I. Ganancias ocasionales

GANANCIAS OCASIONALES
LEY 1607
JULIO ROBERTO PIZA R.
Enero 2013
Contenido
I. Concepto de ganancias ocasionales
y diagnóstico de la situación
II. Reforma y comentarios
I. Concepto
Como la tarifa del impuesto de renta es progresiva , si
una persona tiene una ganancia ocasional(vende su
casa, se gana un premio), su tarifa aumenta.
Para evitar esta situación inequitativa, las ganancias
ocasionales no se acumulan con la renta ordinaria sino
que se gravan con un impuesto complementario de
GANANCIAS OCASIONALES
I.
Una persona tiene una renta gravable de 44
millones, pero vende su casa y obtiene una
renta de 44 millones.
Si la casa la ha poseído solamente un año, se
acumula con su renta (88) y se grava con un solo
impuesto (renta).
Pero, si la casa la ha poseído mas de dos años, no
se acumulan sino que se gravan con dos impuestos
distintos, renta (44) por sus ingresos ordinarios y
ganancia ocasional por la utilidad en la venta(44).
Impuesto de renta vs. Impuesto de renta y de ganancia
ocasional
100
90
80
70
RENTA
60
50
40
30
20
10
0
0%
7%
TARIFA
Impuesto de Renta
Impuesto de Renta y de Ganancia Ocasional
15%
Impuesto a la Renta Vs. Impuesto a
la Renta y a la ganancia ocasional
IMPUESTO A LA
RENTA
IMPUESTO A LA
RENTA Y A LA
GANANCIA
OCASIONAL
Renta (Millones)
Impuesto (Millones)
Tarifa
88
17
15%
Concepto
(Millones)
Impuesto (Millones)
Tarifa
Renta
44
3
7%
Ganancia
Ocasional
44
3
7%
6
7%
Total
I. Ganancias ocasionales:
1.Utilidad en la enajenación de activos fijos
poseídos por mas e dos años
2.Utilidades en la liquidación de sociedades
3.Herencias, legados, y donaciones
4.Loterías, premios, rifas, apuesta y similares
I. El problema del impuesto?
El recaudo del impuesto es muy bajo, porque los
contribuyentes utilizan distintas formas de eludir el impuesto y
porque la tarifa es muy alta (33% marginal).
• Herencias, y legados, se transfieren los bienes en vida
utilizando figuras jurídicas (sociedades, patrimonios
autónomos, desmembración de la propiedad, etc).
• Los bienes transferidos tienen el costo desactualizado.
• Venta de bienes. Se transfieren por el avalúo catastral (bajo)
o se autoavalúa para igualarlo al precio de venta y eliminar
la utilidad (art 72 del ET).
II. Cómo se resolvieron los problemas en la ley
Artículos 102 a 108
1. Ampliación del hecho generador:
Actos jurídicos celebrado intervivos a titulo
gratuito
2. Actualización de la base: Valor de los bienes(año
de liquidación de la sucesión o donación, en lugar
del año de la muerte)
3. Valor patrimonial de los activos (vehículos, inmuebles,
acciones, ET)
4. Valoraciones especiales (Derechos fiduciarios 80% y
Rentas periódicas)
5. Valoración del Derecho de usufructo, 5% anual,
máximo 70% del valor
6. Nuda propiedad, diferencia entre valor del bien menos
derecho de usufructo (uso, usufructo y disposición)
La consolidación de la propiedad en el nudo propietario
no genera ganancia
II. Ganancias ocasionales exentas, aumentaron los
beneficios herencias y legados:
1. Primeras 7700 UVT (200 millones) de
vivienda urbana o o inmueble rural
(vivienda o explotación económica, no finca
de recreo)
2. Primeras 3790 UVT (90 millones) porción
conyugal , herencia o legado.
3. 20% del valor recibido por el cónyuge o por
personas diferentes de legitimarios
4. Libros ropa, utensilios personales y
mobiliario de la casa
2. Donaciones. 20% de donaciones, con un
tope de 2290 UVT (60 millones)
3. Primeras 7500 UVT (195 millones) utilidad
en la venta de casa de habitación, tope 15.000
UVT (390 millones), condicionada a que se
canalicen en cuentas AFC y se destinen a otra
vivienda.
II. Tarifas, reducción
10% personas jurídicas nacionales y
extranjeras, personas naturales con o sin
residencia
Se mantiene la tarifa del 20% para
loterías, rifas, apuestas o similares.
Ganancia ocasional transitoria, artículo 163
Activos omitidos o pasivos inexistentes
periodos no revisables
Tarifa 10% y pago en cuatro años
Comentarios. Se justifican la reducción de la tarifa, la
ampliación del hecho y la actualización de la base para
herencias, pero los contribuyentes dejarán de eludir el
impuesto?
1. Las formas jurídicas fueron reguladas (aportes a
sociedades nacionales o extranjeras, primas, créditos,
reorganizaciones empresariales, patrimonios autónomos
y transferencias de derechos fiduciarios, etc).
Riesgo de la aplicación de abuso de la norma (122), si no hay
propósito de negocio tan solo la finalidad de eludir el
impuesto.
2.
Propiedad desmembrada
(uso, usufructo y disposición-nuda
propiedad).
3. Mantiene la posibilidad de vender por el avalúo
catastral y la opción de que el autoavalúo
constituya costo fiscal.
Gracias por su tiempo
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