Los arrendamientos y su deducción como gasto en la determinación

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Área Tributaria
I
Contenido
actualidad y
aplicación práctica
Nos preguntan y
contestamos
Análisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DÍA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
Los arrendamientos y su deducción como gasto en la determinación de las
rentas empresariales
Depósito de la detracción en el caso de pagos parciales por prestación de servicios
Retiro de bienes - Incidencias tributarias y contables - Casuísticas (Parte I)
Aspectos que deben ser considerados para acogerse al Régimen de Gradualidad
por infracciones tributarias reguladas en el Código Tributario (Parte II)
Deducción de gastos que constituyen para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categoría
La entrega de arras, depósitos o garantías en el contrato de arrendamiento y
el Régimen de Detracciones y Percepciones del IGV
La Administración Tributaria, ¿podría determinar la infracción tipificada en el
numeral 1) del artículo 174° del Código Tributario, por no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago sin la existencia del Acta Probatoria?
Tratamiento tributario de los aguinaldos
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Los arrendamientos y su deducción como
gasto en la determinación de las rentas
empresariales
Ficha Técnica
Autor:Dr. Mario Alva Matteucci
Título : Los arrendamientos y su deducción como
gasto en la determinación de las rentas
empresariales
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 292 - Primera
Quincena de Diciembre 2013
1.Introducción
Los contribuyentes que no cuentan con
un local propio donde desarrollar sus
actividades, procuran alquilar los mismos a terceras personas, ya sean estos
empresa o personas naturales, con la
finalidad de generar ingresos, los cuales
en su mayoría son gravados con el IR.
El presente informe pretende analizar
los diversos supuestos relacionados con
el arrendamiento, en aplicación de lo
señalado por el literal s) del artículo 37º
de la Ley del Impuesto a la Renta, en
donde se indica que es posible la deducción del importe de los arrendamientos
que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.
Se analizarán los casos de arrendamientos de predios por parte de personas
naturales y la generación de las rentas
de primera categoría, al igual que en el
caso de los arrendamientos de predios por
parte de las empresas, en donde se emite
factura por el servicio y la afectación al
tema de las detracciones.
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2.Los arrendamientos como
renta de primera categoría
y su relación con los gastos
deducibles de renta empresarial: arrendamientos, subarrendamientos o cesión de
bienes muebles o inmuebles
A continuación se analizarán los supuestos
que la legislación del IR determina como
operaciones consideradas como de primera categoría y por tanto gravadas con
el tributo en mención.
2.1.¿Qué tipos de bienes en arrendamiento generan la renta de
primera categoría?
Al efectuar una revisión del texto del
artículo 23º de la Ley del Impuesto a la
Renta, observamos que se encuentran
comprendidas como rentas de primera
categoría:
(i) Las producidas por el arrendamiento
y subarrendamiento de predios1.
(ii) Las mejoras introducidas en los bienes
arrendados o subarrendados que no
sean reembolsables por el arrendatario.
(iii)La renta ficta de predios y otros bienes.
1 El artículo 8º de la Ley de Tributación Municipal, cuyo TUO fue
aprobado mediante Decreto Supremo Nº 156-2004-EF, señala que
el impuesto predial grava el valor de los predios urbanos y rústicos.
Dicho artículo también determina que se considera predios a los
terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ríos y a otros
espejos de agua, así como las edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios,
que no pudieran ser separadas sin alterar deteriorar o destruir la
edificación.
En el caso de arrendamiento o subarrendamiento se considerará como renta bruta
al producto en efectivo o en especie del
arrendamiento (entiéndase el alquiler),
incluyendo a sus accesorios, monto de
los tributos que asuma el arrendatario y le
corresponda al arrendador y los pagos por
los servicios que suministra este último.
Informes
Informe Tributarios
Tributario
Informe Tributario
No solo los arrendamientos califican
como renta de primera categoría, pues
bien pueden asimilarse otros ingresos
que tiene el mismo tratamiento como las
contraprestaciones recibidas de terceros
por derechos reales como el usufructo,
uso y habitación, anticresis, etc.
2.2.El principio del devengado
De acuerdo a lo señalado por el literal b)
del artículo 57º de la Ley del Impuesto a
la Renta, las rentas de primera categoría
se imputan al ejercicio gravable en que se
devenguen. En ese mismo sentido se consideran devengadas mes a mes, independientemente que al titular de los predios se
le cumpla con pagar la merced conductiva.
Incluso puede presentarse el caso en el
cual una persona natural que está generando la renta de primera categoría
no recibe de su inquilino el monto del
arrendamiento, ya sea por un olvido, una
demora en el pago o diversas razones.
2.3.¿Cómo se efectúa la determinación mensual de los ingresos de
primera categoría?
Su determinación se realiza aplicando a
los ingresos recibidos de forma mensual
una deducción única del 20 % de la renta
Actualidad Empresarial
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Informe Tributario
bruta y al remanente que viene a ser la
renta neta se le aplica una alícuota del
6.25 % (que viene a ser la aplicación de
una alícuota del 5 % sobre la renta bruta
sin deducción2); este monto se abonará
con carácter de pago a cuenta utilizando
a efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT.
2.4.La Renta Mínima Presunta
Para el caso de la renta mínima presunta,
esta se conceptualiza como límite, para
efectos tributarios, de la libertad contractual entre las partes y existen en dos casos:
en el caso del arrendamiento de muebles
amoblados o no, para efectos fiscales, se
presume que la mensualidad por alquiler
no puede ser inferior al 6 % del valor
del predio. Y para el caso de la cesión de
bienes, muebles o inmuebles distintos a
predio (maquinarias o naves, por ejemplo) efectuadas a título gratuito, a precio
no determinado o a un precio inferior al
valor de mercado a contribuyentes que
realizan actividad empresarial generan
una renta bruta anual no menor al 8 %
del valor de adquisición, producción,
construcción o de ingreso al patrimonio
de los bienes en arrendamiento.
2.5.La renta ficta
La renta ficta constituye una presunción
iuris tantum3, establecida en el inciso d)
del art. 23º de la Ley del Impuesto a la
Renta, la cual nos indica que cuando los
propietarios de los predios hayan cedido
su ocupación a título gratuito o no determinado la renta ficta será el 6 % del
valor del predio declarado en el autovalúo
correspondiente al impuesto predial.
Como podemos observar, los supuestos
de renta de primera categoría se fundan
en la explotación pasiva de inmuebles
mediante la cesión para su utilización de
terceros; pues se producen por la simple
afectación del capital diferente de las
rentas activas basadas en la actividad del
titular en la producción de las mismas.
En este orden de ideas, apreciamos que
las rentas de primera categoría constituyen rentas del capital y se enmarcan en
la teoría de la renta producto4 pues existe
una producción de una fuente de forma
permanente a diferencia de las ganancias
del capital pues estas al producirse desaparece su fuente.
2 Ello sería la aplicación de la tasa efectiva sobre el monto bruto de la
merced conductiva.
3 Ello implica que si es posible presentar pruebas que desvirtúen la
presunción, a diferencia de la presunción jure et de jure, en la cual
no se admiten pruebas en contra.
4 Esta es la más sencilla de las teorías que pretenden explicar los
supuestos de afectación al pago del impuesto a la renta. Bajo esta
teoría se determina que la renta es un producto, el cual debe ser
periódico y provenir de una fuente durable en el tiempo y ser
susceptible de generar ingresos periódicos.
En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el
mismo es distinto y a la vez se puede separar de la fuente que lo
produce, ello puede darse en el caso de una máquina, una nave de
carga, un ómnibus interprovincial, una parcela agrícola, entre otros.
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2.6.¿Los generadores de rentas de
primera categoría deben llevar
algún libro y/o registro contable?
Por las especiales características de este
tipo de renta comúnmente los contribuyentes no llevan registros ni libros para
tener un control adecuado sobre estas
y en algunas legislaciones se les permite
efectuar deducciones ya sea entre gastos
debidamente sustentados o gastos presuntos sobre la base de un porcentaje fijo.
automotores y uno de los hijos menores
de edad recibe como herencia seis (6)
vehículos más. Tendríamos un total de
diez (10) autos, los cuales bien podrían
arrendarlos y en la práctica comportarse
como una empresa de transporte privado.
Sin embargo, los contribuyentes en este
caso mantienen su status de persona natural y no existe disposición legal alguna
que los compulse a tributar como persona
jurídica o persona natural con negocio.
A este último tipo se adhiere la legislación
del IR peruano.
Si bien nuestra lógica está basada en una
falta de regulación objetiva en cuanto
a este tema, en la jurisprudencia fiscal
encontramos que en el pronunciamiento del Tribunal Fiscal al emitir la RTF
Nº 17044-8-2010, la señala lo siguiente:
2.7.¿Puede haber una confusión
entre las rentas de primera categoría y las de tercera categoría?
¿En qué casos nos encontramos ante
una confusión entre considerar rentas de
primera o tercera categoría a un ingreso?,
o dicho de otro modo, ¿en qué supuestos
no logramos diferenciar ambas rentas?
Nuestra legislación no establece un límite,
ya sea en cantidad de los ingresos percibidos o la cantidad de bienes arrendados,
para desnaturalizar la renta de primera y
directamente considerarse de tercera. Es
decir, no existe criterio objetivo señalado
en la ley para determinar cuando una
persona natural se comporta como una
empresa, cuando únicamente percibe
ingresos de primera categoría.
La habitualidad no opera como indicador
entre rentas de primera categoría como si
lo hace en el caso de rentas de segunda y
tercera categoría, respectivamente.
Entonces, si una persona natural sin
negocio posee un solo inmueble de una
amplitud significativa, la cual adecua
para el establecimiento de unas galerías
comerciales –que son tan populares hoy
en día–, arrendando más de 200 puestos
o stands, y no posee más ingreso que el de
sus alquileres por este inmueble, siendo
coherentes con lo señalado líneas arriba,
debemos concluir que esta persona tributará con una tasa del 5 % sobre su renta
bruta por cada ingreso mensual como
inquilinos tenga.
Es más, la ley nada dice sobre la forma
de adquisición del predio que se propone
a arrendar, ya sea que los reciba a título
oneroso o gratuito, razón por la cual no
podemos señalar que si una persona
compró bienes muebles o inmuebles con
la finalidad de arrendarlos, estamos ante
una actividad empresarial.
2.8.¿y si se arriendan bienes muebles?
El mismo razonamiento (señalado en el
numeral anterior) debe aplicarse para el
caso de bienes muebles. Veamos un caso.
Una sociedad conyugal, en la que ambos
conyugues adquieren dos (2) vehículos
“A diferencia de las empresas domiciliadas cuyas rentas califican e todos los
casos como rentas de tercera categoría,
independientemente de la categoría a
la que deberían atribuirse, una persona
natural con negocio puede ser contribuyente del IR como persona natural por
sus rentas de 1.a, 2.a, 4.a y 5.a y como
titular de una empresa unipersonal
por sus rentas de tercera categoría, de
acuerdo con el criterio adoptado por
este Tribunal en las RTF Nº 03791-52005 y Nº 07819-2-2005.
El arrendamiento de inmuebles de personas naturales podría generar rentas
de tercera categoría si estas realizan
actividad empresarial y tales bienes
forman parte del patrimonio destinado
a la empresa unipersonal, o generar
rentas de primera categoría en caso
estas no realice actividad empresarial
o realizándola, no haya destinado los
bienes al desarrollo de dicha actividad.
Los ingresos generados por el arrendamiento de inmuebles destinados al negocio o empresa de las personas naturales
constituyen rentas de tercera categoría
de estas últimas por provenir de bienes
que han sido afectados a dicho negocio
o empresa, como ha ocurrido en el caso
de autos, lo que ha sido reconocido por
este Tribunal en la RTF Nº 12174-2-2007,
según la cual el arrendamiento de inmuebles que forman parte del patrimonio asignado a la empresa unipersonal,
genera rentas de tercera categoría”.
Sin embargo, consideramos que este
razonamiento no es coherente con lo
dispuesto en nuestra legislación tributaria;
resulta interesante lo que encontramos en
la misma RTF pero líneas más abajo en el
voto discrepante en parte del Vocal Pomar Shirota que como veremos rescatan
nuestra postura inicial:
“Que el hecho que la persona natural
realice actividades comerciales a través de una establecimiento abierto al
público que genere rentas de tercera
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categoría y que el espacio cedido a
favor de la recurrente se encuentre
dentro de este, no permite concluir
que el ingreso por el arrendamiento
genere rentas de igual categoría, no
existiendo disposición legal que así lo
establezca, como por ejemplo sucede
en el caso de personas jurídicas en
las que por mandato expreso de la
LIR, se considera que el total de sus
ingresos califica como de tercera categoría que además que al no existir
una disposición de esta naturaleza no
puede sostenerse y menos concluirse
que 1) sobre la base de la actividad desarrollada por la personas natural ó 2)
por el tipo de actividad que se lleva a
cabo en el inmueble en donde se cede
un espacio a favor del arrendatario,
el ingreso que, en rigor, constituye
renta de primera categoría, deje de
ser calificado como tal”.
2.9.¿Cómo se efectúa el pago del IR
de primera categoría?: el formulario N°1683
Si como se ha observado anteriormente,
las rentas de primera categoría siguen el
principio del devengado, ello determina
que se debe realizar el pago mensualmente, aun cuando el propietario del
predio no hubiera recepcionado dinero
alguno.
Para realizar el pago es importante destacar que se debe realizar a través de la
presentación del Formulario Nº 1683.
implica que el propio documento de pago
cancelado en original debe ser entregado
al inquilino que necesita deducir el gasto
a efectos de la determinación de la renta
neta de tercera categoría.
Tenga presente que la copia del pago por
parte del titular del predio que es arrendado no acreditaría el gasto, por lo que
si se recepciona una copia del Formulario
N° 1683 - IR de primera categoría, al
arrendatario o subarrendatario, según
sea el caso, de manera inmediata el fisco
reparará el gasto.
2.11. ¿Cómo el generador de la renta
de primera categoría puede
justificar que ha cumplido con
el pago de la renta si ha entregado el original del formulario
N° 1683?
El tercer párrafo de la Resolución de
Superintendencia Nº 203-99/SUNAT
precisa que cuando corresponda que el
deudor tributario acredite la declaración
y pago a cuenta mensual del IR de primera categoría, será suficiente la copia
fotostática del Formulario N° 1683 - IR
de primera categoría, siempre que los
datos consignados en la referida copia
fotostática coincidan con los registrados
en el sistema informático de la SUNAT.
El deudor tributario podrá verificar los
datos registrados por la Administración
Tributaria, a través de SUNAT Virtual.
En aplicación del artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 203-99/
SUNAT5, publicada en el diario oficial El
Peruano el 7 de mayo de 2003, se indica
que el deudor tributario informará a la
entidad bancaria o a la Administración
Tributaria, según corresponda, los datos
mínimos consignados en el anexo de la
presente resolución.
Como resultado de la declaración y pago
a cuenta del mencionado impuesto, se entregará al deudor tributario un ejemplar
del Formulario N° 1683 - IR de primera
categoría, el mismo que deberá contener
como mínimo los datos informados por
el deudor tributario.
2.10. El formulario de pago nº 1683:
¿se entrega el original o la copia?
En cumplimiento de lo dispuesto en el
tercer párrafo del artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 203-99/
SUNAT, el deudor tributario entregará el
Formulario N° 1683 - IR de primera categoría, al arrendatario o subarrendatario,
según sea el caso. Lo antes mencionado
5 A través de esta norma se dictan disposiciones para la declaración y
pago a cuenta del IR de primera categoría. Si se desea consultar la
misma se puede acceder a la siguiente página web: <http://www.
sunat.gob.pe/legislacion/superin/2003/099.htm>.
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2.12. ¿Cuáles son los datos mínimos
que debe contener el formulario Nº 1683?
Al verificarse el Anexo de la Resolución de
Superintendencia Nº 203-99/SUNAT se
requiere consignar de manera obligatoria
en el Formulario Nº 1683 los siguientes
requisitos mínimos:
Datos mínimos para realizar la declaración y/o pago
- Número de RUC del deudor tributario.
- Periodo tributario al que corresponde el
pago.
- Tipo y número de documento de identidad
del inquilino (arrendatario o subarrendatario).
- Monto del alquiler en moneda nacional.
2.13. El formulario N° 1683 en la
página de la SUNAT
Para efectos didácticos, hemos considerado pertinente copiar la información que
figura en la página web de la SUNAT,
relacionada con el formulario Nº 1683 –
Guía de arrendamiento y la forma cómo
llenar dicha guía.
La información se puede consultar en la
siguiente página web: http://orientacion.
sunat.gob.pe/images/normas/guia1683.
pdf.
Solo para ser usado como borrador: utilice esta guía para facilitar su declaración y/o pago
GUÍA PARA ARRENDAMIENTO
En caso de rectificatoria: el único dato a rectificar es el monto del alquiler, para lo cual
deberá llenar todos los datos de esta guía
¿Es esta una declaración
recitificatoria / sustitutoria?
(Marque con X según corresponda)
Número ruc del
arrendador
Período
Tributario
Mes
Año
NO
Código deltipo de documento de
identidad del inquilino
(ver tabla al dorso)
SI
Número de orden u operación
del formulario que va a rectificar o
sustituir
Número de documento de
identidad del inquilino
Monto del alquiler en
moneda nacional
-
-
Importe a pagar (de ser el caso.)
.00
.00
En caso de SUBARRENDAMIENTO, consigne la diferencia entre el monto del alquiler pactado entre el
inquilino y el que deba abonar al propietario.
Si el alquiler está determinado en moneda extranjera, deberá efectuar el cambio a moneda nacional,
usando el tipo de cambio promedio compra publicado por la SBS correspondiente a la fecha en que
culmina el período mensual de arrendamiento.
VER INSTRUCCIONES AL DORSO
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Informe Tributario
Para que opere lo antes dicho se requiere
el cumplimiento de dos condiciones:
Cómo llenar la guía para arrendamiento
Anote el mes
y el año que
corresponda a
la declaración/
pago.
Consigne el
número de
RUC del
arrendador o
subarrendador.
Consigne el
código correspondiente al
documento de
identidad del
inquilino, según
la tabla.
Si rectifica o
sustituye una
declaración,
consigne el número de orden
u operación
del formulario
original.
Anote el número
del documento
de identidad del
inquilino.
Consignar el
monto del
alquiler en moneda nacional.
NOTA: Señor arrendador: se le recomienda firmar la constancia de
pago antes de entregarla al inquilino.
Consignar
el importe a
pagar SOLO si
se tratase de
una declaración
rectificatoria/
sustitutoria.
Tabla
Código del tipo de documento de identidad
Código
Descripción
6
1
2
3
4
RUC
DNI o Libreta Electoral
Carné de Fuerzas Policiales
Carné de Fuerzas Armadas
Carné de Extranjería
7
Pasaporte
Central de consultas : 0801-12-100
Visite SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe
2.14. ¿Se debe contar con un contrato legalizado entre las partes
contratantes?
Debemos precisar que al efectuar una
revisión del texto del Reglamento de
Comprobantes de Pago (aprobado por
Resolución de Superintendencia Nº 00799/SUNAT y normas modificatorias),
específicamente en el texto del último
párrafo del literal d) del numeral 6.1 del
artículo 4º, se determina que en caso en el
cual existan contratos de arrendamiento o
de cesión del uso de inmuebles, y el usuario del mismo hace uso de los servicios
públicos asignados al inmueble pero en
los recibos figura el nombre del propietario, es posible que se pueda utilizar el
crédito fiscal contenido en ellos con una
condición, la cual está referida a que si en
el contrato de arrendamiento o de cesión
del inmueble las firmas de las partes intervinientes se encuentran legalizadas ante
notario y además exista una cláusula en
la que se indique de manera expresa que
el pago de dichos servicios se encontrará
a cargo del inquilino u ocupante6.
