(NIA) es establecer reglas y suministrar criterios so

Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Contabilidad (NIA) es establecer reglas y
suministrar criterios sobre la responsabilidad del auditor en relación con los hechos posteriores
al cierre de los estados financieros. En esta NIA por "hechos posteriores a los estados
financieros" se entiende tanto los hechos ocurridos entre el cierre y la fecha del informe de
auditoría, como los descubiertos posteriormente a tal fecha.
2. El auditor debe evaluar el efecto de los hechos posteriores en los estados financieros y en
el informe de auditoría.
3. La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) n.º 10, "Contingencias y sucesos acaecidos
tras el cierre del balance ", se ocupa del tratamiento, en los estados financieros, de los
sucesos, tanto favorables como desfavorables, acaecidos tras la fecha de cierre del balance,
identificando dos tipos de hechos:
a) aquellos que suministran evidencia adicional sobre condiciones ya existen en la fecha de
cierre; y
b) aquellos indicativos de condiciones que aparecen posteriormente a la fecha de cierre del
balance.
Hechos ocurridos antes de la fecha del informe de auditoría
4. El auditor debe aplicar procedimientos diseñados con el objeto de obtener evidencia de
auditoría, suficiente y adecuada, de que todos los sucesos acaecidos antes de su informe, que
pudieran requerir ajustes o información en los estados financieros, han sido identificados.
Tales procedimientos son adicionales a los específicos que puedan ser aplicados a las
transacciones concretas posteriores al cierre destinados a obtener evidencia de los saldos de
las cuentas a la fecha del balance, por ejemplo, las pruebas sobre corte de inventarios y de
pago a acreedores.
No se espera, sin embargo, del auditor, que realice una revisión continua de todas las
cuestiones sobre las que, habiendo aplicado previamente procedimientos, ha obtenido
conclusiones satisfactorias.
5. Los procedimientos para identificar hechos posteriores que pueden originar ajustes o que
deben ser puestos de manifiesto en los estados financieros, deben ser aplicados en un
momento lo más cerca posible a la fecha del informe del auditor, y generalmente exigen los
pasos siguientes:
- Revisar los procedimientos establecidos por la dirección para asegurar que los hechos
posteriores son adecuadamente identificados.
- Leer las actas de las juntas de accionistas, consejo de administración y comités ejecutivos y
de auditoría celebradas en el período posterior al cierre, e investigar acerca de los asuntos
discutidos en la s reuniones de estos órganos cuando todavía no estén disponibles las actas.
- Examinar los últimos estados financieros intermedios disponibles en la entidad y, si se
considera necesario y apropiado, los presupuestos, proyecciones de tesorería y otros informes
de la dirección.
- Investigar, o ampliar las investigaciones escritas u orales previas, realizadas ante los
asesores legales de la entidad, sobre litigios y reclamaciones.
- Consultar a la dirección sobre si han ocurrido hechos posteriores al cierre que puedan
afectar a los estados financieros. Como por ejemplos de consultas a la dirección sobre temas
específicos pueden mencionarse:
a. El estado actual de las partidas que fueron contabilizadas en base a datos preliminares o
inconclusos.
b. Si se ha incurrido en nuevos compromisos, préstamos o garantías.
c. Si se han planeado o se han realizado ventas de activos
d. Si se ha planeado o se ha realizado la emisión de nuevas acciones u obligaciones, o bien un
acuerdo de fusión o liquidación.
e. Si algún activo de la entidad ha sido expropiado por el gobierno, o destruido, por ejemplo,
por fuego o inundación.
f. Si ha habido cualquier evolución significativa relacionada con las áreas de riesgo y las
contingencias.
g. Si se han realizado o se completa realizar ajustes contables no usuales.
h. Si han ocurrido o es probable que ocurran hechos que puedan cuestionar la validez de los
criterios contables aplicados en los estados financieros, como puede ser, por ejemplo, el caso
de que tales sucesos puedan obligar a replantear la validez de la aplicación del principio de
empresa en funcionamiento.
6. En situaciones donde se encuentren implicados componentes (divisiones, sucursales o
entidades participadas) en las que haya actuado otro auditor, el actuante deberá evaluar los
procedimientos aplicados por aquél relativos a los hechos posteriores al cierre, así como la
necesidad de informarle sobre la fecha en que prevé emitir su informe.
7. Cuando el auditor tenga conocimiento de hechos que afectan significativamente a los
estados financieros, debe evaluar si han sido debidamente contabilizados y presupuestados en
los estados financieros.
Hechos descubiertos después de la fecha del informe de auditoría, pero antes de la
publicación de los estados financieros
8. El auditor no tiene la responsabilidad de aplicar procedimientos o de llevar a cabo
indagaciones relativas a los estados financieros con posterioridad a la fecha del informe de
auditoría. En el intervalo de tiempo desde la fecha del informe hasta el momento de publicar
los estados financieros, la responsabilidad de informar al auditor de cualesquiera sucesos que
puedan afectar a los estados financieros corresponde a la dirección.
