Documento 567576

Modificaciones en el ámbito fiscal, laboral y otros ámbitos jurídicos
introducidas por el Real Decreto 20/2012 del 13 de Julio
Desde finales del 2011 se vienen sucediendo una serie de normas con el objetivo de
reducir el déficit público, y contribuir a la recuperación de nuestra economía.
Las principales normas publicadas en los últimos meses, que afectan a nuestro sistema
tributario son:

Real Decreto-Ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia
presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección del déficit público.
 Real Decreto-Ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas
medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público.
 Y por último el Real Decreto-Ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para
garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de competitividad.
Las principales modificaciones en materia de impuestos introducidas por estas
normas son analizadas en el presente artículo:
A/ Modificaciones en el Impuesto sobre el Valor Añadido
1) Subida de los tipos de IVA a partir del 1 septiembre de 2012
- El Tipo IVA general pasa del 18% al 21%
- El Tipo IVA reducido pasa del 8% al 10%: este tipo es el que se aplica a alimentos,
a excepción de los productos básicos o de primera necesidad, aguas, medicamentos
para uso animal, gafas graduadas y lentillas, productos sanitarios-materialequipos, viviendas, transportes de viajeros y sus equipajes, servicios de hostelería y
restaurante, servicios de limpieza de vías públicas-parques y jardines públicos,
recogida de residuos, determinadas obras de renovación y reparación de viviendas,
obras de construcción o rehabilitación de viviendas, etc.
- El Tipo IVA superreducido se queda en el 4%: Este tipo es el que se aplica a bienes
y servicios de primera necesidad: pan, leche, quesos, huevos, frutas, verduras,
libros, periódicos, medicamentos para uso humano, vehículos para personas de
movilidad reducida, prótesis, viviendas de protección oficial, servicios de
teleasistencia a personas en situación de dependencia, etc.
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-Se modifican los tipos del régimen especial de recargo de equivalencia que
quedarán como sigue:
*Del 4 % se incrementa al 5,2 %
*Del 1 % se incrementa al 1,4 %
*Se mantiene el del 0,5 %
2) Cambio de tipo impositivo de IVA para determinados productos y servicios
Además del incremento el los porcentajes de IVA, los siguientes productos y
servicios pasan a tributar a un tipo distinto. Así los siguientes productos y servicios que
hasta el 31/08/12 tributaban al 8% de IVA a partir del 01/09/12 pasan a tributar al tipo
general del 21%:
-Flores y plantas ornamentales
- los servicios mixtos de hostelería
-la entrada a teatros, circos y demás espectáculos
- los servicios prestados por artistas personas físicas
- los servicios funerarios
- los servicios de peluquería
- los servicios de televisión digital
- la adquisición de obras de arte.
3) IVA aplicable en la entrega de viviendas
La compra de vivienda nueva y sus anexos (hasta dos plazas de garaje incluidas en
la misma escritura de adquisición) esta sujeta al 4% de IVA hasta el 31/12/2012
por la aplicación de los Reales Decreto-Ley 9/2011, de 19 agosto y Real Decretoley 20/2011, de 30 de diciembre.
El Real Decreto-ley 20/2012 establece que a partir del 1 de enero de 2013 pasan a
tributar al 10%.
Por lo tanto en la adquisición de una vivienda de nueva edificación, si se ha
realizado sobre planos hay que entender que los pagos anticipados realizados hasta
el 31 de diciembre de 2012 tributarán al tipo del 4% IVA, con independencia de
que la entrega del inmueble se produzca con posterioridad a esa fecha. Lo que se
pague a partir de 1 enero 2013 tributará con el tipo reducido IVA 10%.
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4) Obras de Reformas en Viviendas
Con respecto a la ejecución de obras que tenga por objeto la construcción o
rehabilitación de una edificación, se aplica el IVA reducido del 10%, siempre que el
empresario que ejecute la obra aporte una parte de los materiales utilizados,
siempre que el coste de los mismos exceda del 40% de la base imponible
(anteriormente era un 33%).
Recordemos que los requisitos para aplicar el tipo reducido del 10%
septiembre son los siguientes:
a partir de

