UTILIDADES CONTABLES Y FISCALES (III) Utilidades fiscales no

UTILIDADES CONTABLES Y FISCALES (III)
Utilidades fiscales no gravadas en cabeza de los socios o accionistas
Para efectos fiscales hemos resaltado que los conceptos de ganancias ocasionales y rentas
líquidas tienen sistema de depuración diferente y no se pueden conjugar unos y otros en los
casos de pérdidas (ocasionales u ordinarias). También se observó el retraso que tiene el
artículo 49 del Estatuto Tributario al no considerar las ganancias ocasionales como
concepto que puede ser distribuido a los socios en calidad de no gravadas, cuando la
sociedad ha tributado sobre el mismo.
El Decreto 4980 de 2007, modificó el artículo 49 del E.T., de la siguiente manera: “al
resultado de la sumatoria de la renta líquida y la ganancia ocasional gravables, se resta el
resultado que se obtenga de sumar el impuesto básico de renta y el impuesto de ganancias
ocasionales liquidados por el mismo año gravable.”. Es decir, incorporó en el algoritmo de
manera separada los dos resultados fiscales sobre los cuales se tributa: 1- Renta líquida y 2Ganancia ocasional.
De las utilidades contables, habrá que separar los conceptos que estén involucrados dentro
del total en calidad de ganancias (pérdidas) ocasionales. Normalmente se registran en los
“no operacionales” de las cuentas de resultados. Aunque no se trata de una conciliación
fiscal, en sentido estricto, lo que se pretende es determinar la importancia relativa que
tienen las partidas “ocasionales”, y su incidencia en la distribución de dividendos no
gravados en cabeza de los accionistas.
En la planeación fiscal del año 2007 y siguientes, pensemos ya en el 2008, los conceptos
que generan ganancias (pérdidas) ocasionales, se deben anticipar en lo posible, debido a
que sus efectos en la tributación son directos y en algunos casos pueden ocasionar
ganancias ocasionales exentas, sobre las cuales finalmente irían a tributar son los socios
cuando reciben estas utilidades como dividendos.
Ganancias ocasionales y rentas líquidas
Un caso que suele presentarse con una frecuencia muy alta en los obligados a llevar
contabilidad, es la de venta de activos depreciados. “La utilidad que resulte al momento de
la enajenación de un activo fijo depreciable deberá imputarse, en primer término, a la renta
líquida por recuperación de deducciones.” (Artículo 196 del Estatuto Tributario).
La utilidad en la venta de ciertos bienes, se configura como ganancia ocasional si se
cumplen los siguientes requisitos: a) Que haya una enajenación; b) Que dicha enajenación
produzca utilidad; c) Que el objeto de la enajenación sea un activo fijo, y d) Que haya sido
poseído por el contribuyente por dos años o más. Si no se cumplen los requisitos c) y d) la
utilidad obtenida constituye renta líquida. (DIN, Conc. Unificado 1/82).
Ahora bien, como se observa en la Tabla 2, en los ejemplos hipotéticos del caso 3,
coexisten en una misma operación renta líquida por $ 110 millones y ganancia ocasional
por $ 80 millones. Del total de la utilidad fiscal por $ 190 millones, una partida pasa al
sistema ordinario del artículo 26 del Estatuto Tributario como renta líquida y la otra al
sistema de ganancias ocasionales del artículo 299 del Estatuto Ibidem.
Tabla 2. Venta de activos depreciados
Inmueble
Costo mas ajustes
Depreciación
Libros
Caso 1
150.000.000
110.000.000
40.000.000
Caso 2
150.000.000
110.000.000
40.000.000
Caso 3
150.000.000
110.000.000
40.000.000
Avalúo catastral
70.000.000
70.000.000
70.000.000
Precio venta
90.000.000
110.000.000
260.000.000
Utilidad fiscal
Renta líquida Art. 196 E.T.
Ganancia ocasional
20.000.000
20.000.000
-
40.000.000
40.000.000
-
190.000.000
110.000.000
80.000.000
Utilidad contable
50.000.000
70.000.000
220.000.000
En términos de negocios, cada transacción con activos depreciados o amortizados,
potencialmente tendríamos bases gravables, bien como renta líquida o bien como ganancia
ocasional. Las estrategias tributarias en estos casos, para controlar la imposición, podrían
incluir alternativas que no constituyan venta directa de los bienes, tales como escisiones,
fusiones, incluso los pagos en especie.
Cordialmente,
GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO
Columnista Vanguardia Liberal
Socio impuestos Baker Tilly Colombia
E-mail: [email protected]
Bucaramanga, 3 de Marzo de 2008