Efectos de las consultas vinculantes de la DGT sobre los Tribunales

A
ALCÁNTARA, BLAY
& DEL COSO
ABOGADOS
SENTENCIAS FISCALES – RESOLUCIONES TEAC
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Efectos de las consultas vinculantes de la DGT sobre los
Tribunales económico-administrativos. El acto de liquidación que
es recurrido ante el TEAR, nunca debió dictarse pues existían en el momento de dictarse la
liquidación contestaciones a consultas vinculantes de la Dirección General de Tributos.
Cuestión distinta sería que a pesar de las contestaciones a las consultas de la Dirección
General de Tributos, no se apreciara por la Inspección entre el supuesto planteado en la
consulta y el regularizado identidad sustancial; o que existiera una doctrina distinta del Tribunal
Central, que es la que prevalecería sobre la de las consultas; o que ante este Tribunal Central
estuvieran ya planteadas resoluciones en las que se discutiera el criterio procedente y que con
posterioridad al momento en que se dictaron esos actos sometidos a revisión, la Dirección
General de Tributos sentase un criterio favorable al contribuyente, distinto del utilizado por los
órganos de aplicación de los tributos. En casos como los descritos, este Tribunal Central sí
podría entrar en el fondo del asunto y acabar sentando un criterio distinto a de las consultas,
por el carácter predominante que a su doctrina atribuye la LGT. Pero ninguna de las descritas
es la situación que aquí se plantea. Criterios relacionados: resolución TEAC 22-10-2015, 22-09-2015 y
(17-11-2015 sobre el efecto del carácter vinculante de las consultas de la DGT en el caso de resoluciones
administrativas contrarias. Resoluciones del TEAC 10-09-2014 y 10-09-2015 sobre la carencia de efecto vinculante de
las consultas de la DGT sobre los Tribunales económico-administrativos. Así como el mayor rango de la doctrina
vinculante del TEAC sobre las consultas. RSL TEAC 15-12-2015
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Procedimiento de recaudación.
Declaración de responsabilidad del
artículo 42.2 LGT. Las reducciones de las sanciones que se regulan en el artículo 188
apartados 1.b) y 3 no son de aplicación a las sanciones cuya acción de cobro se derive en
virtud del art. 42.2 de la Ley 58/2003. RSL TEAC 17-12-2015 Unificación criterio.
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Impuestos especiales. Tipo infractor del artículo 191 LGT en el caso de
beneficiarios de exenciones y tipos reducidos obligados a presentar
autoliquidación que dejan de ingresar la deuda tributaria. Los beneficiarios de
exenciones y tipos reducidos en los Impuestos Especiales que por incumplimiento de las
condiciones de estos beneficios estén obligados al pago del impuesto de acuerdo con el
artículo 8.6 de la LIE, si estuvieren obligados a presentar la correspondiente autoliquidación y
dejan de ingresar la deuda tributaria, cometen una conducta que, en su caso y acreditada por
la Administración la concurrencia del elemento subjetivo de la culpabilidad, encajaría dentro del
tipo de la infracción regulada en el artículo 191 de la Ley General Tributaria. RSL TEAC 2101-2016 Unificación de Criterio
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Calificación de infracción muy grave
cuando se utilizan medios
fraudulentos en infracciones derivadas de un mismo hecho. Para calificar una
infracción como muy grave por la utilización de medios fraudulentos hay que atender a las
circunstancias de la conducta de la que deriva la misma, independientemente de que debido a
la propia mecánica liquidatoria del impuesto dichas circunstancias se hayan producido en un
momento anterior al de comisión de la infracción. Esos hechos significan la comisión de dos
infracciones: art.191.1 LGT (dejar de ingresar en el 1er Trim/2009) y 193.1 LGT (obtener
devoluciones indebidamente en el 4º Trim/2010); siendo calificadas por la Inspección, ambas
infracciones, como muy graves por la utilización de medios fraudulentos (anomalías
sustanciales en la contabilidad o libros registros), siendo la mecánica liquidatoria la que
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traslada parte del efecto de la falta de registro de la factura en 2009 al 4º Trim/2010. RSL
TEAC 21-01-2016 Unificación de criterio.
