El Dictamen del Auditor Independiente sobre Trabajo de Auditoría

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Contenido
El Dictamen del Auditor Independiente sobre Trabajo de Auditoría
con propósito especial (NIA - 800) ......................................................................................................................................
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El Dictamen del Auditor Independiente sobre Trabajo
de Auditoría con Propósito Especial (NIA - 800)
El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilización, debería incluir una declaración que indique la base de contabilización usada o debería referirse a la
nota a los estados financieros que da dicha información.
1. Introducción
EL Auditor deberá analizar y evaluar las
conclusiones extraídas de la evidencia de
auditoría obtenidas durante el trabajo de
auditoría para propósitos especiales como
base para la expresión de opinión. El informe deberá contener una clara expresión escrita de opinión.
-
Un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con otra
base integral de contabilidad.
- Un componente de un juego completo de estados financieros para propósitos generales o con fines especiales,
tal como único estado financiero, cuentas específicas, elementos de cuenta, o
partidas en un estado financiero.
- Cumplimiento con convenios contractuales y estados financieros resumidos.
Esta NIA no aplica a trabajos de revisión
de procedimientos convenidos o de compilación.
Esta norma está en vigencia, en el apéndice 5, contiene modificaciones y enmiendas de conformidad con las normas.
La NIA 700 (revisada) «El informe de
Auditor Independiente» sobre un juego
completo de Estados Financieros para
propósitos generales da origen a modificaciones de conformidad a la NIA 800,
estas modificaciones están vigentes para
los informes de auditoría para períodos
que comienzan a partir del 31 de diciembre de 2006 y están resaltados en el apéndice de esta NIA.
2. Alcance
La Naturaleza, oportunidad y alcance al
trabajo va a ser desarrollado en un trabaN.° 147
jo de auditoría para propósitos especiales , el auditor deberá asegurarse que se
ha puesto de acuerdo con el cliente sobre
la naturaleza exacta del trabajo y la forma y el contenido del informe que será
emitido.
3. Objetivos generales
EL informe del auditor sobre un trabajo
de auditoría para propósitos especiales,
con excepción del informe sobre los estados financieros resumidos que debe contener lo siguiente:
a. título, b) destinatario c) párrafo de
Introducción.
identificación de la información financiera auditada, una declaración de la
responsabilidad de la administración
de la organización y de la responsabilidad del auditor.
d. Párrafo de alcance (describe la naturaleza de la auditoría), referencia de
las NIAs aplicables a un trabajo de
auditoría para propósitos especiales o
a normas especiales relevantes y una
descripción del trabajo que el auditor
realizó.
e. Párrafo de opinión conteniendo una
expresión de opinión sobre la información financiera: fecha de informe, dirección del auditor, y firma del auditor.
Cuando se dictamine en un formato prescrito y cuando sea necesario, se deberá
hacer cambios apropiados para
conformarlos a los requerimientos de esta
NIA, ya sea refraseando la forma o adjuntando un informe separado.
Se debe considerar si están claramente
reveladas en la información financiera
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Segunda Quincena - Noviembre 200
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cualesquiera sea la interpretación significativa de un convenio sobre el que se base
la información financiera en el informe
sobre el trabajo de auditoría para propósitos especiales, el auditor puede desear
hacer referencia a la nota dentro de la
información financiera que describa tales
interpretaciones.
Informe Especial
INFORME ESPECIAL
4. Informes sobre Estados Financieros preparados de acuerdo
con otra base integral de Contabilidad
El informe sobre los estados financieros
preparados de acuerdo con otra base integral de contabilidad deberá incluir una
declaración que indique la base de la contabilidad usada o debe referirse a ella en
la nota a los estados financieros de dicha
información. La opinión debe declarar si
los estados financieros están preparados,
en todos sus aspectos significativos, de
acuerdo con la base de contabilidad identificada.
Si los estados financieros preparados sobre otra base integral de contabilidad no
están adecuadamente titulados a la base
de contabilidad no es revelada adecuadamente, se deberá emitir un informe
apropiadamente modificado.
5. Informes sobre componentes
de los Estados Financieros
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Esto ocurre cuando el auditor expresa su opinión sobre uno o más componentes de los estados financieros,
por ejemplo, un solo estado financiero tal como un balance general,
cuentas por cobrar, existencias, un
Actualidad Empresarial
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Informe Especial
cálculo de gratificaciones para empleados o una provisión para impuesto a la renta.
Este tipo de trabajo debe ser llevado
a cabo como un trabajo separado o
conjuntamente con una auditoría de
estados financieros de la entidad.
Sin embargo, este trabajo no resulta
en un informe sobre los estados financieros tomados en su conjunto, consecuentemente se deberá expresar
una opinión sólo respecto de si el componente auditado esta preparado, en
todos sus aspectos significativos, de
acuerdo con la base identificada de
contabilidad.
Cuando se ha expresado una opinión
adversa o una abstención de opinión
sobre los estados financieros completos, se deben emitir un informe similar sobre componentes de estados financieros sólo si esos componentes no
son tan grandes como para constituir
una porción principal de los estados
financieros. Actuar de otra manera
pudiera vulnerar el informe sobre los
estados financieros.