6 Si se trascribe el texto de la disposición señalada en líneas arriba el
mismo señala lo siguiente:
“Tratándose de recibos emitidos a nombre del arrendador
o subarrendador del inmueble, se entenderá identificado al
arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios
públicos a los que se refiere el presente literal, siempre que en el
contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que
la cesión del uso del inmueble incluye a los servicios públicos
suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los
contratantes estén autenticadas notarialmente.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, si las firmas
son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del
arrendamiento o subarrendamiento, sólo permitirán sustentar
gasto o costo para efecto tributario, crédito deducible o ejercer
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2.15. ¿Se puede deducir como gasto
los servicios públicos prestados
a favor del inmueble?: luz,
agua, teléfono
En función de lo indicado en el numeral
anterior, debemos precisar que cuando
existe contrato de arrendamiento en el cual
una de las partes cede a otra el uso de un
inmueble, incluidos los servicios públicos
que se ofrecen sobre el mismo, tales como
energía eléctrica, agua y teléfono, es posible la deducción del gasto por parte del
inquilino que es una persona generadora
de rentas de naturaleza empresarial.
A nuestro entender, esta es una regla en
la cual el legislador ha procurado salvar
la situación en la cual se le permite al inquilino u ocupante del predio arrendado
o cedido, utilizar el crédito fiscal que se
encuentra descrito en los comprobantes de
pago que fueron emitidos directamente al
titular del predio a cargo de las compañías
de servicios. En este sentido, como regla
general observamos que no es posible
utilizar el crédito fiscal en comprobantes de
pago o documentos autorizados que hayan
sido emitidos a personas distintas al titular.
Ello nos permite apreciar que, en la práctica,
se tratarían de condiciones establecidas a
efectos de poder considerar la toma del
crédito fiscal, que está discriminado en los
comprobantes emitidos por el uso de los servicios de energía eléctrica, agua y teléfono.
el derecho al crédito fiscal, los recibos emitidos a partir de la
fecha de certificación de las firmas”.
Primera condición: Que en el contrato
de arrendamiento o de cesión en uso
del inmueble exista una cláusula que
establezca que el pago de los servicios
se encontrará a cargo del inquilino u
ocupante del inmueble.
Segunda condición: Que las firmas de
las partes contratantes se encuentren
legalizadas ante notario público.
Apreciamos que deben cumplirse las
dos condiciones de manera obligatoria
para que se pueda contemplar la toma
del crédito fiscal por parte del inquilino
u ocupante.
2.16. ¿Es posible que si se legalizan
las firmas de las partes en un
contrato en fecha posterior
se puedan considerar efectos
retroactivos a la fecha de la
celebración del mismo?
La respuesta tajante a esta pregunta es
NO, porque la legalización de las firmas
produce el efecto de dar fecha cierta a
partir de su legalización y no al momento
de su celebración que puede ser anterior
inclusive.
Aun cuando el contrato que se lleve al Notario para poder legalizar las firmas de las
partes contratantes, indique de manera
expresa que el mismo surte efectos desde
una fecha anterior a la firma del contrato, la legalización que se efectúe ante el
notario otorgará fecha cierta a partir de
la fecha en la cual se legalizan las firmas.
3.Los arrendamientos como
renta de tercera categoría y
su relación con los gastos deducibles de renta empresarial
A continuación, se analizará el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
prestados por personas jurídicas, tanto
en la afectación de servicios a personas
naturales como a personas jurídicas, verificándose la incidencia tributaria en el
IR como en el caso del IGV.
3.1.Los servicios de arrendamiento
generan rentas de naturaleza
empresarial
En aplicación de lo dispuesto por el literal
a) del artículo 28º de la Ley del Impuesto
a la Renta, se consideran rentas de tercera
categoría las derivadas del comercio, la
industria o minería; de la explotación
agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; de la prestación
de servicios comerciales, industriales o de
índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos,
garajes, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalización; y, en general, de cualquier
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Área Tributaria
otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o producción y venta,
permuta o disposición de bienes. Dentro de este literal se incluyen los
servicios de arrendamiento prestados
por parte de una persona jurídica, toda
vez que se considera un servicio, ello
independientemente que se dedique
o no de manera habitual a esa operación. Ello implica que si una persona
jurídica constituida como tal o una
persona natural con negocio, si realiza
un arrendamiento de bienes muebles o
inmuebles, se encontrará afecto al pago
del IR, debiendo emitir una factura por
el servicio brindado, y realizar el pago
a cuenta del IR sobre el monto que corresponda en el momento del devengo
de la operación.
3.2.El principio del devengado
Conforme lo precisa el texto del literal a)
artículo 57º de la Ley del Impuesto a la
Renta, las rentas de tercera categoría se
considerarán producidas en el ejercicio
gravable en que se devenguen. En ese
mismo sentido se consideran devengadas
mes a mes, independientemente que al
titular de los predios se le cumpla con el
pago de la factura respectiva.
El último párrafo del literal a) del artículo
57° de la Ley del Impuesto a la Renta indica
que “las rentas de las personas jurídicas
se considerarán del ejercicio gravable
en que cierra su ejercicio comercial. De
igual forma, las rentas provenientes de
empresas unipersonales serán imputadas
por el propietario al ejercicio gravable
en el que cierra el ejercicio comercial”.
3.3. Aporte de la doctrina respecto del
principio del devengo
Al consultar la doctrina nos percatamos
que ENRIQUE REIG menciona sobre el
concepto del devengado lo siguiente: “…
rédito devengado es todo aquel sobre
el cual se ha adquirido el derecho de
percibirlo por haberse producido los
hechos necesarios para que se genere.
Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los
hechos en función de los cuales, terceros adquieren su derecho a cobro”7.
En idéntico sentido se expresa MEDRANO CORNEJO cuando expresa que “…
según este método los ingresos son
computables en el ejercicio en que
se adquiere el derecho a recibirlos
(…) asumiendo como premisa que la
renta se ha adquirido cuando la operación de la cual deriva el ingreso se
encuentra legalmente concluida, sin
que sea indispensables que el deudor
7 REIG, Enrique. El Impuesto a los réditos. Estudio teórico-práctico
del gravamen argentino dentro de la categoría general del
impuesto. 5.a ed., Contabilidad Moderna, Buenos Aires, 1970, p. 212.
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haya cumplido con el pago, sino tan
sólo que desde el punto de vista jurídico el acto o negocio se encuentra
perfeccionado (…)”8.
Los contribuyentes, que generan rentas
empresariales, deben reconocer que tanto
los ingresos como los gastos se consideran
producidos en el ejercicio gravable, en el
cual estos se han devengado. Al ser así,
si una empresa contrata los servicios de
fumigación de una oficina, en aplicación
del principio del devengo, dicho gasto
también corresponderá al mismo periodo,
y no podrá trasladado al próximo ejercicio gravable, salvo que se cumpla con la
salvedad establecida en el último párrafo
del artículo 57º de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Finalmente, dentro de este método “…
interesa establecer un criterio de vinculación entre la renta correspondiente al
ejercicio y los gastos que son propios de
ese mismo período, de lo cual se desprende que lo importante es adoptar
el mismo criterio, tanto para egresos
como para ingresos”9.
3.4.Resoluciones del Tribunal Fiscal
que reconocen el criterio del
devengo de las operaciones
Dentro de los diversos pronunciamientos
del Tribunal Fiscal relacionados con la
aplicación del Principio del Devengo,
debemos citar a las siguientes RTF:
PRINCIPIO DEL DEVENGADO
RTF N° 102-5-2009
“(...) La norma citada establece que los
ingresos de tercera categoría se consideran
producidos en el ejercicio comercial en que
se devenguen, principio contable que la Ley
del Impuesto a la Renta no define, por lo
que procede remitirse a la doctrina, toda
vez que ello permitirá determinar si los
ingresos por intereses que fueron acotados
por la Administración constituyen ingresos
gravables”.
RTF N° 0281-2-2006
“El concepto del devengado implica que
se hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y que
el compromiso no esté sujeto a condición
que pueda hacerlo inexistente, siendo que
el hecho sustancial generador del gasto o
ingreso se origina en el momento en que se
genera la obligación de pagarlo o el dere8 MEDRANO CORNEJO, Humberto fue citado en el trabajo titulado
“Aspecto Temporal del Impuesto a la Renta”, el cual se encuentra
publicado en el Blog del abogado Carlos Armando Barrantes Martínez
y se puede consultar en la siguiente página web: <http://blog.pucp.
edu.pe/item/35268>.
9 Para Andrés Valle, dentro del proceso de fiscalización tributaria la
discrecionalidad implica: (i) Seleccionar a los deudores tributarios
que serán fiscalizados; (ii) Definir los tributos y periodos que serán
materia de revisión; (iii) Determinar los puntos críticos que serán
revisados; y (iv) Fijar el tipo de actuación que se llevará a cabo (simple requerimiento a fiscalización integral). Esta información puede
consultarse en la siguiente página web: <http://www.snmpe.org.
pe/Simposium_tributacion/PDF/1%20d%C3%ADa/La%20
Facultad%20de%20Fiscalizaci%C3%B3n_%20Andres%20
Valle.pdf>.
I
cho de adquirirlo, aun cuando a esa fecha
no haya existido el pago efectivo, lo que
supone una certeza razonable en cuanto a
la obligación y a su monto”.
RTF Nº 466-3-1997
“El rédito devengado importa sólo una disponibilidad jurídica (pero no económica o
efectivo ingreso), existiendo un derecho del
beneficiario que se incorpora a su patrimonio
y que puede ser valuado monetariamente.
Esto significa que hay una realización del
ingreso tan solo potencial, más no efectiva”.
3.5.El marco conceptual de las normas internacionales de contabilidad - NIC
Sobre el tema coincidimos con la opinión
de HIRACHE FLORES quien indica lo
siguiente: “El párrafo 22 del marco
conceptual señala que las operaciones
incurridas por una entidad deben ser
reconocidas o registradas en el periodo en que devengó, esto quiere decir
cuando ocurren; ahora bien, el hecho
de contar o no con el comprobante de
pago, no nos limita a realizar el registro
contable de la operación.
Esta posición se fundamenta en que es
la empresa la que solicita la prestación
de un servicio, o la adquisición de
determinada cantidad de bienes; para
ello el área de logística, o quien haga
las veces de ella; recabará información
sobre los costos a incurrir y coordinará
con el proveedor el plazo en que se
desarrollará el hecho económico. Bajo
esta perspectiva, la empresa cuenta
con toda la información necesaria para
cuantificar la operación”10.
3.6.La NIC 17 y los arrendamientos
De acuerdo a lo señalado por el párrafo
4 de la NIC 17 se indica que:
“Los términos siguientes se usan, en
esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
Un arrendamiento es un acuerdo por el
que el arrendador cede al arrendatario,
a cambio de percibir una suma única de
dinero, o una serie de pagos o cuotas,
el derecho a utilizar un activo durante
un periodo de tiempo determinado”.
“Un arrendamiento financiero es un
tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos
y ventajas inherentes a la propiedad del
activo. La propiedad del mismo, en su
caso, puede o no ser transferida.
Un arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto
al arrendamiento financiero.
10 HIRACHE FLORES, Luz. “Costo o gasto devengado en el 2012,
facturado en el 2013”. Artículo publicado en la revista Actualidad
Empresarial, correspondiente a la segunda quincena de enero 2013.
Nº 271. Página IV-7.
Actualidad Empresarial
I-5
I
Informe Tributario
Arrendamiento no cancelable es un
arrendamiento que solo es revocable:
(a) si ocurriese alguna contingencia remota;
(b)con el permiso del arrendador;
(c) si el arrendatario realizase un nuevo
arrendamiento, para el mismo activo
u otro equivalente, con el mismo
arrendador; o
(d)si el arrendatario pagase una cantidad
adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la continuación de éste quede
asegurada con razonable certeza.
El inicio del arrendamiento es la fecha más temprana entre la del acuerdo
del arrendamiento y la fecha en que se
comprometen las partes en relación con
las principales estipulaciones del mismo.
En esta fecha:
(a) se clasificará el arrendamiento como
operativo o como financiero; y
(b)en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarán
los importes que se reconocerán al
comienzo del plazo de arrendamiento.
El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el
arrendatario tiene el derecho de utilizar
el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento
(es decir, del reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos o gastos derivados del
arrendamiento, según proceda).
El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento
del activo, junto con cualquier periodo
adicional en el que este tenga derecho
a continuar con el arrendamiento, con o
sin pago adicional, siempre que al inicio
del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará
tal opción”11.
Cabe indicar que en los arrendamientos
puede presentarse de manera general,
tanto el operativo como el arrendamiento
de tipo financiero.
De manera genérica, indicamos que en
el caso del arrendamiento operativo, se
reconoce como gasto en el momento en
que se consume el servicio y en el caso
del arrendamiento financiero, se reconoce
el gasto cuando el bien sujeto al contrato
de arrendamiento se usa como activo y se
deprecia en función de la vida útil.
Es pertinente indicar que en el caso del
arrendamiento operativo es gasto deducible cuando esté orientado a las actividades desarrolladas por el contribuyente,
sean estas a título oneroso o gratuito.
11Esta información puede consultarse ingresando en la siguiente
página web: <http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/
con_nor_co/no_oficializ/nor_internac/ES_GVT_IAS17_2013.
pdf>.
I-6
Instituto Pacífico
Así, por una simple lectura de la norma,
específicamente el texto del artículo 18º
del Decreto Legislativo Nº 299 (que fuera
modificado por la Ley Nº 27394), nos podemos percatar que casi en su integridad
establece un tratamiento por especialidad
vinculado con el tema del leasing, al establecer que los bienes que son materia
del arrendamiento financiero se deben
considerar parte del activo fijo del arrendatario y por ende se deben registrar
contablemente de acuerdo a las Normas
Internacionales de Contabilidad - NIC,
además de efectuar una depreciación
acorde con los lineamiento establecidos
para dicho tema en la Ley del Impuesto
a la Renta y su reglamento.
3.7.La emisión de una factura por
los servicios de arrendamiento
prestados
En aplicación de lo señalado por el numeral 1.2 del artículo 6° del Reglamento
de Comprobantes de Pago12 precisa que
existe la obligación de la emisión de
comprobantes en el caso de las personas
naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos que
presten servicios, entendiéndose como
tales a toda acción o prestación a favor
de un tercero, a título gratuito u oneroso.
Esta definición de servicios no incluye
a aquellos prestados por las entidades
del sector público nacional, que generen
ingresos que constituyan tasas13.
En el caso de las facturas, tal como lo
señala el texto de los literales a) y b) del
artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago, el cual determina que se
emite una factura cuando:
(a)Cuando la operación se realice con
sujetos del IGV que tengan derecho
al crédito fiscal.
(b)Cuando el comprador o usuario lo
solicite a fin de sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
3.8.La operación de arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles
se encuentra afecto al pago del
IGV
En cumplimiento de lo señalado por el
literal b) del artículo 1º de la Ley del IGV,
se considera una operación afecta al pago
del IGV la prestación de servicios, con lo
cual si una persona que genera rentas de
naturaleza empresarial arrienda un bien
que pertenece a su activo fijo, la percepción del ingreso se encuentra gravada
con el IGV, discriminándose el tributo en
12El Reglamento de Comprobantes de Pago fue aprobado por la
Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y normas
modificatorias.
13 La tasa constituye una prestación que el Estado exige en ejercicio de
su propio poder de Imperio (IUS IMPERIUM) a los contribuyentes,
siendo exigible de manera coactiva, es decir sin considerar la voluntad
de los propios contribuyentes, ello es propio del carácter de los
tributos.
el comprobante de pago; si se trata de
una factura y colocar el valor total del
servicio si se emite una boleta de venta,
tratándose de un consumidor final que no
requiera deducir gasto, costo y/o utilizar
el crédito fiscal.
3.9.La operación de arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles
se encuentra sujeta a la detracción con el 12 %
En aplicación de lo dispuesto por el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT,
la operación de arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles se encuentra sujeta
a detracción, siempre que en la operación
se emita una factura y el monto de la
operación sea superior a los S/.700.
Solo existe un supuesto en el cual emitiéndose una boleta de venta se realiza
la detracción. Ello se presenta cuando
el usuario del servicio es el Estado y se
emite una boleta de venta que supera
los S/.700. En ese caso, se realiza el
pago de la detracción, en aplicación de
lo señalado por el literal b) del artículo
13º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, el cual señala
lo siguiente:
“Artículo 13°.- Operaciones exceptuadas de la aplicación del Sistema El Sistema no se aplicará, tratándose de
las operaciones indicadas en el artículo
12°, en cualquiera de los siguientes
casos: (Parte pertinente)
(…)
b. Se emita comprobante de pago
que no permita sustentar crédito
fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con
la devolución del IGV, así como gasto
o costo para efectos tributarios. Esta
excepción no opera cuando el usuario
sea una entidad del Sector Público
Nacional a que se refiere el inciso a)
del artículo 18° de la Ley del Impuesto
a la Renta”.
3.10. El arrendamiento de los bienes
muebles e inmuebles es deducible a efectos de la determinación del gasto en el impuesto a
la renta de tercera categoría
En aplicación de lo señalado por el literal
s) del artículo 37º de la Ley del Impuesto
a la Renta, se puede deducir como gasto
en la determinación de la renta neta de
tercera categoría el arredramiento de
bienes muebles e inmuebles, ello siempre
que exista el cumplimiento del principio
de causalidad el cual está señalado de
manera expresa en el texto del primer
párrafo del artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta.
N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
I
Depósito de la detracción en el caso de pagos
parciales por prestación de servicios
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título:Depósito de la detracción en el caso de
pagos parciales por prestación de servicios
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 292 - Primera
Quincena de Diciembre 2013
1.Introducción
Actualmente, los contribuyentes que realicen operaciones sujetas a detracción, en
cuanto a la prestación de servicios sobre
los cuales se entregan adelantos o pagos
a cuenta por dichos servicios, afrontan
dudas con respecto a si deben depositar
el importe de la detracción por el total de
la operación pactada por la prestación de
servicios, aun si entregan pagos parciales
o si solo deben depositar la detracción
por el monto que corresponde al pago
parcial realizado.
Por ello, con el presente artículo intentamos despejar dichas dudas de manera
práctica.
2. Emisión de comprobantes de
pago
En la prestación de servicios, la emisión
de los comprobantes de pago es cuando
alguno de los siguientes supuestos ocurra
primero:
- Culminación de servicio
- Percepción de la retribución parcial
o total, emitiéndose por el monto
percibido.
- Vencimiento del plazo o de cada uno
de los plazos fijados para el pago del
servicio, emitiéndose por el monto
que corresponda a cada vencimiento.
Agrega el reglamento que la emisión y
otorgamiento de los comprobantes de
pago podrá anticiparse a las fechas antes
señaladas.
Base legal:
Art. 5° Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.Nacimiento de la obligación
tributaria del IGV
Para fines del IGV, la obligación tributaria nace en la fecha en que se emita el
comprobante de pago, de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento de la Ley
del IGV o en la fecha en que se percibe la
retribución, lo que ocurra primero.
Base legal:
Art. 4° inciso c) Ley del IGV.
N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
A su vez, el Reglamento de la Ley del
IGV establece que se entiende emitido
el comprobante de pago en la fecha en
que, de acuerdo con el Reglamento de
Comprobantes de Pago, este debe ser
emitido o en la fecha en que se emita, lo
que ocurra primero.
Base legal:
Art. 3° numeral 1 inciso d) Reglamento de la
Ley del IGV.
4. Base imponible del IGV
La base imponible del IGV en la prestación
de servicios es el total de la retribución, se
entiende por retribución por servicios a la
suma total que queda obligado a pagar
el usuario del servicio.
Dicha suma está integrada por el valor
total consignado en el comprobante de
pago de servicios, incluidos los cargos
que se efectúen por separado de aquel.
Base legal:
Arts. 13° y 14° Ley del IGV.
5. Depósito de la detracción
El depósito de la detracción se realiza
aplicando la tasa correspondiente sobre
el monto de la operación, se entiende
por importe de la operación a la retribución por el servicio de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 14° de
la Ley del IGV.
Base legal:
Art. 14° y 1 inciso j) de la Res. Nº 183-2004/
SUNAT.
Como podemos ver, de acuerdo con las
normas analizadas anteriormente en
caso de pagos parciales por servicios aún
no culminados, la obligación de emitir
comprobante de pago es solo por el
importe del adelanto, la obligación del
impuesto general a las ventas nace solo
por dicho monto y por último el monto
de la detracción se determina al aplicar la
tasa correspondiente sobre dicho monto
facturado.
