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LA FORMACION Y LA EXENCION EN EL IVA
La Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido dispone que estarán exentas del IVA
algunas actividades formativas. Concretamente el artículo 20, apartado uno, número 9º
de la Ley 37/1992, dispone que están exentas de este impuesto las siguientes
operaciones relacionadas con la enseñanza, educación y formación:
< La educación de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de niños, la enseñanza
escolar, universitaria y de posgraduados, la enseñanza de idiomas y la formación y reciclaje
profesional, realizadas por entidades de derecho público o entidades privadas autorizadas para
el ejercicio de dichas actividades.
La exención se extenderá a las prestaciones de servicios y entregas de bienes directamente
relacionadas con los servicios enumerados en el párrafo anterior, efectuadas, con medios
propios o ajenos, por las mismas empresas docentes o educativas que presten los mencionados
servicios>
<La exención no comprenderá las siguientes operaciones:
a) Los servicios relativos a la práctica del deporte prestados por empresas distintas de los
centros docentes. En ningún caso, se entenderán comprendidos en esta letra los servicios
prestados por las Asociaciones de Padres de Alumnos vinculadas a los centros docentes.
b) Las de alojamiento y alimentación prestadas por colegios mayores o menores y residencias
de estudiantes.
c) Las efectuadas por escuelas de conductores de vehículos relativas a los permisos de
conducción de vehículos terrestres de las clases A y B y a los títulos, licencias o permisos
necesarios para la conducción de buques o aeronaves deportivos o de recreo.
d) Las entregas de bienes efectuadas a título oneroso.>
Lo previsto en la Ley del IVA para la formación se concreta en el artículo 7 del
Reglamento de IVA, que señala lo siguiente:
<Tendrán la consideración de entidades privadas autorizadas, a que se refiere el artículo 20,
apartado uno, número 9º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, aquellos centros
educativos cuya actividad esté reconocida o autorizada por el Estado, las Comunidades
Autónomas u otros Entes públicos con competencia genérica en materia educativa o, en su
caso, con competencia específica respecto de las enseñanzas impartidas por el centro educativo
de que se trate>
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En base a dichas normas legales podemos concluir con respecto a la enseñanza escolar,
universitaria y de posgraduados, la enseñanza de idiomas y la formación y reciclaje profesional
realizadas por entidades privadas, que son el supuesto que afecta a la mayoría de empresas y
profesionales dedicados a la formacion, que para que la formacion impartida esté exenta, se
requiere dos requisitos iniciales:
-
Que se imparta formación escolar, universitario y de postgrado. Formación en idiomas, y
formación destinada al reciclaje profesional
Que sea impartida por entidades privadas autorizadas para el ejercicio de dichas actividades
de formación.
Por tanto, si las empresas que imparten formación no están autorizadas para ejercer
dicha actividad, la formación impartida no estaría exenta. Y según el Reglamento del
IVA se consideran entidades autorizadas aquellos centros educativos cuya actividad esté
reconocida o autorizada por el Estado, las Comunidades Autónomas u otros Entes públicos con
competencia genérica en materia educativa o, en su caso, con competencia específica respecto
de las enseñanzas impartidas por el centro educativo de que se trate.
La clave de la existencia o no de exención está en ser o no un centro autorizado, sin
embargo cada Comunidad Autónoma tiene normas distintas en cuanto a la exigencia o
no de autorización y los requisitos para darla, lo cual puede dar lugar a que la misma
actividad de formación esté exenta en una C.A. y en otro no. Téngase en cuenta que
hay Comunidades Autónomas que no prevén ni exigen dicho reconocimiento o
autorización, lo que implicaría que en su territorio no hay ningún centro autorizado y
por tanto ninguna actividad formativa ejercida en dicha Comunidad Autónoma podría
estar exenta.
Sin embargo, la normativa del IVA relativa a estas exenciones debe interpretarse de
forma que no resulten soluciones distintas en unos casos que en otros, al objeto de evitar
distorsiones en el funcionamiento del tributo que serían contrarias a los principios
armonizadores del mismo, según recoge la Consulta Vinculante D.G.T. de 14 de febrero
de 2012 recogiendo la doctrina común europea.
No debemos olvidar que el art. 20.1.9º LIVA es una transposición al ordenamiento
jurídico interno español del artículo 132 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo de 28
de noviembre de 2006 relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido,
donde se establece que "los Estados miembros eximirán la educación de la infancia o de
la juventud, la enseñanza escolar o universitaria, la formación o el reciclaje profesional,
así como las prestaciones de servicios y las entregas de bienes directamente
relacionadas con estas actividades, cuando sean realizadas por Entidades de Derecho
público que tengan este mismo objeto o por otros organismos a los que el Estado
miembro de que se trate reconozca que tienen fines comparables."
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Por otra parte el Tribunal de Justicia de la Unión Europea, en su sentencia de 17 de
febrero de 2005, dictada en los asuntos acumulados C-453/02 y C-462/02, señala que
actividades similares y comparables no deben ser tratadas de forma distinta a efectos del
Impuesto sobre el Valor Añadido, a fin de salvaguardar la neutralidad del Impuesto. Por
tanto, de acuerdo con la jurisprudencia del Tribunal de Justicia citada, no puede
condicionarse la exención de los servicios educativos, prevista en el artículo 132 de la
citada Directiva, existiendo identidad en las prestaciones de servicios realizadas, a que
el operador que las realiza esté autorizado por el órgano competente, dado que no se
respetaría el principio de neutralidad fiscal.
