Precios de Transferencia para Empresas Nacionales

Precios de Transferencia para
Empresas Nacionales
Por: C.P.F. Faro Niembro Montes
[email protected]
Antecedentes
El concepto de Precios de Transferencia ha
sido un tema de preocupación de las
autoridades fiscales a nivel mundial. En 1995
la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico (OCDE) publicó las
guías de aplicación de Precios de
Transferencia (Transfer Pricing Guidelines for
Multinational
Enterprise
and
Tax
Administration) para establecer las reglas de
operación y estudiar los precios de
transferencia. Con esta publicación, la OCDE
invitó a los países miembros a establecer
legislaciones locales en dicha materia.
Desde 1994, la legislación en materia de
Precios de Transferencia inició para la
industria maquiladora y, a partir del ejercicio
fiscal de 1997, se incorporaron los
lineamientos de la OCDE para todas las
empresas. En la legislación se estableció el
concepto de partes relacionadas y la
obligación de preparar la documentación que
soporte las operaciones internacionales
realizadas entre empresas de un mismo
grupo económico, a través de la aplicación
de un método para la determinación de los
precios de transferencia.
A partir del ejercicio fiscal de 2002 existe la
obligación de aplicar un método de precios
de transferencia con el fin de documentar las
operaciones
domésticas
entre
partes
relacionadas residentes en México. Esta
obligación se encuentra establecida en el
artículo 86 fracción XV de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta [LISR]: “Tratándose de
personas morales que celebren operaciones
con partes relacionadas, éstas deberán
determinar sus ingresos acumulables y sus
deducciones autorizadas, considerando para
esas operaciones los precios y montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado
con o entre partes independientes en
operaciones comparables. Para estos efectos,
aplicarán los métodos establecidos en el
artículo 216 de esta ley, en el orden
establecido en el citado artículo”.
La ley no hace distinción de que se trate
específicamente de operaciones con partes
relacionadas en el extranjero, haciendo
alusión a partes relacionadas de cualquier
índole o estatus de residencia.
¿Quiénes se consideran partes
relacionadas?
El artículo 215 de la LISR especifica quiénes se
consideran partes relacionadas:
resultados de la evaluación de los precios
para una parte relacionada se deben
encontrar dentro de los parámetros
obtenidos para dicho rango.
Transacciones entre partes relacionadas
“Se considera que dos o más personas son
partes relacionadas cuando una participa de
manera
directa
o
indirecta
en
la
administración, control o capital de la otra, o
cuando una persona o grupo de personas
participa directa o indirectamente en la
administración, control o capital de dichas
personas. Tratándose de asociaciones en
participación, se consideran como partes
relacionadas sus integrantes, así como las
personas que conforme a este párrafo se
consideren partes relacionadas de dicho
integrante”.
Las transacciones que comunmente están
sujetas a revisión de precios de transferencia
son actividades de financiamiento, prestación
de servicios, arrendamiento, venta de
acciones o venta de bienes tangibles tales
como venta de materia prima, compras de
producto terminado, etc. Las transacciones
de licencia o venta de bienes intangibles
incluyen las regalías por uso de marca, saber
hacer (know-how), cobros por asistencia
técnica, etc.
“Asimismo, se consideran partes relacionadas
de un establecimiento permanente, la casa
matriz u otros establecimientos permanentes
de la misma, así como las personas señaladas
en el párrafo anterior y sus establecimientos
permanentes”.
Aplicación de los métodos establecidos
Obligaciones
En el artículo 216 de la LISR se hace mención
de la aplicación de los métodos establecidos
para obtener un rango de precios, de montos
de las contraprestaciones o de márgenes de
utilidad, cuando existan dos o más
operaciones comparables.
Las compañías que efectúen operaciones con
partes relacionadas en territorio nacional
deberán aplicar uno de los métodos
mencionados dentro del artículo 216 de la
LISR; sin embargo, esta aplicación del
método implica el desarrollo de una
metodología específica para su correcta
implementación, así como la integración de
las cifras comprometidas dentro de cada una
de las transacciones.