9. Si el auditor tiene noticia de sucesos ocurridos tras la fecha del informe de auditoría pero
anteriores a la publicación de los estados financieros que pueden afectar a éstos
significativamente, deberá evaluar si los estados financieros deben ser corregidos, discutir este
extremo con las dirección y tomar la medidas adecuadas a las circunstancias.
10. Si la dirección corrige los estaos financieros, el auditor debe aplicar los procedimientos
necesarios adecuados a las circunstancias, y suministrar a la dirección un nuevo informe sobre
los estados financieros corregidos. Este último debe ser fechado no antes del día en que los
estados financieros corregidos sean firmados o aprobados y, de acuerdo con ello, deben
extenderse hasta la fecha del nuevo informe los procedimientos descritos en los párrafos 4 y
5.
11. Si la dirección no corrige los estaos financieros de acuerdo con las circunstancias en las
que el auditor cree que tal corrección debe ser realizada, y si el informe de auditoría no ha
sido entregado a la entidad, el auditor debe formular una opinión con salvedades o una
opinión adversa.
12. Si su informe ha sido entregado a la entidad, el auditor deberá notificar a los responsables
últimos de la dirección que no deben publicar los estados financieros y el informe de auditoría.
Si se publican los estados financieros, el auditor deberá tomar las medidas pertinentes para
preservar la confianza futura en su informe. Las medidas a tomar dependerán de los derechos
que le asistan, así como de las recomendaciones de un asesor jurídico.
Hechos descubiertos después de la publicación de los estados financieros
13. Después de la publicación de los estados financieros, el auditor no tiene obligación de
realizar investigación alguna con respecto a tales estados financieros.
14. Si, tras la publicación de los estados financieros, el auditor tiene conocimiento de algún
hecho, existente a la fecha del informe de auditoría, y que si hubiera sido conocido en esa
fecha, habría originado un informe con salvedades o la formulación de una opinión negativa,
debe evaluar si los estados financieros deben ser revisados, discutir la cuestión con la
dirección y tomar las medidas adecuadas a las circunstancias.
15. Si la dirección revisa los estados financieros, el auditor debe aplicar los procedimientos de
auditoría adecuados a las circunstancias, comprobar las medidas tomadas por la dirección
para asegurar que todos los receptores de los estados financieros previamente emitidos y del
informe de auditoría han sido informados de la situación y, además, emitir un nuevo informe
de auditoría sobre los estados financieros revisados.
16. El nuevo informe de auditoría debe incluir un párrafo de énfasis referido a la nota de la
memoria en la que se comenten con mayor detalle las razones de la revisión de los estados
financieros previamente emitidos y de la emisión de un nuevo informe de auditoría.
Este nuevo informe de auditoría debe fecharse no antes de la fecha en que hayan sido
aprobados los estados financieros revisados y, de acuerdo con ello, los procedimientos de
auditoría incluidos en los párrafos 4 y 5 deben ser extendidos hasta la fecha del nuevo
informe de auditoría.
La legislación de algunos países permite al auditor circunscribir los procedimientos de auditoría
relativos a los estados financieros revisados únicamente a los efectos de los hechos
posteriores que han originado la revisión. En tales casos, el nuevo informe de auditoría debe
contener la manifestación de tales extremos.
17. Si la dirección no toma las medidas necesarias para asegurar que todos los receptores de
los estados financieros previa mente publicados y del informe de auditoría han sido informados
de la situación y si no revisa los estados financieros de acuerdo con el criterio del auditor, éste
último debe notificar al más alto nivel de la dirección de la entidad que tomará medidas para
mantener la fiabilidad futura de su informe. Las medidas a tomar dependerán de los derechos
y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones de sus asesores legales.
18. Puede no ser necesario corregir los estados financieros y emitir un nuevo informe de
auditoría cuando sea inminente la publicación de los estados financieros correspondientes al
período posterior, siempre que en ellos se incluya la información adecuada.
Oferta pública de valores
19. En casos relativos a la oferta pública de valores, el auditor debe tener en cuenta cualquier
requisito de naturaleza legal o similar que resulte aplicable en todas las jurisdicciones en que
vayan a se ofrecidos los valores.
Por ejemplo, puede requerirse del auditor la aplicación de procedimientos adicionales de
auditoría hasta la fecha a la que se refiera el documento final de la oferta. Normalmente, ello
supondrá la aplicación de los procedimientos indicados en los párrafos 4 y 5, hasta o en
momentos próximos a la fecha efectiva a la que se refiera el documento final de la oferta, así
como la lectura del mismo para evaluar si la otra información contenida en él es consistente
con la información financiera con la que está relacionado el auditor.