Procedimientos Analíticos de Revisión

30 de junio de 2006
No. 16
VICEPRESIDENCIA DE DESARROLLO Y
CAPACITACIÓN PROFESIONAL
Comisión de Auditoría
“Procedimientos Analíticos De Revisión”
CONTENIDO
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS DE REVISION
C.P.C. Víctor Keller Kaplanska
Presidente
C.P.C. Jorge Téllez Guillén
Vicepresidente de Desarrollo
y Capacitación Profesional
C.P. Juan Francisco Fernández
Andrea
Director Ejecutivo
Los procedimientos de auditoria pueden dividirse, según
la evidencia que brindan, en procedimientos de
cumplimiento y sustantivos. En la práctica resulta difícil
clasificarlos ya que muchos de ellos cumplen un doble
propósito, por ejemplo, los procedimientos que
proporcionan evidencia de control
también pueden
proporcionar evidencia sustantiva y, en forma similar,
los procedimientos
que proporcionan evidencia
sustantiva,
generalmente
pueden
demostrar
la
existencia y efectividad de los controles relacionados.
Comisión de Auditoría
C.P.C. y L.C.A.C José Antonio
Snell Torres
Presidente
C.P.C. Horacio Zúñiga Gómez
Vicepresidente
C.P.C. Fernando Alcántara
Huitzache
Secretario
Integrantes:
C.P.C. Antonio Bojorges García
C.P.C. Miguel Ángel Brizuela
González
C.P.C. Adolfo Contreras Sánchez
C.P.C. Gerardo Ernesto Herrera
Hurtado
C.P.C. Raúl Melgarejo Mora
C.P.C. José Arturo Rangel González
C.P.C. Víctor Manuel Topete Orozco
C.P.C. Carlos Ugalde Navarro
C.P.C. Martín Alberto Valencia
Guerson
C.P.C. Arturo Vargas Arellano
C.P.C. Graciela Velázquez Lesprón
C.P.C. Luis Miguel Villagrán Morales
Asesores
C.P.C. Daniel Álvarez
Ramírez
C.P.C. Jorge López Rodrigo
C.P.C. Ramón Martínez Liñán
Procedimientos de cumplimiento
Los procedimientos de cumplimiento proporcionan
evidencia de que los controles clave existen y de que
son aplicados efectiva y uniformemente. Asimismo,
aseguran o confirman la comprensión de los sistemas
de la entidad, particularmente de los controles clave
dentro de dichos sistemas y corroboran su efectividad.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para
obtener evidencia de control, se encuentran:
•
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Inspección de documentación
Observación de controles y operaciones
Pruebas de reconstrucción
Rastreo de transacciones por todo el sistema de
información.
Procedimientos sustantivos
Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia
directa sobre la validez de las transacciones y saldos
incluidos en los registros contables y, por lo tanto, en
los estados financieros.
Procedimientos sustantivos analíticos
Los procedimientos analíticos de revisión constituyen el
análisis
de índices y tendencias, incluyendo la
investigación de fluctuaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra información relevante o que se
desvían de las cantidades presupuestadas.
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Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se
encuentran los siguientes:
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•
•
Análisis de saldos
Análisis de movimientos
Confirmaciones externas
Observación física
Investigación, etc.
Algunos de los procedimientos sustantivos, debido a sus características, también se les
denomina pruebas detalladas de transacciones y saldos.
Naturaleza de los procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos de revisión comprenden:
• Comparación de información financiera de la misma empresa
con la de años
anteriores.
• Comparación de información financiera con información financiera presupuestada.
• Comparación de información financiera de una entidad con información semejante de
otras empresas pertenecientes a la misma industria.
• Estudio de las relaciones de la información financiera con la información no financiera.
Las técnicas de revisión analítica más utilizadas para llevar a cabo estos procedimientos,
son las siguientes:
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•
•
Determinación de razones.
Comparación de valores y de razones.
Determinación de tendencias de valores y de razones.
Investigación de variaciones y partidas poco usuales.
Extensión de los procedimientos de revisión analítica
La selección y alcance de los procedimientos de revisión analítica por el auditor es
fundamentalmente un asunto de juicio profesional. Sin embargo, en su selección, se
deberán considerar los siguientes factores:
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•
•
Objetivo de los procedimientos analíticos de revisión.
La naturaleza del componente.
El conocimiento del auditor acerca del negocio.
Los resultados de la aplicación de otros procedimientos de auditoría.
Los resultados de la evaluación del control interno.
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Los procedimientos analíticos de revisión pueden aplicarse a la totalidad de información
financiera de la entidad, a
información financiera de los componentes tales como
subsidiarios o divisiones, y a componentes individuales de los estados financieros.
Oportunidad en la aplicación de procedimientos analíticos de revisión.
Los procedimientos analíticos de revisión pueden ser utilizados por el auditor en las tres
etapas de la auditoría:
• En la etapa de planeación.
• En la etapa de ejecución de la auditoría como procedimientos sustantivos y
• En la etapa de conclusión o revisión global de los estados financieros.
En la etapa de planeación de la auditoría, los procedimientos analíticos ayudan al auditor
a la comprensión del negocio y a identificar áreas de riesgo potencial. En la etapa de
ejecución de la auditoría junto con otros procedimientos, para juzgar la razonabilidad de
las transacciones y saldos incluidos en los estados financieros y en la etapa de
conclusión, como una revisión global de la información financiera para formarse una
opinión en conjunto sobre si los estados financieros tomados como un todo, son
consistentes con el conocimiento que el auditor tiene del negocio.
Confianza en la aplicación de procedimientos analíticos de revisión
El grado de confianza que el auditor deposite en los resultados de la aplicación de
procedimientos analíticos, depende fundamentalmente de factores tales como: la
importancia relativa de las partidas involucradas, de las evaluaciones de riesgo inherente
y de control y del resultado de la aplicación de otros procedimientos dirigidos hacia los
mismos objetivos de auditoría.
Investigación de fluctuaciones importantes
Las fluctuaciones no previstas, la ausencia de fluctuaciones esperadas, así como
cualquier otra partida inusual identificada con motivo de la aplicación de algún
procedimiento analítico, deben ser investigadas por el auditor mediante investigaciones
apropiadas con la administración. Además, deberá evaluar la razonabilidad del resultado
de sus investigaciones tomando en consideración el conocimiento que tiene del negocio
de su cliente y evaluar la necesidad de corroborar los resultados de sus investigaciones
por medio de la aplicación de otros procedimientos de auditoría.
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Víctor Keller Kaplanska. El Material aquí reproducido es propiedad
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