dichos intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC
23.
:
:
:
10,000
x/x Por el activo fijo adquirido por intercambio.
-------------------------x--------------------------
113
CONTADORES Y EMPRESAS
-------------------------x-------------------------10 Caja y bancos
104 Cuentas corrientes
40,000
Para el primer caso se configura de la misma manera una permuta. Para el segundo caso, al generarse una utilidad estamos
hablando de un intercambio de activos.
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
336 Equipos diversos
20,000
Todas estas situaciones se reflejan contablemente de acuerdo
con lo descrito en el caso.
66
Cargas excepcionales
662 Costo neto de enajenación de
inm. maq. y eq.
40,000
Caso
39
Depreciación y amortización
acumulada
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo
Intercambio de activos de naturaleza similar
40,000
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
336 Equipos diversos
80,000
76
Ingresos excepcionales
762 Enajenación de inmuebles,
maquinaria y equipo
60,000
x/x Por el activo fijo adquirido por
intercambio.
-------------------------x--------------------------
La empresa Cordobés S.A.C., dedicada a la confección
de prendas de algodón, es dueña de una máquina que se
encarga del corte de las telas cuyo valor neto en libros es de
S/. 60,000 y su depreciación acumulada S/. 20,000. Debido
al alto avance tecnológico esta maquinaria ya no cumple con
los requisitos técnicos óptimos para participar en el proceso
productivo. Por tal razón, decide intercambiarla por un vehículo
de la empresa Platero S.R.L. determinándose que el vehículo
tiene un valor de mercado de S/. 42,000 en el momento de
la transacción.
¿Cuál es el tratamiento contable de la operación por parte de
la empresa Cordobés S.A.C.?
Esta norma solo define el tratamiento de la adquisición por
cambio de activos, sin entrar en más detalle. Sin embargo se
pueden presentar varias circunstancias distintas, dependiendo
del tipo de intercambio, y de si se genera utilidad o no.
Se pueden presentar las siguientes situaciones por intercambios de activos:
Solución
Según el párrafo 24 de la NIC 16, cuando se realiza el intercambio de un activo no monetario por otro, el costo de estos bienes
se medirán por sus valores razonables, en caso dicha partida
no se pueda medir por este valor, su costo se determinará por
el importe en libros del activo entregado.
En este caso, el valor razonable del activo adquirido puede ser
medido y asciende a S/. 40,000. Es por ello que se realizan los
siguientes asientos:
INTERCAMBIO DE ACTIVOS
Intercambio total de
activos distintos
Permuta
Intercambio parcial de
activos fijos distintos
Intercambio
activo
Intercambio de activos
similares (valor)
Permuta
Intercambio de activos
similares (utilidad)
Intercambio
activo
-------------------------1-------------------------39 Depreciación y amortización
acumulada
393 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipos
20,000
66
Cargas excepcionales
669 Otras cargas excepcionales
40,000
33
Inmuebles, maquinaria y equipos
333 Maquinarias, equipos y otras
unidades de explotación
a)
El intercambio de activos distintos, y
x/x Por el retiro de la maquinaria.
-------------------------2-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipos
334 Unidades de transporte
b)
El intercambio de activos similares.
76
Estas cuatro situaciones presentadas en el anterior cuadro se
desprenden de dos situaciones particulares:
De la primera situación, como se aprecia en el cuadro, se
desprenden dos situaciones: que sea un intercambio total o
parcial.
Todas estas situaciones son denominadas por nuestra legislación como permuta(*).
De la segunda situación, igualmente se desprenden dos posibles situaciones: si el intercambio solo se produce en el costo
del activo, o adicionalmente genera una utilidad (ganancia).
(*)
Artículo 1602 del Código Civil: “Por la permuta los permutantes se
obligan a transferirse recíprocamente la propiedad de bienes”.
114
Ingresos excepcionales
769 Otros ingresos excepcionales
60,000
42,000
42,000
x/x Por el ingreso del vehículo como consecuencia del intercambio con Platero
S.R.L.
-------------------------x--------------------------
25. La entidad determinará si una permuta tiene carácter
comercial, considerando en qué medida se espera
que cambien los flujos de efectivo futuros como consecuencia de dicha transacción. Una transacción de
intercambio tendrá carácter comercial si:
NIC 16
(a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de
los flujos de efectivo del activo recibido difiere
de la configuración de los flujos de efectivo del
activo transferido; o
(b) el valor específico para la entidad de la parte de
sus actividades afectada por la permuta, se ve
modificado como consecuencia del intercambio;
y además
(c) la diferencia identificada en (a) o en (b) resulta
significativa al compararla con el valor razonable
de los activos intercambiados.
Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para la entidad de la parte de
sus actividades afectada por la transacción, deberá
tener en cuenta los flujos de efectivo después de impuestos. El resultado de estos análisis puede quedar
claro sin necesidad de que la entidad deba realizar
cálculos detallados.
Caso
Permuta de bienes similares
La compañía Nutrimás S.A. dedicada al procesamiento de
alimentos desea intercambiar un mismo tipo de máquina con su
cliente Yase S.A., en esta operación no es posible determinar
su valor razonable, por lo que se procede con el intercambio
de activos a valor en libros. A continuación se presentan lo
siguientes datos:
Descripción
Costo
Depreciación acumulada
Valor en libros
Valor razonable
Total valor razonable
Activo recibido
Nutrimás S.A.
S/. 30,000
S/. (20,000)
S/. 10,000
S/. 10,000
S/. 10,000
S/. 10,000
Yase S.A.
S/. 50,000
S/. (40,000)
S/. 10,000
S/. 10,000
S/. 10,000
S/. 10,000
Con estos datos pasamos a identificar el efecto en ambas
empresas:
Nutrimás S.A.
Entrega de efectivo
Valor razonable
Costo del activo
Depreciación acumulada
S/.
0
S/.
10,000
30,000
(20,000)
Resultado en la entrega
del activo
S/. (10,000)
S/.
0
S/.
10,000
Yase S.A.
Valor razonable
Costo del activo
Depreciación acumulada
Resultado en la entrega
del activo
50,000
(40,000)
ASIENTO DE DIARIO - Nutrimás S.A.
-------------------------x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
336 Equipos diversos
39
33
Depreciación y amortización
acumulada
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo
10,000
20,000
Inmuebles, maquinaria y equipo
336 Equipos diversos
30,000
x/x Por el activo fijo adquirido por intercambio.
-------------------------x-------------------------ASIENTO DE DIARIO - Yase S.A.
-------------------------x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
336 Equipos diversos
10,000
39
Depreciación y amortización acumulada
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo
40,000
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
336 Equipos diversos
50,000
x/x Por el activo fijo adquirido por intercambio.
-------------------------x--------------------------
26. El valor razonable de un activo, para el que no existen
transacciones comparables en el mercado, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de
las estimaciones del valor razonable del activo no es
significativa, o (b) las probabilidades de las diferentes
estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación
del valor razonable. Si la entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del activo entregado, se utilizará el valor
razonable del activo entregado para medir el costo del
activo recibido, a menos que se tenga una evidencia
más clara del valor razonable del activo recibido.
27. El costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo que haya sido adquirido por el arrendatario
en una operación de arrendamiento financiero, se
determinará utilizando los principios establecidos en
la NIC 17 Arrendamientos.
28. El importe en libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo puede ser minorado por el importe
de las subvenciones del gobierno, de acuerdo con
la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del
Gobierno e Información a Revelar sobre las Ayudas
Gubernamentales.
MEDICIÓN POSTERIOR AL
RECONOCIMIENTO
S/. (10,000)
S/.
0
Finalmente realizamos los asientos en cada una de las empresas:
29. La entidad elegirá como política contable el modelo del costo (párrafo 30) o el modelo de revaluación
(párrafo 31), y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades,
planta y equipo.
115
CONTADORES Y EMPRESAS
Modelo del costo
MODELO DE REVALUACIÓN
30. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se
contabilizará por su costo de adquisición menos la
depreciación acumulada y el importe acumulado de
las pérdidas por deterioro del valor.
31. Con posterioridad a su reconocimiento como activo,
un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo
valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se
contabilizará por su valor revaluado, que es su valor
razonable, en el momento de la revaluación, menos
la depreciación acumulada y el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en
todo momento, no difiera significativamente del que
podría determinarse utilizando el valor razonable en
la fecha del balance.
Caso
Valorización posterior al costo del activo
La empresa Dangelus S.A. al 31 de diciembre de 2008 presenta
el siguiente balance general: (ver cuadro 1).
Se desea saber la manera de presentar el valor del activo fijo.
Caso
Solución
La partida de inmuebles, maquinaria y equipo se muestra neta
de la depreciación y la pérdida por desvalorización del activo.
El detalle de esta partida es el siguiente:
Contabilización de una revaluación voluntaria
Inmuebles, maquinaria y equipo
Los auditores financieros que se encuentran revisando los
estados financieros de la empresa El Intrépido S.A., han
hecho una observación en cuanto a los valores en libros de
las unidades de transporte que posee. Una gran parte de
la flota de vehículos se encuentra totalmente depreciada,
pero continúan funcionando perfectamente, por lo tanto, se
siguen usando.
