NUM-CONSULTA V2672-15 ORGANO SG de

NUM-CONSULTA
ORGANO
V2672-15
SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
FECHA-SALIDA
16/09/2015
NORMATIVA LIRPF, Ley 35/2006, artículo 27, 41, 42 y 43.
DESCRIPCION-HECHOS La sociedad de la que el consultante es socio y en la
que desarrolla una actividad profesional, satisface a éste por los servicios
prestados una retribución consistente en la utilización gratuita de un vehículo de
propiedad de la empresa.
CUESTION-PLANTEADA
Tributación en el socio de la referida retribución.
CONTESTACION-COMPLETA
Manifiesta el consultante que los servicios profesionales prestados a la sociedad dan
lugar a efectos del IRPF a rendimientos de actividades económicas, de los previstos
en el artículo 27 de la Ley 5/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas y de modificación parcial de la leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de
noviembre) –en adelante LIRPF-, correspondiendo la retribución a que se refiere la
consulta al pago por los referidos servicios.
Bajo las consideraciones anteriores, el pago por la sociedad de dicha retribución
tendría la consideración a efectos del Impuesto de rendimientos de actividades
económicas de las previstas en el citado artículo 27 de la Ley del Impuesto.
Bajo dicha consideración, el apartado 1 del artículo 42 de la LIRPF, establece:
“Artículo 42. Rentas en especie.
1. Constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines
particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al
normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.
Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para
que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de
dineraria.
(…).”
En lo que respecta a la valoración de la renta, en caso de existencia de vinculación
entre el socio y la sociedad, resultará de aplicación lo establecido en el artículo 41 de
la LIRPF, que dispone que “La valoración de las operaciones entre personas o
entidades vinculadas se realizará por su valor normal de mercado, en los términos
previstos en el artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades”, referencia que debe entenderse realizada a partir de 1 de enero de 2015
al artículo 18 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades
(BOE de 28 de noviembre).
En caso contrario –inexistencia de vinculación-, la cesión deberá valorarse asimismo a
mercado, al establecer el artículo 43 de la LIRPF que las rentas en especie se
valorarán por su valor normal en el mercado, salvo en los supuestos especiales
regulados en la Ley, dentro de los cuales no se encuentra el caso consultado.
Por último, el apartado 2 del artículo 43 de la LIRPF, dispone que: “2. En los casos de
rentas en especie, su valoración se realizará según las normas contenidas en esta
Ley. A dicho valor se adicionará el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido
repercutido al perceptor de la renta.”
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el
apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.