BIBLIOTECA INFORMA JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA ON LINE – ERREPAR 22.06.2011 SUMARIOS GANANCIAS. ENTIDADES EFECTOS EXENTAS. RECONOCIMIENTO DE LA EXENCIÓN. Con fecha 2/3/2011, la Corte entiende sobre la base de antecedentes ya existentes, que la inscripción como sujeto exento es declarativa. La exención debe sufrir efectos desde el inicio de actividades en tanto y en cuanto se cumpla con los requisitos que la ley exige. MUTUAL DE SOCIOS CREDIVICO - CORTE SUP. JUST. NAC. - 02/03/2011 GANANCIAS. GANANCIAS DE CUARTA CATEGORÍA. COMPENSACIONES ASIGNADAS POR EL ESTADO (PODER LEGISLATIVO). LEY 24686 El Fisco consideró gravados los importes que la recurrente percibió en los períodos objeto de ajuste como sueldo adicional por sus funciones en el cargo de Prosecretario Administrativo del Poder Legislativo de la Provincia de Tucumán, de acuerdo a la normativa provincial vigente en concepto de reconocimiento de gastos, teniendo el mismo carácter no remunerativo. El Fisco fundamentó la gravabilidad en el artículo 99 de la ley del impuesto a las ganancias y el artículo 165 del decreto reglamentario. El Tribunal Fiscal revocó el ajuste. Señaló que a partir de la ley 24686 la aplicación del impedimento dispuesto por el artículo 99 de la ley de impuesto a las ganancias está condicionada a la decisión de los presidentes de cada Cámara que constituye el Poder Legislativo. Entendió que, al no especificarse si la ley 24686 alude solamente al Poder Legislativo Nacional, la inteligencia más razonable es considerar que si el legislador hubiese querido referirse al Poder Legislativo Nacional únicamente, lo hubiese hecho de forma expresa. Además, existe normativa de algunas provincias que han adherido expresamente a la ley 24686. GARRIDO, JUAN EDUARDO - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 24/02/2011 VALOR AGREGADO. EXENCIONES. OBRA SOBRE TERRENOS MUNICIPALES. NIVELACIÓN DE SUELO. ENTIDAD MUNICIPAL La cuestión consistía en establecer si la obra cuestionada se encuentra dentro de las prestaciones y funciones de las que se encuentra imbuido el Ente Municipal o si por el contrario se trata de una actividad netamente empresarial. En cuanto a las obras de nivelación de suelo en una fábrica situada en el Parque Industrial, el Fisco sustentó la determinación en que la obra fue realizada sobre inmueble ajeno a título oneroso. El Tribunal Fiscal de la Nación revocó el ajuste, toda vez que las obras fueron efectuadas en el Parque Industrial que se encuentra en terrenos municipales; se entendió errado el encuadre que hace el Fisco ya que no se trataba de inmueble ajeno. Además, el ente es continuador de la Dirección Nacional de Vialidad que se encontraba exenta del impuesto y no se advierte que la prestación efectuada se encuentre fuera del fin institucional. Por otra parte, de la pericia contable surge que los costos unitarios y totales se corresponden razonablemente con los valores de costo a la fecha de realización de la obra, con lo cual se descartó un fin de lucro –y la consecuente calificación de actividad empresarialpor parte del Ente Municipal. ENTE MUNICIPAL DE VIALIDAD Y SERVICIOS URBANOS - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 09/02/2011 VALOR AGREGADO. EXENCIONES. VENTA DE COSA MUEBLE SIN FIN DE LUCRO. ENTIDAD MUNICIPAL En la cuestión atinente a establecer el tratamiento en el impuesto de la venta de material de relleno de terrenos para posterior parquización, el Fisco consideró que los bienes entregados se encuentran alcanzados por el tributo en función de lo dispuesto por los artículos 1, 2 y 3, inciso a), de la ley de impuestos al valor agregado. Ello por cuanto de la pericia surge que el costo presentado por el ente por tonelada se corresponde con el costo de los insumos utilizados a la fecha de realización de la obra y, asimismo, los valores cobrados por el ente responden al costo del servicio prestado, por lo que no existió lucro alguno en la operación sino que se encuentra la actividad dentro del objeto institucional del ente municipal. ENTE MUNICIPAL DE VIALIDAD Y SERVICIOS URBANOS - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 09/02/2011 VALOR AGREGADO. EXENCIONES. SERVICIOS CONEXOS AL TRANSPORTE INTERNACIONAL. REMOLQUE, REFLOTAMIENTO, ASISTENCIA Y ESCOLTA DE BUQUES