1 SOLUCIÓN RENDIMIENTOS DEL TRABAJO DEL CASO

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SOLUCIÓN RENDIMIENTOS DEL TRABAJO DEL CASO GENERAL
1. DECLARACIÓN CONJUNTA1
Rendimientos del trabajo personal2
Rendimientos íntegros
Dinerarios3
- Sueldo bruto
- Complemento de exclusividad
- Gastos de representación4
- Cuota de colegiación
- Mutualidad del colegio de abogados
- Remuneración como secretario del consejo5
- Dietas y asignaciones para gastos de viaje6
- Atrasos del año 2.0017
Total rendimientos íntegros dinerarios
60.000,00
10.000,00
3.000,00
500,00
500,00
5.000,00
586,52
79.586,52
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Podrán tributar conjuntamente las personas que forman parte de la unidad familiar: los cónyuges y los hijos
menores. La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situación
existente a 31 de diciembre de cada año (Art. 68 LIRPF). En el supuesto, la unidad familiar está integrada por
D. Javier y Dña. Juana y sus hijos Paula y Valentín. La opción por la tributación conjunta deberá abarcar a la
totalidad de los miembros de la unidad familiar. Si uno de ellos presenta declaración individual, los restantes
deberán utilizar el mismo régimen (Art 69.2 LIRPF). Las rentas de cualquier tipo obtenidas por las personas
físicas integradas en una unidad familiar que hayan optado por la tributación conjunta, serán gravadas
acumuladamente. Todos los miembros de la unidad familiar quedarán conjunta y solidariamente sometidos al
impuesto, sin perjuicio del derecho a prorratear entre sí la deuda tributaria, según la parte de renta sujeta que
corresponda a cada uno de ellos (Art. 70.5 y 6 LIRPF)
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Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea
su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirecta-mente, del trabajo
personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas
(Art. 16.1 LIRPF).
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Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los
bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria (Art. 43.1 LIRPF) .
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Art. 16.1 c LIRPF.
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En todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo las retribuciones de los administradores y
miembros de los Consejos de Administración (Art. 16.2 e LIRPF).
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Art. 16.1 d LIRPF. La Ley exceptúa los de locomoción y los normales de manutención y estancia en
establecimientos de hostelería, con los límites establecidos en el Art. 8 RIRPF. De acuerdo con dichos límites,
actualizados por OM 22-2-2001, en el viaje a Burgos estarían exceptuados de gravamen como g; tos de
locomoción 81,6 (480 Km. x 0,17. Art. 8. A 2 b RIRPF), como gastos de manutención 130,72 (26, -sin
pernoctar-, 52,29 x 2 -pernoctando-) y como gastos de estancia el importe que se justifica (RIRPF Art. 8.A 3 a
1.° y 2.°), con lo que la totalidad de la cantidad percibida está exceptuada de gravamen. Por lo que se refiere al
viaje a Luxemburgo, como gasto de locomoción está exceptuado el importe del gasto que se justifica (Art. 8 A 2
a RIRPF) y como gastos de manutención 413,48 (48,08 -sin pernoctar 91,35 x 4 -pernoctando-); los gastos de
estancia, al no justificarse, no están exceptuados de gravara( Por lo tanto, constituirá rendimiento del trabajo la
diferencia entre la cantidad percibida, 2.000, y la exceptúa de gravamen, 1.413,48, es decir 586,52.
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Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos del ir bajo se perciban
en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputarán a é tos, practicándose, en su
caso, declaración liquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno (Art. 14.2 6
LIRPF). A estos atrasos se les aplica el tipo fijo de retención del 18% (Art. 77.4.ª RIRPF).
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En especie8
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Seguro de enfermedad
Valoración a efectos fiscales
Ingreso a cuenta10
Rendimiento íntegro11
797,98
285.99
1.083,00
Contribución al plan de pensiones
Valoración a efectos fiscales12
Ingreso a cuenta13
Rendimiento íntegro
10.000,00
0,00
10.000,00
Automóvil14
Valoración a efectos fiscales15
1.000,00
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Constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos
o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado (Art. 43.1 LIRPF No tienen la
consideración de rendimiento de trabajo en especie las primas satisfechas por la empresa en virtud de contrato
de seguro de responsabilidad civil del trabajador (Art. 43.2.e LIRPF).