Pero en caso se emitiera el comprobante
de pago por el total del servicio aún no
culminado, aun sin recibir el importe
total de la retribución, se da nacimiento
a la obligación tributaria del IGV por
el total facturado, y el importe de la
detracción se determina por el total
del importe del comprobate de pago
emitido.
Aplicaciones prácticas
Caso Nº 1
Emisión de comprobantes solo por los
pagos a cuenta
La empresa Inversiones y Servicios
S.A.C. solicita un servicio de mantenimiento de una maquinaria en el mes
de noviembre de 2013, la retribución
por el servicio es pactada en S/.25,000
más IGV; el pago de la retribución es
de la siguiente manera: S/.5,000 más
IGV al iniciar del servicio en el mes de
setiembre, S/.10,000 más IGV el 31 de
octubre de 2013 y los S/.10,000 más
IGV restantes en el mes de noviembre, al
culminar el servicio. Se pide determinar
cómo se debe realizar el depósito de
la detracción y los asientos contables
respectivos, se asume que los comprobantes se emiten el mismo día de pago
de los adelantos.
Informes
Tributarios
Actualidad
y Aplicación
Práctica
Área Tributaria
Solución
Emisión de comprobante de pago
De acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago, en la prestación de
servicios debe emitirse el comprobante
de pago por el monto de la percepción
de la retribución, ya que esto ocurre antes que los otros supuestos que originan
la obligación de emitir el comprobante
de pago.
Por lo tanto, el prestador del servicio
debe entregar el comprobante de pago a
la empresa Inversiones y Servicios S.A.C.
por adelanto recibido de S/.5,000 más el
IGV respectivo.
Depósito de la detracción
El depósito de la detracción debe ser
realizado por Inversiones y Servicios
S.A.C. por cada pago parcial al momento
del pago y no por el importe total de la
retribución pactada.
De realizar el depósito por el total de
la retribución pactada, se generaría
inconsistencia para el prestador del
servicio, ya que el monto del depósito
representaría un importe mayor al que
correspondería por las ventas declaradas en el PDT 621, ya que solo declara
el importe facturado.
Actualidad Empresarial
I-7
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Asientos contables del usuario del servicio
——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— DEBEHABER
18 Servic. y otros contrat. por anticip. 25,000.00
189 Otros gastos contratados por anticipado
46 Cuentas por pagar diversas - terc.
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Contratos anticipados
x/x Por el contrato de mantenimiento de maquinaria.
25,000.00
46 Cuentas por pagar diversas - terc.
1,416.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46992 Comprobante por anticipo
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depósito de la detracción. 11,800 x 12 %= 1,416
5,900.00
——————————— X ——————————— 46 Cuentas por pagar diversas - terc.
5,192.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46992 Comprobante por anticipo
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el registro del pago de adelanto por mantenimiento
de la maquinaria menos la detracción.
5,192.00
708.00
——————————— X ——————————— 46 Cuentas por pagar diversas - terc. 10,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Contratos anticipados
1,800.00
40 Tributos, contraprest. y aportes al
sistema de pens. y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - terc. 11,800.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46992 Comprobante por anticipo
x/x Por el registro del comprobante de pago emitido por
pago a cuenta.
I-8
Instituto Pacífico
10,384.00
1,416.00
——————————— X ———————————
46 Cuentas por pagar diversas - terc. 10,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Contratos anticipados
1,800.00
40 Tributos, contraprest. y aportes al
sistema de pens. y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - terc.
11,800.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46992 Comprobante por anticipo
x/x Por el registro del comprobante de pago emitido por
el saldo
——————————— X ———————————
——————————— X ——————————— 46 Cuentas por pagar diversas - terc.
708.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46992 Comprobante por anticipo
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depósito de la detracción al prestador
del servicio. 5,900 x 12% = 708.00
46 Cuentas por pagar diversas - terc. 10,384.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46992 Comprobante por anticipo
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago a cuenta descontada la detracción.
——————————— X ———————————
——————————— X ——————————— 46 Cuentas por pagar diversas - terc.
5,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Contratos anticipados
40 Tributos, contraprest. y aportes al
sistema de pens. y de salud por pagar 900.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - terc.
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46992 Comprobante por anticipo
x/x Por el registro del comprobante de pago emitido por
adelanto.
DEBEHABER
46 Cuentas por pagar diversas - terc. 10,384.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46992 Comprobante por anticipo
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago del saldo descontada la detracción.
10,384.00
——————————— X ———————————
46 Cuentas por pagar diversas - terc.
1,416.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46992 Comprobante por anticipo
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depósito de la detracción. 11,800 x 12 % = 1,416
1,416.00
——————————— X ———————————
63 Gastos de servicios prest. por terc. 25,000.00
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
18 Servicios y otros contrat. por antic.
189 Otros gastos contratados por anticipado
x/x Por la provisión del gasto a la culminación del servicio.
N° 292
25,000.00
Primera Quincena - Diciembre 2013
Área Tributaria
Asientos del prestador del servicio
——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— DEBEHABER
92 Costo de producción
25,000.00
189 Otros gastos contratados por anticipado
79 Cargos imputables a cuentas de
costos y gastos
x/x Por el destino del gasto.
——————————— X ——————————— 25,000.00
DEBEHABER
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 5,000.00
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidos en cartera
40 Tributos, contraprest. y aportes al
sistema de pens. y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc.
122 Anticipos de clientes
x/x Por el anticipo del cliente.
900.00
5,900.00
5,192.00
708.00
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 10,000.00
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprest. y aportes al
sistema de pens. y de salud por pagar 1,800.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 11,800.00
122 Anticipos de clientes
x/x Por el comprobante de pago a cuenta del cliente.
——————————— X ——————————— 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 10,384.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 10,384.00
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza del pago a cuenta descontada la
detracción.
Primera Quincena - Diciembre 2013
——————————— X ———————————
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 10,384.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc.
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza del saldo descontada la detracción.
10,384.00
——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— N° 292
1,416.00
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 10,000.00
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprest. y aportes al
sistema de pens. y de salud por pagar 1,800.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 11,800.00
122 Anticipos de clientes
x/x Por el comprobante del saldo del cliente.
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 1,416.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
1042 Ctas. corrientes para fines específicos
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc.
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el depósito de la detracción efectuada por el cliente.
——————————— X ——————————— 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
708.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1042 Ctas. corrientes para fines específicos
12 Cuentas por cobrar comerciales - terc.
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el depósito de la detracción efectuada por el cliente.
DEBEHABER
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
1,416.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1042 Ctas. corrientes para fines específicos
12 Cuentas por cobrar comerciales - terc.
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el depósito de la detracción efectuada por el cliente.
——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
5,192.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc.
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza del anticipo descontada la detracción.
I
1,416.00
——————————— X ——————————— 12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 25,000.00
122 Anticipos de clientes
70Ventas 25,000.00
704 Prestación de servicios
x/x Por el reconocimiento de ingresos por la prestación
de servicios terminados.
Caso Nº 2
Emisión del comprobante por el total antes de la culminación del servicio y cobros parciales antes de la culminación
del servicio
La empresa Inversiones y Servicios S.A.C. solicita un servicio de
mantenimiento de una maquinaria en el mes de noviembre de
2013, la retribución por el servicio es pactada en S/.25,000 más IGV;
el pago de la retribución es de la siguiente manera: S/.15,000 más
IGV al iniciar el servicio en el mes de setiembre, los S/.10,000 más
IGV restantes en el mes de noviembre, al culminar del servicio. Se
pide determinar cómo se debe realizar el depósito de la detracción
y los asientos contables respectivos, se asume que se emite un solo
comprobante de pago por el total al inicio del servicio.
Solución
Comprobante de pago
En este caso, no existía obligación de emitir el comprobante de
pago por el total de la retribución; sin embargo, el Reglamento de
Actualidad Empresarial
I-9
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Comprobantes de Pago permite la emisión antes de la percepción
de la retribución, antes de la culminación del servicio o inclusive
antes del vencimiento del plazo o plazos pactados para el pago.
Depósito de detracción
En vista de que el comprobante de pago es emitido por el monto
total del servicio, el depósito de la detracción debe realizarse
por el total de la retribución pactada.
DEBEHABER
18 Servic. y otros contrat. por anticip. 25,000.00
189 Otros gastos contratados por anticipado
40 Tributos, contraprest. y aportes al
sistema de pens. y de salud por pagar 4,500.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - terceros 29,500.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Contratos anticipados
x/x Por el registro del comprobante de pago emitido.
——————————— X ———————————
46 Cuentas por pagar diversas - terc. 14,160.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Contratos anticipados
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el registro del pago de adelanto por mantenimiento
de la maquinaria menos la detracción.
Anticipo15,000.00
IGV
2,700.00
Total17,700.00
Detracción: 29,500 x 12 %
-3,540.00
Saldo14,160.00
14,160.00
Asientos del prestador del servicio
DEBEHABER
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 29,500.00
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprest. y aportes al
sistema de pens. y de salud por pagar 4,500.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
49 Pasivo diferido 25,000.00
496 Ingresos diferidos
x/x Por la emisión del comprobante de pago por el servicio
contratado.
——————————— X ———————————
49 Pasivo diferido
15,000.00
496 Ingresos diferidos
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc.
122 Anticipos de clientes
x/x Por el anticipo recibido.
15,000.00
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 14,160.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 14,160.00
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza del anticipo descontada la detracción.
Anticipo15,000.00
IGV
2,700.00
Total17,700.00
Detracción: 29,500 x 12 %
-3,540.00
Saldo14,160.00
——————————— X ———————————
3,540.00
——————————— X ———————————
46 Cuentas por pagar diversas - terc. 11,800.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Contratos anticipados
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el registro del pago del saldo.
25,000.00
——————————— X ———————————
——————————— X ———————————
46 Cuentas por pagar diversas - terc.
3,540.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Contratos anticipados
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depósito de la detracción al prestador
del servicio.
DEBEHABER
92 Costo de producción
25,000.00
79cargas imputables a cuentas de
costos y gastos
x/x Por el destino del gasto.
——————————— X ——————————— Asientos contables del usuario del servicio
——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
3,540.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1042 Ctas. corrientes para fines específicos
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc.
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el depósito de la detracción efectuada por el cliente.
3,540.00
——————————— X ———————————
11,800.00
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 11,800.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 11,800.00
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza del saldo del servicio.
——————————— X ——————————— ——————————— X ———————————
63 Gastos de servicios prest. por terc. 25,000.00
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
18 Servicios y otros contrat. por antic.
189 Otros gastos contratados por anticipado
x/x Por el reconicimiento del gasto por el mantenimiento
de la maquinaria.
25,000.00
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 15,000.00
122 Anticipos de clientes
49 Pasivo diferido
10,000.00
496 Ingresos diferidos
70 Ventas 25,000.00
704 Prestación de servicios
x/x Por el reconocimiento de ingresos por la prestación
de servicios terminados.
I-10
Instituto Pacífico
N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
I
Retiro de bienes - Incidencias tributarias y
contables - Casuísticas (Parte I)
Área Tributaria
Ficha Técnica
Panadería y Pastelería Barbarita S.A.C.
Autora: C.P.C. Luz Hirache Flores
RUC 20356582110
BOLETA DE VENTA
Calle Magnolia Nº 1065 - San Martín de Porres - Lima
Título:Retiro de bienes - Incidencias tributarias y
contables - Casuísticas (Parte I)
001-0000156
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 292 - Primera
Quincena de Diciembre 2013
Señor(es):
Humberto Palma Vásquez
Doc. ID.:
Dirección:
Jr. Colonial Nº 107 - Surco - Lima
Fecha:
Cant.
En la revista Nº 290 correspondiente a la
primera quincena de noviembre 2013,
se ha desarrollado el marco tributario y
contable de los retiros de bienes. En esta
edición vamos a continuar con el desarrollo de diversos casos prácticos.
24
Descripción
Valor unit.
Panetones en bolsa
15/11/2013
Valor total
11.88
285.12
“Transferencia a Título Gratuito”
Valor de venta
285.12
IGV (18 %)
Son: 0 con 00/100 nuevos soles
51.32
Precio de venta
336.44
USUARIO
6. Casuística
EMISOR
Caso Nº 1
Retiro de bienes gravado
Retiro de bienes efectuado por los
socios de la entidad
Panadería y Pastelería Barbarita S.A.C. ha
iniciado la producción de panteones en el
mes de noviembre, para la campaña navideña 2013; los socios deciden distribuirse
gratuitamente 24 panetones cada uno.
- El costo de producción de cada paneton es de S/.9.50.
- El valor de venta de cada paneton es
de S/.11.88.
- El retiro de bienes se efectúa el
15.11.13.
- Los socios de la entidad son: Humberto Palma Vázquez, Elvira Palma
Vásquez y Johan Vásquez Ruiz.
- Las facturaciones realizadas en el mes
corresponden a la venta de productos
terminados.
Se pide especificar los procedimientos a
considerar en este retiro de bienes efectuado por los accionistas de Panadería
y Pastelería Barbarita S.A.C., el registro
contable de las operaciones, incidencia
en el registro de ventas e ingresos del
mes y la determinación de los impuestos
mensuales.
Solución
Panadería y Pastelería Barbarita S.A.C. deberá tener en consideración los siguientes
procedimientos:
a. Emitir el respectivo comprobante
de pago a cada accionista
N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
- Se emitirá el respectivo comprobante
de pago a cada accionista, ya que se
trata de personas naturales se emitirá
boleta de venta.
- El retiro de bienes se encuentra gravada con IGV, según lo señala el numeral
3 del artículo 2° del Reglamento de
la Ley del IGV.
- La base imponible, a efectos de determinar el IGV que grava el retiro de
bienes, se rige bajo lo señalado en el
artículo 15° de la Ley del IGV: “TraNº
x
x
x
Fecha
Glosa
tándose del retiro de bienes, la base
imponible será fijada de acuerdo con
las operaciones onerosas efectuadas
por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado”.
Por ello, se determinará sobre el valor
de venta unitario de los panetones
que es de S/.11.88.
b. Registro contable
Por la emisión de los comprobantes de
pago y reconocimiento del IGV por retiro
de bienes:
Cta.
Debe
64 GASTOS POR TRIBUTOS
6411 IGV e ISC
Por el IGV
por retiro de 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST.
15.11.13
bienes, según
PRIV. DE PENS. Y de SALUD por pagar
BV001-00156 401
Gobierno central
4011 IGV
64 GASTOS POR TRIBUTOS
6411 IGV e ISC
Por el IGV
por retiro de 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST.
15.11.13
bienes, según
PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
BV001-00157 401
Gobierno central
4011 IGV
64 GASTOS POR TRIBUTOS
6411 IGV e ISC
Por el IGV
por retiro de 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST.
15.11.13
bienes, según
PRIV. DE PENS. Y SALUD
BV001-00158 401
Gobierno central
4011 IGV
Haber
51.32
51.32
51.32
51.32
51.32
51.32
Nota: En el caso de aquellas empresas cuya emisión de comprobante de pago genera automáticamente un asiento
de venta de bienes, deberán de realizar el extorno de dicho registro contable a través del Libro Diario, ello debido
a que si es una operación de retiro de bienes gratuito, no amerita reconocimiento de ingreso alguno ni cuenta por
cobrar; mas solo se reconocerá el IGV por retiro de bienes como gasto.
La entidad deberá reconocer el destino de este gasto administrativo.
Por la salida de los panetones del almacén:
Nº
x
Fecha
15.11.13
Glosa
Cta.
Por la salida 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
Otras gastos de gestión
de almacén, 659
según
6599 Retiro de bienes - Accionistas
BV00121 PRODUCTOS TERMINADOS
00156
211
Productos manufacturados
Debe
285.12
Haber
285.12
Nota: Se repetirá este registro por la salida de los panetones según boleta venta N° 157 y 158.
La entidad deberá reconocer el destino de este gasto administrativo.
Actualidad Empresarial
I-11
I
Actualidad y Aplicación Práctica
c. Registro de ventas del mes
Formato 14.1: Registro de ventas e ingresos
Periodo: Noviembre 2013
Ruc: 20503052251
Panadería y Pastelería Barbarita S.A.C.
Comprobante de pago
CUO
001
002
003
004
005
006
007
008
009
010
Fecha de
emisión
02.11.13
06.11.13
11.11.13
18.11.13
21.11.13
26.11.13
29.11.13
15.11.13
15.11.13
15.11.13
Fecha
vcto.
y/o
pago
Tipo
(tabla
10)
N°
serie
Número
01
01
01
01
01
01
01
03
03
03
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
0000350
0000351
0000352
0000353
0000354
0000355
0000356
0000156
0000157
0000158
Información del cliente
Doc. de identidad
Tipo
(tabla
2)
6
6
6
6
6
6
6
0
0
0
Número
20445737501
20503050251
20503050251
20122102301
20445737501
20454790139
20122102301
-
Razón social
Base
imponible
gravada
Monserrat S.r.l.
1,800.00
Multicentro Valdivia S.a.
820.00
Multicentro Valdivia S.a.
1,050.00
Gráfica Lux S.R.L.
1,560.00
Monserrat S.R.L.
720.00
Distribuciones Monge S.a.c.
3,500.00
Gráfica Lux S.R.L.
1,890.00
Humberto Palma Vásquez
285.12
Elvira Palma Vásquez
285.12
Johan Vásquez Ruiz
285.12
Totales
12,195.36
IGV y/o
IPM
Importe
total
324.00
2,124.00
147.60
967.60
189.00
1,239.00
280.80
1,840.80
129.60
849.60
630.00
4,130.00
340.20
2,230.20
51.32
336.44
51.32
336.44
51.32
336.44
2,195.16 14,390.52
Como se observa en el registro de ventas, contempla la ventas
efectuadas en el mes por S/.11,340 (facturas) y también consignará las boletas emitidas por el retiro de bienes acordado
por los accionistas.
Ya que el retiro en mención se encuentra gravado con el IGV, se
debe identificar la base imponible y el impuesto respectivo; se
puede también imputarlo a través de un resumen diario de las
boletas emitidas en el día.
d. Incidencia del retiro de bienes en los impuestos de determinación mensual
En el PDT 621, se declara la información del IGV y del pago
a cuenta del impuesto a la renta; para ello debemos tener en
consideración que el retiro de bienes se encuentra gravado con
IGV, por cuanto incide en la determinación del IGV del mes en
el cual se efectuó el retiro de bienes.
De acuerdo a la información del registro de ventas del mes de
noviembre, la base imponible de operaciones gravadas con el
IGV son S/.12,195.36.
Como lo señala el enunciado, las facturaciones efectuadas por la
empresa corresponden a las ventas de productos terminados, las
que ascienden a S/.11,340. El retiro de bienes efectuado por los
accionistas de la empresa por S/.855.36 no representan ingreso
a efectos del impuesto a la renta.
Caso Nº 2
Retiro de bienes no gravado
Retiro de bienes por consumo interno:
La empresa Pirámides S.A.C. se dedica a la prestación de servicios de mantenimiento y limpieza a edificios.
En el mes de noviembre, realizó compra de suministros de
seguridad para el personal, según factura 002-0182:
Descripción
100 pares de botas
100 pares de guantes
100 und. de mascarillas
Valor de venta
IGV (18 %)
Precio total
C. Total
1,800.00
500.00
50.00
2,350.00
423.00
2,773.00
En el mes de diciembre, distribuyó dichos suministros a 80
trabajadores.
En la determinación del pago a cuenta del impuesto a la renta,
se deberá tener en consideración las normas referidas a su determinación (art. 85º de la LIR), lo cual implica la identificación
de los ingresos gravables devengados en el mes de noviembre:
I-12
Instituto Pacífico
Se pide: Registro contable de la compra; procedimiento de retiro
de bienes; y registro contable del retiro de bienes.
Solución
- Registro contable de la compra de suministros:
N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
Área Tributaria
Nº
Fecha
Glosa
Cta.
