Los costos indirectos de fabricación en el sistema de contabilidad

Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Los costos indirectos de fabricación en el sistema de
contabilidad de costos por órdenes específicas (Parte I)
Ficha Técnica
Caso Nº 1
Autor: C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título:Los costos indirectos de fabricación en el sistema de contabilidad de
costos por órdenes específicas (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 286 - Primera Quincena de Setiembre 2013
1.Introducción
Además de la materia prima directa y de la mano de obra
directa, existen otros recursos que se utilizan en el proceso de
fabricación denominados costos indirectos que son necesarios
en la fabricación de los productos. El control de estos costos
en un sistema de costos por órdenes específicas requiere la
consideración de tres fases: (1) carga fabril real incurrida en
el periodo de costos; (2) la carga fabril estimada y el cálculo
de su tasa predeterminada, y 3) la carga fabril aplicada sobre
o subaplicada.
2. Análisis de costos indirectos de fabricación
Costo indirecto de fabricación real. Los costos que integran
esta carga están la materia prima indirecta, mano de obra
indirecta, la superintendencia, los seguros, los tributos sobre
propiedades de la planta, la depreciación de la fábrica y de la
maquinaria, las reparaciones de los edificios de la planta, el mantenimiento de la maquinaria, la fuerza motriz. Según Neuner, la
carga fabril real puede clasificarse en: (1) materiales indirectos,
(2) mano de obra indirecta, (3) pagos que implican pagos en
efectivo, (4) cargos resultantes de la valuación del activo, (5)
acumulaciones o cargos diferidos o pagos adelantados.
Cualquiera que sea la índole de los costos indirectos, es conveniente usar cuentas de control para todos estos costos indirectos
de fabricación, razón por la cual en el plan de cuentas de la
empresa tendría que usar cuentas como la 25 (Materiales
auxiliares, suministros y repuestos).
A continuación mostramos los siguientes asientos para contabilizar los distintos costos indirectos.
N° 286
Primera Quincena - Setiembre 2013
Adquisición de materiales auxiliares
La empresa textil El Algodón del Sur S.A.C. adquiere hilos de
diversos colores para su proceso productivo por un valor de
S/.10,000 más IGV.
1.Por la compra
——————————— X ———————————
DEBE
60 COMPRAS
S/.10,000
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
40 TRIBUTOS, CONTRATACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
1,800
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
X/x: Por la adquisición de hilos para el proceso productivo.
HABER
S/.11,800
2.Por el ingreso al almacén
——————————— X ———————————
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
25
REPUESTOS
251 Materiales auxiliares
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
X/x: Por el ingreso al almacén del material auxiliar comprado.
DEBE
HABER
10,000
Actualidad Empresarial
10,000
IV-3
IV
Informes Especiales
Solución
1.Por el consumo
——————————— X ———————————
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
REPUESTOS
251 Materiales auxiliares
X/x: Consumo de materiales auxiliares.
DEBE
S/.8,000
HABER
S/.8,000
2.Por el registro en las cuentas de costos
——————————— X ———————————
90 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO
90251 Materiales auxiliares
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS y gastos
X/x: Transferencias a las cuentas de costos.
DEBE
8,000
a) Tasas predeterminadas de costos indirectos
Los costos indirectos de fabricación que se incluyen en los trabajos terminados en una industria significa que previamente se
identifican cuáles son los costos indirectos dentro del universo
de los costos en que se ha incurrido en la producción, para
luego analizar la tasa de costos indirectos de fabricación que se
pueden utilizar para determinar el factor que servirá de base
para asignar el costo a cada producto o servicio. La tasa de costos indirectos de fabricación para el caso se calcula utilizando
la siguiente relación:
HABER
8,000
Costo indirecto de fabricación estimado. Al comienzo de
cada periodo de la gestión de costos se hace un estimado de los
costos indirectos de fabricación correspondiente a ese periodo.
El estimado está referenciado sobre la base de la producción
que esperamos realizar, el cual está calculado en función de las
unidades, costo de la mano de obra, los costos de la materia
prima, las horas de la mano de obra, las horas de máquina.