Que el destinatario sea persona física, no actúe como empresario o profesional y
utilice la vivienda a que se refieren las obras para su uso particular, se incluyen
las comunidades de propietarios.
 Que la construcción o rehabilitación de la vivienda a que se refieren las obras
hayan concluido al menos dos años antes del inicio de estas últimas.
Con respecto a las modificaciones introducidas en los tipos de IVA hemos elaborado un
artículo específico sobre la materia que esta publicado en nuestra web.
B/ Modificaciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
1) Compensación fiscal y Deducción Adquisicion Vivienda Habitual
Se suprime para el periodo impositivo del 2012 la compensación fiscal por deducción
en adquisición de vivienda habitual aplicable a los contribuyentes que adquirieron su
vivienda antes del 20 de enero de 2006.
Las personas que habían adquirido su vivienda habitual antes del 20 de enero de
2006, de la base máxima de deducción, 9.015,18€, podían aplicar los siguientes
porcentajes:


15% sobre los 4.507 euros.
20% sobre los 4.507 euros.
Es decir se tenía el derecho a aplicar un 5% más de deducción sobre 4.507€, que los
contribuyentes que adquirieron su vivienda posterior al 20/01/2006, materializándose el
mismo en su declaración como compensación fiscal. Es ésta compensación fiscal la que
se suprime, por ahora sólo para el año 2012.
La deducción por adquisición de vivienda habitual sigue vigente.
2) Incremento de las retenciones en el IRPF a partir del 01/09/2012
- rendimientos profesionales y por la impartición de cursos, conferencias, seminarios,
elaboración de obras literarias, artísticas o científicas siempre que se ceda el derecho a
su explotación etc. pasa a ser del 21% desde el 01/09/12
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*no obstante se aplicará el porcentaje del 9% sobre los rendimientos de aquellos
profesionales que inicien su actividad durante los dos primeros años.
Este Real Decreto al mismo tiempo regula que el tipo del 21% se aplicara durante hasta
el 31 diciembre de 2013, a partir de esta fecha pasaran a ser del 19%
C/ MODIFICACIONES EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
En relación con el Impuesto sobre Sociedades, las medidas del Real Decreto-ley
20/2012 se dirigen fundamentalmente a las grandes empresas:
-Se limita durante 2012 y 2013 la compensación de bases imponibles negativas para
entidades con una cifra de negocios superior a 6.010.121,04 millones de euros:
a) al 50% máximo de la base imponible previa a dicha compensación, cuando en
el importe neto de la cifra de negocios este entre 20 millones de euros y 60 millones de
euros.
b) AL 25% máximo de la base imponible previa a dicha compensación,
cuando el importe neto de la cifra de negocios sea igual o superior a 60 millones de
euros.
-Se produce un incremento transitorio de los pagos fraccionados. El importe mínimo se
eleva del 8% al 12%. El tipo aplicable también se incrementa para entidades con un
volumen de operaciones superior a los 10 millones de euros.
-Se amplía la limitación de la deducción por gastos financieros, haciéndola extensiva a
todas las empresas en general, sin circunscribirse a su pertenencia a un grupo mercantil.
-Se fija un nuevo gravamen del 10% sobre rentas de fuente extranjera, exclusivo hasta
el 30 de noviembre de 2012.
Asimismo el Real Decreto-Ley 20/2012 introduce modificaciones importantes en el
ámbito laboral. Además de la supresión de numerosas bonificaciones a la contratación
y mantenimiento del empleo a partir de Agosto del 2012 (véase artículo específico sobre
la materia en nuestra web) destacamos las siguientes novedades:
1) Modificación de los recargos por pago fuera de plazo de las cotizaciones a la
Seguridad Social
Cuando los sujetos responsables del pago hubieran presentado los documentos de
cotización dentro del plazo reglamentario, pero no efectúen el pago de los mismos, se
aplicaran un recargo del 20% de la deuda, si se abonasen las cuotas debidas tras el
vencimiento de dicho plazo reglamentario y voluntario.
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Se suprimen, por tanto, los recargos progresivos existentes hasta la fecha del 3%,
5%, 10% y 20% si de abonaban las cuotas dentro del primer mes, segundo, tercero
o a partir del tercer mes siguiente al vencimiento. A partir de ahora se establece un
recargo único del 20%.
2) Modificaciones en los conceptos que cotizan a la seguridad social
Dejan estar exentas de cotización y por tanto
quedan incluidas en la base de
cotización a la Seguridad Social las siguientes percepciones que antes estaban
exentas de cotización, al margen de las que continúan vigentes por la anterior
normativa.
1. Las cantidades que se abonen en concepto de quebranto de moneda y las
indemnizaciones por desgaste de útiles o herramientas y adquisición de
prendas de trabajo, cuando tales gastos sean efectivamente realizados por el
trabajador y sean los normales de tales útiles o prendas en los términos que
reglamentariamente se establezca.
2. Los productos en especie concedidos voluntariamente por las empresas en
los términos que reglamentariamente se establezcan.
3. Las percepciones por matrimonio.
Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, gastos de locomoción, cuando
correspondan a desplazamientos del trabajador fuera de su centro habitual de trabajo
para realizar el mismo en lugar distinto, así como los pluses de transporte urbano y de
distancia por desplazamiento del trabajador desde su domicilio al centro de trabajo
habitual, SIGUEN ESTANDO EXENTOS DE LA BASE DE COTIZACION con la
cuantía y alcance que reglamentariamente se establezcan (hasta ahora dichas cuantías
son las que establece la normativa tributaria relativa al IRPF).
La novedad en este caso es que se establece un tope máximo de los conceptos que
pueden ser objeto de exclusión de la base de cotización, respecto del conjunto de
percepciones salariales que individualmente consideradas se encuentran excluidas
total o parcialmente. Dicho tope máximo se deberá determinar reglamentariamente
por parte del Gobierno.
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3) Novedades en la regulación de la prestación por desempleo