60 COMPRAS
x
Debe
2,350.00
603
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032
Suministros
423.00
Por la compra 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
de suminisDE PENS. Y DE SALUD por pagar
xx.10.13 tros de segu- 401
Gobierno central
ridad para el
4011 IGV
personal
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421
Fact., boletas y otros comprob. por pagar
4212
Emitidas
2,350.00
252
Suministros
Por el ingreso 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
a almacén de
xx.10.13
Materiales auxiliares, suministros y relos suminis- 613
puestos
tros
6132 Suministros
Estos suministros son implementos necesarios en la labor del trabajador para
la prestación del servicio, pero no son
Fecha
Glosa
x
xx.11.13
xx.11.13
Debe
Haber
1,880.00
Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
6132
Suministros
1,880.00
80 pares de botas (S/.1,440)
80 pares de guantes (S/.400)
80 und. de mascarillas (S/.40)
1,880.00
901
Consumo mat. aux., sumin. y repuestos
9013
Suministros
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE CTOS. Y GAST.
791
Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos
7912
Cargas imputables a la cta. de costos
Caso Nº 3
Retiro de bienes gravado
Entrega de canastas navideñas (aguinaldo)
La empresa Lagos S.A.C., por requerimiento de la gerencia de recursos
N° 292
613
Por el con 61322 Suministros - Consumo
sumo de los
suministros 25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS
de seguridad
252
Suministros
Por el destino al costo
- Registro contable del retiro de
bienes
90 COSTO DE SERVICIOS
x
Recordemos que según el artículo 3° de
la Ley IGV, no se encuentran dentro de
la definición de venta los siguientes retiros, entre otros señalados en la norma:
“El retiro de bienes para ser consumidos
por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realización de las operaciones gravadas”.
Cta.
considerados venta, por cuanto no están
gravados con el IGV.
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
2,350.00
61321 Suministros - Variación
- Procedimiento de retiro de bienes:
El retiro de los suministros de seguridad, para su consumo por parte del
personal involucrado en la prestación
del servicio de mantenimiento y limpieza, se efectuará con el documento
interno que la entidad designe para el
control de dichos suministros (nota de
salida de almacén, guía de salida, etc.).
Nº
2,773.00
25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS
x
Haber
Primera Quincena - Diciembre 2013
1,880.00 humanos y la gerencia de ventas, ha
adquirido 150 canastas navideñas valorizadas cada una en S/.200.00 más
IGV, las cuales serán distribuidas de la
siguiente manera:
- 130 canastas se entregarán al personal
de la empresa (aguinaldo).
- 20 canastas se entregarán a sus mejores clientes (gastos de representación).
I
Se pide:
Establecer los procedimientos a efectuar
en el retiro de bienes y efectuar los registros contables respectivos:
Solución
La empresa Lagos S.A.C. deberá de tener en
consideración los siguientes procedimientos:
a. Procedimientos para efectuar el
retiro de bienes
La empresa Lagos S.A.C. deberá emitir
el respectivo comprobante de pago que
corresponda por la entrega de las canastas
navideñas a sus trabajadores, así como la
entrega a sus clientes.
Ya que este retiro de bienes está gravado con IGV, por encontrarse dentro de
la definición de venta (num. 3 art. 2°
del Reglamento de la Ley del IGV), la
entidad deberá determinar la base imponible del retiro de bienes, considerando
que dichos bienes no los comercializa,
habiéndose adquirido específicamente
para su distribución al personal de la
empresa y para fidelizar a sus mejores
clientes. Se revisará el artículo 15° de la
Ley del IGV que señala: “Tratándose del
retiro de bienes, la base imponible será
fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros, en su defecto se aplicará el
valor de mercado”. Sin embargo, de
no ser posible determinar el valor de
mercado, debemos remitirnos al artículo
5° numeral 6 del Reglamento de la Ley
del IGV, que indica: “En los casos en que
no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes previsto en
el primer párrafo del Artículo 15° de
la Ley, la base imponible será el costo
de producción o adquisición del bien
según corresponda”.
Representando la base imponible en
este caso, al costo de adquisición de
las canastas navideñas, sobre la cual se
determinará el IGV de retiro de bienes.
- Emisión del comprobante por la entrega a sus trabajadores:
Por la entrega de las canastas a los trabajadores, la empresa decide emitir un solo
comprobante de pago a nombre del gerente de recursos humanos, el Sr. Renzo
Molina Coronado, por las 130 canastas,
cumpliéndose con la formalidad exigida
por el Reglamento de Comprobantes
de Pago. Adicionalmente a ello y con la
finalidad de sustentar la fehaciencia de
la operación, la entrega de cada canasta
al trabajador se efectuará mediante la
firma del cargo de recepción, en el cual
se identifica los apellidos y nombres del
trabajador, DNI, fecha de recepción y
firma.
Continuará
Actualidad Empresarial
I-13
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Aspectos que deben ser considerados para
acogerse al Régimen de Gradualidad por
infracciones tributarias reguladas en el Código
Tributario (Parte II)
Ficha Técnica
Autor:Jorge Raúl Flores Gallegos
Título:Aspectos que deben ser considerados para
acogerse al Régimen de Gradualidad por
infracciones tributarias reguladas en el
Código Tributario (Parte II)
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 292 - Primera
Quincena de Diciembre 2013
En esta segunda parte del artículo sobre
los aspectos que deben ser considerados
para acogerse al Régimen de Gradualidad
por infracciones tributarias reguladas en
el Código Tributario, publicado en la segunda quincena del mes de octubre de
la revista Actualidad Empresarial Nº 289,
veamos algunas otras consideraciones
respecto a las infracciones relacionadas
con la emisión de comprobantes de pago
así como otros criterios relacionados con
las infracciones de obligaciones de pago
así como el de cierre y comiso de bienes.
Requisitos del acta de reconocimiento
4.4.3. ¿Cuándo se considera que se ha
cometido una infracción mediante el acta de reconocimiento?
Como es de nuestro conocimiento, la infracción de los numerales 2 y 3 del artículo 174º
del Código Tributario se considera reconocida por el contribuyente infractor cuando se
presenta el Acta de Reconocimiento –por
infracciones relacionadas por emitir comprobantes de pago sin cumplir los requisitos
exigidos por las normas de la materia– de
acuerdo a lo regulado en el artículo 7º del
Reglamento de Gradualidad1, teniendo en
cuenta las siguientes condiciones o requisitos que debe observar el infractor:
1. Debe consignar toda la información requerida por el acta de reconocimiento.
Es decir, todos los hechos relevantes
atribuidos a la infracción tributaria.
2. Debe ser suscrita por el deudor tributario, su representante legal acreditado
en el RUC o apoderado.
En el caso que se omita este requisito
carecerá de efecto normativo.
3. Debe ser presentada:
- Al fedatario fiscalizador al concluir la
intervención o,
- A partir del mismo día y hasta el quinto
día hábil siguiente de levantada el o
respectiva, en la mesa de partes de la
intendencia, oficina zonal o centro de
servicios al contribuyente pertenecientes a la jurisdicción en que se realizó la
intervención o del domicilio fiscal del
deudor tributario.
1 Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.
I-14
Instituto Pacífico
En el caso que el acta de reconocimiento
que se presente al fedatario fiscalizador,
el deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC estará obligado a
exhibir su documento de identidad original respectivo. Y en el caso de presentar
el acta de reconocimiento en la mesa de
partes de la Sunat (en los lugares antes
indicados), estará obligada a adjuntar
la copia simple del documento antes
referido.
Por otro lado, en el caso que el acta de reconocimiento sea suscrita por el apoderado, además de la copia de su documento
de identidad, deberá adjuntarse una carta
poder específica (un poder especial expreso) con firma legalizada notarialmente,
acreditando la representación del deudor
tributario infractor.
Finalmente, si es el caso que no se cumpla
en consignar toda la información necesaria para que se acepte como un acta de
reconocimiento, que no esté suscrita por
el deudor tributario, su representante legal o su apoderado, como también no se
presente dentro del plazo del quinto día
hábil de levantada el acta probatoria, a
los efectos de dicho incumplimiento se
considerará como no presentada.
4.5.¿Cuándo se encuentra en una
segunda oportunidad y siguientes de cometer una infracción
relacionada con la obligación de
emitir comprobantes de pago?
En varias oportunidades, las acciones de la
Sunat son recurrentes en sus inspecciones
o verificaciones de que el contribuyente
cumpla con la debida y oportuna emisión
de comprobantes de pago, para ello no
basta con una acción de verificación, sino
de varias verificaciones al punto de que
el contribuyente este convencido que es
una obligación que no puede dispensar o
pasar por alto. En caso contrario, la Sunat
detecta la infracción por el cual trae la
consecuencia de imponerse la sanción
respectiva. Y debemos tener en cuenta
que no es sanción menor, es una de las
más graves que es la del cierre o de una
sanción económica alta.
Por ello, es importante tener claro las
oportunidades que se cuentan para que
la Sunat imponga una sanción una vez
detectado una reiteración de la conducta
infractora por parte del contribuyente,
es decir se debe seguir unas reglas sobre
el computo de las oportunidades de su
reincidencia, para ello el artículo 8º del
Reglamento de Gradualidad nos dispone
unas reglas a ser observadas cuando nos
encontremos en esos supuestos y no se
cometa actos arbitrarios por parte de la
Sunat. Veamos tres aspectos:
4.5.1. Desde la segunda oportunidad y
siguientes
El artículo 8º del Reglamento del Régimen
de Gradualidad establece que el contribuyente incurrirá en la infracción en una
segunda oportunidad, si a la fecha en que
se comete o detecta la infracción que se
acoge al régimen, existe:
- Una resolución de cierre firme y
consentida en la vía administrativa
tratándose de la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 174º del
Código Tributario o,
- Una resolución de multa firme y consentida en la vía administrativa o,
- Una infracción reconocida mediante
acta de reconocimiento, tratándose
de las infracciones tipificadas en los
numerales 2 y 3 del artículo 174º del
citado Código.
Si los antecedentes infractores del contribuyente están sobre la base de estos tres
antecedentes, el régimen de gradualidad
en que pueda acogerse el contribuyente
disminuirán para aminorar la dureza de
la sanción administrativa.
Asimismo, el infractor incurrirá en infracción en una tercera oportunidad, si
a la fecha en que se comete o detecta la
infracción que se acoge al régimen, existe,
de acuerdo al caso concreto:
- Dos sanciones firmes y consentidas en
la vía administrativa o,
- Una sanción firme y consentida y una
infracción reconocida.
Ahora bien, en las siguientes oportunidades que la Sunat detecte una reiteración
en la conducta infractora, se tendrá en
cuenta producida cuando exista ya una
sanción firme y una consentida adicional.
Se debe observar que las ventajas de
aminorar la dureza de la sanción que
se imponga al acogerse al Régimen de
Gradualidad se disminuyen en la medida en que el contribuyente insiste en su
N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
Área Tributaria
conducta infractora, por ello debe tener
claro que tiene que cumplir y observar los
mandatos del artículo 5º del Reglamento
de Comprobantes de Pago en donde
establece las obligaciones de emitir y
otorgar los respectivos comprobantes de
pago y de acuerdo al tipo de operación
que se opere, sea una venta de bienes o
una prestación de servicios.
4.5.2. ¿Cuándo estamos ante infracciones con la misma tipificación?
Las infracciones tributarias cometidas por
los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174º
del Código Tributario que son sancionadas,
así como las infracciones que se cometan
con anterioridad, deben tener la misma
tipificación, conforme a lo establecido en
el numeral 6.1. del artículo 6º del Reglamento de Gradualidad. Se debe tener en
cuenta, además, que solo existe la misma
tipificación incluso cuando la sanción sea
distinta en cada oportunidad en que se
hubiere sancionado o la sanción que se
hubiese aplicado de cierre sea en cada
ocasión en un establecimiento distinto.
Es decir, independientemente de que al
infractor se le haya aplicado distintas sanciones por una misma infracción, ya sea
porque hubiese emitido comprobantes de
pago que no corresponden a la naturaleza
o al tipo de operación –por ejemplo, un
comisionista que emite recibos por honorarios en vez de una factura, o en el caso
de que se le emite a un No Domiciliado
una factura sin IGV–, sin ser una exportación de servicios o una venta interna, por
las cuales se debería emitir una boleta de
venta; la tipificación de la infracción es la
misma conforme al numeral 3 del artículo
174º del Código Tributario. En esos casos,
en la primera oportunidad se le aplica la
sanción económica del 50 % de una UIT,
y en la segunda oportunidad se le aplica
el cierre en un local distinto al que se le
detectó en la primera oportunidad.
En sentido, debemos tener claro sobre la
conducta infractora del contribuyente:
No será relevante qué tipo de sanción
se le hubiere aplicado o a qué local se
le hubiere aplicado la sanción de cierre
para que ya cuente para los efectos del
mandato del Reglamento del Régimen
de Gradualidad.
4.5.3. ¿Desde cuándo las infracciones,
cuyas resoluciones de multa
o cierre, están consentidas y
firmes?
Esta es una de las preguntas menos frecuentes que se hacen los contribuyentes
que han sido sancionados cuando piensan
en realizar alguna impugnación por la
sanción aplicada cuando las resoluciones
de multa o cierre ya están consentidas y
firmes, de acuerdo a lo establecido en el
numeral 6.2 del artículo 6º del Reglamento de Gradualidad.
N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
Al respecto, los Anexos A y B del Reglamento de Gradualidad contienen la
sanción de cierre, multa así como la multa
que sustituye al cierre graduadas en virtud
del artículo 8º de dicho reglamento, de
acuerdo a lo siguiente:
Hasta la segunda
oportunidad para la
infracción tipificada
en el numeral 1 del
artículo 174º del
Código Tributario.
Hasta la tercera
oportunidad para las
infracciones tipificadas en los numerales
2 y 3 del artículo
174º del Código
Tributario.
Por ello, a partir de la tercera o cuarta
oportunidad que se detecte cometer dichas
infracciones, de acuerdo a cada caso o
numeral, no se tendrá derecho al beneficio
de del Régimen de Gradualidad; y por lo
tanto, se aplicará la sanción máxima que
se establece en el Código Tributario.
4.6.¿Existe alguna causal de pérdida
del Régimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del artículo
174º del Código Tributario?
De acuerdo al artículo 9º del Reglamento
de Gradualidad, se establece que se perderán los beneficios de la gradualidad
aplicables a la sanción por la infracción
acogida al régimen si por causa imputable al infractor, no es posible que se
proceda a ejecutar el cierre del local. En
este caso, se aplicará la multa que sustituye al cierre, la que no gozará de la
gradualidad establecida en el Anexo
B del reglamento antes indicado.
Por tanto, si es el caso de que el contribuyente infractor impidiera al agente de la
Sunat, sea por la fuerza o por cualquier
medio, la ejecución de cierre del local
o establecimiento anexo, será causal de
pérdida de toda posibilidad de acogerse
al Régimen de Gradualidad.
4.7. En ese sentido, ¿cuál es el efecto
de la pérdida del Régimen de
Gradualidad?
El hecho mismo que el infractor impidiera
la ejecución del cierre al agente de Sunat,
genera la pérdida de la gradualidad, por
lo cual, tendrá por efecto que la multa
que sustituye al cierre sea equivalente
al monto señalado en el inciso a) del
artículo 183º del Código Tributario, sin
que corresponda aplicar las rebajas
previstas en el Anexo B, conforme lo
establece el artículo 10º del Reglamento
de Gradualidad.
5.Infracciones no relacionadas
con la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de
pago acogidas al Régimen de
Gradualidad
Conforme al artículo 11º del Reglamento
de Gradualidad, el cual fue modificado
I
por la R.S. Nº 180-2012/SUNAT, establece
un gran segundo grupo de infracciones,
aquellas que no están relacionadas con
la obligación de emitir y otorgar los comprobantes de pago que correspondan a
sus operaciones de venta de bienes o de
prestaciones de servicios, señaladas en el
Anexo I del Reglamento de Gradualidad
así como las infracciones tipificadas en
los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º
del Código Tributario, las cuales están
relacionadas con las que van contra la
obligación de pago de tributos.
5.1.¿Cuáles son los criterios de gradualidad aplicables para aquellas
infracciones no relacionadas con
la obligación de emisión de comprobantes de pago?
El artículo 12º del Reglamento de Gradualidad establece los criterios de gradualidad aplicables para aquellas infracciones
que no están relacionadas a la obligación
de emitir y otorgar comprobantes de
pago.
Por ello, los criterios de gradualidad aplicables a las infracciones son:
• La acreditación
• La autorización expresa
• La frecuencia
• El momento en que comparece
• El peso bruto vehicular
• El pago
• La subsanación
• La cancelación del tributo
• El fraccionamiento aprobado
Estos criterios de gradualidad aplican
conforme a lo señalado en los Anexos
II al V, así como en el artículo 13º-A del
Reglamento de Gradualidad.
5.2.¿Cómo están definidos los criterios de gradualidad?
El artículo 13º del Reglamento de Gradualidad define puntualmente los criterios de
gradualidad que están en función de la
propia naturaleza de la infracción cometida. Por ello, estos criterios son aplicables
de acuerdo al tipo de infracción cometida,
no son criterios que se puedan aplicar a
todo tipo de infracción ya que algunos
son incompatibles con la tipicidad de la
infracción. Veamos cada uno de ellos:
Los criterios de gradualidad son definidos
de la siguiente manera:
1) La acreditación: Es la sustentación
realizada con el comprobante de
pago que cumpla con los requisitos y
características señaladas en la norma
sobre la materia o, con documento
privado de fecha cierta, documento
público u otro documento que a juicio
de la Sunat acredite fehacientemente
el derecho de propiedad o posesión
Actualidad Empresarial
I-15
I
Actualidad y Aplicación Práctica
del infractor sobre el vehículo intervenido, en los términos señalados en
el anexo respectivo, el sétimo párrafo
del artículo 182º del Código Tributario
y el Reglamento de Internamiento.
Lo que podemos deducir de esta definición de la acreditación, es que solo es
posible con aquellos documentos que
cumplan con todas las formalidades exigidas por las normas de la materia; así como
de aquellos documentos privados que le
generen certeza, verosimilitud del acto de
acreditación que opere el contribuyente al
que se le detectó cometer una infracción.
Por ello procede a presentar sus descargos
o acogerse al régimen de gradualidad,
aminorando la sanción establecida.
Los documentos que acreditan fehacientemente la realidad de la operación
y que para el agente de Sunat le va ser
inobjetable son los que están certificados
por un depositario de la fe pública; es
decir por un notario donde además está
consignado una fecha cierta. En ese sentido, a juicio del agente de la Sunat, no
podría no acoger o aceptar el documento.
En el caso de documentos públicos, el
posible cuestionamiento para la plena
acreditación es mínimo, en el entendido
que son documentos emitidos con todas
las seguridades de no haber sido forjados.
Por lo tanto, a pesar de que los documentos públicos o privados certificados por
notarios, la evaluación de la Sunat sobre
los mismos siempre será permanente.
2) La autorización expresa: A la emitida por la Dirección General de Juegos
de Casino y Máquinas Tragamonedas
del Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo, conforme con la norma
legal que regula la explotación de
los juegos de casino y máquinas
tragamonedas - Ley Nº 27153 y sus
normas modificatorias, facultando a
un titular a que realice la actividad
de explotación de juegos de casino
o máquinas tragamonedas, explote
un determinado número de mesas
de casino o máquinas tragamonedas,
según las modalidades o programas
de juego, de acuerdo a lo previsto
en el inciso c. del artículo 4° de la
norma legal en mención; siempre que
abarque a las actividades realizadas,
no haya sido cancelada y se hubiera
renovado cuando corresponda.
De manera excepcional, también se considerará que existe autorización expresa si
de acuerdo a la Ley Nº 27153 y sus normas modificatorias, el titular que realice
la actividad de explotación de juegos de
casinos o máquinas tragamonedas, se encuentra dentro del plazo para adecuarse
a sus disposiciones y obtener la referida
autorización.
En ese sentido, podemos decir que este
criterio es exclusivo de ser aplicado a
I-16
Instituto Pacífico
aquellas actividades relacionadas con las
de explotación de juegos de casinos o máquinas tragamonedas; por ello, el hecho
de contar con dicha autorización expresa
constituye una infracción tributaria.
