BIBLIOTECA INFORMA JURISPRUDENCIA ON LINE – ERREPAR

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JURISPRUDENCIA ON LINE – ERREPAR – 11.05.2011
SUMARIOS
GANANCIAS. AGENTES DE RETENCIÓN.
SOFTWARE. DERECHOS DE AUTOR
BENEFICIARIOS
DEL
EXTERIOR.
El Tribunal Fiscal de la Nación y la Alzada habían revocado el criterio fiscal.
El Ente Recaudador aduce ante la Corte Suprema de Justicia de la Nación que no se
encuentran reunidos los recaudos exigibles para que se asigne a la actora el tratamiento
previsto por el inciso b) del artículo 93 de la ley del tributo (derechos de autor), por lo que debe
restablecerse íntegramente la legitimidad de las resoluciones administrativas cuestionadas en
estos autos, en las que se aplicó el inciso h) del referido artículo, que presume una ganancia
neta de fuente argentina del 90% de las sumas pagadas a los beneficiarios del exterior.
El Máximo Tribunal revocó el criterio y dio la razón al Fisco con remisión al dictamen del
Procurador en Picapau SRL, del 20/9/2005, donde se puntualizó que, tomando en cuenta que
el objetivo tenido a la vista en su momento por el legislador al modificar la ley de impuesto a los
réditos, fue que el gravamen recayera sobre el autor o sus derechohabientes, considerando
como tal a sus herederos, y descartó la procedencia del encuadramiento en aquel carácter de
las personas jurídicas en los casos de cesiones, onerosas o gratuitas.
Cabe concluir, entonces, contrariamente a lo sostenido por el recurrente, que el legislador tuvo
en su ánimo otorgar los beneficios de la exención sólo en aquellos casos donde el gravamen
sobre este especial tipo de derecho de propiedad -de no existir aquélla- recayera directamente
sobre el autor o sus derechohabientes, entendiendo por tales a sus herederos. Y, con igual
motivo, particularizó la presunción de ganancia neta de fuente argentina, ante idéntica situación
y
cuando
se
cumplieran
los
mismos
requisitos.
Al no verificarse en la especie los extremos requeridos por la norma exentiva, no es aplicable,
en consecuencia, el inciso b) del artículo 93 de la ley del tributo.
APPLICATION
SOFTWARE
SA
-
CORTE
SUP.
JUST.
NAC.
-
22/02/2011
GANANCIAS. DEDUCCIONES. INCOBRABLES. INTERVENCIÓN DE ABOGADOS E
INICIO DE ACCIONES JUDICIALES. CORRECCIONES SIMÉTRICAS
El Tribunal Fiscal de la Nación entendió que conforme la prueba pericial se comprobó que los
gastos que realizaron los abogados para la tramitación del cobro de los malos créditos fueron
efectuados con posterioridad al cierre de ejercicio, es decir que la incobrabilidad no aparece
suficientemente justificada en el ejercicio en el cual la contribuyente efectúa la deducción.
No obstante ello, se consideró que como los extremos de incobrabilidad se encuentran
presentes en el ejercicio siguiente, corresponde admitir su deducción para dicho período y
aplicar la teoría de las correcciones simétricas para efectuar las compensaciones.
ATHUEL
ELECTRÓNICA
SA
-
TRIB.
FISCAL
NAC.
-
SALA
A
-
03/10/2010
GANANCIAS. DISPOSICIÓN DE FONDOS A FAVOR DE TERCEROS. INTERESES
PRESUNTOS. PRÉSTAMOS EFECTUADOS A EMPLEADOS DE LA SOCIEDAD
La cuestión a resolver consistió en determinar el tratamiento impositivo de los préstamos que la
actora
otorgaba
a
sus
empleados.
La Alzada explica que para que resulte aplicable la presunción contemplada en el artículo 73
de la ley de impuestos a las ganancias deben concurrir los siguientes requisitos: a) se disponga
de fondos o bienes a favor de terceros; b) se trate de sujetos comprendidos en el inciso a) del
artículo 49 de la ley; c) no se trate de operaciones realizadas en interés de la empresa.