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Solicitud de aplazamiento/fraccionamiento. Trámite de subsanación
cuando la solicitud no reúna los requisitos establecidos en la normativa o no se acompañe de la
documentación necesaria. Requerimiento/s a efectuar por la Administración y plazo. En los
procedimientos relativos a las solicitudes de aplazamiento/fraccionamiento y en cumplimiento
del art.46.6 del Reglamento General de Recaudación, es exigible que la Administración
tributaria formule un solo requerimiento de subsanación de defectos o aportación de datos, de
forma tal que si una vez formulado un requerimiento y habiendo sido atendido por el obligado
requerido, si todavía se juzga insuficiente la documentación aportada o no subsanados aún
los defectos ya advertidos, la Administración dictará resolución desestimatoria del
aplazamiento/fraccionamiento solicitado. En el supuesto de que el plazo otorgado en el
requerimiento de subsanación fuera insuficiente para que el solicitante pueda presentar
correctamente la documentación solicitada, el obligado tributario podría solicitar la ampliación
de dicho plazo, de conformidad con lo previsto en el art.91 del RD 1065/2007. RSL TEAC 3009-2015 unificación de criterio
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IVA. Ejercicio del derecho a optar por deducir cuotas soportadas en el período
de liquidación o en posteriores. Rectificación al alza de las cuotas deducidas en un
período. Modificación de la opción. La inclusión de las cuotas de IVA soportadas en la
autoliquidación correspondiente a un período de liquidación constituye una opción, en el
sentido que el contribuyente facultativamente puede optar por ejercer el derecho a la deducción
en el período en el que se soportaron las cuotas o en cualquiera de los posteriores. Dicha
opción no es susceptible de modificación una vez vencido el plazo de presentación de la
autoliquidación de ese período, sin perjuicio del ejercicio de ese derecho en las siguientes de
conformidad con el art.99.3 de la LIVA. RSL TEAC 21-01-2016 Unificación de criterio.
Tasa por Dirección e Inspección de obras.
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Determinación de la base
imponible. Revisión de precios. Constituye la base imponible de la Tasa por dirección e
inspección de obras el importe líquido de las obras ejecutadas, incluidas las adquisiciones y
suministros previstos en los proyectos, así como las cantidades correspondientes a la revisión
de precios cuando esta revisión resulte procedente. NOTA: Con respecto a la revisión de
precios, la presente resolución cambia el criterio anterior del TEAC para recoger la
jurisprudencia del Tribunal Supremo. RSL TEAC 19-01-2016 cambio de criterio.
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Procedimiento de Inspección. Duración de las actuaciones. Efectos del
incumplimiento del plazo máximo de duración. Reanudación formal de las mismas.
Prescripción. La simple reanudación formal de las actuaciones comunicando al sujeto pasivo la
superación del plazo de duración máxima de las actuaciones y la continuación de las mismas
respecto de los ejercicios no prescritos interrumpe la prescripción. RSL TEAC 13-01-2016
cambio de criterio.
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Impugnación en vía económico-administrativa de una
diligencia de embargo. 1.- Con ocasión de la impugnación de una diligencia de
embargo, no puede extenderse la anulación de la misma a la de la providencia de apremio no
impugnada de la que trae causa, debiendo el procedimiento revisor limitarse a anular la primera
por ser ésta el acto impugnado. El Tribunal puede dictaminar defectos en la notificación de la
providencia de apremio que determinen la anulación de la diligencia de embargo, pero no es
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conforme a derecho que se anule la propia providencia de apremio si no ha sido impugnada.
2.- Los documentos que deben aportarse por el órgano de aplicación de los tributos en un
expediente relativo a la impugnación de una diligencia de embargo no incluyen los
correspondientes a las liquidaciones objeto de apremio, sin perjuicio de que el Tribunal
Económico-Administrativo correspondiente pueda requerir su aportación en cualquier
momento. RSL TEAC 30-09-2015 unificación de criterio.
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