3) La frecuencia: Es el número de oportunidades en que el infractor incurre
en una misma infracción, a partir del
día 6 de febrero de 2004.
Para efectuar el cómputo de las oportunidades, se deberá tener en cuenta lo
siguiente:
Primero: Las infracciones deben tener la
misma tipificación.
En cada casillero de la Guía de Criterios
de Gradualidad que obra en el Anexo
I, se describen los supuestos que originan la existencia de infracciones con la
misma tipificación, aun cuando en cada
oportunidad se presenten entre otras
situaciones que la sanción sea distinta,
el cierre se aplicará respecto de un
establecimiento distinto o el internamiento se aplicará con relación a un
vehículo distinto.
Lo que se puede deducir es que la facultad sancionadora de la Administración
Tributaria no está en función de las
circunstancias diferentes, es decir si se detecta la infracción en un establecimiento
distinto al cometido con anterioridad o
que constituya una unidad vehicular diferente, basta que se cometa por el mismo
infractor, por el mismo contribuyente para
que se le aplique la sanción respectiva.
Segundo: Las infracciones anteriores a la
que será graduada en virtud al régimen,
deberán contar con resoluciones firmes
y consentidas en la vía administrativa.
La resolución estará consentida y firme en
la vía administrativa cuando:
a) El plazo para b)H a b i e n d o c)Se hubiese
impugnarla
sido impugnotificado
sin pagar
nada, se
una reso hubiese
hubiese prelución que
vencido, y
sentado el
pone fin a la
no mediase
desistimienvía adminisla interpoto y este fuetrativa.
sición del
se aceptado
recurso resmediante
pectivo.
resolución.
4) El momento en que comparece: Es
el momento en que el infractor que
no cumplió con comparecer en el
plazo señalado por la Sunat, se acerca
al lugar fijado para ello.
5) El pago: Es la cancelación total de
la multa rebajada que corresponda
según los anexos respectivos o según
los numerales del artículo 13º-A, más
los intereses generados hasta el día en
que se realice la cancelación.
6) El peso bruto vehicular: Al peso
total del vehículo determinado por
el fabricante, que incluye la tara del
vehículo más la capacidad de carga,
a que se refiere el ítem 4 del numeral
33) del Anexo II del Reglamento Nacional de Vehículos aprobado por el
Decreto Supremo Nº 058-2003-MTC
y normas modificatorias.
7) La subsanación: Es la regularización
de la obligación incumplida en la
forma y momento previstos en los
anexos respectivos la cual puede ser
voluntaria o inducida.
En el caso de la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178º del Código
Tributario, la subsanación consiste en la
presentación de la declaración rectificatoria en los momentos establecidos en el
artículo 13º-A.
Tratándose de la infracción tipificada en
el numeral 4 del artículo 178º del Código
Tributario, la subsanación consiste en la
cancelación del integro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en
los plazos establecidos más los intereses
generados hasta el día en que se realice
la cancelación, en los momentos a que se
refiere el artículo 13º-A. En el caso que
no se hubiera cumplido con declarar los
tributos retenidos o percibidos, la subsanación implicará además que se proceda
con la declaración de estos.
8) La cancelación del tributo: Es el
pago del íntegro del monto consignado por el deudor tributario en
el casillero de la declaración jurada
rectificatoria denominado importe a
pagar, el mismo que para la aplicación
de los porcentajes de rebaja del artículo 13º-A, debe incluir el total del saldo
a pagar a favor del fisco derivado de
los datos rectificados y los intereses
respectivos calculados hasta la fecha
de la cancelación.
9) Fraccionamiento aprobado: A la
solicitud presentada por el deudor
tributario al amparo del artículo 36º
del Código Tributario, aprobada por
la Sunat, para fraccionar el pago del
íntegro del monto consignado por el
deudor tributario en el casillero de
la declaración jurada rectificatoria
denominado importe a pagar, el
mismo que para la aplicación de los
porcentajes de rebaja del artículo
13º-A, debe incluir el total del saldo
a pagar a favor del Fisco derivado de
los datos rectificados y los intereses
respectivos.
5.3.Régimen de Gradualidad aplicable a la sanción de multa por
las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 y 5 del artículo
178º del Código Tributario
La oportunidad de acogerse al Régimen de
Gradualidad por las infracciones tipificadas
en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º
del Código Tributario, que en esencia
están relacionadas al cumplimiento de las
N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
Área Tributaria
obligaciones de pago, ya sea por la haber
declarado cifras o datos falsos, hubiera
pagado fuera del plazo establecido el tributo retenido o percibido o que no pagar
en la forma o condiciones establecidas
por la Administración Tributaria o utilizar
un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando
se hubiera eximido de la obligación de
presentar declaración jurada, tiene un
régimen de gradualidad distinto a los regulados por descuentos en las bases de las
I
multas aplicadas, ya que incluso se puede
acceder a ellos aun cuando cobre efectos
una resolución de multa (RM), resolución
de determinación (RD) u orden de pago
(OP). Veamos los cuadros siguientes:
Gradualidad aplicable al numeral 1 artículo 178º del Código Tributario
% Descuento sobre la base de la
multa aplicada
Estado
Requisitos
95 %
95 %
85 %
70 %
60 %
40 %
Sunat no ha notificado
requerimiento alguno
referido al tributo o
periodo a regularizar.
Sunat inició el procedimiento de fiscalización pero aún no
ha vencido el plazo
otorgado al amparo
del artículo 75° del
CT o no habiéndose
otorgado este, aún
no ha surtido efectos
la notificación de la
RD, OP o RM.
• Se pague multa
rebajada más intereses.
• Se pague al contado el tributo omitido vinculado a
la infracción más
intereses.
• Se subsane infracción (presentación
de declaración jurada rectificatoria).
Sunat inició el procedimiento de fiscalización pero aún no
ha vencido el plazo
otorgado al amparo
del artículo 75° del
CT o no habiéndose
otorgado este, aún
no ha surtido efectos
la notificación de la
RD, OP o RM.
• Se pague multa
rebajada más intereses.
• Se cuente con
fraccionamiento
aprobado para
pago de tributo
omitido vinculado
a la infracción más
intereses.
• Se subsane infracción (presentación
de declaración jurada rectificatoria).
Sunat inició el procedimiento de fiscalización pero aún no
ha vencido el plazo
otorgado al amparo
del artículo 75° del
CT o no habiéndose
otorgado este, aún
no ha surtido efectos
la notificación de la
RD, OP o RM.
• Se pague multa
rebajada más intereses.
• Se subsane infracción (presentación
de declaración jurada rectificatoria).
Venció el plazo otorgado
al amparo del artículo
75° del CT o no habiéndose otorgado este,
surtió efectos la RD, OP
o RM pero aún no ha
vencido el plazo de 7
días que se concede para
el pago de la deuda una
vez emitida la resolución
de ejecución coactiva.
• Se pague multa rebajada más intereses.
• Se pague deuda contenida en OP o RD
vinculada a multa.
Se reclamó la deuda y
aún no ha vencido el
plazo para interponer
apelación.
• Se pague multa
rebajada más intereses.
• Se subsane infracción (presentación
de declaración jurada rectificatoria).
Del cuadro podemos destacar que el infractor mantendrá el descuento del 95 %, aun
cuando esté en una subsanación inducida,
ya sea porque el proceso de fiscalización no
hubiera terminado, sea una carta inductiva, en tanto no cobre efectos la orden de
pago, resolución de determinación, resolución de multa; para ello, el infractor tiene
que subsanar su infracción presentando la
declaración rectificatoria, para el tributo
omitido con los intereses moratorios y
sobre la base de la multa determinada
–la cual no puede ser menor al 5 % de la
UIT, no menor a S/.185.00– se aplica el
descuento del 95 % y deberá pagarlo con
los intereses moratorios.
Y en el caso de que se obtenga un fraccionamiento el descuento será del 85 % sobre
• Se pague multa
rebajada más intereses.
• Se pague deuda
contenida en OP
o RD vinculada a
multa.
la base de la multa, el cual solo es aplicable
para la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 178º del Código Tributario.
El otro punto a destacar es que si el infractor ingresa a un proceso de cobranza
coactiva donde cobra efectos la resolución
de ejecución coactiva vencido el plazo de
15 días, ya no es posible que se pueda
acoger al Régimen de Gradualidad.
Gradualidad aplicable los numerales 4 y 5 del artículo 178º del Código Tributario
% Descuento sobre la base
de la multa aplicada
Estado
Requisitos
95 %
60 %
40 %
Venció el plazo otorgado al
amparo del artículo 75° del
CT o no habiéndose otorgado
este, surtió efectos la RD, OP o
RM pero aún no ha vencido el
plazo de 7 días que se concede
para el pago de la deuda una
vez emitida la Resolución de
Ejecución Coactiva.
• Se pague multa rebajada • Se pague multa rebajada • Se pague multa rebajada
más intereses.
más intereses.
más intereses.
• Se subsane infracción (pago • Se subsane infracción (pago • Se pague deuda contenida
tributo omitido).
tributo omitido).
en OP o RD vinculada a
multa.
Para acogerse al Régimen de Gradualidad
en este segundo cuadro solo es posible en
una etapa de subsanación voluntaria con
el descuento del 95 % antes de que se
inicie el procedimiento de fiscalización.
Una vez iniciado el procedimiento de fiscalización, el descuento aplicable será del
70 % hasta antes de que surta efecto las
resoluciones de determinación, regulación
de la multa u orden de pago; para ambos
casos se tiene que subsanar la infracción,
los cuales tiene que pagar el tributo omitido. Por otro lado, el hecho que tuviera
ya los efectos de dichos valores (RD, RM
N° 292
70 %
La Sunat no ha notificado re- La Sunat inició procedimiento
querimiento alguno referido al de fiscalización pero aún no
tributo o periodo a regularizar. ha vencido el plazo otorgado
al amparo del artículo 75° del
CT o no habiéndose otorgado
este, aún no ha surtido efectos la
notificación de la RD, OP o RM.
Primera Quincena - Diciembre 2013
u OP) y se cancelen dentro del plazo
establecido, solo podrá descontar sobre
la base de la multa ya determinada un
descuento del 60 %.
5.4. ¿Cuáles son las causales de pérdida de los beneficios del Régimen
de Gradualidad?
De acuerdo al artículo 14º del Reglamento
de Gradualidad, se pierde el beneficio
de la gradualidad si se presenta, por lo
menos, uno de los siguientes supuestos:
Se reclamó la deuda y aún no ha
vencido el plazo para interponer
apelación.
• Se pague multa rebajada
más intereses.
• Se pague deuda contenida
en OP o RD vinculada a
multa.
Primero: Cuando no
es posible ejecutar el
cierre por causa imputable al infractor. En
este caso, se aplicará la
multa que sustituye el
cierre, la que no gozará
de la gradualidad establecida en los anexos
respectivos.
Segundo: Cuando
se aplicó la multa
que sustituye el
internamiento por
facultad de la Sunat en virtud a lo
previsto en el inciso f) del artículo 5º
del Reglamento de
Internamiento.
Continuará en la siguiente edición.
Actualidad Empresarial
I-17
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Deducción de gastos que constituyen para su
perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría
Ficha Técnica
Autora: Dra. Maribel Morillo Jiménez
Título:Deducción de gastos que constituyen para
su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 292 - Primera
Quincena de Diciembre 2013
-
b)
1.Introducción
Mediante el artículo 6° de la Ley N° 27356,
se incorporó en la Ley del Impuesto a la
Renta un nuevo supuesto de gasto deducible, el cual permitía la deducción de
los gastos o costos que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría.
Asimismo, se señaló expresamente que
la deducción procedería cuando dichas
rentas hayan sido pagadas.
El presente artículo tiene por finalidad
brindar mayores alcances sobre las
deducciones a efectuar bajo dicho supuesto.
-
c)
-
2. ¿Qué gastos podemos deducir
por rentas de segunda, cuarta
o quinta categoría?
De acuerdo con lo señalado en el literal
v) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos o costos que
constituyan para su perceptor rentas
de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la
presentación de la Declaración Jurada
correspondiente a dicho ejercicio. (las
negritas y subrayados son nuestros).
Al respecto, en la Ley del Impuesto a la
Renta, las rentas que se perciben se clasificarán en categorías según su naturaleza.
2.1.Rentas de segunda categoría
Mediante el artículo 24° de la Ley del
Impuesto a la Renta, se señaló que las
siguientes rentas calificaban como rentas
de segunda categoría:
a) Los intereses originados en la colocación de capitales, así como los
incrementos o reajustes de capital,
cualquiera sea su denominación o
forma de pago, tales como los producidos por títulos, cédulas, debentures,
I-18
Instituto Pacífico
d)
-
bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en
valores.
Bajo este supuesto se encontraría el
pago de intereses que se realiza a una
persona natural con motivo de un
préstamo dinerario.
Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios
de las cooperativas como retribución
por sus capitales aportados, con excepción de los percibidos por socios
de cooperativas de trabajo.
Se refiere a los ingresos que perciba
un socio de una cooperativa como
retribución al aporte que realizó a
dicha entidad. Se excluye como renta
de segunda categoría a los ingresos
que se perciba de una cooperativa de
trabajo.
Las regalías.
De acuerdo con el artículo 27° de
la Ley del Impuesto a la Renta, se
entiende por regalía a la contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio
de usar patentes, marcas, diseños o
modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de
trabajos literarios, artísticos o científicos, así como toda contraprestación
por la cesión en uso de los programas
de instrucciones para computadoras (software) y por la información
relativa a la experiencia industrial,
comercial o científica.
Asimismo, en dicho dispositivo se
precisó que con información relativa
a la experiencia industrial, comercial
o científica, se refiere a toda transmisión de conocimientos, secretos o
no, de carácter técnico, económico,
financiero o de otra índole referidos
a actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la relación
que los conocimientos transmitidos
tengan con la generación de rentas
de quienes los reciben y del uso que
estos hagan de ellos.
El producto de la cesión definitiva o
temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares.
Con este supuesto se refiere a la renta
que se obtenga con motivo de una
cesión definitiva (venta) de un intangible, pues la cesión temporal de un
intangible calificaría como regalía.
e) Las rentas vitalicias.
- Sobre las rentas vitalicias debemos
aclarar que en la Ley del Impuesto a
la Renta se distinguen dos tipos.
Una de ellas es la que califica como
renta de segunda categoría porque
proviene del capital, un ejemplo de
ello son las rentas vitalicias que se
obtienen cuando una persona natural
adquiere un seguro de vida de renta
vitalicia.
Y la segunda se considera como renta
de quinta categoría por tener su origen en el trabajo personal, como por
ejemplo la jubilación, el montepío o
la invalidez.
Mediante el Informe N°1712005-SUNAT, se concluyó que si una
persona natural contrata a su favor
una renta vitalicia con fondos provenientes de su trabajo dependiente, los
ingresos generados por dicha renta
corresponden a la segunda categoría.
f) Las sumas o derechos recibidos en
pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta
o quinta categoría, en cuyo caso las
rentas respectivas se incluirán en la
categoría correspondiente.
- Respecto a las obligaciones de no
hacer, cabe precisar, que son aquellas
en las que el objeto de la prestación
consiste en que el obligado se abstenga de “hacer algo”, como por ejemplo
el jugador de fútbol que deja de jugar
para otros equipos o el comerciante
que en virtud de un contrato se abstiene de vender determinados bienes,
entre otros.
En la medida que dichas actividades
no califiquen como rentas de tercera,
cuarta o quinta categoría, podrán ser
consideradas como renta de segunda
categoría.
g) La diferencia entre el valor actualizado
de las primas o cuotas pagadas por
los asegurados y las sumas que los
aseguradores entreguen a aquellos al
cumplirse el plazo estipulado en los
contratos totales del seguro de vida
y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
- En este caso, calificará como renta de
segunda categoría, la diferencia que
N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
Área Tributaria
h)
-
i)
-
j)
-
k)
exista entre el valor actualizado de
las primas o cuotas pagadas en virtud
de un contrato de seguro de vida y la
suma entregada por la aseguradora
al beneficiario con dicho seguro de
vida.
La atribución de utilidades, rentas o
ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artículo 28° de
esta ley, provenientes de fondos de
inversión, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o
rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos
o patrimonios, y de fideicomisos
bancarios.
En tal sentido, calificarán como rentas
de segunda la atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital
provenientes de los fondos señalados
anteriormente siempre que no provengan del desarrollo o ejecución de
un negocio o empresa.
Los dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades, con excepción de las sumas a que se refiere
el inciso g) del artículo 24°-A de la
Ley1.
De acuerdo con lo señalado en este
inciso, calificarán como renta de segunda los dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades
a favor de los socios o personas que
integren las personas jurídicas señaladas en el artículo 14° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Asimismo, se excluye como renta de
segunda a las sumas de dinero que
califiquen como disposición indirecta
de renta no susceptible de posterior
control tributario, que no es otra
cosa que los denominados “intereses
presuntos”.
Las ganancias de capital.
Se considera ganancia de capital
cualquier ingreso que provenga de
la enajenación de bienes de capital
(aquellos que no están destinados a
ser comercializados en el giro de la
empresa).
Los ingresos que constituyen ganancia
de capital son los señalados en el
artículo 2° de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados.
1 Artículo 24°-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por
dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades:
(…)
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la
tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artículo 55
de esta Ley.
(…)
N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
- Se refiere a las ganancias o ingresos
que se obtengan por realizar operaciones con instrumentos financieros
derivados2 tales como los contratos
de forward, futuros, opciones o swaps.
l) Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según
sea el caso, que se realice de manera
habitual, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones
de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, certificados de participación en
fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros al
portador y otros valores mobiliarios.
- Las rentas que se obtengan por enajenación (venta) así como por redención
o rescate (adquisición de sus propias
acciones) califican como rentas de
segunda categoría.
2.2.Rentas de cuarta categoría
A través del artículo 33° de la Ley del
Impuesto a la Renta, se señaló que las
siguientes rentas calificaban como rentas
de cuarta categoría:
a) El ejercicio individual, de cualquier
profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en
la tercera categoría.
- Entonces, calificará como rentas de
cuarta categoría el ejercicio individual
de una profesión, como por ejemplo,
los servicios que brinda un contador,
un abogado o un arquitecto, así
como el ejercicio de un oficio como
el de conducir vehículos, siempre y
cuando, dicho servicio se brinde en
forma individual.
No calificaría como renta de cuarta
el ejercicio conjunto de cualquier
profesión arte u oficio, de acuerdo
con el literal f) del artículo 28° de la
Ley del Impuesto a la Renta, debido
a que ese ejercicio conjunto calificaría
como renta de tercera categoría.
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluido el desempeño
de las funciones del regidor municipal
o consejero regional, por las cuales
perciban dietas.
- Se refiere a los otros ingresos que
califican como rentas de cuarta categoría. En este caso, no se requiere
determinar si tal actividad se ejerce de
forma individual o conjunta, ya que
2 De acuerdo con el párrafo 9 de la NIC 39, un instrumento derivado
es un instrumento financiero u otro contrato que cumple con las
siguientes tres características:
1. Su valor cambia en respuesta a los cambios sobre alguna “subyacente”.
2. No requiere una inversión inicial neta u obliga a realizar una
inversión inferior a la requerida para otros tipos de contrato.
3. Se liquidará en una fecha futura.
I
dichos ingresos califican como renta
de cuarta porque el ejercicio de tales
cargos se ejerce de forma personal, es
un servicio personalísimo.
2.3.Rentas de quinta categoría
Mediante el artículo 34° de la Ley del
Impuesto a la Renta, se estableció que las
siguientes rentas calificaban como rentas
de quinta categoría:
a) El trabajo personal prestado en
relación de dependencia, incluidos
cargos públicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o
en especie, gastos de representación
y, en general, toda retribución por
servicios personales.
No se considerarán como tales las
cantidades que percibe el servidor por
asuntos del servicio en lugar distinto al
de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por
la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su
monto revelen el propósito de evadir
el impuesto.
Tratándose de funcionarios públicos
que por razón del servicio o comisión
especial se encuentren en el exterior y
perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará renta gravada
de esta categoría, únicamente la que
les correspondería percibir en el país
en moneda nacional, conforme a su
grado o categoría.