Señala que aun cuando el empleado de la empresa es un tercero en los términos del artículo
73 de la ley, es necesario determinar si la operación de que se trata es en interés de la
empresa, pues deben verificarse las tres condiciones indicadas precedentemente. Entiende la
Cámara que uno de los fines perseguidos por la norma presuntiva, esto es, crear una
presunción para ser aplicada sobre un tipo específico de préstamos: aquellos entregados por
las sociedades a sus accionistas, con tasas de interés inferiores a las legales y con la finalidad
espuria de canalizar fondos de la primera hacia los segundos sin recurrir a la distribución de
utilidades, finalidad que no se ve comprometida en la especie, toda vez que el otorgamiento de
préstamos a sus trabajadores encuadra dentro de las políticas que legítimamente ésta puede
perseguir en materia de recursos humanos, con el fin de propender a mejorar las relaciones
con aquellos. El interés de la empresa mentado en el artículo 73 citado tiene un sentido que se
vincula con el provecho de la empresa, más que con la remuneración del capital facilitado en
préstamo o dispuesto. Ello armoniza con el criterio sostenido en la instancia anterior, en la
medida en que los préstamos a los trabajadores efectuados por el empleador se vinculan con
una mejora en las condiciones laborales y resultan, ajenos a la presunción del artículo 73.
ANTOLÍN
FERNÁNDEZ
SA
-
CÁM.
NAC.
CONT.
ADM.
FED.
-
SALA
V
-
30/12/2010
VALOR AGREGADO. OBJETO. SERVICIOS. PROVISIÓN DE AGUA POTABLE Y
MANTENIMIENTO DE LA RED DE DISTRIBUCIÓN DE LA MISMA. OPERADOR EN
PEQUEÑA POBLACIÓN
Se destacó que las entidades de la índole de la recurrente no generan valor agregado dado
que los fondos recolectados constituyen una contribución para la cobertura de los costos y
gastos necesarios para la prestación de los respectivos servicios, de donde surge que la
naturaleza de las actividades que desarrollan estos pequeños núcleos operativos no se
acomodan
a
la
esencia,
naturaleza
y
economía
del
IVA.
La naturaleza de un servicio perfectamente identificado con sus usuarios que aportan
contribuciones destinadas a la cobertura de costos y no de márgenes de utilidad llevan a
sostener razonablemente que en la realidad se está en presencia de autoservicios excluidos
del
ámbito
de
imposición
del
impuesto.
UNIÓN
VECINAL
KM
8
-
TRIB.
FISCAL
NAC.
-
SALA
C
-
29/12/2010
VALOR AGREGADO. OBJETO. PRESTACIÓN DE SERVICIOS. CLUB DE CAMPO.
COOPERATIVA. SERVICIOS NO ALCANZADOS
No están gravados los ingresos percibidos de los propietarios de los inmuebles localizados en
un club de campo por una cooperativa por: 1) la prestación de servicios públicos (recolección
de residuos, limpieza de calles y mantenimiento de banquinas, desmantelamiento y
desratización de lotes baldíos); y 2) el cobro de ciertas tasas municipales (impuesto a la red vial
y control de seguridad) que le fueron delegados por la Municipalidad de Pilar. En el primer
caso, porque la recurrente reemplaza el accionar comunal dentro de la órbita de poder
reservada a éste, siendo ello una consecuencia de la delegación operada. En el segundo caso,
por
tratarse
de
reintegro
de
gastos.
Tampoco están alcanzadas las prestaciones derivadas de las siguientes actividades:
1) Pagos por cuenta de terceros, donde la cooperativa oficia de cobrador: encuadran en tal
concepto los reintegros por distintas competencias deportivas, así como los de inscripción en
torneos, del handicap abonado a la Asociación Argentina de Golf, del derecho anual pagado a
la Federación Ecuestre Argentina y el pago al tercero que administra el gimnasio.
2) Ingresos de las actividades sociales que pagan los asociados que hacen uso de ellas en
forma privativa: encuadran en tal definición las entradas que el club percibe de sus socios para
practicar actividades inherentes a la condición de asociado de la institución, que excluyen una
posibilidad
generalizada
abierta
a
cualquier
interesado
en
practicarlas.
3) Abono al cable Telered: se trata de la cobranza a los abonados de sumas por cuenta de un
tercero
prestador
del
servicio
de
cable
para
TV.
Ver
“Club
Hindú
SA”CNACont.Adm.Fed.
Sala
IV11/3/1998.
COOPERATIVA DE SERV. PUB. HIGHLAND PARK LTDA. - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 10/12/2010
PROCEDIMIENTO. DETERMINACIÓN DE OFICIO. DETERMINACIÓN SOBRE BASE
PRESUNTA. DEPÓSITOS BANCARIOS. PRUEBA
Se confirmó el ajuste fiscal respecto de las acreditaciones bancarias cuya depuración no fuera
aceptada.
Se dijo que la recurrente debió haber acompañado contratos o documentación fehaciente, de
donde surjan las operaciones celebradas por las partes involucradas, a efectos de obtener
financiación.