La consulta tributaria vinculante D.G.T. de 14 de febrero de 2012 establece
expresamente que la referencia a las entidades privadas autorizadas previsto en el
artículo 20, apartado uno, número 9.º de la Ley 37/1992, debe interpretarse, vista la
jurisprudencia del Tribunal de Luxemburgo, en atención a la clase o naturaleza de las
actividades desarrolladas por la entidad privada autorizada o centro de enseñanza en
cuestión, de forma que dicho centro se considerará autorizado o reconocido, a efectos
del Impuesto sobre el Valor Añadido, cuando sus actividades sean única o
principalmente enseñanzas incluidas en algún plan de estudios que haya sido objeto del
mencionado reconocimiento o autorización, bien sea por la legislación de la propia
Comunidad o por la del Estado que resulte aplicable. La competencia para determinar si
las materias que son objeto de enseñanza por un determinado centro educativo se
encuentran o no incluidas en algún plan de estudios del sistema educativo a efectos de la
aplicación de la mencionada exención y teniendo en cuenta a tal fin los criterios
anteriormente expuestos, corresponde al Ministerio de Educación, Cultura y Deporte.
En base a todo lo anterior podemos concluir que la formación estará exenta si las
materias que se imparten se encuentran incluidas en alguno de los planes de
estudio de cualquiera de los niveles y grados del sistema educativo español
aprobado por el Ministerio de Educación. Por tanto no estará exenta la formación
que consista en materias no incluidas en alguno de los planes de estudios de
cualquiera de los niveles o grados del sistema educativo español.
Para conocer si las materias que imparte una empresa o profesional privado forman o no
parte de algún Plan de Estudios oficial, deberá consultar los Planes de Estudios
aprobados por el Ministerio para la Enseñanza Obligatoria, la enseñanza secundaria, la
distintas ramas de la Formación Profesional, las distintas titulaciones universitarias y de
postgrado oficiales, que tengan relación con la formación que imparten dichas
empresas.
En el anexo adjunto aportamos varias consultas vinculantes de la Dirección General de
Tributos en relación con esta materia.
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Resumen de algunas consultas de la Dirección General de Tributos sobre la
materia:
NFC046560 DGT 01-02-2013 N.º CONSULTA VINCULANTE: V0295/2013
SUMARIO: Curso de contabilidad impartido por una persona física en una Universidad.
En el supuesto de que la mencionada entidad prestase los servicios descritos a través de un
centro calificado de educativo a efectos del Impuesto, dichos servicios estarían exentos del
Impuesto cuando las enseñanzas impartidas en el centro versasen única o principalmente
sobre materias incluidas en alguno de los planes de estudios de cualquiera de los niveles y
grados del sistema educativo español. En este caso, la contabilidad es una de las materias
incluidas en los planes de estudio del sistema educativo español. En el supuesto de que los
servicios de enseñanza se presten por una persona física, se encontrarán exentos, en virtud
de lo previsto en el art. 20.Uno.10.º de la mencionada Ley 37/1992 (Ley IVA), en la
medida en que, asimismo, las materias sobre las que versen las clases estén comprendidas
en alguno de los planes de estudios de cualquiera de los niveles y grados del sistema
educativo español.
NFC045994 DGT 11-12-2012 N.º CONSULTA VINCULANTE: V2365/2012
SUMARIO: Formación profesional relacionada con la práctica y operativa del trabajo.
Una entidad presta servicios que califica como de formación profesional relacionados todos
ellos con la práctica y operativa de trabajo, a los empleados de una entidad financiera. Los
cursos de formación desarrollados por la entidad estarán exentos del Impuesto cuando se
encuentren incluidos en algún plan de estudios (en este caso, de formación profesional) del
sistema educativo de acuerdo con el criterio del Ministerio de Educación, Cultura y
Deporte, siempre y cuando dichas actividades no revistan un carácter meramente
recreativo. En este sentido, se describe sucintamente el contenido de los diversos cursos
impartidos, y parece deducirse que dichos cursos tienen que ver con procesos, estrategias,
políticas y formas de trabajo de la entidad financiera a la que pertenecen los empleados por
lo que sus contenidos no están incluidos en ningún plan de estudios del sistema educativo.
Por tanto, conforme a tales datos y a falta de otros elementos de prueba, los citados
servicios educativos no estarán exentos del Impuesto. Así, los cursos realizados a medida
sobre normativa, procesos, estrategia, política o formas de trabajo internas de la empresa
cliente quedarán fuera del ámbito de la exención por no reunir los requisitos establecidos
por la normativa.
NFC045688 DGT 31-10-2012 N.º CONSULTA VINCULANTE: V2093/2012
SUMARIO: Enseñanza y educación. Cursos de cocina temática y de cata de vino y
cerveza. Se van a impartir cursos de cocina, cursos de cocina temática, y cursos de cata de
vinos y cata de cerveza. Pues bien, son materias incluidas en los planes de estudios del
sistema educativo español, los cursos de Restauración y Cocina, y en consecuencia, los
cursos de cocina, cursos de cocina temática, y cursos de cata de vinos y cata de cerveza
estarán exentos del IVA siempre que se cumplan el resto de las condiciones establecidas en
la Ley.
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