Costo de adquisición
Depreciación acumulada
Provisión por desvalorización
Valor neto al 31/12/08
1,200,000
(600,000)
(250,000)
350,000
Según el párrafo 30 de la norma, el costo de los inmuebles,
maquinaria y equipo se presenta a su valor de adquisición, sin
revaluación posterior, debido a que se ha utilizado el método
del costo.
Si los valores en libros, tanto de costo como de depreciación
acumulada son S/.440,000, ¿cuáles son los ajustes que deben
efectuarse en la contabilidad?
Cuadro 1
Dangelus S.A
Balance General
Al 31 de diciembre de 2008
Activo
Cajas y bancos
Cuentas por cobrar
Existencias
Total activo corriente
Inmueble, maq. y eq. neto
Total activo
116
100,000
400,000
500,000
1,000,000
350,000
1,350,000
Pasivo
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
350,000
250,000
Total pasivo corriente
Patrimonio
600,000
Capital
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
400,000
200,000
150,000
Total patrimonio
750,000
Total pasivo y patrimonio
1,350,000
NIC 16
Solución
La situación que se expone genera una contradicción entre
las cifras que se presentan en los estados financieros y lo que
sucede en la realidad, no puede afirmarse que estos vehículos
tienen un valor igual a cero cuando están siendo explotados
económicamente por la empresa; esta, al emplearlos, está
aprovechándolos económicamente, por lo tanto, sí tienen un
valor, el cual debe determinarse.
Según los lineamientos de la NIC 16, párrafos 31 y 32, se debe
efectuar una revaluación de los activos, tarea que debe ser
realizada por un tasador profesional calificado.
el elemento rara vez es vendido –salvo como parte
de una unidad de negocio en funcionamiento–, la entidad podría tener que estimar el valor razonable a
través de métodos que tengan en cuenta los desempeños del mismo o su costo de reposición una vez
practicada la depreciación correspondiente.
34. La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los
cambios que experimenten los valores razonables de
los elementos de propiedades, planta y equipo que se
estén revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe
en libros, será necesaria una nueva revaluación.
Supongamos que el servicio de tasación ha concluido y que los
vehículos poseen el valor de mercado siguiente:
Valor de los activos
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo
experimentan cambios significativos y volátiles en su
valor razonable, por lo que necesitarán revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes serán
innecesarias para elementos de propiedades, planta
y equipo con variaciones insignificantes en su valor
razonable. Para estos, pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco años.
S/. 100,000
Y una vida útil remanente de 2 años, por lo tanto, la depreciación
anual es de S/. 50,000.
Con esta información la empresa procede a realizar los siguientes asientos:
------------------------ 1 -------------------------39 Depreciación y amortización
acumulada
394 Depreciación acumulada
de vehículos
33
35. Cuando se revalúe un elemento de propiedades,
planta y equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
440,000
Inmuebles, maquinaria y
equipo
334 Unidades de transporte
(a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el
importe en libros bruto del activo, de manera que
el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. Este
método se utiliza a menudo cuando se revalúa el
activo por medio de la aplicación de un índice a
su costo de reposición depreciado.
440,000
01/01/08
Baja contable de activos que
serán revaluados.
------------------------ x -------------------------Con el asiento anterior, hemos desaparecido de los libros los
costos históricos de los vehículos, con el siguiente, incorporamos el valor de tasación a la contabilidad, párrafo 39 de la
norma.
------------------------ 2 -------------------------35 Valorización adicional de inmuebles,
maquinaria y equipo
354 Unidades de transporte
57
Excedente de revaluación
571 Excedente de revaluación
50,000
50,000
01/01/08
Revaluación voluntaria de
activos fijos.
------------------------ x -------------------------Con el segundo asiento hemos incorporado el nuevo valor de
los vehículos a la contabilidad, los cuales se depreciarán a
razón del 50% anual, (vida útil de 2 años).
32. Normalmente, el valor razonable de los terrenos y
edificios se determinará a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasación, realizada
habitualmente por tasadores cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos de
planta y equipo será habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasación.
33. Cuando no exista evidencia de un valor de mercado,
como consecuencia de la naturaleza específica del
elemento de propiedades, planta y equipo y porque
Caso
Revaluación voluntaria reexpresando proporcionalmente la depreciación
La empresa Delite S.A.C. posee un auto de gerencia, el cual
desea revalorizarlo, para ello contrata un tasador el cual le
da un valor de tasación de S/. 200,000. Es el único auto que
posee la empresa.
Con los datos que se proporcionan realizar los cálculos de la
revaluación.
Solución
Se debe efectuar el prorrateo de la depreciación teniendo en
cuenta los siguientes datos:
Valor en libros del bien
:
S/. 450,000
Depreciación acumulada
:
(S/. 225,000)
Valor neto en libros
:
S/. 225,000
Se debe prorratear de acuerdo con los valores mostrados en
libros, para lo cual se calculan los siguientes porcentajes:
Activo fijo
Histórico
%
Valor en libros
450,000
100%
Depreciación acumulada
Neto
(225,000)
50%
225,000
50%
117
CONTADORES Y EMPRESAS
(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del
activo, de manera que lo que se reexpresa es el
valor neto resultante, hasta alcanzar el importe
revaluado del activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios.
Estos porcentajes se determinan con la finalidad de establecer
qué porcentaje del valor en libros es tanto la depreciación y el
valor del activo neto. El cálculo será de la siguiente manera:
Activo neto =
50,000
100,000
Depredación acumulada =
50%
=
50,000
100,000
50%
=
El mayor valor atribuido es de S/. 50,000 (S/. 275,000 - S/.
225,000), al cual se le aplacarán los factores determinados
para prorratear el efecto:
Activo fijo
Histórico
%
Al costo del activo
A la depreciación acumulada
100%
50%
100,000
(50,000)
Aumento por revalorización
50%
50,000
El monto de S/. 100,000 irá al costo del activo en la cuenta
35 Valorización adicional, con el propósito de controlar el
mayor valor atribuido por una revalorización, el cual puede
ser sometido a ajustes posteriores producto de otra revalorización. El monto de la depreciación por la revalorización (S/.
50,000) será incrementado en la cuenta 39 - Depreciación
y amortización acumulada en una divisionaria especial que
le permitirá llevar un control. El mayor valor atribuido irá a
una cuenta de revalorización denominada Excedente de
Revaluación (Cuenta 57). Para realizar todo lo antes descrito
debemos realizar el siguiente asiento:
------------------------ x -------------------------35 Valorización adicional del
inmueble, maquinaria y
equipo
353 Maquinaria y equipo
39
57
Revaluación voluntaria eliminando la depreciación contra el importe en libros del
activo
La empresa El Chalán posee en su activo fijo una maquinaria,
cuyo costo de adquisición en libros es de S/. 220,000, con una
depreciación acumulada de S/. 46,000. La empresa realiza
una revaluación del bien, la cual arroja un monto revaluado
del activo de S/. 200,000.
Con estos datos debemos realizar el ajuste correspondiente
en libros.
Solución
Para efectuar los registros de la revaluación, debemos en
primer lugar, identificar los elementos y valores de los bienes
del activo:
Valor en libros
220,000
Depreciación acumulada
(46,000)
Neto
174,000
50,000
Revaluado
210,000
50,000
El valor neto en libros es S/. 174,000, y el valor revaluado
alcanza los S/. 210,000, por lo que se debe hacer una valorización adicional de S/. 36,000. los asientos serían los
siguientes:
100,000
Excedente de revaluación
573 Valorización adicional
x/x Por el activo fijo adquirido por intercambio.
------------------------ x ------------------------Al hacer una análisis el valor revaluado del activo tenemos:
Inmuebles, maquinaria y equipo
118
Caso
Activo fijo
Depreciación y amortización
acumulada
3932 Depreciación
inmuebles, maquinaria y
equipo - revalorización
Costo de adquisición
Valorización adicional
Depreciación acumulada
Depreciación revaluación
Valor neto
La cuantía del ajuste en la depreciación acumulada, que surge de la reexpresión o eliminación
anterior, forma parte del incremento o disminución del importe en libros del activo, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los
párrafos 39 y 40.
450,000
100,000
(225,000)
(50,000)
275,000
------------------------ x -------------------------39 Depreciación y amortización
acumulada
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo
33
Inmuebles, maquinaria y
equipo
333 Maquinaria y equipo
x/x Por la eliminación de la depreciación por
revalorización voluntaria.
------------------------ x --------------------------
46,000
46,000
NIC 16
Caso
Al 31 de diciembre de 2009 presentará las siguientes cifras:
Costo
histórico
Activo revaluado que disminuye su valor en
un monto mayor a la revaluación original
La empresa Gypsy S.A. se dedica a la producción y comercialización de pinturas. Esta empresa tiene como política realizar
revaluaciones voluntarias de sus activos cada 3 años. Para la
elaboración de sus pinturas cuenta con máquinas especializadas para cada proceso de la producción. En el año 2008 realiza
la revaluación de sus maquinarias y obtiene como resultado
que una de estas, que tenía un valor bruto de S/. 200,000 y
una depreciación acumulada de S/. 60,000, presenta un valor
razonable de S/. 150,000. Imaginemos que al culminar el ejercicio 2009 se realiza otra revaluación, dando como resultado
que el mismo activo presenta ahora un valor razonable de S/.