De las contestaciones de los oficios dirigidos a los bancos con los que operaba la actora no
surgían elementos adicionales hábiles para modificar la pretensión fiscal, en tanto de los
resúmenes se desprenden las acreditaciones, extracciones y gastos bancarios pero no surgían
las causas por las cuales se efectuaron tales operaciones, razón por la cual no permitieron
corroborar
los
dichos
de
la
apelante.
ARTIGAS
REVESTIMIENTOS
SAIC
-
TRIB.
FISCAL
NAC.
-
SALA
A
-
29/11/2010
PROCEDIMIENTO. VERIFICACIÓN
Y
FISCALIZACIÓN.
BLOQUEO
FISCAL.
DESBLOQUEO. IRRAZONABILIDAD DE PRESUPONER COEFICIENTE DE UTILIDAD
NETA INMUTABLE. NULIDAD
La actora plantea la nulidad de las resoluciones apeladas por haberse vulnerado el régimen de
bloqueo fiscal pues el Fisco recurrió a un sistema híbrido que no encuadra en ninguno de los
mecanismos previstos a los fines de ajustar los períodos no prescriptos, arribando a un
resultado
ilegítimo.
El Tribunal señaló que la proyección del coeficiente de utilidad neta determinado sobre la base
de la rectificación efectuada por la recurrente respecto de la materia imponible ajustada para el
período 2000 a los dos períodos anteriores excede en el caso las facultades conferidas al ente
fiscal por el artículo 18 de la ley 11683 en tanto dicho proceder -conforme lo reconoce el propio
Fisco- no se fundó en la presunción de derecho establecida en el artículo 120 de la ley citada.
Se añadió que la AFIP contaba con los elementos suficientes para impugnar los costos y
gastos conducentes a la determinación de la ganancia neta, aun en el caso en que el ajuste
para los períodos 1998 y 1999 se hubiere basado únicamente en la impugnación de las
facturas emitidas por los mismos proveedores que originaron el ajuste por el período 2000. No
parece razonable presuponer un coeficiente de utilidad neta inmutable a través del tiempo.
En ese sentido se declaró la nulidad de la resolución en el impuesto a las ganancias.
DELTA
FUMIGACIONES
SRL
PROCEDIMIENTO. NULIDAD.
SANCIONATORIA
-
TRIB.
FISCAL
NAC.
INCONSISTENCIAS
-
SALA
DE
LA
C
-
29/12/2010
RESOLUCIÓN
Se declaró la nulidad de la resolución, en cuanto aplicaba multa en virtud de la incongruencia
de la resolución apelada en lo que respecta a la imputación culposa en cuestión, por cuanto en
la parte dispositiva se habla de una graduación del 80%; se hace referencia a antecedentes
sumariales que excluyen las reducciones del artículo 49 de la ley procedimental; luego, se
aplica dicha reducción pero por el mínimo legal (50%) y finalmente en la parte resolutiva se
vuelve a la graduación del 80%, esta vez con la mentada reducción.
Dichas incoherencias en el razonamiento fiscal vulneran el derecho de defensa del
contribuyente ya que no permiten inferir en forma inequívoca cuál es el criterio utilizado por el
Fisco para graduar la multa por omisión según la conducta desplegada por el contribuyente.
MATAFUEGOS
MAR
DEL
PLATA
SA
-
TRIB.
FISCAL
NAC.
-
SALA
B
-
03/12/2010
PROCEDIMIENTO. RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO. PREJUDICIALIDAD. SENTENCIA
PENAL DE SOBRESEIMIENTO NO OBLIGA AL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN
Si bien en la instancia penal por los principios de esa rama del derecho, ante la existencia de
dudas, no podría dictarse una sentencia penal condenatoria en materia tributaria, el organismo
fiscal se encuentra habilitado a determinar de oficio la materia imponible sobre base presunta
respecto
al
ajuste
basado
en
depósitos
bancarios.
La sentencia penal de sobreseimiento parcial basada en la inexistencia de maniobras que
pudieran constituir evasión no obliga al Tribunal Fiscal al momento de decidir respecto de la
procedencia o no del ajuste impositivo apelado, atento a la competencia que le es propia.
En ese sentido, se concluyó que las consideraciones expuestas en el decisorio penal no
resultaban hábiles para modificar la determinación sobre base presunta que se fundamentó en
depósitos
bancarios.
ARTIGAS
REVESTIMIENTOS
SAIC
-
TRIB.
FISCAL
NAC.
-
SALA
A
-
29/11/2010