6. Informes sobre cumplimiento
de convenios contractuales
-
-
Se refiere a que el auditor prepare un
informe sobre el cumplimiento de una
entidad con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos
de emisión de bonos o convenios de
préstamos.
Dichos convenios por lo general requieren que la entidad cumpla con
una variedad de requerimientos tales
como pago de interés mantenimiento de índices financieros predeterminados, restricción de pago de dividendos y el uso de los productos por ventas de propiedad.
Los compromisos para expresar una
opinión al respecto del cumplimiento de una entidad con los convenios
contractuales deberán desarrollarse
solo cuando los aspectos generales del
cumplimiento se relacionen con asuntos financieros y contables dentro del
alcance de la competencia profesional del auditor, sin embargo, el trabajo que esta fuera de la pericia del
auditor se deberá considerar usar el
trabajo de un especialista.
El informe debe declarar si, en su opinión, la entidad ha cumplido con las
condiciones particulares del convenio.
7. Informes sobre los Estado Financieros Resumidos
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Una entidad puede preparar estados
financieros resumidos y sus estados
financieros anuales para que sean
auditados, con el propósito de informar a los grupos de usuarios interesaInstituto Pacífico
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dos de los puntos sobresalientes solo
de la posición financiera de la entidad
y de los resultados de sus operaciones.
A menos que el auditor haya expresado una opinión de auditoría sobre los
estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos, no debe emitir un informe sobre
los estados financieros resumidos.
Los Estados Financieros resumidos no
contienen toda la información requerida por el marco de referencia conceptual para informes financieros usados para estados financieros anuales
auditados.
Consecuentemente, frases como «adecuada y razonable» o presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, no deben ser usadas por el
auditor cuando expresa una opinión
sobre estados financieros resumidos.
EL Informe del auditor debe incluir
básicamente lo siguiente:
a. Título.
b. Destinatario.
c. Identificación de los estados financieros auditados de los cuales se
derivaron los estados financieros
resumidos.
d. Referencia a la fecha del informe
de auditoria sobre los estados financieros sin resumir y el tipo de
opinión dado en este informe.
e. Opinión respecto si la información
en los estados financieros resumidos es inconsistente con los estados financieros auditados de los
cuales se derivó.
Cuando el auditor ha emitido una
opinión modificada sobre los estados financieros sin resumir y no
obstante estar sastifecho con la
presentación de los estados financieros resumidos, el informe de
auditoría deberá declarar que
aunque sean consistentes con los
estados financieros sin resumir, los
estados financieros resumidos se
derivaron de estados financieros
sobre los cuales se emitió un informe de auditoría modificado.
f. Una declaración, o referencia a la
nota dentro de los estados financieros resumidos, que indica que
para una mejor comprensión de
desempeño financiero de una organización y de su posición financiera y del alcance de auditoría
desarrollada, los estados financieros resumidos deberán leerse conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el informe de auditoría resultante.
g. fecha del informe.
h. dirección del auditor.
i. firma del auditor.
8. Conclusión
La perspectiva del Sector Público, algunos trabajos de compromiso de auditoría
para propósitos especiales en el sector
privado, no son para propósitos especiales en el sector público, ejemplo, los informes sobre los estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilidad distinta de las NICs
o de normas nacionales , normalmente
es la norma y no la excepción en el sector público.
Se debe dar lineamientos al auditor independiente que es su responsabilidad de
evaluar políticas contables darán como
resultado información errónea.
Un factor muy importante a considerar es
que los informes de auditoría del sector
público son normalmente documentos
públicos y por lo tanto, no es posible restringir el informe a usuarios específicos.
9. Ejemplo: Informes sobre Estados Financieros Resumidos
Opinión sin Salvedad sobre los Estados Financieros Anuales Auditados
- Informe del Auditor al………..
Hemos auditado los estados financieros
de la compañía «B Y C» por el año terminado el 31 de diciembre del 2…….., de
los cuales fueron derivados los estados financieros resumidos, de acuerdo a las
Normas Internacionales de Auditoría , en
nuestro informe de fecha 30 de marzo
del 2,……, expresamos una opinión sin
salvedades sobre los estados financieros
de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos.
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En nuestra opinión, los Estados Financieros resumidos adjuntos son consistentes, en todos sus aspectos significativos, con los estados financieros de
los cuales se derivaron.
Para un mejor entendimiento de la
posición financiera de la Compañía y
de los resultados de sus operaciones
por el período y del alcance de nuestra auditoría, los estados financieros
resumidos deben ser leídos conjuntamente con los estados financieros de
los cuales se derivaron los estados financieros resumidos de nuestro informe de auditoría.
El Auditor.
Fecha.
Dirección.
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Ficha Técnica
Autor
: C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Título
: El Dictamen del Auditor Independiente sobre Trabajo
de Auditoría con propósito especial (NIA - 800)
Fuente
: Actualidad Empresarial, N.º 147 - Segunda Quincena
de Noviembre 2007
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