120,000.
En aplicación de este método tenemos las siguiente cifras
para el año 2008:
Costo
histórico
Costo
ajustado
Diferencia
a ajustar
200,000
(60,000)
(142.86%)
(42.86%)
214,290
(64,290)
(142.86%)
(42.86%)
14,290
(4,290)
140,000
(100.00%)
150,000
(100.00%)
10,000
En el año 2008 se realizó el siguiente asiento tras la
revaluación:
------------------------ 1 --------------------------35 Valorización adicional del
inmueble, maquinaria y equipo
14,290
353 Maquinarias y equipos
39
57
Depreciación acumulada
393 Depreciación de
inmuebles, maquinaria
y equipos
Excedente de revaluación
573 Valorización adicional
4,290
10,000
x/x Por la contabilización de la revaluación
voluntaria.
------------------------ x --------------------------Con la revaluación del año 2009 el nuevo valor de esta maquinaria disminuye a S/. 120,000. Al respecto el párrafo 40 de
la NIC 16 señala que cuando se reduzca el importe en libros
de un activo como consecuencia de una revalorización, tal
disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio. No
obstante, la disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier reserva de revalorización reconocida
previamente con relación al mismo activo, en la medida que
tal disminución no exceda el saldo de la cuenta de reserva de
revalorización antes mencionada.
214,290
(85,719)
(166.67%)
(66.67%)
200,004
(80,004)
(166.67%)
(66.67%)
14,286
(5,715)
128,571
(100.00%)
120,000
(100.00%)
8,571
------------------------ 1 -------------------------57 Excedente de revaluación
573 Valorización adicional
39
35
De acuerdo con el párrafo 35 de la NIC 16, la revalorización de
un activo puede ser tratada de dos formas. Para este caso elegimos el método citado en el inciso a) del párrafo en mención, el
cual consiste en el reajuste proporcional de la depreciación.
Diferencia
a ajustar
La contabilización en 2009 será la siguiente:
¿Cómo se contabilizan estas revaluaciones?
Solución
Costo
ajustado
Depreciación y amortización
acumulada
393 Depreciación de
inmuebles, maquinaria
y equipo
Valorización adicional de
inmuebles, maquinaria
y equipo
353 Maquinarias y equipos
8,571
5,715
14,286
x/x Por la disminución del valor de los
activos fijos como resultado de una
revaluación.
------------------------ x -------------------------Es importante mencionar que según el inciso l) del artículo
44 de la LIR no son deducibles para la determinación de
la renta imponible de tercera categoría el monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos.
36. Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y
equipo, se revaluarán también todos los elementos
que pertenezcan a la misma clase de activos.
Caso
Revaluación obligatoria de todos los elementos de una misma clase
La empresa El Umbral se dedica a la cosecha de trigo, para
lo cual posee 6 maquinarias segadoras de diferentes vidas
útiles y diferentes fechas de adquisición. La empresa realiza
una tasación de una de estas 6 maquinarias. ¿Está permitida
la sola revaluación de esta maquinaria?
Solución
Conforme al párrafo 36 de la NIC 16, “si se revaloriza un elemento del activo fijo, se revalorizarán también todos lo elementos
que pertenezcan a la misma clase de activos”.
De acuerdo con esta obligación prevista en la norma, no se
podrá realizar la revaluación de esta sola maquinaria, debiéndose revaluarse todas las maquinarias que pertenecen a la
misma clase de activos.
Para esto la empresa deberá solicitar la tasación de las 5
máquinas restantes a efectos de revaluar todos los activos
de la misma clase. Para realizar la revaluación se pueden
aplicar cualquiera de los dos tratamientos desarrollados en
el párrafo 35.
119
CONTADORES Y EMPRESAS
37. Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de
similar naturaleza y uso en las operaciones de una
entidad.
Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
(c) maquinaria;
(d) buques;
(e) aeronaves;
(f)
vehículos de motor;
(g) mobiliario y utillaje; y
(h) equipo de oficina
38. Los elementos pertenecientes a una clase, de las
que componen las propiedades, planta y equipo, se
revaluarán simultáneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusión en
los estados financieros de partidas que serían una
mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser
revaluada de forma periódica, siempre que la revaluación de esa clase se realice en un intervalo corto
de tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizados.
Solución
a) Por la revaluación voluntaria del activo:
------------------------ 1 -------------------------35 Valorización adicional de
inmuebles, maquinaria y
equipo
353 Maquinarias, equipos
y otras unidades de
explotación
57
400,000
Excedente de revaluación
573 Valorización adicional
400,000
x/x Por la revaluación voluntaria del activo.
------------------------ x -------------------------De acuerdo con el párrafo 39 de la NIC 16, se establece que
al haber un incremento del valor en libros como consecuencia
de una revaluación, este incremento se lleva a una cuenta de
Superávit de revaluación como acontece en el caso anterior,
donde se presenta el caso de la revaluación de un terreno, por
ello, el monto incrementado del activo se lleva a una cuenta
denominada Excedente de Revaluación.
40. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo
como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. No
obstante, la disminución será cargada directamente
al patrimonio neto contra cualquier superávit de revaluación reconocido previamente en relación con el
mismo activo, en la medida que tal disminución no
exceda el saldo de la citada cuenta de superávit de
revaluación.
Caso
39. Cuando se incremente el importe en libros de un
activo como consecuencia de una revaluación, tal
aumento se llevará directamente a una cuenta de
superávit de revaluación, dentro del patrimonio neto.
No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que suponga
una reversión de una disminución por devaluación
del mismo activo, que fue reconocida previamente
en resultados.
Reducción del valor en libros de un activo como
consecuencia de una revalorización
El Suarez S.A.C. tiene como política realizar revaluaciones
periódicas cada ejercicio corriente. En el ejercicio 2008 realiza
una revalorización la cual reduce el valor en libros del activo.
A continuación se presenta un cuadro con el movimiento del
activo durante los periodos 2008 y 2009:
Valor en
libros
Depredación
acumulada
Valor neto
en libros
Inmueble, maquinaria y equipo
200,000
50,000
150,000
Mayor valor
133,333
33,333
100,000
Valor revaluado
333,333
83,333
250,000
(*)33,333
(33,333)
Activo
Caso
Revaluación voluntaria de terrenos
La constructora Sarpens S.A. dedicada a la venta de terrenos
y edificios cuenta con un terreno cuyo valor en libros es de S/.
100,000. En el mes de julio de 2009, la empresa decide realizar
una revaluación voluntaria a todos sus activos con motivo de
una reorganización de empresas, generando que se incremente
el valor de dicho activo en S/. 500,000.
No obstante lo señalado, a mediados de diciembre de 2009,
decide vender el terreno a la inmobiliaria Keelo’s a un valor
de S/. 800,000.
Se desea saber:
- ¿Cómo se registra la revaluación?
120
Depreciación del
periodo 2008
Valor antes de la
segunda revalorización
333,333
116,666
216,667
Menor valor obtenido
de la segunda rev.
(23,077)
(8,077)
(15,000)
Valor en libros al
31/12/2009
310,256
108,589
201,667
(*) Corresponde a la depreciación a una tasa del 10% del
valor revaluado = S/. 333,333 x 10% = 33,333.
NIC 16
En el presente caso se presentan las cifras reexpresando la
depreciación. Como vemos en el 2008 se realizó la primera
revalorización obteniendo un mayor valor. En el presente caso la
segunda revalorización produce un menor valor, el cual se debe
tratar conforme lo establecido en el párrafo 40 de la NIC 16.
De acuerdo con este párrafo el tratamiento contable requiere
una reversión de los asientos realizados previamente. A continuación presentamos los asientos tanto del periodo 2008
como del 2009:
Año 2008:
------------------------ x -------------------------35 Valorización adicional de
inmuebles, maquinaria y
equipo
353 Maquinarias y equipo
39
57
¿Cómo se contabilizan estas revaluaciones?
Solución
De acuerdo con el párrafo 35 de la NIC 16 la revalorización
de un activo puede ser tratada de dos formas. Para este caso
elegimos el método citado en el inciso a) de este mismo párrafo,
que consiste en el reajuste proporcional de la depreciación.
En aplicación de este método tenemos las siguientes cifras
para el año 2005:
Costo
histórico
133,333
Depreciación acumulada
3931 Depreciación desvalorización
acumulada
33,333
100,000
x/x Por el registro de la revaluación voluntaria
según tasación.
------------------------ x --------------------------
Excedente de revaluación
573 Valorización adicional
35
Valorización adicional de inmuebles,
maquinaria y equipo
353 Maquinarias y equipo
200,000
(60,000)
(142.86%)
(42.86%)
214,290
(64,290)
(142.86%)
(42.86%)
14,290
(4,290)
140,000
(100.00%)
150,000
(100.00%)
10,000
------------------------ 1 -------------------------35 Valorización adicional del
inmueble, maquinaria y equipo
353 Maquinarias y equipos
39
Depreciación acumulada
393 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipos
57
Excedente de revaluación
573 Valorización adicional
Año 2009:
57
Diferencia
a ajustar
En el año 2005 se realizó el siguiente asiento tras la
revaluación:
Excedente de revaluación
573 Valorización adicional
------------------------ x -------------------------39 Depreciación y amortización
acumulada
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo
Costo
ajustado
4,133
14,290
4,290
10,000
x/x Por la contabilización de la revaluación
voluntaria.