Determinado el monto de la carga fabril para la gestión de costos
y seleccionada la base se divide, cuyo cociente es la tasa que se
aplicará a cada producto.
Caso Nº 2
Costos Indirectos de Fabricación
Tasa =
Base
Base
Cálculo
Tasa
Costo de
materiales
(S/.216,000/144,000) X 100
150.00 %
Costo de
mano obra
(S/.216,000/216,000.00) X 100
100.00 %
Horas mano
de obra
(S/.216,000/64,000)
3.375 por hora
Horas máquina
(S/.216,000/44,000)
4.909090 por hora
Las tasas se calculan dividiendo el monto del presupuesto de
S/.108,000.00, entre el valor de cada una de las bases:
b)Órdenes de trabajo
•Orden de trabajo Nº 202
Base
Aplicación de los costos indirectos de fabricación
La empresa Montero S.A. está haciendo un estudio del efecto
sobre los costos de fabricación de los diferentes métodos comúnmente usados por las empresas para aplicar los Costos Indirectos
de Fabricación (CIF) a la producción.
Los CIF presupuestados del año es S/.216,000. El presupuesto
también establece provisiones para costo de materiales directos
por S/.144,000, costos de mano de obra por S/.216,000, horas
de mano de obra directa, 64,000; y horas máquina, 48,000.
No había productos en proceso de fabricación al comienzo del
año. Las estadísticas reales de producción para el primer mes
del año fiscal que comienza el 1 de enero fue:
Estudio técnico de la fábrica
N°
Materiales
Orden directos
200
201
202
203
204
205
206
S/. 900.00
600.00
410.00
500.00
8,200.00
700.00
1,100.00
Mano obra
directa
600.00
420.00
300.00
350.00
5,300.00
480.00
750.00
TerminaHoras de
Horas
ción de la
mano de
máquina
orden
obra
180
110 Enero 13
110
100 Enero 19
85
150 Enero 5
90
60 Enero 20
700
550 En proceso
120
230 Enero 26
180
155 En proceso
Se requiere:
a) Calcular tasas predeterminadas de los CIF basados en cuatro
métodos posibles.
b) Calcular en forma tabular comparativa el costo de completar
las órdenes 202 y 205, utilizando los cuatro métodos computados en a)1.
1 NEUNER, John. Contabilidad de costos.
IV-4
Instituto Pacífico
Material
Costo material
410.00
Costo mano de obra 410.00
Horas mano de obra 410.00
Horas máquina
S/.410.00
Mano
de obra
300.00
300.00
300.00
300.00
Indirectos
Costo Total
S/.615.00
S/.300.00
286.87
736.36
S/.1,325.00
1,010.00
996.87
1,146.36
Los costos indirectos de fabricación para la orden de trabajo
Nº202 se calculan multiplicando el valor de la base por la tasa
del método seleccionado. El costo del material y de la mano de
obra permanecen constantes por ser costos directos.
•Orden de trabajo Nº 205
Base
Material
Costo material
Costo mano de obra
Horas mano de obra
Horas máquina
700.00
700.00
700.00
700.00
Mano de
Indirectos
obra
480.00
1,050.00
480.00
480.00
480.00
405.00
480.00
1,129.00
Total
2.230.00
1,660.00
1,585.00
2,309.00
El costeo de la orden de trabajo Nº 205 tiene el mismo procedimiento que el realizado para la orden de trabajo Nº 2022.
Costo indirecto sobre (sub)aplicada y su relación con el
costo estimado
Es una cuenta transitoria de control que registra la diferencia de
un mayor o menor costo y que incide en la determinación del
costo de producción y el costo de venta. El mayor o menor costo
no siempre se puede dar en los costos indirectos o carga fabril,
sino también en los demás elementos del costo cuando este se
proyecta, como es el caso de los costos estimados donde se ve
claramente el concepto de un sobre o subcosto aplicado, cuya
diferencia debe prorratearse entre los productos terminados y
los productos en proceso a fin de llegar al costo real.
Continuará en la siguiente edición.
2Ídem.
N° 286
Primera Quincena - Setiembre 2013