El rango de cada transacción se ajustará
mediante la aplicación de métodos
estadísticos si el precio, monto de la
contraprestación o margen de utilidad del
contribuyente se encuentra dentro del
mismo; dichos precios, montos o márgenes
se considerarán como pactados o utilizados
entre partes independientes. En caso de que
el contribuyente se encuentre fuera del rango
ajustado, se considerará que el precio o
monto de la contraprestación, que hubieran
utilizado partes independientes, es el
porcentaje que represente la mediana de
dicho rango.
Para evitar ajustes en los ingresos
acumulables o deducciones autorizadas por
parte de las autoridades fiscales, los
La diferencia entre la aplicación de la
metodología de precios de transferencia para
efectos de transacciones entre partes
relacionadas en el extranjero y las
transacciones entre partes relacionadas
nacionales radica en la integración de la
documentación soporte del estudio y la
información de las partes relacionadas; sin
embargo, en cuanto a la aplicación del
método específico la metodología es la
misma.
La obligación en la aplicación de la fracción
XV del artículo 86 no nace a partir de un nivel
de ingresos definido, ésta nace al momento
de llevar a cabo cualquier transacción entre
partes relacionas, por lo que es importante
tener en consideración cada una de estas
transacciones, sin importar el monto o la
periodicidad con que éstas se realicen.
Se debe considerar que, para los efectos de la
opinión del auditor externo, el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
emitió en 2007 las circulares 67/2006-2007 y
su complemento en la circular 82/2006-2007
en donde se mencionan los requisitos que
deben cumplir los contadores públicos
registrados para la revelación en la emisión
del dictamen fiscal en materia de precios de
transferencia y el cumplimento en la
aplicación de lo establecido dentro de la
legislación en la misma materia.
Respecto al tema de operaciones con partes
relacionadas nacionales, en dichas circulares
se menciona que el auditor deberá
comprobar que el contribuyente hubiera
aplicado alguno de los métodos, así como el
correcto registro de los montos de las
operaciones entre partes relacionadas. Es
necesario tomar en cuenta que, si bien estas
circulares no representan una norma, sí se
toman en consideración por parte de los
Contadores Públicos Certificados para
salvaguardar la correcta emisión de sus
opiniones en los dictámenes fiscales.
Consideraciones finales
El tema de los precios de transferencia y su
correcta
implementación
ha
tomado
relevancia conforme el comercio se ha ido
incrementando. A partir de la inclusión de la
legislación en esta materia, los precios de
transferencia tomaron un matiz restrictivo
para las empresas que, dentro de sus
prácticas, llevaban a cabo transacciones entre
las diferentes unidades de negocios del
mismo grupo sin mediar para éstas un
control específico.
Sin embargo, es común encontrar en algunos
grupos de empresas que, al aplicar
inversiones en nuevas unidades de negocios,
toman un papel paternalista en cuanto a las
transacciones y la asistencia que se brinda a
las mismas, omitiendo el cobro de los
servicios que se le pueden estar prestando. Es
aquí en donde el estudio de precios de
transferencia se puede considerar como una
herramienta para la toma de decisiones, pues
la metodología aplicada para el desarrollo de
un estudio de estas características permiten,
tanto a la empresa como al asesor, identificar
las áreas de oportunidad en las transacciones
que se realizan y cuya contraprestación no
existe o, en su defecto, no cumple con los
parámetros de medición establecidos.
Los beneficios del estudio, adicionales al de
dar cumplimiento a una obligación fiscal por
parte de los contribuyentes, pueden ser
mayores si se planea con una buena
estructura y calendarización, lo que
representará un ahorro en tiempos invertidos
por parte de las empresas y la generación de
ajustes a tiempo, en caso de identificar que
las transacciones realizadas no cumplen con
las disposiciones correspondientes.
El C.P.F. Faro Niembro Montes es Socio de
Precios de Transferencia de Horwath Castillo
Miranda Querétaro.
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