------------------------ x --------------------------
15,000
19,133
x/x Por el registro de la reversión de la
revaluación voluntaria, según tasación.
------------------------ x -------------------------En este asiento estamos reversando la revaluación voluntaria
anterior a efectos de reflejar el nuevo valor revaluado en
libros.
Caso
Revaluación de un activo que disminuye su valor
en un monto mayor a la revaluación original del
mismo activo
La empresa Gypsy S.A. se dedica a la producción y comercialización de pinturas. Esta empresa tiene como política realizar
revaluaciones voluntarias de sus activos cada 3 años. Para la
elaboración de sus pinturas cuenta con máquinas especializadas para cada proceso de la producción. En el año 2005 realiza
la revaluación de sus maquinarias y obtiene como resultado
que una de estas, que tenía un valor bruto de S/. 200,000 y
una depreciación acumulada de S/. 60,000, presenta un valor
razonable de S/. 150,000. Durante el año 2008 se realiza otra
revaluación, dando como resultado que el mismo activo ahora
tiene un valor razonable de S/. 120,000.
Con la revaluación del año 2008 el nuevo valor de esta maquinaria asciende a S/. 120,000, lo que quiere decir que este
activo disminuyó su valor en un monto mayor a la revaluación
original (S/. 120,000). Al respecto, el párrafo 40 de la NIC 16
señala que cuando se reduzca el importe en libros de un activo
como consecuencia de una revalorización, tal disminución
se reconocerá en el resultado del ejercicio. No obstante, la
disminución será cargada directamente al patrimonio neto
contra cualquier reserva de revalorización reconocida previamente en relación con el mismo activo, en la medida que
tal disminución no exceda el saldo de la cuenta de reserva
de revalorización antes mencionada. La contabilización en el
2008 es la siguiente:
------------------------ 1 -------------------------57 Excedente de revaluación
573 Valorización adicional
10,000
68
Provisiones del ejercicio
689 Otras provisiones
del ejercicio
6891 Desvalorización del
activo fijo
20,000
32
Provisión para desvalorización
de los bienes del activo fijo
323 Maquinarias y equipos
30,000
x/x Por la disminución del valor de los
activos fijos como resultado de una
revaluación.
------------------------ x --------------------------
121
CONTADORES Y EMPRESAS
41. El superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio
neto podrá ser transferido directamente a la cuenta de ganancias retenidas, cuando se produzca la
baja en cuentas del activo. Esto podría implicar la
transferencia total del superávit cuando la entidad se
desapropie del activo. No obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera
utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del
superávit transferido sería igual a la diferencia entre
la depreciación calculada según el valor revaluado
del activo y la calculada según su costo original. Las
transferencias desde las cuentas de superávit de revaluación a las cuentas de ganancias acumuladas
no pasarán por el resultado del periodo.
42. Los efectos de la revaluación de propiedades, planta
y equipo, sobre los impuestos sobre las ganancias, si
los hubiere, se contabilizarán y revelarán de acuerdo
con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
Depreciación
43. Se depreciará de forma separada cada parte de un
elemento de propiedades, planta y equipo que tenga
un costo significativo con relación al costo total del elemento.
Caso
Adquisición y depreciación de activos
identificables por separado
La empresa Piscis S.A. se dedica a la pesca de especies marinas en la costa del Perú. En el mes de abril de este año, en
busca de expandir sus actividades, esta empresa adquiere una
embarcación y redes de pesca, cuyos costos son S/. 350,000
y S/. 70,000, respectivamente.
Se consulta sobre la forma de contabilizar esta adquisición y el
gasto por depreciación correspondiente al presente ejercicio.
Solución
Según el tratamiento contable cuando es posible identificar cada
elemento de un activo fijo y estos poseen vidas útiles distintas,
este debe ser descompuesto y activado separadamente. Es
por ello que Piscis S.A. debe registrar la adquisición de la
embarcación y del equipo de pesca por separado como se
muestra a continuación:
------------------------ 1 -------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
333 Maquinarias, equipos y otras
unidades de explotación
3331 Embarcaciones
350,000
3332 Equipos de pesca
70,000
40
Tributos por pagar
40111 IGV
42
Proveedores
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisición de un barco y redes de
pesca.
------------------------ x --------------------------
122
420,000
79,800
499,800
Con respecto a la depreciación, el párrafo 43 de la NIC 16
señala que un elemento que tenga un costo significativo en
relación al costo total del activo se depreciará de forma independiente. Por ello en el asiento siguiente, se deprecian de
manera separada tanto las embarcaciones como las redes de
pesca, y se indica su importe.
------------------------ 1 -------------------------68 Provisiones del ejercicio
681 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipo
39
Depreciación acumulada
393 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipos
3931 Depreciación de
embarcaciones
26,250
3932 Depreciación de
redes de pesca
13,125
39,375
39,375
x/x Por la depreciación de los activos fijos
correspondiente al 2008.
------------------------ x --------------------------
44. La entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido de un elemento de propiedades, planta y equipo
entre sus partes significativas y depreciará de forma
separada cada una de estas partes. Por ejemplo,
podría ser adecuado amortizar por separado la estructura y los motores de un avión, tanto si se tiene
en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero.
45. Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una vida útil y
un método de depreciación que coincidan con la
vida y el método utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas
partes podrían agruparse para determinar el cargo
por depreciación.
46. En la medida que la entidad amortice de forma
separada algunas partes de un elemento de propiedades, planta y equipo, también depreciará de
forma separada el resto del elemento. El resto
estará integrado por las partes del elemento que
individualmente no sean significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una
de esas partes, podría ser necesario emplear
técnicas de aproximación para depreciar el resto, de forma que represente fielmente el patrón
de consumo o la vida útil de sus componentes,
o ambos.
47. La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un elemento y no
tengan un costo significativo con relación al costo
total del mismo.
48. El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que
se haya incluido en el importe en libros de otro
activo.
NIC 16
Caso
Cargo por depreciación
La empresa Munaro S.A. se dedica a la confección de prendas
de vestir para caballeros. El 31 de marzo de 2009 compra
una máquina para remallar valorizada en S/. 30,000 que será
utilizada para la confección de prendas.
Se desea saber la forma de reconocer el cargo por depreciación
del ejercicio 2009 si la tasa de depreciación aplicada por esta
empresa para dicha máquina es de 10% anual.
Solución
La tasa de depreciación anual, que la empresa le asigna a dicha
máquina, es de 10% por lo que tiene una depreciación anual de
S/. 3,000, pero como en el año 2009 solo se usó por el periodo
de 9 meses, ya que se compró a mitad de año, el monto de
depreciación del periodo 2009 será S/. 2,250.
En conformidad con el párrafo 48 de la NIC 16, el cargo por
depreciación de cada ejercicio se reconocerá en el resultado
del mismo ejercicio.
Es por ello que esta empresa debe realizar en diciembre de
2010 el siguiente asiento por la depreciación del ejercicio:
------------------------ 1 -------------------------68 Provisiones del ejercicio
681 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipos
39
Depreciación y
amortización acumulada
393 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipos
2,250
2,250
x/x Por la depreciación del ejercicio.
------------------------ x --------------------------
49. El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el resultado del mismo. Sin
embargo, en ocasiones los beneficios económicos
futuros incorporados a un activo se incorporan a la
producción de otros activos. En este caso, el cargo
por depreciación formará parte del costo del otro activo y se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo,
la depreciación de una instalación y equipo de manufactura se incluirá en los costos de transformación
de los inventarios (véase la NIC 2). De forma similar,
la depreciación de las propiedades, planta y equipo
utilizadas para actividades de desarrollo podrá incluirse en el costo de un activo intangible reconocido
de acuerdo con la NIC 38 Activos Intangibles.
Importe depreciable y periodo de
depreciación
52. La depreciación se contabilizará incluso si el valor
razonable del activo excede a su importe en libros,
siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo. Las operaciones
de reparación y mantenimiento de un activo no evitan realizar la depreciación.
53. El importe depreciable de un activo se determina
después de deducir su valor residual. En la práctica,
el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe
depreciable.
54. El valor residual de un activo podría aumentar hasta
igualar o superar el importe en libros del activo. Si
esto sucediese, el cargo por depreciación del activo
será nulo, a menos que –y hasta que– ese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor que
el importe en libros del activo.
55. La depreciación de un activo comenzará cuando esté
disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre
en la ubicación y en las condiciones necesarias para
ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre aquella en que el activo se
clasifique como mantenido para la venta (o incluido
en un grupo en desapropiación de elementos que se
haya clasificado como mantenido para la venta) de
acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca
la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o
se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se
utilizan métodos de depreciación en función del uso,
el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no
tenga lugar ninguna actividad de producción.
Caso
Contabilización de la compra de un activo fijo
La empresa Fierrofer S.A. celebró un contrato para adquirir
activos fijos, las condiciones de la operación fueron las siguientes:
-
Otorgar en el momento de la celebración del contrato
ocurrido en el mes de diciembre de 2008 un adelanto
del 50%.
-
El restante 50% se canceló en enero de 2009.