- Mediante este párrafo, se considera
renta de quinta categoría toda retribución que perciba el trabajador por
sus servicios personales brindados, lo
cual incluye gratificaciones, aguinaldos, gastos de representación, entre
otros.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilación, montepío e
invalidez, y cualquier otro ingreso que
tenga su origen en el trabajo personal.
- Como se señaló anteriormente, en
este inciso se refiere exclusivamente a
aquellas rentas vitalicias y pensiones
que tienen como origen el trabajo
personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier
otro beneficio otorgado en sustitución
de las mismas.
- En este supuesto, se incluye a la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas.
Actualidad Empresarial
I-19
I
Actualidad y Aplicación Práctica
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los
socios.
- En este supuesto, se incluye a los
ingresos que provienen de cooperativas de trabajo en favor de los
socios y se excluye a los ingresos
que perciba un socio de una cooperativa como retribución al aporte
que realizó a la misma, ya que estas
calificarían como renta de segunda
categoría.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo
prestado en forma independiente
con contratos de prestación de servicios normados por la legislación
civil, cuando el servicio sea prestado
en el lugar y horario designado por
quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo
y asuma los gastos que la prestación
del servicio demanda.
- Se refiere a los ingresos que obtenemos aparentemente como servicios
prestados como independientes,
como rentas de cuarta categoría,
pero en la realidad dicha prestación
de servicios no califica como renta de
cuarta sino como quinta.
Ello se determina según las condiciones en las que se brinda dicho
servicio; es decir, cuando concurren
los supuestos para que dicha relación
califique como un contrato laboral y
no uno de naturaleza civil.
Y ello se da cuando concurren los
tres elementos para evidenciar una
relación laboral, los cuales son:
prestación personal, remuneración y
subordinación.
f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados
dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultáneamente
una relación laboral de dependencia.
- Este supuesto se refiere al caso en el
cual un trabajador de planilla que
presta servicios de contabilidad,
presta adicionalmente servicios de
arquitectura y realiza el proyecto de
construcción de una nueva oficina a
edificar en la empresa.
En ese supuesto, vemos que el mismo trabajador brinda dos servicios
a la empresa, uno como contador
y otro como arquitecto, pero solo
está en planilla por sus servicios de
contador.
De acuerdo con lo que señala este
inciso, ambos servicios calificarían
como renta de quinta, así el segundo
servicio que brinde no guarde relación
con el primero.
I-20
Instituto Pacífico
3. Es necesario que las rentas de
segunda, cuarta y quinta se
encuentren pagadas a fin de
año para poder ser deducidas
como gasto en la declaración
jurada anual?
De acuerdo con lo señalado en el inciso v)
del artículo 37° de la Ley del Impuesto a
la Renta, que a la letra señala lo siguiente:
“v) Los gastos o costos que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría podrán deducirse en el
ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del
plazo establecido por el Reglamento
para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio”. (las negritas y subrayados son
nuestros)
A efectos de poder deducir los gastos que
califiquen como rentas de segunda, cuarta
o quinta para su perceptor, no es necesario que dichas rentas hayan sido canceladas a fin de año, ya que, en la norma
bajo comentario se señala expresamente
que el pago de dichas rentas deberá
efectuarse dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentación
de la declaración jurada anual.
De tal manera que si deseamos deducir
los gastos por concepto de rentas de
segunda, cuarta o quinta categoría en el
ejercicio 2013, debemos de cumplir con
pagarlos dentro del plazo establecido para
la presentación de la declaración jurada
anual del ejercicio 2013.
4.¿Qué pasa si no se pagó las
rentas de segunda, cuarta o
quinta dentro del plazo de
vencimiento de la declaración
jurada anual?
Si por determinadas circunstancias no se
pagan las rentas de segunda, cuarta o quinta categoría dentro de la fecha establecida
para presentar la Declaración Jurada anual,
ello no determina la pérdida del gasto.
Al respecto, en la Cuadragésima Octava
Disposición Transitoria y Final de la Ley
del Impuesto a la Renta, se ha precisado
lo siguiente:
“Los gastos a los que se refiere el inciso v)
del artículo 37° de la Ley, que no hayan
sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el ejercicio
en que efectivamente se paguen, aun
cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior”.
(las negritas y subrayados son nuestros)
Motivo por el cual, el haber pagado dichas
rentas después de la fecha de vencimiento
solo ocasiona que no lo pueda deducir en
ese ejercicio, por lo que en ese año tendría
que adicionarlo. Y en el ejercicio siguiente
o en el ejercicio que efectivamente pague
esas rentas, lo podrá deducir.
5.¿Es necesario bancarizar los
pagos por rentas de segunda,
cuarta o quinta categoría?
A través del artículo 3° del Decreto Supremo N° 150-2007-EF se estableció lo
siguiente:
“Las obligaciones que se cumplan mediante
el pago de sumas de dinero cuyo importe
sea superior al monto a que se refiere el
artículo 4° se deberán pagar utilizando
medios de pago a que se refiere el artículo
5, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
(…)”. (las negritas y subrayados son
nuestros)
Al respecto, cabe precisar lo siguiente:
- Si el pago a realizar por rentas de
segunda, cuarta o quinta categoría
supera los S/.3,500 o los $1,000, se
debe de bancarizar.
- Y aún en el supuesto de que se nos
brinde un servicio cuyo valor sea superior a los montos señalados en el
párrafo anterior, y se realicen pagos
parciales, así esos montos sean inferiores a dichos topes, se deberán de
bancarizar.
Motivo por el cual, si el contribuyente
no procede a cumplir con la bancarización, dichos pagos perderán el efecto
tributario, en virtud del artículo 8° del
referido decreto supremo que precisa
lo siguiente:
“Para efectos tributarios, los pagos que se
efectúen sin utilizar medios de pago no
darán derecho a deducir gastos, costos
o créditos; a efcetuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos a
favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios.
(…)”. (las negritas y subrayados son
nuestros)
6.¿Debo de ingresar los recibos por honorarios que me
emitieron en el Plame para
poderlo deducir como gasto?
No, el no haber declarado el recibo
por honorarios en el Plame no es un
impedimento para poderlo deducir
como gasto.
Para proceder con la deducción del gasto
que constituya renta de segunda, cuarta
o quinta categoría es suficiente con que
se haya cumplido con realizar el pago de
dichas rentas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentación
de la declaración jurada correspondiente
a dicho ejercicio.
N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
I
Nos Preguntan y Contestamos
La entrega de arras, depósitos o garantías en el contrato de arrendamiento y
el Régimen de Detracciones y Percepciones del IGV
1. La entrega de arras, depósitos o garantías también son supuestos de venta afectos al IGV
Ficha Técnica
Autora: Gleidis Campón Chuqui(*)
Título : La entrega de arras, depósitos o garantías en el contrato de arrendamiento y
el Régimen de Detracciones y Percepciones del IGV
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 292 - Primera
Quincena de Diciembre 2013
Consulta
A raíz de la modificatoria realizada a la Ley del
IGV por el D. Leg. Nº1116, se ha incorporado
un párrafo al literal a) del artículo 3º de la Ley
del IGV, en el cual se precisa que se considera
venta las arras, depósitos o garantías que
superen el límite establecido en el Reglamento.
Respecto a lo indicado líneas arriba, A&G
S.A.C., empresa cuyo rubro es el arrendamiento
de bienes inmuebles, nos realiza las siguientes
consultas:
1.¿Dentro del concepto de arras, depósitos
o garantías se consideran las dadas por
arrendamientos?
2. ¿Cuál sería la forma correcta de documentar
las arras, depósitos o garantías dado por un
determinado arrendamiento?
Respuesta:
En primer término, el texto del artículo 1º del
TUO de la Ley del IGV, aprobado por Decreto
Supremo Nº 055-99-EF, establece que las operaciones gravadas con dicho tributo son: (i) la
venta de bienes muebles; (ii) la primera venta
de los inmuebles efectuado por el constructor;
y (iii) los contratos de construcción que son
celebrados entre dos partes contratantes y iv)
la prestación o utilización de servicios. Estas
operaciones al estar gravadas con el IGV, toman
como referencia una determinada base imponible sobre la cual se aplica la tasa del 18 %.
En segundo lugar, es pertinente mencionar que
a raíz de la modificatoria realizada a la Ley del
IGV por el Decreto Legislativo Nº 1116, se ha
incorporado un párrafo al literal a) del artículo
3º de la Ley del IGV, en el cual se precisa que se
considera venta las arras, depósitos o garantías
que superen el límite establecido en el Reglamento, y la norma reglamentaria (modificada
por el Decreto Supremo Nº 161-2012-EF) ha
determinado que en el caso de las arras, depósitos o garantías, la obligación tributaria del IGV
nace cuando estos superen el 3 % del valor total
de la venta del bien, del valor de la prestación o
utilización de servicios, o también del valor total
de la construcción, según corresponda.
Para tener una idea más clara respecto de
los términos antes indicados, a continuación
mencionaré a que hacen referencia cada uno
de ellos:
1.Depósito. Hace referencia a una conducta por
el cual, al pactar un negocio, ya sea de venta,
servicios o de construcción, se busca asegurar la
realización de la prestación, abonando de forma
anticipada una parte del precio o monto de la
operación en una cuenta de una entidad financiera, a nombre de su proveedor o prestador.
2.Cláusula de garantía. Consiste en la cancelación de un monto dinerario que tenga
como función garantizar el cumplimiento de
la prestación pero que por lo general termina
integrando parte del precio del servicio o venta.
3.Arras. Es un acuerdo que se materializa con la
entrega por una de las partes de un bien (normalmente dinero) en concepto de garantía de
que el acuerdo se cumplirá en el futuro, nuestra
legislación regula dos tipos de arras:
3.1.Las arras confirmatorias. Es una señal o
prueba de seriedad que de todos modos se
dé la celebración del contrato, sin otorgar
el derecho de desistirse de él. En caso que
se ratifique la celebración del contrato y el
mismo se cumpla, la parte que recibió las
arras puede optar por: (i) devolverlas o (ii) en
todo caso imputarlas como parte del precio
del pago, ello obviamente de acuerdo a la
propia naturaleza del contrato.
3.2.Las arras de retractación. Su entrega otorga
la facultad de ejercer el derecho de desistirse
del negocio que está contenido en un contrato,
tanto para la parte que cumplió con entregarla
como para la contraparte que las recibió.
De lo mencionado en los párrafos anteriores,
se concluye que sí es posible la entrega de
las arras, depósitos o garantías en el contrato
de arrendamiento, puesto que se trata de un
contrato considerado como un servicio para
efectos del IGV, siempre que supere los límites
establecidos en el Reglamento de la Ley de IGV.
Finalmente, respecto de la forma de acreditar
la entrega de arras, en el caso de empresas, el
Reglamento de Comprobantes de Pago, indica
en el artículo 5º la oportunidad de la entrega
de los comprobantes de pago, precisa que en
los casos de entrega de depósito, garantía, arras
o similares, cuando impliquen el nacimiento de
la obligación tributaria a efectos del impuesto,
se deberá entregar el comprobante en el momento de la entrega de las arras y por el monto
percibido.
2. El Régimen de Detracciones y la oportunidad para su pago en la venta de bienes muebles
Respuesta:
El vocablo Detracción proviene del verbo detraer, el cual significa restar, sustraer, apartar o
desviar, y consiste en el descuento a cargo de
la persona que efectúa la compra de un bien
o el usuario de un servicio que se encuentra
comprendida en el sistema1.
El sistema de detracciones constituye un descuento que efectúa el comprador o usuario
de un bien o servicio afecto al sistema, de un
porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de
la Nación, en una cuenta corriente a nombre
del vendedor o quien presta el servicio. Este,
por su parte, utilizará los fondos depositados
en su cuenta para efectuar el pago de sus
obligaciones tributarias.
El artículo 7º de del Texto Único Ordenado
del Decreto Legislativo Nº 940, establece el
momento para realizar el depósito por dicho
(*) Integrante del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos.
1 ALVA, GARCÍA, GUTIÉRREZ, PEÑA, BERNAL, MORILLO, CALLE, RÍOS
y FLORES, Manual de Detracciones , Retenciones y Percepciones,
Aplicación práctica, jurisprudencia y consultas de la SUNAT, 1.a
Edición, Pacifico Editores, Lima- Perú, 2013, P,12.
Consulta
Manuel Santos Medina, persona natural con
negocio, cuyo rubro es la venta de cereales al
por mayor, nos realiza la siguiente consulta:
1. ¿En qué consiste el Régimen de Detracciones?
2. ¿Cuál es la oportunidad para su pago?
N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
concepto, en el caso de la venta de bienes
muebles, en determinados supuestos:
1)Con anterioridad al traslado del bien fuera del
Centro de Producción.
2)Con posterioridad a la recepción del bien por
parte del adquirente, dentro del plazo que señale
la Sunat.
3)Con posterioridad a la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, dentro del
plazo que establezca la Sunat.
4)Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor.
5) En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita
el comprobante de pago, lo que ocurra primero,
en el caso del retiro de bienes considerado venta
de acuerdo al inciso a) del artículo 3º de la Ley
del IGV.
Actualidad Empresarial
I-21
Nos Preguntan y Contestamos
Área Tributaria
I
Nos Preguntan y Contestamos
3. Solo se debe indicar el monto de las percepciones dentro del comprobante de pago cuando el
pago se realice en efectivo
Consulta
Pedro Alvarado, persona natural con negocio,
cuyo rubro es la venta de maíz amarillo, nos
realiza la siguiente pregunta:
1. ¿En qué casos se puede anotar la percepción
que se debe cobrar en la factura o boleta de
venta y en qué casos no?
Respuesta:
En el presente caso, debe indicarse que conforme lo establece la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT, la indicación
del monto de las percepciones es excepcional,
es decir solo se debe indicar dentro del comprobante de pago cuando el pago se realice
en efectivo.
Así, el artículo 10°.6, de la norma en
mención, indica que, “cuando la cance-
lación del íntegro del precio de venta y
del monto de la percepción respectiva se
efectúe hasta la oportunidad de la entrega
del comprobante de pago correspondiente,
el agente de percepción podrá consignar en
dicho documento la siguiente información
no necesariamente impresa, a fin que este
acredite la percepción, en cuyo caso no será
obligatoria la emisión del ‘Comprobante de
Percepción - Venta Interna’ a que se refiere
el presente artículo:
a) La frase: ‘Comprobante de percepción Venta interna’.
b)Apellidos y nombres, denominación o
razón social del cliente.
c) Tipo y número de documento del cliente,
en aquellos comprobantes de pago en los
cuales no se hubiera consignado dicha
información.
d) Monto total cobrado en moneda nacional,
incluida la percepción.
e) Importe de la percepción en moneda
nacional. Para determinar dicho importe
se aplicará el factor obtenido de acuerdo
a lo dispuesto en el punto 2.6 del numeral
10.1 sobre el monto indicado en el inciso
d).
Lo dispuesto en el párrafo anterior no operará
en los casos en que se haya aplicado más de
un porcentaje de percepción respecto de un
mismo comprobante de pago”.
En conclusión, se debe anotar la percepción
en el comprobante de pago, cuando el pago
sea en efectivo y excepcionalmente se deberá
indicar el monto en el comprobante de pago,
en los demás casos el agente de percepción
deberá emitir su comprobante de percepción
y realizar el registro pertinente.
4. El arrendamiento de bienes se encuentra afecto al Régimen de Detracciones
Consulta
Empresa G&A S.A.C. y Alva S.A.C., domiciliadas
en el Perú, tienen como objeto social la venta
de materiales para la construcción. En octubre
del presente año celebraron un contrato de
arrendamiento con la empresa Mercedes S.A.C.,
dentro del acuerdo contractual se pacta que
ambas empresas utilizarán una parte del bien;
pero no se pudo determinar el porcentaje del
bien a utilizar por cada una de las empresas, por
lo que se fijó que ambas deberán pagar el monto en partes iguales. Al respecto, empresa G&M
S.A.C. nos formula las siguientes consultas:
¿El contrato de arrendamiento se encuentra o
no afecto al Régimen de Detracciones? ¿Debe
considerarse a dicho supuesto exceptuado de
la aplicación del presente sistema?
Respuesta:
En primer término, debe tenerse presente lo
indicado por el artículo 2º del Texto Único
Ordenado de la Ley de IGV, el cual indica
que, no están gravados con el impuesto, el
arrendamiento y demás formas de cesión de
bienes muebles e inmuebles, siempre que
el ingreso constituya renta de primera o de
segunda categoría gravadas con el IR. En
el presente caso, se debe interpretar que al
tratarse de dos empresas que tributan como
renta de tercera, dicha cesión o arrendamiento
de un bien inmueble no se encontraría bajo el
supuesto de exoneración, por tanto si tendría
que tributar por el IGV.
Para considerar si dicha operación se encuentra
afecta o no al Régimen de Detracciones debe
considerarse los supuestos que se encuentran
exceptuados de la aplicación del presente
sistema, los mismos que se encueran establecidos en el artículo 13º de la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.
El supuesto respeto del monto de las operaciones afectas al sistema de detracciones previstos
en el artículo antes mencionado, indica que
para estar comprendido dentro de este sistema
el monto de las operaciones deberá superar
el monto de S/.700. 00 (setecientos y 00/100
nuevos soles).
Si la operación bajo comentario, supera el monto antes mencionado, y no se encuentra dentro
de los supuestos de exoneración contemplados
en el artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, conforme
lo indica el Anexo III de la misma resolución,
el porcentaje de la detracción será de 12 %.
5. La prestación de servicios de publicidad
Consulta
La empresa Margarita S.A.C., domiciliada en
el país, cuyo rubro es la venta de bebidas refrescantes, nos realizó las siguientes consultas:
1.¿La contratación de servicios publicitarios
por el importe de S/.880.00 se encuentra
afecto al sistema de detracciones? ¿Cuánto
es el porcentaje de la misma?
2. En caso de la compra de una impresora por el
importe de S/.759.00, ¿se tiene que efectuar
detracciones y retenciones? De ser afirmativa
la respuesta, ¿en qué porcentajes?
Respuesta:
El Decreto Supremo Nº 155-2004-EF, en su artículo 3°, establece el ámbito de aplicación de
las detracciones e indica que se entenderá por
operaciones sujetas al sistema a las siguientes:
I-22
Instituto Pacífico
La venta de bienes muebles o inmuebles,
prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo
ingreso constituya renta de tercera categoría
a efectos del IR.
El texto del artículo 6°, de la norma antes
mencionada, indica que el titular de la cuenta
será el beneficiario de los depósitos realizados
en aplicación del sistema.
El titular será, según el caso, el proveedor del
bien mueble o inmueble, el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción,
en el caso de las operaciones a que se refiere
el inciso a) del artículo 3°.
En el presente caso, la prestación de servicios
de publicidad se encuentra regulada en el
Anexo III de la Resolución de Superintendencia
Nº 183-2004/SUNAT, e indica que el porcentaje de la detracción es de 12 %.
En concordancia con lo antes mencionado, el artículo 14º de la misma resolución, establece que el
monto de del depósito resultará de aplicar dicho
porcentaje sobre el importe de la operación.
Adicionalmente, el artículo 3º de la resolución
de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT,
indica que se encuentran dentro del régimen
de retenciones, las operaciones que superen
los S/.700.00 (setecientos nuevos soles), adicionalmente, la norma en su artículo 6º, indica
que el monto de dicha retención será de 6 %
del importe de la operación.
En conclusión, la compra de la impresora por
el importe de S/.759.00, no está sujeta a detracciones pero sí al Régimen de Retenciones,
pues el monto de dicha operación supera el
mínimo indicado con anterioridad. En este
supuesto deberá verificarse que dicha compra
no sea excluida de conformidad con el artículo
5º de la resolución bajo comentario.
N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
Área Tributaria
I
infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 174° del
Código Tributario, por no emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago sin la existencia del Acta Probatoria?
