IGIC ART. LEY: 10.1.31 Ley 20/91 9.9 Ley 20/91 ART. REGLAMENTO

PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE:
DOMICILIO:
CONCEPTO IMPOSITIVO:
ART. LEY: 10.1.31 Ley 20/91
9.9 Ley 20/91
ART. REGLAMENTO:
IGIC
CUESTIÓN PLANTEADA:
La prestación de cualquier servicio por parte de la entidad local, a través de una empresa pública
municipal, y más concretamente de los servicios de hamacas, consistente en la cesión, mediante un
precio, de las hamacas y sombrillas para los usuarios de las playas, se puede entender como exenta, a
tenor de lo dispuesto en el artículo 10.1.31 de la Ley 20/1991.
CONTESTACIÓN:
Que la exención señalada por el artículo 10.1.31, no puede aplicarse cuando la entidad local actúa por medio
de sociedades mercantiles, como es el caso que nos ocupa. Esa ha sido la voluntad del legislador cuando así
lo explícita en el artículo 9º.9 la enumeración de los supuestos de no sujeción.
Por otra parte, aunque la Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases del Régimen Local, considere
que la sociedad mercantil es una de las formas de gestión directa de los servicios públicos locales, ello no
puede conducirnos a interpretar, que a efectos tributarios, la Sociedad Mercantil Municipal tenga el mismo
tratamiento fiscal que la propia Entidad Local.
En este sentido, el apartado 3º del artículo 23 de la Ley General Tributaria establece:
“No se admitirá la analogía para extender más allá de sus términos estrictos el ámbito del hecho imponible o
el de las exenciones o bonificaciones”.
En definitiva, esta Dirección General de Tributos entiende que la exención recogida por el artículo 10.1.31 de
la Ley 20/1991, no puede ser extendida a las Sociedades Mercantiles Municipales, aunque desarrollen la
misma actividad que realizaba la entidad Municipal. Por tanto, consideramos que la explotación del servicio de
hamacas en las playas del término municipal, por la Empresa Municipal de Recaudación de San Bartolomé de
Tirajana, S.A. está sujeta y no exenta del Impuesto General Indirecto Canario ( IGIC ).
¡Error! Marcador no definido.
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Visto el escrito en el que se formula consulta tributaria relativa al Impuesto General Indirecto
Canario (IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la
Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de Modificación de los
Aspectos Fiscales del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (en adelante Ley 20/1991) en
relación con el artículo 24.4.e) del Decreto del Gobierno de Canarias 338/1995, de 12 de diciembre,
por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía, Hacienda y
Comercio, emite la siguiente contestación:
PRIMERO.- El consultante realiza la siguiente exposición de la pregunta:
La prestación de cualquier servicio por parte de la entidad local, a través de una empresa pública
municipal, y más concretamente de los servicios de hamacas, consistente en la cesión, mediante
un precio, de las hamacas y sombrillas para los usuarios de las playas, se puede entender como
exenta, a tenor de lo dispuesto en el artículo 10.1.31 de la Ley 20/1991.
SEGUNDO.- El número 31 del apartado 1 del artículo 10 de la Ley 20/1991, ha siso incorporado
a este texto por la Ley 14/2000, de 29 de diciembre, de Medidas Fiscales, administrativas y del
orden social. La aplicación del IGIC a la actividad de los entes públicos ha sido una inagotable
fuente de problemas. En primer lugar, se plantean innumerables dudas sobre la sujeción al
Impuesto de determinadas operaciones, sobre todo aquellas en la que es difícil el deslinde entre
tasa y precio público, o la en ocasiones complicada determinación de las operaciones principales
tal y como se definen en la actual redacción del artículo 9.9. En segundo lugar, el problema más
agudo que se plantea es el de la deducibilidad de las cuotas soportadas por los entes públicos.
En efecto, en ocasiones es muy complicado diferenciar cuáles son los sectores diferenciados de
actividad de un ente público. Pero es que, una vez fijados estos sectores, es mucho más difícil
aún el cálculo de la prorrata general no están obviamente concebidas para su aplicación a entes
públicos, siendo también compleja la fijación del IGIC deducible por bienes y servicios adquiridos
en común para varios sectores diferenciados. Por último, una circunstancia que se produce en la
práctica es la inaplicación de toda esta compleja normativa por parte de los propios entes
públicos, con carácter general.
La exención de los entes públicos territoriales, establecido por el número 31 del artículo 10.1.,
soluciona para éstos todos los inconvenientes apuntados: ya no tiene por qué distinguir en la
práctica cuándo una operación está sujeta o no sujeta, porque en el primer caso estará exenta y
tampoco habrá que repercutir el Impuesto; ya no tendrá que preocuparse por la deducibilidad de
las cuotas, porque el IGIC soportado no será en absoluto deducible; en cuanto a deberes
formales, las normas de gestión dispensan de todos ellos a los sujetos pasivos que se
encuentren en las apuntadas circunstancias de exención limitada.
TERCERO.- A la vista de lo expuesto, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General
Tributaria, esta Dirección General de Tributos emite la siguiente contestación:
Que la exención señalada por el artículo 10.1.31, no puede aplicarse cuando la entidad local actúa
por medio de sociedades mercantiles, como es el caso que no ocupa. Esa ha sido la voluntad del
legislador cuando así lo explícita en el artículo 9º.9 la enumeración de los supuestos de no sujeción.
Por otra parte, aunque la Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases del Régimen Local,
considere que la sociedad mercantil es una de las formas de gestión directa de los servicios
públicos locales, ello no puede conducirnos a interpretar, que a efectos tributarios, la Sociedad
Mercantil Municipal tenga el mismo tratamiento fiscal que la propia Entidad Local.
En este sentido, el apartado 3º del artículo 23 de la Ley General Tributaria establece:
“No se admitirá la analogía para extender más allá de sus términos estrictos el ámbito del hecho
imponible o el de las exenciones o bonificaciones”.
En definitiva, esta Dirección General de Tributos entiende que la exención recogida por el artículo
10.1.31 de la Ley 20/1991, no puede ser extendida a las Sociedades Mercantiles Municipales,
aunque desarrollen la misma actividad que realizaba la entidad Municipal. Por tanto, consideramos
que la explotación del servicio de hamacas en las playas del término municipal, por la Empresa
Municipal de Recaudación de San Bartolomé de Tirajana, S.A. está sujeta y no exenta del Impuesto
General Indirecto Canario ( IGIC ).
Las Palmas de Gran Canaria, a 1 de octubre de 2001
El DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS
José Mª Vázquez González