-
Los bienes se recibieron el 24 de febrero de 2009.
50. El importe depreciable de un activo se distribuirá de
forma sistemática a lo largo de su vida útil.
¿Cuáles son los asientos contables que deben realizarse y
desde que momento se puede efectuar la depreciación?
51. El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo
anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como
un cambio en una estimación contable, de acuerdo
con la NIC 8 Políticas contables, Cambios en las
Estimaciones.
Dato adicional
El monto de la operación ascendió a S/. 136,850 (incluido
IGV).
Solución
Los asientos a efectuar son los siguientes:
123
CONTADORES Y EMPRESAS
1.
A la celebración del contrato
------------------------ 1 -------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
338 Unidades por recibir
38
Cargas diferidas
389 IGV por devengar
42
Proveedores
424 Obligaciones por facturar
115,000
21,850
136,850
31/12/08 Provisión compra de activo fijo.
------------------------ x -------------------------2.
(a) La utilización prevista del activo. El uso debe
estimarse por referencia a la capacidad o al desempeño físico que se espere del mismo.
Contabilización del adelanto
------------------------ 2 -------------------------42 Proveedores
422 Adelanto a proveedores
68,425
40
Tributos por pagar
40111 IGV
10,925
38
Cargas diferidas
389 IGV por devengar
10,925
42
Proveedores
421 Facturas por pagar
68,425
31/12/08
Adelanto del 50% en compra
de activo fijo.
------------------------ x -------------------------La obligación que se genera en el asiento Nº 2 se salda con
un asiento típico de egreso, cargo a la cuenta 42 Proveedores
con abono a la cuenta 10 Caja y bancos.
3.
Cancelación del saldo de la compra
En este caso, el registro del saldo es igual a la del punto Nº 2.
4.
Recepción del activo fijo
En febrero de 2005 se recibe el bien, generando el siguiente
asiento:
------------------------ 3 -------------------------33 Inmuebles, maquinaria
y equipo
333 Maquinaria y equipo
33
Inmuebles, maquinaria y
equipo
338 Unidades por recibir
115,000
115,000
24/02/05 Recepción del activo fijo
------------------------ x -------------------------Con este último asiento, hemos incorporado el bien a la
contabilidad, queda por resolver la pregunta ¿desde cuándo
se calcula la depreciación? ¿Diciembre de 2008? ¿Enero o
febrero de 2009? La respuesta es, depende. No se nos ha
indicado cuándo se encontraba listo para su uso (Párrafo 55
de la NIC 16); sabiendo esto, estaremos en condiciones de
responder. Imaginemos que el bien comenzó a ser explotado desde el 24/02/2009, en esos casos la depreciación se
debería calcular desde esa fecha, sin embargo, la práctica
contable indica que la depreciación se efectúa desde el
mes siguiente, así se evita el calcular la depreciación por
días, siendo más conveniente un cálculo que tome meses
completos.
124
56. Los beneficios económicos futuros incorporados a
un activo, se consumen, por parte de la entidad, principalmente a través de su utilización. No obstante,
otros factores, tales como la obsolescencia técnica
o comercial y el deterioro natural producido por la
falta de utilización del bien, producen a menudo una
disminución en la cuantía de los beneficios económicos que cabría esperar de la utilización del activo.
Consecuentemente, para determinar la vida útil del
elemento de propiedades, planta y equipo, se tendrán en cuenta todos los factores siguientes:
(b) El desgaste físico esperado, que dependerá de
factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el
programa de reparaciones y mantenimiento, así
como el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado.
(c) La obsolescencia técnica o comercial derivada
de los cambios o mejoras en la producción, o
bien de los cambios en la demanda del mercado
de los productos o servicios que se obtienen con
el activo.
(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de
caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo.
57. La vida útil de un activo se definirá en términos de
la utilidad que se espere que aporte a la entidad.
La política de gestión de activos llevada a cabo por
la entidad podría implicar la desapropiación de los
activos después de un periodo específico de utilización, o tras haber consumido una cierta proporción
de los beneficios económicos incorporados a los
mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede
ser inferior a su vida económica. La estimación de
la vida útil de un activo, es una cuestión de criterio,
basado en la experiencia que la entidad tenga con
activos similares.
58. Los terrenos y los edificios son activos separados, y
se contabilizarán por separado, incluso si han sido
adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los
terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se
amortizan. Los edificios tienen una vida limitada y,
por tanto, son activos depreciables. Un incremento
en el valor de los terrenos en los que se asienta un
edificio no afectará a la determinación del importe
depreciable del edificio.
59. Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitación, la porción
que corresponda a la rehabilitación del terreno se
depreciará a lo largo del periodo en el que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos
costos. En algunos casos, el terreno en sí mismo
puede tener una vida útil limitada, en cuyo caso se
depreciará de forma que refleje los beneficios que
se van a derivar del mismo.
NIC 16
Método de depreciación
60. El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.
61. El método de depreciación aplicado a un activo se
revisará, como mínimo, al término de cada periodo
anual y, si hubiera habido un cambio significativo
en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se
cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio
se contabilizará como un cambio en una estimación
contable, de acuerdo con la NIC 8.
62. Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación
para distribuir el importe depreciable de un activo de
forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los
mismos se incluyen el método lineal, el método de
depreciación decreciente y el método de las unidades
de producción. La depreciación lineal dará lugar a un
cargo constante a lo largo de la vida útil del activo,
siempre que su valor residual no cambie. El método
de depreciación decreciente en función del saldo del
elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo
a lo largo de su vida útil. El método de las unidades
de producción dará lugar a un cargo basado en la
utilización o producción esperada. La entidad elegirá
el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros
incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se
haya producido un cambio en el patrón esperado de
consumo de dichos beneficios económicos futuros.
Caso
Cálculo de la depreciación con el método de
línea recta
Se tienen los siguientes datos:
Valor del activo
: S/. 2’100,000
Valor residual
: S/.
Vida útil
: 5 años
100,000
Se pide determinar el importe de la depreciación según el
método de línea recta.
Solución
Para hallar la depreciación con el método de línea recta o depreciación lineal, se deben realizar los siguientes cálculos:
Valor del activo - valor residual
Vida útil del bien
= Monto de depreciación anual
Al numerador del cociente presentado en el cuadro anterior la
NIC 16 lo define como importe depreciable, el cual reemplazando con los datos del enunciado tenemos:
Importe depreciable = 2’100,000 - 100,000 = S/. 2’000,000
Monto de depreciación anual =
2’000,000
5
= S/. 400,000
El monto de S/. 400,000 se depreciará anualmente con cargo a
resultados del periodo. Si se desea calcular el monto mensual
con este mismo método se deberá dividir este monto anual
entre 12.
El método de línea recta considera que la depreciación es
producto del paso del tiempo y no de uso. Este método se usa
ampliamente en la práctica por la sencillez de su aplicación.
Conceptualmente, muchas veces puede ser el método más
apropiado, puesto que conforme pasa el tiempo la disminución de la productividad del activo puede ser constante. Todo
depende de determinar técnicamente la vida útil para evitar
distorsiones considerables.
Caso
Cálculo de la depreciación con el método de
disminución de saldo
Con los siguientes datos:
Valor de adquisición
: S/. 800,000
Valor residual
: S/. 50,000
Porcentaje fijo
:
30%
Se pide determinar el importe de la depreciación.
Solución
El método de disminución del saldo es aquel en donde se utiliza
una tasa constante de depreciación (expresada en porcentaje)
que se aplica al valor neto en libros del activo al principio de cada
ejercicio. El valor en libros va disminuyendo debido al cargo por
depreciación constante sobre el saldo del activo (activo neto).
A diferencia de otros métodos, el porcentaje se aplica directamente al costo del activo sin restarle el valor residual. Esta es
una particularidad del método; sin embargo, el efecto al realizar
los cálculos respectivos es el mismo, puesto que durante la aplicación de este método se consume todo el importe amortizable
(costo de adquisición menos valor residual).
Aplicando el método al caso planteado tenemos (ver cuadro 1).
Como podemos apreciar en el cálculo, durante toda la aplicación
de la depreciación bajo este método, se consumen S/. 750,000
(columna depreciación acum.). Este monto corresponde al
importe depreciable.
El porcentaje se aplica directamente al valor neto en libros
para determinar el cargo a resultados. Este cargo a resultados
debe deducirse del valor en libros y así se determina el valor
final. Luego nuevamente se aplica el porcentaje directamente
al valor en libros neto de la primera depreciación y se prosigue
con el mismo procedimiento.
Finalmente, en el año 8 el cargo a resultados no corresponde al
30% del valor en libros (S/. 65,883.44 x 30% = S/. 19,765.03).
Sin embargo, para lograr llegar al valor residual debemos reducir
a S/. 15,883.44 el cargo por depreciación.
Como vemos, este cálculo no permite una aplicación constante uniforme en todos los años, puesto que normalmente el
último periodo se debe ajustar para que coincida con el valor
residual.
Sin embargo existe una fórmula que permite depreciar el activo
exactamente al valor residual. La fórmula para determinar esta
tasa es la siguiente:
Tasa de depreciación = 1-
n
Valor residual
Costo de adquisición
125
CONTADORES Y EMPRESAS
En esta fórmula “n” es igual al número de años.
