178087. 2a. LXXX/2005. Segunda Sala. Novena Época. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXII, Julio de 2005, Pág. 499.
ACTIVO. EL ARTÍCULO 23 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO, EN CUANTO EXCLUYE A LA SOCIEDAD CONTROLADORA DEL
DERECHO A REDUCIR LOS PAGOS PROVISIONALES DE ÉSTE, ASÍ COMO EL
IMPUESTO DEL EJERCICIO, TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2000). De la
interpretación de los artículos 13 de la Ley del Impuesto al Activo y 57-E de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, vigentes en el ejercicio fiscal de 2000, así como del artículo 51 de
esta última ley, vigente hasta el 31 de diciembre de 1998, se desprende que las sociedades
controladoras tienen derecho a calcular el valor del activo en el ejercicio en forma
consolidada, sumando ese valor al de cada una de las controladas, en proporción a la
participación accionaria promedio en la que participe, directa o indirectamente en su capital
social. Sin embargo, de la interpretación lógica-gramatical del artículo 23 del Reglamento de
la Ley del Impuesto al Activo, se advierte que la reducción de los pagos provisionales del
impuesto, así como el impuesto del ejercicio, únicamente podrá hacerla el contribuyente que
deduzca inmediatamente en términos del artículo 51 las inversiones de activo fijo realizadas,
esto es, la sociedad controlada. En ese tenor, si conforme al régimen de consolidación fiscal
las sociedades controladoras participan en el capital social de sus controladas, cuando menos
en un 51%, se concluye que el referido artículo 23 transgrede el principio de
proporcionalidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, en virtud de que no reconoce el derecho de la
controladora a reducir los pagos provisionales del impuesto al activo, así como el impuesto
del ejercicio, en la proporción en que participa en el capital social de sus controladas.
Amparo directo en revisión 706/2005. Empaques Ponderosa, S.A. de C.V. 17 de junio de
2005. Cinco votos. Ponente: Genaro David Góngora Pimentel. Secretario: Bertín Vázquez
González.
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