Nos preguntan y contestamos

I
Nos preguntan y contestamos
Respuesta
Al respecto, de acuerdo al inciso v) del artículo
37°de la Ley del Impuesto a la Renta, se establece que los gastos o costos que constituyan
para su perceptor rentas de segunda, cuarta
o quinta categoría podrán deducirse en el
ejercicio gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación
de la declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
Como se aprecia, la compañía solo podrá
tomar la deducción por la participación de los
trabajadores del ejercicio en tanto la misma
haya sido pagada hasta la fecha de presentación de la declaración jurada del Impuesto a
la Renta del ejercicio que corresponda. De lo
contrario, la misma deberá ser diferida hasta
el ejercicio en que efectivamente la misma
sea pagada.
Por lo tanto, la mayor parte de las participaciones de los trabajadores habrían
permanecido impagadas hacia el término
del ejercicio, razón por la cual las mismas no
podrán ser deducidas para la determinación
del Impuesto a la Renta de sus respectivos
ejercicios.
4. Gastos que no se encuentran sustentados con comprobantes de pago.
Consulta
La empresa Diamante S.A. ha efectuado diversas
compras y adquisiciones propias de su giro del
negocio. Sin embargo, luego de una auditoría
se dan con la sorpresa que varias de las facturas giradas a favor del proveedor “Y” que
al momento de validar el RUC se encontraba
como no habido. Al respecto, el contador de
la empresa nos consulta si esta circunstancia
puede traer contingencias para deducir el gasto
de estas facturas.
Respuesta
Sobre el particular, partimos de la premisa
que el inciso j) del artículo 44° de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que no
son deducibles para la determinación de la
renta imponible de tercera categoría el gasto
sustentado en comprobante de pago emitido
por contribuyente que, a la fecha de emisión
del comprobante, tenía la condición de no
habidos según la publicación realizada por la
Administración Tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condición.
Sin embargo, existe una salvedad al caso y es
que no resultará de aplicación lo establecido en
este artículo si de conformidad con el artículo
37° de la Ley, se permita la sustentación del
gasto con otros documentos.
Asimismo, el inciso j) del artículo 25° del
Reglamento del Impuesto a la Renta establece
que los gastos a que se refiere el inciso j) del
artículo 44º de la Ley son aquellos que de
conformidad con el Reglamento de Comprobantes de pago no puedan ser utilizados para
sustentar costo o gasto.
Amparamos esta posición de acuerdo a lo
señalado por el Tribunal Fiscal en la RTF
N° 09401-3-2009 que señala lo siguiente:
"Que se desprende de los hechos anteriormente
señalados que la Administración sustenta fundamentalmente el reparo por operaciones inexistentes de las mencionadas facturas de Bruma EIRL
en que la recurrente no cumplió con sustentar su
cancelación, y en que fueron emitidas por un contribuyente No Habido que presentó declaraciones
por montos menores a los declarados por ella o
que no efectuó tal declaración y cuyo domicilio
es inexistente según el resultado del cruce de
información (…).
Que debe indicarse que de acuerdo con los criterios jurisprudenciales anteriormente expuestos,
el incumplimiento por parte de los proveedores
en presentar alguna información o demostrar
la fehaciencia de una operación, no pueden ser
imputables al usuario o adquirente, salvo que la
Administración hubiera evaluado conjuntamente
una serie de hechos comprobados en la fiscalización
para concluir que las adquisiciones eran no reales,
y siempre y cuando dichos elementos probatorios
no se basasen exclusivamente en incumplimientos
de sus proveedores, lo cual no ha ocurrido en el
presente caso; por lo que al no encontrarse debidamente sustentado el presente reparo, procede
revocar la apelada en este extremo y dejar sin efecto
las resoluciones de determinación impugnadas en
lo que respecta a dicho reparo (...).
Tomando lo establecido en la Resolución, el
comprobante de pago podrá ser deducible
para efectos del Impuesto a la Renta siempre
y cuando se permita la sustentación del gasto
con otros documento, de acuerdo con lo
establecido en el artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta que para el caso podría
ser contratos, o documentación probatoria que
evidencie la adquisición del bien.
ii) Afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garantía, depósitos
dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad.
iii)Que hayan sido objeto de renovación o
prórroga expresa.
Por su parte, el inciso f) del artículo 21° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que para efectuar la provisión a que se refiere
el inciso i) del artículo 37° de la Ley, se deberá
tener en cuenta lo siguiente: el carácter de deuda
incobrable o no será verificado en el momento
en que se efectúa la provisión contable.
Adicionalmente, se requiere:
i. Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el
riesgo de incobrabilidad, mediante análisis
periódicos de los créditos concedidos o por
otros medios, o se demuestre la morosidad
del deudor mediante la documentación que
evidencie las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda, o el protesto de
documentos, o el inicio de los procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan
transcurrido más de doce (12) meses desde
la fecha de vencimiento de la obligación sin
que ésta haya sido satisfecha; y,
ii. Que la provisión de cada ejercicio figure en
el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
Finalmente, la provisión, en cuanto se refiere
al monto, se considera equitativa si guarda
relación con la parte o el total si fuere el caso,
que con arreglo al literal a) de este numeral
se estime de cobranza dudosa. Es así que el
carácter de incobrabilidad de una deuda está
dado por el hecho de no haber sido objeto
de renovación; entendiéndose que han sido
objeto de renovación aquellas:
i. Sobre las que se produce una reprogramación, refinanciación o reestructuración de la
deuda o se otorgue cualquier otra facilidad
del pago.
ii. Aquellas deudas vencidas de un deudor a
quien el mismo acreedor concede nuevos
créditos.
5. Provisión de cobranza dudosa
Consulta
La empresa pesquera La Red S.A. entre los
meses de noviembre (50%) y diciembre (50%)
de 2010 ha provisionado la factura N° 7766
del cliente “X” por un total de S/. 1´190,355.
Al respecto, nos consultan si la provisión de
cobranza dudosa efectuada por la empresa
resulta o no gasto deducible para efectos del
Impuesto a la Renta.
Respuesta
El tratamiento en lo que respecta al Impuesto
a la Renta es el siguiente:
El inciso i) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que son deducibles
los castigos por cuentas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a las
que corresponden. Agrega la norma que no
se reconocerá el carácter de deuda incobrable
a las deudas:
i) Contraídas entre sí por partes vinculadas.
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Instituto Pacífico
N° 223
Segunda Quincena - Enero 2011