Solución
Reemplazamos los datos del enunciado en esta fórmula y
tenemos:
El método de la suma de las cifras anuales da por resultado
un cargo de depreciación decreciente basado en una fracción
decreciente del costo depreciable (costo de adquisición menos
valor residual). Para cada fracción se usa la suma de los años
como denominador y como numerador se usa la cantidad
de años de vida estimada, a principios del periodo. Con este
método el numerador disminuye cada año y el denominador
permanece constante. Al terminar la vida útil del activo, el saldo
que queda debe ser igual al valor residual.
Tasa de depreciación = 1-
8(b)
50,000
= 29,29%
800,000
(b) Se toma el mismo número de años del anterior método a
efectos de permitir la comparación.
Una vez determinado este porcentaje se aplica de la misma
manera de forma decreciente del saldo en libros, neto del
cargo por depreciación. De esta manera tenemos el siguiente
cuadro (ver cuadro 2).
Con esta método se determina exactamente el monto por depreciación en cada periodo, sin necesidad de ajustar el último.
Caso
Cálculo de la depreciación con el método de
suma de dígitos
Con los siguientes datos:
Valor de adquisición
: S/. 70,000
Valor residual
: S/. 3,000
Vida útil
:
5 años
Determinemos el importe de la depreciación anual según el
método de la suma de los números dígitos.
El importe depreciable es el siguiente:
S/. 70,000 - S/. 3,000 = S/. 67,000
Para calcular el denominador realizamos la suma de los dígitos
de la vida útil (5 años):
5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
Este es el denominador de las fracciones que determinan el
porcentaje de depreciación por periodos, los numeradores serán
cada uno de los dígitos de manera decreciente:
Primer año
=
5
15
=
33.33%
Segundo año
=
4
15
=
26.67%
Tercer año
=
3
15
=
20.00%
Cuarto año
=
2
15
=
13.33%
Quinto año
=
1
15
=
6.67%
Cuadro 1
Año
Valor en libros
% Depreciación
Cargos a result.
Depreciación acum.
Valor final
1
800,000.00
30%
240,000.00
240,000.00
560,000.00
2
560,000.00
30%
168,000.00
408,000.00
392,000.00
3
392,000.00
30%
117,600.00
525,600.00
274,400.00
4
274,400.00
30%
82,320.00
607,920.00
192,080.00
5
192,080.00
30%
57,624.00
665,544.00
134,456.00
6
134,456.00
30%
40,336.80
705,880.80
94,119.20
7
94,119.20
30%
28,235.76
734,116.56
65,883.44
8
65,883.44
30%
(*)15,883.44
750,000.00
50,000.00
(*) Se limita a S/. 15,883.44 puesto que el valor en libros no debe ser mayor al valor residual.
Cuadro 2
Año
Depreciación acum.
Valor final
1
800,000.00
29.29%
234,314.58
234,314.58
565,685.42
2
565,685.42
29.29%
165,685.42
400,000.00
400,000.00
3
400,000.00
29.29%
117,157.29
517,157.29
282,842.71
4
282,842.71
29.29%
82,842.71
600,000.00
200,000.00
5
200,000.00
29.29%
58,578.64
658,578.64
141,421.36
6
141,421.36
29.29%
41,421.36
700,000.00
100,000.00
7
100,000.00
29.29%
29,289.32
729,289.32
70,710.68
8
70,710.68
29.29%
20,710.68
750,000.00
50,000.00
126
Valor en libros
% Depreciación
Cargos a result.
NIC 16
De las fracciones se determinan los porcentajes por año que
serán aplicados al importe depreciable tal como sigue:
Solución
Primero repasemos, la depreciación año por año será:
Depreciación del primer año
67,000 x 33.33% =
22,331
Depreciación del segundo año
67,000 x 26.67% =
17,869
Depreciación del tercer año
67,000 x 20.00% =
13,400
Depreciación del cuarto año
67,000 x 13.33%
=
8931
2008
2009
2010
2011
2012
Total
Depreciación del quinto año
67,000 x 6.67%
=
4,469
En el método de los números dígitos los años de vida útil se
suman:
Los montos calculados son los montos por depreciación por
cada periodo, los cuales sumados dan el importe depreciable:
1º año
2º año
3º año
4º año
5º año
Total
22,331
17,869
13,400
8,931
4,469
67,000
Este método, conjuntamente con el de la disminución del saldo, son métodos de depreciación acelerada que va a permitir
registrar una mayor depreciación en los primeros años de vida
útil del activo y a medida que avancen los años la depreciación
disminuye.
Para el caso, la suma de los dígitos no ha tenido ninguna
complicación puesto que el número de años es pequeño (5).
Sin embargo que pasaría si la vida útil sea de 99 años? Para
este caso se aplica la siguiente fórmula:
1 + 2 + 3 + 4 = 10
La depreciación se calcula de la siguiente manera:
Primer año:
S/. 120,000
4
10
=
S/. 48,000
S/. 120,000
x
3
10
=
S/. 36,000
x
2
10
=
S/. 24,000
x
1
10
=
S/. 12,000
Tercer año:
S/. 120,000
Cuarto año:
S/. 120,000
El importe de S/. 48,000 es la depreciación del primer año, pero
aquí surge el problema, el primer año es el ejercicio 2008 al
que solo le corresponden 4 meses.
SD
= suma de dígitos
N
= número de años de vida útil
Para 99 años entonces la suma de dígitos sería la siguiente:
SD =
x
Segundo año:
N(N + 1)
SD =
2
Donde:
4 meses
12 meses
12 meses
12 meses
8 meses
48 meses (4 años)
99(99 + 1)
= 4,950
2
¿Cómo hacemos?
En la práctica profesional se han planteado varias soluciones,
siendo la más generalizada aquella que calcula la depreciación
por un año y luego prorratea entre los ejercicio involucrados.
Caso
Así tenemos que para el primer año de vida útil hay una
depreciación de S/. 40,000 al ejercicio 2008 le corresponden 4
meses y al 2009: 8 meses.
Depreciación según el método de los números
dígitos por periodos incompletos
Por lo tanto:
La empresa Los Girasoles S.A. requiere establecer los importes
de depreciación para un activo con la siguiente información:
-
Valor de costo
S/. 120,000
-
Vida útil
4 años
-
Método de depreciación
números dígitos
-
Fecha de compra
25/08/2008
Siempre que se plantea un caso de depreciación mediante
el método de los números dígitos se parte del supuesto que
los ejercicios son completos, que el activo fijo se ha adquirido
el 1 de enero del ejercicio, de modo que abarca ejercicios
completos.
En el caso planteado la adquisición se ha efectuado el
25/08/2008 de modo que la depreciación del 2008 empezará
el mes de setiembre de 2008 (4 meses).
Si el método de números dígitos toma ejercicios completos
¿cómo hacer en estos casos?
Depreciación correspondiente al primer año de vida útil:
Año 2008:
S/. 48,000
x
4
12
=
S/. 16,000
Año 2009:
S/. 48,000
x
8
12
=
S/. 32,000(*)
Depreciación correspondiente al segundo año de vida útil:
Año 2009:
S/. 36,000
x
4
12
=
S/. 12,000(*)
Año 2010:
S/. 36,000
x
8
12
=
S/. 24,000
Depreciación correspondiente al tercer año de vida útil:
Año 2010:
(*)
S/. 24,000
x
4
12
=
S/. 8,000
La depreciación del ejercicio 2009 será la suma de las dos cifras
S/. 32,000 + S/. 12,000 = S/. 44,000.
127
CONTADORES Y EMPRESAS
Año 2011:
x 8
12
S/. 24,000
=
S/. 16,000
Año
Valor neto
Depreciación
1
2
3
4
5
S/. 50,000
S/. 5,745
S/. 660
S/. 76
S/. 9
S/. 44,255
S/. 5,085
S/. 584
S/. 67
S/. 8
Depreciación correspondiente al cuarto año de vida útil:
Año 2011:
S/. 12,000
x 4
12
=
S/. 4,000
Año 2012:
S/. 12,000
x 8
12
=
S/. 8,000
Como vemos, por este método el cargo por depreciación va
disminuyendo a lo largo de la vida útil del bien.
De esta manera obtendremos las depreciaciones correspondientes de cada año:
3)
Método de unidades de producción:
Valor de la máquina = S/. 50,000 = S/. 0.008333
por unidad producida
Año
2008
2009
2010
2011
2012
Depreciación
16,000
44,000
32,000
20,000
8,000
Caso
Comparación de los métodos para el cálculo de
la depreciación
La empresa textil Hilos del Perú S.A. el 1 de enero de 2009 adquiere una máquina valorizada en S/. 50,000 que esta diseñada
para la elaboración de 8 millones de chompas y cuyo patrón
de cambio tecnológico está estimado en 5 años. El mercado
nacional estimado de esta empresa es de 800 mil unidades de
chompas anuales. Además se sabe que esta empresa exportará
2 millones de estas chompas durante el siguiente año.