A partir de los 181 días del cobro de la prestación por desempleo, la cuantía de
la prestación pasa a ser del 50% de la base reguladora (antes 60%). Esta
medida no afecta a los actuales perceptores sino sólo a los nuevos
beneficiarios y únicamente tendrá efectos a partir del séptimo mes de cobro
de la prestación.
 No se verán afectados los topes mínimos que, para el caso de los perceptores
sin hijos, será 497 euros/mes, y perceptores con hijos, 665 euros/mes,
 Asimismo, se racionaliza el subsidio para mayores de 52 años, y se elimina el
subsidio especial para mayores de 45 años, que siguen teniendo garantizada la
cobertura del subsidio ordinario.
El Real Decreto también introduce modificaciones en aspectos que afectan a los
horarios comerciales tales como:
1. El horario global en que los comercios podrán desarrollar su actividad durante
el conjunto de días laborables de la semana no podrá restringirse por las
Comunidades Autónomas a menos de 90 horas.
2.- Domingos y festivos de apertura: El número mínimo de domingos y días
festivos en los que los comercios podrán permanecer abiertos al público será de
dieciséis. Las Comunidades Autónomas podrán modificar dicho número sin que en
ningún caso se pueda limitar por debajo de 10 el número mínimo de domingos y
festivos de apertura autorizada. Cada comerciante determinará libremente el horario
correspondiente a cada domingo o día festivo en que ejerza su actividad.
3.- Libertad de horarios de apertura: Los establecimientos dedicados
principalmente a la venta de pastelería y repostería, pan, platos preparados, prensa,
combustibles y carburantes, floristerías y plantas y las denominadas tiendas de
conveniencia, así como las instaladas en puntos fronterizos, en estaciones y medios de
transporte terrestre, marítimo y aéreo y en zonas de gran afluencia turística, tendrán
plena libertad para determinar los días y horas en que permanecerán abiertos al público
en todo el territorio nacional.
También tendrán plena libertad para determinar los días y horas en que permanecerán
abiertos al público en todo el territorio nacional los establecimientos de venta de
reducida dimensión distintos de los anteriores, que dispongan de una superficie útil para
la exposición y venta al público inferior a 300 metros cuadrados, excluidos los
pertenecientes a empresas o grupos de distribución que no tengan la consideración de
pequeña y mediana empresa según la legislación vigente.
Se entenderá por tiendas de conveniencia aquellas que, con una superficie útil para la
exposición y venta al público no superior a 500 metros cuadrados, permanezcan abiertas
al público al menos dieciocho horas al día y distribuyan su oferta, en forma similar,
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entre libros, periódicos y revistas, artículos de alimentación, discos, vídeos, juguetes,
regalos y artículos varios.
Continuarán vigentes, hasta el 31 de diciembre de 2012, los calendarios de domingos y
festivos, ya aprobados, en que los comercios podrán permanecer abiertos al público.
Asimismo, los calendarios que regulen el periodo estival de rebajas de 2012 mantendrán
su vigencia durante el periodo en ellos establecido
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