El Tribunal revocó el ajuste al considerar que los servicios que presta la actora al transporte marítimo están comprendidos en el artículo 34 del decreto reglamentario de la ley de IVA –que dispone que la exención comprende a todos los servicios conexos al transporte que complementen y tengan por objeto exclusivo servir al mismo, mencionando algunos solo a título enunciativo-. Además, se verificó que los servicios conexos prestados por la actora lo son a quienes realizan el transporte. Así se puntualizó que la firma es la que se encuentra autorizada por la autoridad de aplicación a ejecutar los servicios y el hecho de que en algunos casos las facturas se hayan librado a las agencias marítimas que representan a los propietarios de los buques no significa que el servicio no haya sido prestado en forma directa a los transportistas, como exige el citado artículo 34. Una interpretación contraria, además de caer en un rigorismo formal excesivo, llevaría al absurdo de considerar que la actora en esos casos presta sus servicios de salvamento en forma directa a las agencias marítimas y no a los buques. WIJSMULLER SALVAGE AND TOWAGE ARGENTINA SA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 02/02/2011 PROCEDIMIENTO. DOMICILIO FISCAL. CAMBIO DE DOMICILIO. COMPETENCIA DEL JUEZ ADMINISTRATIVO. DELEGACIÓN DE COMPETENCIA Para que entienda una jurisdicción distinta a aquella en la que tiene domicilio el contribuyente es necesario que la dependencia en donde el responsable se encuentre inscripto extienda la autorización correspondiente para que la jurisdicción que no corresponda a su domicilio tenga competencia para la verificación o fiscalización. En el caso se entendió que el funcionario que dictó el acto resultaba competente. Si bien el contribuyente comunicó su cambio de domicilio fiscal, la Dirección Regional que había intervenido durante la fiscalización solicitó la aprobación de la delegación de competencia para poder continuar con el trámite e iniciar el procedimiento de determinación de oficio. EQUIPOS Y SERVICIOS URBAIN SA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 24/02/2011 PROCEDIMIENTO. RECTIFICATIVA. IMPROCEDENCIA DE SU PRESENTACIÓN CON ASPECTOS NO CONTEMPLADOS EN LA VISTA Las rectificativas presentadas por la recurrente no deben incluir otras modificaciones distintas a aquellas a las que se refiere la vista, so pena de alterar la esencia del instituto. En el caso bajo examen, la disminución de los débitos fiscales oportunamente declarados, como una forma de reacción del contribuyente por haberle el Fisco impugnado ciertos créditos fiscales (que de todos modos acepta) no le da derecho a modificar otros aspectos que no fueron fiscalizados, invocando en su beneficio la teoría de las correcciones simétricas, cuyos supuestos no se dan en el caso. Normativamente, no era el momento oportuno para esas rectificaciones. Si el contribuyente no estaba de acuerdo con el resultado sometido a vista lo que debió hacer era no conformar el ajuste para que el procedimiento de determinación de oficio continuara, sin presentar declaraciones rectificativas pero no presentarlas reflejando situaciones ajenas a las comprendidas en la verificación. EQUIPOS Y SERVICIOS URBAIN SA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 24/02/2011 BIENES PERSONALES. SUJETOS DEL IMPUESTO. HEREDEROS. PERÍODO COMPRENDIDO ENTRE LA DECLARATORIA DE HEREDEROS Y LA PARTICIÓN El derecho de propiedad del heredero sobre los bienes que conforman el acervo hereditario tiene su origen desde la misma muerte del causante, así la apelante ostentaba un verdadero derecho de propiedad pasible de ser encuadrado dentro del hecho imponible del impuesto sobre los bienes personales. Estando limitado por ley el carácter de sujeto pasivo de la sucesión hasta el momento de la declaratoria de herederos a los efectos del pago del impuesto en cuestión, los que revestirán tal carácter con posterioridad a dicho momento serán los propios herederos en calidad de responsables por deuda propia, atento a que son los titulares de los correspondientes derechos de propiedad sobre los bienes del acervo hereditario, alcanzados por el impuesto en proporción a la parte proindivisa que poseen en dicho acervo. MANUBENS, RAMÓN HERALDO - TRIB. FISCAL NAC. - SALA C - 24/02/2011