Con la información proporcionada se pide hacer una comparación entre los métodos de depreciación señalados por la NIC
16 Inmuebles, maquinaria y equipo.
Solución
De acuerdo con el párrafo 62 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, la empresa tiene la opción de elegir el método de
amortización para distribuir el importe amortizable de un activo
de forma sistemática a lo largo de la vida útil. Sin embargo, la
empresa deberá elegir el método que más fielmente refleje el
patrón esperado de consumo de los beneficios económicos
futuros incorporados al activo.
El cálculo del monto a depreciar según los métodos señalados
por esta norma son los siguientes:
1)
Método lineal:
Valor de la máquina = S/. 50,000 = S/. 10,000
Vida útil estimada
5
Los S/. 10,000 calculados según este método serán un cargo
constante a los largo de los 5 años que representan la vida
útil de este activo.
2)
Método de amortización decreciente:
Depreciación = 1 -
Depreciación = 1
128
Vida
útil
5
Valor residual / costo
- 1 / 50,000 = 0.8851 = 88.51%
Vida estimada en unidades
6 millones
Año
Nº de unidades a producir
Depreciación
1
2
3
4
5
800,000
2,800,000
800,000
800,000
800,000
S/. 6,666
S/. 23,332
S/. 6,666
S/. 6,666
S/. 6,666
Este método nos proporciona una depreciación basada en la
utilización o producción esperada.
Deterioro del valor
63. Para determinar si un elemento de propiedades,
planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos. En dicha Norma se explica cómo debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros
de sus activos, cómo ha de determinar el importe
recuperable de un activo y cuándo debe proceder
a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por
deterioro del valor.
64. [Eliminado]
Compensación por deterioro del valor
65. Las compensaciones procedentes de terceros, por
elementos de propiedades, planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan
perdido o se hayan abandonado, se incluirán en el
resultado del periodo cuando tales compensaciones
sean exigibles.
66. El deterioro del valor o las pérdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo son hechos separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, así como de cualquier compra
posterior o construcción de activos que reemplacen a
los citados elementos, y por ello se contabilizarán de
forma separada, procediendo de la manera siguiente:
(a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se reconocerá según la
NIC 36;
(b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o de los que se
haya dispuesto por otra vía se contabilizará según lo establecido en esta Norma;
NIC 16
(c) la compensación de terceros por elementos de
propiedades, planta y equipo que hubieran visto
deteriorado su valor, se hubieran perdido o se
hubieran abandonado se incluirá en la determinación del resultado del periodo, en el momento
en que la compensación sea exigible; y
(d) el costo de los elementos de propiedades, planta
y equipo rehabilitados, adquiridos o construidos
para reemplazar los perdidos o deteriorados se
determinará de acuerdo con esta Norma.
Inmuebles, maquinaria y
equipos
333 Maquinarias, equipos y otras
unidades de explotación
60,000
x/x Por la maquinaria que es dada de baja.
------------------------- x ---------------------------
Caso
Venta de una máquina tragamonedas usada
BAJA EN CUENTAS
67. El importe en libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo se dará de baja en cuentas:
(a) cuando la entidad se desapropie del mismo; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o desapropiación.
La empresa Champion S.A. dedicada a la explotación de máquinas tragamonedas va a renovar una parte de sus activos
fijos destinados a esta actividad.
El valor de venta de las máquinas usadas asciende a la suma
de S/. 85,000.
¿Cómo se debe registrar la operación?
Dato adicional
El valor de costo de los bienes asciende a la suma de S/.
215,000 y su depreciación acumulada a S/. 179,000
Caso
Cómo registrar la depreciación cuando un activo queda fuera de uso
La empresa Elmo S.A. se dedica a la producción de artículos
de cuero. Esta empresa cuenta con diversas máquinas para la
fabricación de sus productos. En enero de 2009 se detecta que
una de ellas se encuentra averiada y que, según un informe
técnico elaborado por un profesional colegiado, no podrá ser
reparada.
Esta máquina fue adquirida en enero de 2001 por la suma de
S/. 60,000 y le fue asignada una vida útil de 10 años.
Solución
Solución
Según los párrafos 67 a 72 de la NIC 16, la contabilización de
esta operación sería la siguiente:
------------------------- 1 --------------------------16 Cuentas por cobrar diversas
1685 Cuentas por cobrar
diversas
76
85,000
Ingresos excepcionales
762 Enajenación de inmuebles,
maquinaria y equipo
85,000
x/x Provisión venta de activos fijos
De acuerdo con el inciso b) del párrafo 67 de la NIC 16, podrá
darse de baja el importe en libros de un elemento del activo fijo
cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por
su uso, enajenación o disposición por otra vía. En este caso, al
estar malograda la máquina y no haber posibilidad de arreglo,
queda claro que esta maquinaria sí podrá ser dada de baja.
Para este caso la depreciación anual y la depreciación acumulada es la que se muestra a continuación:
Depreciación anual
33
:
S/. 6,000
:
S/. 48,000
.
------------------------- 2--------------------------39
Depreciación y amortización
acumulada
179,000
393 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipo
66
Cargas excepcionales
662 Costo neto de enajenación de
inmuebles, maquinaria y equipo
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
333 Maquinarias, equipos y otras
unidades de explotación
36,000
(10% de S/. 60,000)
Depreciación acumulada
( 8 x S/. 6,000)
A partir de los datos anteriores se realiza el siguiente asiento:
------------------------- x --------------------------39 Depreciación y amortización
acumulada
391 Depreciación de
inmuebles,
maquinarias y equipos
66
Cargas excepcionales
669 Otras cargas
excepcionales
48,000
12,000
215,000
x/x Baja de activos fijos vendidos.
------------------------- x ---------------------------
68. La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluirá en
el resultado del periodo cuando la partida sea dada
de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se
clasificarán como ingresos de operación.
129
CONTADORES Y EMPRESAS
Caso
33
Baja de un activo que aún no se deprecia totalmente, el cual va a ser destruido
La empresa Doamot S.A.C. posee un activo fijo el cual aún no
está totalmente depreciado y va a ser destruido. Los valores en
libros correspondientes al activo son los siguientes:
Valor en libros
:
S/. 660,000
Depreciación acumulada
:
(S/. 264,000)
Valor neto en libros
:
S/. 396,000
A efectos de darle de baja se procede a realizar el siguiente
asiento:
Depreciación acumulada
3931 Depreciación, inm.
maq. y equipo
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
333 Maquinaria y equipo
220,000
x/x Por la baja del activo en libros y su
posterior destrucción.
------------------------- x ---------------------------
Caso
Pérdida de un bien del activo fijo
La empresa Crokant S.R.L. se dedica a la industria panificadora
y toda la maquinaria que utiliza en el proceso productivo está
asegurada. Hace un mes, asaltaron la planta y sustrajeron la
máquina amasadora, con valor en libros de S/. 26,500 y una
depreciación de S/. 9,500. La indemnización recibida del seguro
asciende a S/. 20,000 y la reposición del bien tiene un costo
de S/. 17,400. El costo total del activo que se adquirirá es S/.
23,000; no obstante, dicha inversión se reducirá en S/. 2,200
dado que la empresa tiene algunas piezas de uso exclusivo de
dicha máquina que serán incorporadas a esta.
¿Cuál es el tratamiento contable y tributario que corresponde
a esta operación?
Solución
De acuerdo con el párrafo 68 de la NIC 16, cuando se produzca
la pérdida de un bien del activo fijo, se procederá a retirar el
activo de la contabilidad y dicha pérdida, que afectará resultados, no deberá considerarse ordinaria. Entonces se deberá
efectuar el asiento por la baja del bien:
39
Depreciación y amortización
acumulada
393 Depreciación de inmueble
maquinaria y equipo.
130
17,000
20,000
20,000
Cuentas por cobrar diversas
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
20,000
x/x Por el cobro de la indemnización por robo
de máquina amasadora.
------------------------ x -------------------------En este caso, la empresa ha perdido la maquinaria completa;
sin embargo, conserva algunas piezas para la máquina, y solo
adquirirá las partes necesarias para que la ensamblen. Es así,
que la empresa solo desembolsará S/. 20,800 (S/.23,000 - S/.
2,200) para reponer el costo del activo, por lo que esta cifra
representa el valor del nuevo activo fijo.
------------------------ 4 -------------------------33 Inmueble, maquinaria y
equipo
3331 Maquinarias, equipos
y otras unidades de
explotación
40 Tributos por pagar
40111 IGV
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisición del activo para reponer
el que fue robado.
------------------------ 5 -------------------------42 Proveedores
421 Facturas por pagar
10
9,500
20,000
Ingresos excepcionales
769 Otros ingresos
excepcionales
x/x Provisión reclamo al seguro.
------------------------ 3 -------------------------10 Caja y bancos
104 Cuentas corrientes
16
Como podemos apreciar el asiento reconoce una pérdida excepcional la cual es reconocida en el resultado de este ejercicio,
según el párrafo 68 de la norma.
------------------------- 1 --------------------------66 Cargas excepcionales
669 Gastos extraordinarios
Asimismo, el párrafo 65 de la mencionada NIC establece que
“las compensaciones procedentes de terceros, por elementos
de inmovilizado material que hayan experimentado un deterioro
del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirán
en el resultado del ejercicio cuando tales compensaciones sean
exigibles”. En este caso, la indemnización que el seguro otorgará a la empresa se deberá reconocer como un ingreso:
76
88,000
26,500
x/x Por la baja del activo robado.