No tienen la consideración de rendimientos del trabajo en especie las cuotas satisfechas a entidades
aseguradoras para la cobertura de enfermedad del trabajador, su cónyuge o descendientes cuando no excedan
los 1.202,02 anuales (Art. 43.2.f LIRPF y Art. 45.1 y 2 RIRPF).
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El exceso sobre la cuantía reglamentariamente establecida como límite para los gastos por seguros de
enfermedad que no constituyen rendimiento en especie sí constituirá rendimiento en especie (Art. 45.2 RIRPF).
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La cuantía del ingreso a cuenta que corresponde realizar sobre retribuciones en especie del trabajo se calcula
aplicando a su valor a efectos fiscales el tipo correspondiente a las retenciones sobre rendimientos del trabajo
(Art. 95.1 RIRPF). En el supuesto el 35,84% (Ver el apartado correspondiente a las retenciones al final del
ejercicio).
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Cuando existe obligación de ingresara cuenta el contribuyente incluirá en la base imponible la v^ ^oración de
la retribución en especie y el ingreso a cuenta (Art. 82.6 LIRPF).
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Art. 45.1 e LIRPF.
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No existe obligación de realizar ingresos a cuenta respecto a las contribuciones satisfechas por Ic promotores
de planes de pensiones que reduzcan la base imponible (Art. 95.2 RIRPF).
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Constituye renta en especie la utilización para fines particulares de vehículos automóviles. Si el automóvil se
le da un uso mixto -es utilizado por el trabajador para realizar sus funciones en la empresa y para fines
particulares- la valoración se realizará con un criterio de reparto en el que, considerando la naturaleza y las
características de las funciones desarrolladas por los trabajadores, se valore sólo la disponibilidad para usos
particulares (DGT 19-5-2000).
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En el supuesto de utilización de vehículos automóviles, la valoración de la renta en especie será del 20%
anual del coste de adquisición para el pagador, incluidos los tributos que graven la operación. (Art. 44.1.b
LIRPF). Aunque, tal y como sucede en el supuesto, ya hayan transcurrido más de 5 años de uso, no hay límite
temporal para la imputación, puesto que, según la Administración, la valoración contempla tanto el coste del
vehículo como la totalidad de los gastos satisfechos por la empresa que permiten poner el mismo en condiciones
de uso (DGT 18-4-2001). De acuerdo con ello, la valoración a efectos fiscales de la utilización del vehículo
exclusivamente para fines particulares sería de 3.600. Las personas o entidades obligadas a efectuar ingresos a
cuenta como consecuencia de los rendimientos del trabajo en especie que satisfagan, podrán solicitar a la
Administración tributaria la valoración de dichas rentas, conforme a las reglas del impuesto, a los solos efectos
de determinar el ingreso a cuenta correspondiente (Disposición Adicional Segunda RIRPF). Dicha valoración
debe ser aplicada tanto por la Administración tributaria como por los solicitantes, pero no necesariamente por el
trabajador.
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Ingreso a cuenta
Rendimiento íntegro16
358,40
1.358,40
Préstamo
Valoración a efectos fiscales17
Rendimiento íntegro18
1.000,00
1.000,00
Gastos deducibles
- Cotizaciones a la Seguridad Social19
- Cuota de colegiación20
-2.000,00
-300,51
Rendimiento neto
90.728,38
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Cuando existe obligación de ingresara cuenta el contribuyente incluirá en la base imponible la valoración de
la retribución en especie y el ingreso a cuenta (Art. 82.6 LIRPF).
17
En los préstamos cuyo tipo de interés es inferior al legal del dinero (4,25% para el año 2.002), constituye
retribución en especie la diferencia entre aquél y el efectivamente satisfecho (Art. 44.1.l .c LIRPF).
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Se exceptúa de la obligación de incluir en la base imponible el ingreso a cuenta (en este caso 358,4) en el
supuesto en el que éste haya sido repercutido (Art. 82.6 LIRPF).
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Art. 18 LIRPF.
20
Art. 18 LIRPF.
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