Ficha Técnica
2.Materia controvertida
RTF :21450-2-2012
En la Resolución del Tribunal Fiscal bajo
análisis, la materia de la controversia
se centra en establecer si mediante un
procedimiento de fiscalización se pueden
acreditar las infracciones vinculadas por
no emitir y/o no otorgar comprobantes de
pago por las ventas realizadas a través de
tarjetas crédito.
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 292 - Primera
Quincena de Diciembre 2013
3. Argumentos de la recurrente 
Autora: Nora Zúñiga Rodríguez
Título : La Administración Tributaria, ¿podría
determinar la infracción tipificada en el
numeral 1) del artículo 174° del Código
Tributario, por no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago sin la existencia
del Acta Probatoria?
Sumilla:
“Se revoca la apelada al considerarse que la
Administración no ha acreditado la comisión
de la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 174º del Código Tributario, por no
emitir y/o no otorgar comprobantes de pago,
toda vez que es el fedatario fiscalizador quien
mediante acta probatoria deja constancia de
la comisión de dicha infracción, lo cual no
ha sucedido en el presente caso. De autos se
aprecia que la Administración sustenta la configuración de la infracción como resultado de un
procedimiento de fiscalización y no mediante
el levantamiento de un acta probatoria”.
1.Introducción
Actualmente, la Administración Tributaria
en ejercicio de su facultad fiscalizadora
efectúa en estos últimos años exhaustivas
campañas de lucha contra la informalidad tributaria vinculada de manera
específica a la infracción de no entrega y
otorgamiento de comprobantes de pago,
con el propósito de incrementar la base
tributaria y asegurar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias.
Al respecto, tal procedimiento de fiscalización debe estar provisto de garantías
en su ejecución para efectos de que el
contribuyente tenga la seguridad jurídica
correspondiente y no verse indefenso ante
el aparato estatal.
Es por ello que vamos a verificar si la
comisión de la infracción de no entrega
y otorgamiento de comprobante de pago,
vía un procedimiento de fiscalización
regular, conlleva o no la configuración
de tal infracción.
Sobre ello, el Tribunal Fiscal ha emitido la
RTF N° 21450-2-2012, la cual hace referencia a ciertas precisiones para efectos de
determinar si tal supuesto se configura o
no como infracción detectada.
N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
No existe argumentación alguna puesto
que la recurrente ante el requerimiento de
la Administración Tributaria para verificar
los comprobantes de pago vinculados a las
ventas realizadas con tarjetas de crédito por
los periodos de diciembre de 2004 a diciembre de 2005, no cumple con acreditar
la emisión de tales comprobantes de pago.
4. Posición de la Administración
Tributaria
La Administración Tributaria señala que
en mérito al requerimiento por los periodos de diciembre de 2004 a diciembre
de 2005, correspondiente a la verificación de comprobantes de pago emitidos
por ventas realizadas con tarjetas de
crédito, según información remitida por
sus operadores, de tarjetas de crédito, se
determinó que la recurrente omitió emitir los comprobantes de pago por las ventas efectuadas, puesto que no cumplió
con subsanar la observación formulada,
motivo por el cual se procedió a emitir
la resolución de multa correspondiente
a la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 174º del Código Tributario.
inspección, investigación y el control
del cumplimiento de obligaciones
tributarias, conforme a lo previsto en el
artículo 61° del Código Tributario.
Asimismo, en el artículo 62° del mencionado Código se establece un conjunto de
atribuciones por las cuales la Administración Tributaria ejerce de manera efectiva
su función fiscalizadora, quedando los
administrados, trátese de persona o
entidad, pública o privada, obligados a
facilitar las labores de fiscalización que
ésta realice.
Análisis Jurisprudencial
La Administración Tributaria, ¿podría determinar la
Adicionalmente dentro de las atribuciones
ejercidas por la Administración Tributaria
en un procedimiento de fiscalización las
más relevantes son las siguientes:
• Exhibición de libros, registros y documentos.
• Comparecer ante la Administración
Tributaria.
• Inmovilizar libros y registros contables.
• Incautar libros y registros contables,
• Practicar inspecciones.
• Efectuar la toma de inventario.
• Solicitar información a terceros.
• Solicitar el levantamiento del secreto
bancario en los casos previstos.
Del mismo modo, se ha regulado en el
Artículo 62°-A del Código Tributario,
un procedimiento de fiscalización, con
carácter parcial o definitivo, contando
también con una reglamentación propia, dada mediante Decreto Supremo
Nº 085-2007-EF, dispositivo por el cual se
regula el procedimiento de fiscalización a
cargo de la Sunat.
5. Posición del Tribunal Fiscal    
El Tribunal Fiscal resuelve la apelada al
tomar en consideración criterios adoptados en anteriores resoluciones, por la
que se determina que sólo a través de la
intervención de un fedatario fiscalizador
y el levantamiento del acta probatoria
correspondiente, se acredita la comisión
de la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 174° del Código Tributario.
6. Comentarios  
Una de las facultades más importantes
que manifiesta la Administración Tributaria, es la de fiscalización, puesto que
en mérito a dicha facultad se ejerce una
función que comprende actividades de
“Artículo 62°- A.- Plazo de la fiscalización definitiva
1.Plazo e inicio del cómputo: El procedimiento de fiscalización que lleve a cabo la
Administración Tributaria debe efectuarse
en un plazo de un (1) año, computado a
partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información
y/o documentación que fuera solicitada por
la Administración Tributaria, en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su
facultad de fiscalización. De presentarse la
información y/o documentación solicitada
parcialmente no se tendrá por entregada
hasta que se complete la misma.
2.Prórroga: Excepcionalmente dicho plazo
podrá prorrogarse por uno adicional
cuando:
Actualidad Empresarial
I-23
I
Análisis Jurisprudencial
a)Exista complejidad de la fiscalización,
debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario, dispersión
geográfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre
otras circunstancias.
b)Exista ocultamiento de ingresos o
ventas u otros hechos que determinen
indicios de evasión fiscal.
c)Cuando el deudor tributario sea parte
de un grupo empresarial o forme
parte de un contrato de colaboración
empresarial y otras formas asociativas.
3.Excepciones al plazo: El plazo señalado
en el presente artículo no es aplicable en
el caso de fiscalizaciones efectuadas por
aplicación de las normas de precios de
transferencia.
4.Efectos del plazo: Una vez transcurrido el
plazo para el procedimiento de fiscalización
a que se refiere el presente artículo, no se
podrá notificar al deudor tributario otro
acto de la Administración Tributaria en el
que se le requiera información y/o documentación adicional a la solicitada durante
el plazo del referido procedimiento por
el tributo y periodo materia del procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o
información que la Administración Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o
de la información que esta pueda elaborar.
5.Vencimiento del plazo: El vencimiento del
plazo establecido en el presente artículo
tiene como efecto que la Administración
Tributaria no podrá requerir al contribuyente mayor información de la solicitada
en el plazo a que se refiere el presente
artículo; sin perjuicio de que luego de
transcurrido este pueda notificar los actos
a que se refiere el primer párrafo del artículo 75°, dentro del plazo de prescripción
para la determinación de la deuda.
6.Suspensión del plazo: El plazo se suspende:
a)Durante la tramitación de las pericias.
b)Durante el lapso que transcurra desde
que la Administración Tributaria solicite
información a autoridades de otros
países hasta que dicha información se
remita.
c)Durante el plazo en que por causas
de fuerza mayor la Administración
Tributaria interrumpa sus actividades.
d)Durante el lapso en que el deudor
tributario incumpla con la entrega de
la información solicitada por la Administración Tributaria.
e)Durante el plazo de las prórrogas
solicitadas por el deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso
judicial cuando lo que en él se resuelva
resulta indispensable para la determinación de la obligación tributaria
o la prosecución del procedimiento
de fiscalización, o cuando ordena la
suspensión de la fiscalización.
g)Durante el plazo en que otras entidades
de la Administración Pública o privada
no proporcionen la información vinculada al procedimiento de fiscalización que
solicite la Administración Tributaria”.
De lo anteriormente expuesto, podemos
señalar que mediante el ejercicio de la
facultad de fiscalización, la Administración Tributaria se encuentra habilitada
para detectar infracciones y aplicar las
I-24
Instituto Pacífico
sanciones de ser el caso. Así también, la
función fiscalizadora se circunscribe a un
procedimiento de fiscalización iniciado
por la Administración Tributaria.
Por otro lado, mencionaremos el significado de incurrir en una infracción tributaria.
Esta implica toda acción u omisión que
signifique la violación de las normas tributarias, que la Administración Tributaria se
encargará de determinar en forma objetiva
y por la cual se sancionará al infractor conforme a los tipos de sanciones establecidas
para tal efecto, de acuerdo a lo previsto
en el artículo 165º del Código Tributario.
Asimismo, en el control del cumplimiento
de las obligaciones tributarias, que viene
a ser un componente de la facultad fiscalizadora, se presume la veracidad de
los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores designados por la Administración Tributaria – Sunat, conforme a los
procedimientos regulados mediante decreto supremo. (el subrayado es nuestro)
Es así que, mediante Decreto Supremo
Nº 086-2003-EF, se aprobó el Reglamento
del Fedatario Fiscalizador, modificado por
el Decreto Supremo Nº 101-2004-EF,
y conforme a lo previsto en el literal a)
del artículo 1°, se define el término de
“Fedatario Fiscalizador”, considerándose
como un tipo de agente fiscalizador y
siendo trabajador de la Sunat se encuentra autorizado por esta para efectuar la
inspección, investigación, control y/o
verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los administrados.
También se precisa que una de las funciones del fedatario fiscalizador es dejar
constancia de las acciones u omisiones
que importen la comisión de las infracciones tributarias consignadas en el artículo
174º del Código Tributario, para lo cual
levantará el Acta Probatoria en la cual se
dejará constancia de dichos hechos y/o de
la infracción cometida y se determinarán
en virtud de un procedimiento.
“Artículo 4°.- Funciones del fedatario
fiscalizador
Son funciones del Fedatario Fiscalizador,
las siguientes:
a)Dejar constancia de las acciones u omisiones que importen la comisión de las
infracciones tributarias a que se refieren
los numerales 1, 2, y 5 del artículo 173°,
las consignadas en el artículo 174°,
numerales 4, 10, 12, 16, 17, 18, 19, 20,
21, 22 y 24 del artículo 177, numerales 2
y 3 del artículo 178 del Código Tributario,
para lo cual levantará el Acta Probatoria
en la cual se dejará constancia de dichos
hechos y/o de la infracción cometida(…)”.
Asimismo, el artículo 6° del mencionado
reglamento establece que el fedatario
fiscalizador deberá dejar constancia de
los hechos que comprueba con motivo
de la inspección, investigación, control
y/o verificación del cumplimiento de
las obligaciones tributarias, en los documentos denominados Actas Probatorias.
Las Actas Probatorias tienen la calidad
de documentos públicos, por lo tanto,
constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos realizados que presencie
o constate el fedatario fiscalizador.
En ese mismo sentido, según el artículo
5º del Reglamento, se estable que los
documentos emitidos por el fedatario fiscalizador, en el ejercicio de sus funciones,
tienen el carácter de documento público,
de acuerdo con lo dispuesto en el numeral
43.1 del artículo 43° de la Ley Nº 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo
General, por lo que los mismos producen
fe respecto de los hechos comprobados
por este. Ahora bien, tal presunción de
veracidad admite prueba en contrario,
por tanto, un Acta Probatoria pierde su
validez de los hechos verificados si adolece
de inconsistencias.
Al respecto, podemos decir que solo
mediante las actas probatorias emitidas
por el fedatario fiscalizador se podrá dejar
constancia de los hechos que este funcionario de la Administración Tributaria
compruebe con el motivo de verificación
del cumplimiento de las obligaciones
tributarias; las que al tener la calidad de
prueba suficiente respaldarán la aplicación de la sanción correspondiente a la
infracción detectada.
Ahora bien, las Actas Probatorias no son
actos definitivos sino que constituyen
actos de prueba, puesto que sustentan la
resolución de multa correspondiente, al ser
esta última un acto reclamable a través del
procedimiento contencioso-tributario, por
el cual una de las cuestiones a impugnar
sería la inexistencia del acta probatoria,
como es el caso que nos ocupa.
Cabe señalar también que el artículo 9°
del mencionado reglamento, se establece
que en el caso de las infracciones tipificadas
en el artículo 174° del Código Tributario,
el fedatario fiscalizador podrá comprobar
las acciones u omisiones que importen la
comisión de estas infracciones al intervenir
directamente en una operación comercial
o al constatar o presenciar la realización de
operaciones entre terceros. También podrá
verificar la información consignada en los
comprobantes de pago o documentos que
sustenten las operaciones, el traslado de
bienes y/o pasajeros o la posesión de bienes,
y que tales actuaciones serán ejecutadas
en forma inmediata con ocasión de la intervención y son ejercidas en virtud de las
facultades de fiscalización que tiene la Sunat.
En definitiva, podemos concluir que la detección de la infracción relacionada con el
incumplimiento de la obligación tributaria
de emitir y otorgar comprobantes de pago,
solo se determinará a través de un procedimiento tributario especial y no por
un procedimiento de fiscalización regulado por el Código Tributario; es decir,
debe de ser sustentada en un documento
denominado Acta Probatoria emitida por
un fedatario, quien verifica la infracción y
aplica la sanción, de ser el caso.
N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
Área Tributaria
I
Tratamiento tributario de los aguinaldos
Entrega de aguinaldo
RTF Nº 809-3-2001 (24.07.01)
La entrega de canastas navideñas se califica dentro del concepto de aguinaldo,
para ello debe acreditarse fehacientemente la entrega de los mismos.
Se establece en la presente resolución que si bien la entrega de canastas
navideñas a los trabajadores se califican dentro del concepto aguinaldo,
en el caso de autos no se ha configurado que dichas canastas hayan sido
entregadas por la recurrente a sus trabajadores, por lo que corresponde a la
administración tributaria verificar dicha situación, a efectos de aceptar o no
el crédito fiscal en las respectivas adquisiciones, más aún si no obran en autos
las facturas que la respaldan.
Canastas navideñas entregadas al personal son consideradas
aguinaldos
RTF Nº 2669-5-2003 (21.05.03)
En este caso, aun cuando se determine que la empresa incurrió en gastos
por conceptos de canastas navideñas, falta determinar si esos gastos
son deducibles a efectos del impuesto a la renta y si otorgan derecho al
crédito fiscal.
Que el contribuyente haya cumplido con hacer firmar a cada uno de sus trabajadores el acta de entrega de dichas canastas en donde figuran sus nombres
y sus firmas, respectivamente, para la Administración Tributaria no constituye
única prueba, razón por la cual realiza la verificación al libro de planillas y los
contratos del personal para contrastarlos con la relación de trabajadores que
recibieron las canastas navideñas para determinar si se tratan de gastos deducibles para efectos del impuesto a la renta como aguinaldos y por consiguiente
si dichas compras otorgan derecho al crédito fiscal, tal como lo establece el
artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Deducibilidad del gasto de adquisición de canastas navideñas
para practicantes
RTF Nº 02675-5-2007 (22.03.07)
Se establece que los practicantes, si bien no tienen un vínculo laboral con la
empresa, mantienen con ella una relación particular (que tampoco puede
calificarse como una de naturaleza civil estrictamente), que se rige por sus
normas especiales, en virtud de la cual, por la labor que realizan y en el marco
de la orientación y capacitación técnica y profesional que les brinda la empresa,
reciben una subvención económica que por disposición expresa de la ley no
tiene carácter remunerativo, y por tanto, no se encuentra sujeta a retenciones.
Asimismo, el Tribunal Fiscal precisó, que la relación que se entabla entre los
practicantes y la empresa, deriva de convenios especiales, donde los practicantes no solo reciben orientación y capacitación en las áreas que correspondan
a su formación académica, sino que además, con las labores que se les asigna
y desempeñan, contribuyen al desarrollo de las actividades de la empresa.
En consecuencia, la entrega de canastas navideñas a los practicantes no
puede entenderse como un acto de liberalidad a que se refiere el inciso d)
del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, al no calificar como un
acto de desprendimiento desinteresado por parte de la empresa que no tiene
vinculación alguna con sus actividades, sino que por el contrario, tiene como
origen y motivación la labor que aquellos realizan a su favor y que contribuye
al desarrollo de las actividades, por lo que el órgano colegiado concluye que
los gastos incurridos por la empresa, con motivo de la adquisición de canastas
para los practicantes, están relacionados con la generación de la renta, y al
cumplir con el principio de causalidad y ser razonables, corresponde aceptar
su deducción.
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
No acreditar la gratificación extraordinaria (aguinaldo) a los
trabajadores
RTF Nº 11061-2-2007 (20.11.07)
Gastos por canastas navideñas solo son deducibles cuando se
entregan al personal que labora en la empresa
RTF Nº 1115-1-2005 (22.02.05)
En este caso el contribuyente consideró como gastos de aguinaldos la entrega
de canastas navideñas, víveres y abarrotes al personal de la empresa «X», como
gastos deducibles para la empresa, sin tomar en cuenta que al no ser trabajadores de la empresa no están dentro del ámbito de aplicación del artículo
37 inciso l) de la Ley del Impuesto a la Renta. Este inciso establece que los
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal son deducibles en virtud del vínculo laboral existente.
En el presente caso materia de apelación, el contribuyente había entregado a
manera de aguinaldo, bienes a trabajadores de una tercera empresa, lo cual
no se considera deducible para efectos del impuesto a la renta, tal como lo
establece el artículo 44º inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta, la Administración Tributaria denomina a este acto un acto de liberalidad.
Se confirma la apelada. La recurrente no ha acreditado que la gratificación
extraordinaria reparada haya sido otorgada a sus trabajadores, al no haber
exhibido la boletas en las que se aprecie el abono de esta compensación y
la retención de quinta categoría, de ser el caso, ni documentación adicional
que sustente el pago de las referidas gratificaciones, asimismo, del cruce
de información con siete trabajadores se tiene que cuatro de ellos negaron
haberla recibido.
Entrega de panetones a los trabajadores
RTF N° 03630-3-2005 (10.06.05)
Si bien la factura reparada atiende a un gasto deducible (panetones para los
trabajadores), establecido en el inciso l) del artículo 37º de la Ley del Impuesto
a la Renta, debe señalarse que al no haberse evidenciado que la recurrente
haya presentado documentación que acreditase la entrega de los bienes a los
trabajadores, el reparo efectuado se encuentra conforme a ley.
Glosario Tributario
1. ¿Qué se entiende por aguinaldo?
De conformidad con la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 0603-2-2000, se
establece que de los Diccionarios Enciclopédicos de Derecho Usual de Guillermo
Cabanellas, el aguinaldo provendría de una costumbre que se remontaría a los
primeros siglos del cristianismo, por la entrega de pequeñas sumas de dinero
o regalos a sirvientes y subordinados para que conmemoraran dignamente las
fiestas tradicionales que se extienden hasta la Fiesta de Reyes, sin dispendios
suplementarios por parte de los humildes o escasos de recursos; así como el
Enciclopédico ilustrado de Sopena y de la Real Academia de la Lengua Española,
definen a los aguinaldos como los regalos y las sumas adicionales de dinero que
N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
otorgan los empleadores a sus trabajadores en Navidad o Fiesta de Reyes, en
forma voluntaria, y las mayores remuneraciones impuestas por la Ley.
2. ¿Las canastas navideñas forman parte de la renta de quinta de los trabajadores?
Sí, dado que las canastas navideñas, bajo el concepto de aguinaldo, son ingresos
provenientes de una relación laboral de dependencia, los cuales se denominan
“rentas de quinta categoría”, comprendidas dentro del inciso a) del artículo 34º
de la LIR. Por lo tanto, deberá efectuarse la retención de quinta categoría a cada
trabajador en la medida que la suma de la remuneración anual más el valor de
la canasta supere el mínimo inafecto de 7 UIT en el ejercicio.
Actualidad Empresarial
I-25
I
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneración mensual por el
número de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retención).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de
julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deducción de
7 UIT
=
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
-Retención
de meses
anteriores
-Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados
2013
1.Persona Jurídica
Tasa del Impuesto
2012
2011
2010
2009
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
30%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
Tasa Adicional
2.Personas Naturales
1° y 2° Categoría
Con Rentas de Tercera Categ.