------------------------- x ---------------------------
------------------------ 2 -------------------------16 Cuentas por cobrar diversas
168 Otras cuentas por cobrar
diversas
------------------------- x --------------------------66 Cargas excepcionales
132,000
669 Otras cargas
excepcionales
39
Inmueble, maquinaria y equipo
3331 Maquinarias, equipos y
otras unidades de
explotación
Caja y bancos
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de la compra de máquina
amasadora.
------------------------ x --------------------------
20,800
3,952
24,752
24,752
24,752
NIC 16
Dado que la empresa tenía algunas partes que solo pueden
ser utilizadas por el activo, deberán formar parte de este, y en
caso de tener vida útil similar se depreciará de manera conjunta,
de lo contrario podrá depreciarse de manera independiente.
Eso implica que se defina la vida útil del activo y de las partes
independientes para empezar a depreciarlos desde que se
encuentren disponibles para su uso. En la situación planteada
estamos asumiendo que estas partes van a ser incorporadas en
el costo del nuevo activo fijo, mediante el siguiente asiento:
------------------------ 6 -------------------------33 Inmueble, maquinaria y equipo
333 Maquinarias, equipos y
otras unidades de
explotación
33
Inmueble, maquinaria y equipo
3339 Repuestos de maquinarias,
equipos y otras unidades
de explotación
INFORMACIÓN A REVELAR
73. En los estados financieros se revelará, con respecto
a cada una de las clases de propiedades, planta y
equipo, la siguiente información:
(a) las bases de medición utilizadas para determinar
el importe en libros bruto;
(b) los métodos de depreciación utilizados;
2,200
(c) las vidas útiles o los porcentajes de depreciación
utilizados;
2,200
x/x Por la incorporación en el costo de activo
fijo construido de partes de otros activos
fijos.
------------------------ x --------------------------
69. La desapropiación de un elemento de propiedades,
planta y equipo puede llevarse a cabo de diversas
maneras (por ejemplo mediante la venta, realizando
sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero o por donación). Para determinar la fecha de
la desapropiación del elemento, la entidad aplicará
los criterios establecidos en la NIC 18 Ingresos Ordinarios, para el reconocimiento de ingresos por ventas de bienes. Se aplicará la NIC 17 en caso de que
la disposición del activo consista en una venta con
arrendamiento posterior.
70. Si, de acuerdo con el principio de reconocimiento del
párrafo 7, la entidad reconociera dentro del importe
en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo el costo derivado de la sustitución de una parte del elemento, entonces dará de baja el importe en
libros de la parte sustituida, con independencia de si
esta parte se hubiera amortizado de forma separada.
Si no fuera practicable para la entidad la determinación del importe en libros de la parte sustituida, podrá
utilizar el costo de la sustitución como indicativo de
cuál podría ser el costo de la parte sustituida en el
momento en que fue adquirida o construida.
71. La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo,
se determinará como la diferencia entre el importe
neto que, en su caso, se obtenga por la desapropiación y el importe en libros del elemento.
72. La contrapartida a cobrar por la desapropiación de
un elemento de propiedades, planta y equipo, se reconocerá inicialmente por su valor razonable. Si se
aplazase el pago a recibir por el elemento, la contrapartida recibida se reconocerá inicialmente al precio
equivalente de contado. La diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado se reconocerá como un ingreso por
intereses, de acuerdo con la NIC 18, de forma que
refleje el rendimiento efectivo derivado de la cuenta
por cobrar.
(d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo; y
(e) la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:
(i)
las inversiones o adiciones realizadas;
(ii) los activos clasificados como mantenidos
para la venta o incluidos en un grupo en
desapropiación que haya sido clasificado
como mantenido para la venta, de acuerdo
con la NIIF 5, así como las ventas o disposiciones por otra vía;
(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo con los
párrafos 31, 39 y 40, así como las pérdidas
por deterioro del valor reconocidas, o revertidas directamente al patrimonio neto, en
función de lo establecido en la NIC 36;
(v) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, aplicando
la NIC 36;
(vi) las pérdidas por deterioro de valor que hayan
revertido, y hayan sido reconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NIC 36;
(vii) la deprecición;
(viii) las diferencias netas de cambio surgidas en
la conversión de estados financieros desde
la moneda funcional a una moneda de presentación diferente (incluyendo también las
diferencias de conversión de una operación
en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa); y
(ix) otros movimientos.
74. En los estados financieros se revelará también:
(a) la existencia y los importes correspondientes
a las restricciones de titularidad, así como las
propiedades, planta y equipo que están afectos
como garantía al cumplimiento de obligaciones;
(b) el importe de los desembolsos reconocidos en el
importe en libros, en los casos de elementos de
propiedades, planta y equipo en curso de construcción;
(c) el importe de los compromisos de adquisición de
propiedades, planta y equipo; y
131
CONTADORES Y EMPRESAS
(d) si no se ha revelado de forma separada en la
cuenta de resultados, el importe de las compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado del periodo por elementos de propiedades,
planta y equipo cuyo valor se hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se hubieran retirado.
75. La selección de un método de depreciación y la estimación de la vida útil de los activos son cuestiones
que requieren la realización de juicios de valor. Por
tanto, las revelaciones sobre los métodos adoptados,
así como sobre las vidas útiles estimadas o sobre
los porcentajes de depreciación, suministran a los
usuarios de los estados financieros información que
les permite revisar los criterios seleccionados por la
gerencia de la entidad, a la vez que hacen posible la
comparación con otras entidades. Por razones similares, es necesario revelar:
(a) la depreciación del periodo, tanto si se ha reconocido en el resultado de periodo, como si forma
parte del costo de otros activos; y
(b) la depreciación acumulada al término del periodo.
76. De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar
acerca de la naturaleza y del efecto del cambio en
una estimación contable, siempre que tenga una
incidencia significativa en el periodo actual o que
vaya a tenerla en periodos siguientes. Tal información puede aparecer, en las propiedades, planta y
equipo, respecto a los cambios en las estimaciones
referentes a:
(a) valores residuales;
(b) costos estimados de desmantelamiento, retiro
o rehabilitación de elementos de propiedades,
planta y equipo;
(c) vidas útiles; y
(d) métodos de depreciación.
77. Cuando los elementos de propiedades, planta y
equipo se contabilicen por sus valores revaluados,
se revelará la siguiente información:
(a) la fecha efectiva de la revaluación;
(b) si se han utilizado los servicios de un tasador
independiente;
(c) los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación del valor razonable de los
elementos;
(d) en qué medida el valor razonable de los elementos de propiedades, planta y equipo fue determinado directamente por referencia a los precios
observables en un mercado activo o a recientes
transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras técnicas
de medición;
(e) para cada clase de propiedades, planta y equipo
que se haya revaluado, el importe en libros al
que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del costo; y
(f) el superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como cualquier restricción sobre la distribución de su saldo a los
accionistas.
132
78. Siguiendo la NIC 36, la entidad revelará información
sobre las partidas de propiedades, planta y equipo
que hayan sufrido pérdidas por deterioro del valor,
además de la información requerida en los puntos
(iv) a (vi) del apartado (e) del párrafo 73.
79. Los usuarios de los estados financieros también podrían encontrar relevante para cubrir sus necesidades la siguiente información:
(a) el importe en libros de los elementos de propiedades, planta y equipo, que se encuentran temporalmente fuera de servicio;
(b) el importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y equipo que, estando totalmente
depreciados, se encuentran todavía en uso;
(c) el importe en libros de las propiedades, planta y
equipo retirados de su uso activo y no clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo
con la NIIF 5;
(d) cuando se utiliza el modelo del costo, el valor
razonable de las propiedades, planta y equipo
cuando es significativamente diferente de su importe en libros.
Por tanto, se aconseja a las entidades presentar
también estas informaciones.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
80. Los requerimientos relativos a la medición inicial de
los elementos de propiedades, planta y equipo adquirido en permutas de activos, que se encuentran
especificados en los párrafos 24 a 26, se aplicarán
prospectivamente y afectarán solo a transacciones
futuras.
FECHA DE VIGENCIA
81. La entidad aplicará esta Norma en los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si alguna entidad aplicase esta norma para un periodo que
comenzase antes del 1 de enero de 2005, revelará
este hecho.
DEROGACIÓN DE OTROS
PRONUNCIAMIENTOS
82. Esta Norma deroga la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo (revisada en 1998).
83. Esta Norma deroga las siguientes Interpretaciones:
(a) SIC-6 Costos de Modificación de los Programas
Informáticos Existentes;
(b) SIC-14 Propiedades, Planta y Equipo-Indemnizaciones por Deterioro del Valor de las Partidas; y
(c) SIC-23 Propiedades, Planta y Equipo-Costos de
Revisiones o Reparaciones Generales.
NIC 16
APÉNDICE
Modificaciones de otros pronunciamientos
Las modificaciones que contiene este Apéndice tendrán
vigencia para los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2005. Si una entidad aplica esta Norma
en un periodo anterior, las modificaciones también tendrán vigencia para ese periodo.
Las modificaciones contenidas en este apéndice cuando esta Norma fue revisada han sido incorporadas dentro de pronunciamientos relevantes publicados en este
volumen.
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