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley Nº 29308.
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No están
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Parámetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Categorías
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
1
5,000
5,000
2
8,000
8,000
50
3
13,000
13,000
200
4
20,000
20,000
400
5
30,000
30,000
600
CATEGORÍA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
0
20
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quita
percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,698
Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º
b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
S/.2,158
(1)Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaración Determinativa Mensual,
tipos de cambio al cierre del ejercicio
Dólares
Año
PDT 616-Trabajador independiente.
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N° 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
I-26
TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
Año
S/.
Año
S/.
2013
2012
2011
2010
2009
2008
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
3,500
2007
2006
2005
2004
2003
2002
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
3,100
Instituto Pacífico
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
Activos
Compra
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
N° 292
Euros
Pasivos
Venta
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
Activos
Compra
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
Pasivos
Venta
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
Primera Quincena - Diciembre 2013
I
Área Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. Nº 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. Nº 265-2013/SUNAT (01.11.13)
ANEXO 1
COD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azúcar
003 Alcohol etílico
006 Algodón
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
011
016
017
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del
remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidación de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
Recurso Hidrobiológicos
Maíz amarillo duro
Caña de azúcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los
siguientes casos: formas primarias derivadas de las mismas
a)El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración
trate de los bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
Aceite de pescado
Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y b)Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
demás invertebrados acuáticos.
beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera
Embarcaciones pesqueras
cuando el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del
Leche
Impuesto a la Renta.
Algodón en rama sin desmontar
c)Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes
Oro gravado con el IGV
de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo.
Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta
d)Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Espárragos
Minerales metálicos no auríferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV
Minerales no metálicos
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
Intermediación laboral y tercerización
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
Arrendamiento de bienes
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
Mantenimiento y reparación de bienes muebles
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
Movimiento de carga
beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o
Otros servicios empresariales
quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.
Comisión mercantil
Se
emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de
Fabricación de bienes por encargo
Comprobantes de Pago.
Servicio de transporte de personas
El
usuario
del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo
Contratos de construcción
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Demás servicios gravados con el IGV
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código específico para este bien “029”.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligación tributaria al 01-10-05.
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.
El servicio de transporte realizado por vía terrestre gravado
con IGV.
9% (13)
9% (13)
9% (5)(13)
9% y 15% (1)
9% (14)
9% (5)(14)
9% (3)
12% (5)
15% (9)
9% (14)
9%
9%
9%
4%
9% (2)(14)
12% (6)
9% (7)(14)
9% (7)(14)
12% (10)
1.5% (12)
4% (12)
12% (12)
12% (5)
12% (4)
12% (15)
12% (5)
12% (5)
12% (4)
12% (4)
12% (4)
4% (8)(16)
12% (11)(15)
5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10.Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11.Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12.Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13.Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14.Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 3° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15.Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16.Porcentaje modificado por el inciso b) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución
del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1)
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Porcent.
Condición
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los
registros de la Administración Tributaria.
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.
3.5%
(1)Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisición de
combustibles líquidos derivados del
petróleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepción
Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
Referencia
Bienes comprendidos en el régimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y demás bebidas no alcohólicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petróleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre
3923.50.00.00
9Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
demás dispositivos de cierre, de vidrio.
10Tapones y tapas, cápsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
demás accesorios para envases, de metal
Común.
11 Trigo y morcajo (tranquillón).
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
Actualidad Empresarial
I-27
I
Indicadores Tributarios
Referencia
12 Bienes vendidos a través de catálogos
Bienes comprendidos en el régimen
Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
13Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o Bienes comprendidos en alguna de las
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar siguientes subpartidas nacionales:
ni combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
múltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15Productos laminados planos; alambrón;
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberías, cables, trenzas,
eslingas y artículos similares, de fundición,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artículos similares, de Bienes comprendidos en alguna de las
fundición, hierro o acero, incluso con cabeza siguientes subpartidas nacionales:
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
roscadas, remaches, pasadores, clavijas, 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
[resorte]) y artículos similares, de fundición, 7303.00.00.00/7307.99.00.00,
hierro o acero; artículos de uso doméstico y 7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
sus partes, de fundición, hierro o acero, lana de 7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes 7323.10.00.00/7326.90.90.00.
y artículos similares para fregar, lustrar o
usos análogos, de hierro o acero; artículos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundición,
hierro o acero y las demás manufacturas de
fundición, hierro o acero.(*)
16Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artículos similares; mármol, travertinos, subpartidas nacionales:
alabastros, granito, piedras calizas y
demás piedras; pizarra natural trabajada 6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
y manufacturas de pizarra natural o 6802.21.00.00/6803.00.00.00,
aglomerada; manufacturas de cemento, 6 8 1 0 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 6 8 1 0 . 9 9 . 0 0 . 0 0 y
hormigón o piedra artificial, incluso 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
armadas.(*)
17 Productos cerámicos (de harinas silíceas fósiles
o de tierras silíceas análogas) y productos
refractarios así como ladrillos de construcción,
bovedillas, cubrevigas y artículos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectónicos y demás Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artículos para construcción; tubos, canalones subpartidas nacionales:
y accesorios de tubería; aparatos y artículos
para usos químicos o demás usos técnicos; 6901.00.00.00/6906.00.00.00,
abrevaderos, pilas y recipientes similares para 6909.11.00.00/6909.90.00.00;
uso rural; cántaros y recipientes similares para 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
frutos o demás parte de plantas, incluidos
subpartidas nacionales:
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
(*)
19 Discos ópticos y estuches porta discos
Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
20Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales:
(**)
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
21 Productos lácteos con adición de azúcar u Bienes comprendidos en las subpartidas
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales:
(**)
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
22Aceites comestibles (de soya, maní, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
aceitunas, palma, girasol, nabo, maíz), grasas nacionales:
animales y vegetales, margarina. (**)
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
23Preparaciones de carne, pescado o de
crustáceos, moluscos o demás invertebrados
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
acuáticos que comprenden incluso los
nacionales:
embutidos, las conservas, los extractos,
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
entre otras preparaciones. (**)
24 Artículos de confitería sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
chocolate blanco), como el chicle y demás nacionales:
gomas de mascar. (**)
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
25
Chocolate y demás preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
alimenticias que contengan cacao. (**)
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
Referencia
26Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasañas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
(excepto el maíz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, grañones y sémola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadería, pastelería o galletería.(**)
27Extractos, esencias y concentrados de café,
té o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (kétchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de proteínas, polvos
y mejoradores para la preparación de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedáneos. (**)
29
Cementos hidráulicos (sin
Portland, aluminosos). (**)
pulverizar,
30
Bienes considerados como insumos
químicos que pueden ser utilizados en la
Minería Ilegal, según el Decreto Legislativo
N.° 1103. (**)
31 Productos farmacéuticos. (**)
32 Preparaciones de perfumería, de tocador o
de cosmética. (**)
33 Jabón, ceras, velas y pastas para modelar. (**)
34Semimanufacturas y manufacturas de
plástico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, láminas,
hojas, cintas, tiras y demás formas planas;
bañeras, duchas, fregaderos, lavabos, bidés,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artículos sanitarios e
higiénicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artículos de cocina o de uso doméstico y
artículos de higiene o tocador; artículos
para la construcción y demás manufacturas
de plástico y manufacturas de las demás
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35Varillas, perfiles, tubos y artículos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisión,
de caucho vulcanizado; neumáticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumáticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cámaras de caucho para
neumáticos; artículos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, demás complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletería) y cueros. (**)
37
Manufactura de cuero; artículos de
talabartería o guarnicionería; artículos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
38Peletería y confecciones de peletería y
peletería facticia o artificial.(**)
Bienes comprendidos en el régimen
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
1902.11.00.00/1905.90.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
Sólo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
partidas:
2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
3916.10.00.00/3922.90.00.00,
3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
comprendido en el ítem 19 de este anexo),
3923.40.10.00/3923.40.90.00,
3924.10.10.00/3926.90.90.90.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
4006.10.00.00/4016.99.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
4201.00.00.00/4206.00.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39
Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
cuadernos, artículos escolares, de oficina y nacionales:
demás papelería, entre otros.(**)
4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40Calzado, polainas y artículos análogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
partes de estos artículos.(**)
nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41
Herramientas y útiles, artículos de
cuchillería y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
común; partes de estos artículos, de metal nacionales:
8201.10.00.00/8215.99.00.00.
común. (**)
(*) Numeral modificado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
I-28
Instituto Pacífico
N° 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
I
Área Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario
0
1
2
3
4
5
6
7
8
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
9
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12
23-Ene-13
10-Ene-13
11-Ene-13 14-Ene-13
15-Ene-13
16-Ene-13 17-Ene-13
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Set-13
Oct-13
12-Feb-13
12-Mar-13
10-Abr-13
13-May-13
12-Jun-13
10-Jul-13
12-Ago-13
11-Set-13
11-Oct-13
13-Nov-13
13-Feb-13
13-Mar-13
11-Abr-13
14-May-13
13-Jun-13
11-Jul-13
13-Ago-13
12-Set-13
14-Oct-13
14-Nov-13
14-Feb-13
14-Mar-13
12-Abr-13
15-May-13
14-Jun-13
12-Jul-13
14-Ago-13
13-Set-13
15-Oct-13
15-Nov-13
18-Feb-13
18-Mar-13
16-Abr-13
17-May-13
18-Jun-13
16-Jul-13
16-Ago-13
17-Set-13
17-Oct-13
19-Nov-13
19-Feb-13
19-Mar-13
17-Abr-13
20-May-13
19-Jun-13
17-Jul-13
19-Ago-13
18-Set-13
18-Oct-13
20-Nov-13
15-Feb-13
15-Mar-13
15-Abr-13
16-May-13
17-Jun-13
15-Jul-13
15-Ago-13
16-Set-13
16-Oct-13
18-Nov-13
18-Ene-13
21 Ene-13
22 Ene-13
24-Ene.
20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13
20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13
18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13
21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13
20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13
18-Jul-13
19-Jul-13
08-Jul-13
09-Jul-13
20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13
19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13
21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13
21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13
25 Ene-13
22-Feb-13
22-Mar-13
22-Abr-13
23-May-13
24-Jun-13
22-Jul-13
22-Ago-13
23-Set-13
23-Oct-13
25-Nov-13
Nov-13
11-Dic-13
12-Dic-13
13-Dic-13
16-Dic-13
17-Dic-13
18-Dic-13
19-Dic-13
20-Dic-13
09-Dic-13
10-Dic-13
23-Dic-13
Dic-13
13-Ene-14
14-Ene-14
15-Ene-14
16-Ene-14
17-Ene-14
20-Ene-14
21-Ene-14
22-Ene-14
09-Ene-14
10-Ene-14
23-Ene-14
Nota
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : ResoluOción de Superintendencia Nº 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)
Tasas de depreciación edificios y construcciones
% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciación
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1)
Porcentaje Anual de
Depreciación
Bienes
Hasta un máximo de:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75% (2)
(1)Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04).
(2)R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realización de operaciones
Del
Al
01-01-2013
15-01-2013
16-01-2013
31-01-2013
01-02-2013
15-02-2013
16-02-2013
28-02-2013
01-03-2013
15-03-2013
16-03-2013
31-03-2013
01-04-2013
15-04-2013
16-04-2013
30-04-2013
N° 292
Último día para realizar el pago
Primera Quincena - Diciembre 2013
22-01-2013
07-02-2013
22-02-2013
07-03-2013
22-03-2013
05-04-2013
22-04-2013
08-05-2013
Fecha de realización de operaciones
Del
Al
01-05-2013
15-05-2013
16-05-2013
31-05-2013
01-06-2013
15-06-2013
16-06-2013
30-06-2013
01-07-2013
15-07-2013
16-07-2013
31-07-2013
01-08-2013
15-08-2013
16-08-2013
31-08-2013
01-09-2013
15-09-2013
16-09-2013
30-09-2013
01-10-2013
15-10-2013
16-10-2013
31-10-2013
01-11-2013
15-11-2013
16-11-2013
30-11-2013
01-12-2013
15-12-2013
16-12-2013
31-12-2013
Último día para realizar el pago
22-05-2013
07-06-2013
21-06-2013
05-07-2013
22-07-2013
07-08-2013
22-08-2013
06-09-2013
20-09-2013
07-10-2013
22-10-2013
08-11-2013
22-11-2013
06-12-2013
20-12-2013
08-01-2014
Tasa de Interés Moratorio (TIM)
en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN Y
PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
Periodo tributario
Oct. 2011
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas:
Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.
Actualidad Empresarial
I-29
I
Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Ó
Compra
2.781
2.781
2.779
2.777
2.777
2.777
2.777
2.777
2.777
2.785
2.782
2.772
2.772
2.772
2.770
2.768
2.762
2.755
2.762
2.762
2.762
2.774
2.765
2.763
2.761
2.759
2.759
2.759
2.760
2.756
2.756
L
A
R
E
E
S
noviembre-2013
Industrias
OCTUBRE-2013
Texdiciembre-2013
S.A.
U
OCTUBRE-2013
DÍA
R
O
S
noviembre-2013
diciembre-2013
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.647
3.829
3.758
3.843
3.760
2.782
2.802 de 2012
Estado de2.768
Situación2.770
Financiera2.800
al 30 de junio
02
3.646
3.903
3.758
3.843
3.760
2.782
2.768 (Expresado
2.770 en nuevos
2.800 soles)2.802
03
3.695
3.828
3.758
3.843
3.705
2.781
2.768
2.770
2.801
2.803
04
3.749
3.843
3.758
3.843
3.710
2.778
2.768
2.770
2.804
2.805
ACTIVOS/.
05
3.719
3.851
3.720
3.837
3.682
2.779
2.775
2.778
2.803
2.805
06
3.719
3.851
3.674
3.857
3.678
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
2.779
2.785
2.789
2.801
2.802
07
3.719
3.851
3.713
3.820
3.790
2.779
2.789 comerciales
2.790
2.798
2.800
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
08
3.719
3.851
3.672
3.866
3.790
2.779
2.793
2.794
2.798
2.800
Mercaderías117,000
09
3.719
3.851
3.707
3.790
3.790
2.779
2.802
2.802
2.798
2.800
Inmueb.,
maq.
y
equipo
160,000
10
3.657
3.849
3.707
3.790
3.772
2.788
2.802
2.802
2.792
2.793
Deprec.,
amortiz.
acum.
-45,000
11
3.694
3.841
3.707
3.790
3.799
2.786
2.802 y agotamiento
2.802
2.791
2.792
2.774activo 2.799
2.802
2.792
2.793
12
3.681
3.848
3.624
3.835
3.793
Total
728,400
2.774
2.797
2.800
2.784
2.786
13
3.681
3.848
3.699
3.823
3.702
PASIVOS/.
2.774
2.798
2.800
2.767
2.769
14
3.681
3.848
3.698
3.815
3.714
15
3.652
3.854
3.677
3.822
3.714
2.772
2.797
2.800 por pagar
2.767
2.769
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
16
3.646
3.869
3.727
3.824
3.714
2.770 y partic.
2.798por pagar
2.800
2.767
2.769
Remun.
23,000
17
3.715
3.816
3.727
3.824
2.764
2.798
2.800
Cuentas
por
pagar
comerciales
Terceros
320,000
18
3.732
3.785
3.727
3.824
2.756
2.798
2.800
Cuentas
- Terceros
50,500
19
3.586
3.812
3.731
3.885
2.766 por pagar
2.799 diversas
2.801
Total
403,500
20
3.586
3.812
3.689
3.896
2.766pasivo2.801
2.802
21
3.586
3.812
3.757
3.808
2.766
2.801
2.802
PATRIMONIOS/.
22
3.618
3.900
3.737
3.885
2.776
2.802
2.803
Capital253,000
23
3.775
3.913
3.720
3.843
2.767
2.802
2.804
2.765
2.802
2.804
24
3.724
3.892
3.720
3.843
Reservas
12,000
2.763
2.802
2.804
25
3.712
3.900
3.720
3.843
Resultados
acumulados
-35,600
2.759
2.801
2.804
26
3.688
3.875
3.722
3.982
Resultado
del 2.803
período 2.805
95,500
2.759
27
3.688
3.875
3.755
3.841
Total
324,900
2.759patrimonio
2.801
2.802
28
3.688
3.875
3.779
3.872
2.761
2.799
2.803
29
3.687
3.916
3.744
3.856
Total
patrimonio
728,400
30
2.758pasivo y
2.800
2.802
3.760
3.899
3.881
3.772
2.758
31
3.642
3.978
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Venta
3.899
3.899
3.951
3.853
3.959
3.905
3.875
3.875
3.875
3.911
3.869
3.895
3.956
3.880
3.880
3.880
(1)Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)
D
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Ó
OCTUBRE-2013
Compra
2.781
2.779
2.777
2.777
2.777
2.777
2.777
2.777
2.785
2.782
2.772
2.772
2.772
2.770
2.768
2.762
2.755
2.762
2.762
2.762
2.774
2.765
2.763
2.761
2.759
2.759
2.759
2.760
2.756
2.756
2.768
L
A
R
E
S
E
noviembre-2013
Venta
2.782
2.781
2.778
2.779
2.779
2.779
2.779
2.779
2.788
2.786
2.774
2.774
2.774
2.772
2.770
2.764
2.756
2.766
2.766
2.766
2.776
2.767
2.765
2.763
2.759
2.759
2.759
2.761
2.758
2.758
2.770
Compra
2.768
2.768
2.768
2.775
2.785
2.789
2.793
2.802
2.802
2.802
2.799
2.797
2.798
2.797
2.798
2.798
2.798
2.799
2.801
2.801
2.802
2.802
2.802
2.802
2.801
2.803
2.801
2.799
2.800
2.800
diciembre-2013
Venta
2.770
2.770
2.770
2.778
2.789
2.790
2.794
2.802
2.802
2.802
2.802
2.800
2.800
2.800
2.800
2.800
2.800
2.801
2.802
2.802
2.803
2.804
2.804
2.804
2.804
2.805
2.802
2.803
2.802
2.802
Compra
2.800
2.801
2.804
2.803
2.801
2.798
2.798
2.798
2.792
2.791
2.792
2.784
2.767
2.767
2.767
Venta
2.802
2.803
2.805
2.805
2.802
2.800
2.800
2.800
2.793
2.792
2.793
2.786
2.769
2.769
2.769
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
U
OCTUBRE-2013
Compra
3.646
3.695
3.749
3.719
3.719
3.719
3.719
3.719
3.657
3.694
3.681
3.681
3.681
3.652
3.646
3.715
3.732
3.586
3.586
3.586
3.618
3.775
3.724
3.712
3.688
3.688
3.688
3.687
3.772
3.642
3.758
R
O
S
noviembre-2013
Venta
3.903
3.828
3.843
3.851
3.851
3.851
3.851
3.851
3.849
3.841
3.848
3.848
3.848
3.854
3.869
3.816
3.785
3.812
3.812
3.812
3.900
3.913
3.892
3.900
3.875
3.875
3.875
3.916
3.881
3.978
3.843
Compra
3.758
3.758
3.758
3.720
3.674
3.713
3.672
3.707
3.707
3.707
3.624
3.699
3.698
3.677
3.727
3.727
3.727
3.731
3.689
3.757
3.737
3.720
3.720
3.720
3.722
3.755
3.779
3.744
3.760
3.760
Venta
3.843
3.843
3.843
3.837
3.857
3.820
3.866
3.790
3.790
3.790
3.835
3.823
3.815
3.822
3.824
3.824
3.824
3.885
3.896
3.808
3.885
3.843
3.843
3.843
3.982
3.841
3.872
3.856
3.899
3.899
diciembre-2013
Compra
3.760
3.705
3.710
3.682
3.678
3.790
3.790
3.790
3.772
3.799
3.793
3.702
3.714
3.714
3.714
Venta
3.899
3.951
3.853
3.959
3.905
3.875
3.875
3.875
3.911
3.869
3.895
3.956
3.880
3.880
3.880
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.
D
Ó
L
A
R
E
S
E
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12
COMPRA
I-30
2.549
Instituto Pacífico
VENTA
U
R
O
S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12
2.551
COMPRA
3.330
N° 292
VENTA
3.492
Primera Quincena - Diciembre 2013