BIBLIOTECA INFORMA JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA ANOTADA Y CONCORDADA – ERREPAR

BIBLIOTECA INFORMA
JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA ANOTADA Y CONCORDADA
ON LINE – ERREPAR
15.05.2013
GANANCIAS. DEDUCCIONES. DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES
PERSONALES. IMPROCEDENCIA DE LA DEDUCCIÓN DE TENENCIAS
ACCIONARIAS PORQUE NO SON GANANCIAS SUJETAS AL GRAVAMEN
El Tribunal Fiscal de la Nación revocó la resolución determinativa del impuesto a las ganancias
por entender que el impuesto sobre los bienes personales efectivamente ingresado por la
recurrente, correspondiente a las tenencias accionarias que dieron origen al pago de
dividendos, resultaba deducible a efectos de determinar la ganancia imponible, de acuerdo con
lo
normado
en
el
artículo
81,
inciso
a),
de
la
ley
del
impuesto.
La Sala IV de la Cámara revocó la sentencia. Para así resolver, destacó que el artículo 82 de la
ley del impuesto a las ganancias autoriza a deducir los impuestos y tasas que recaen sobre los
bienes personales que producen ganancias. Mas no corresponde deducir el impuesto sobre los
bienes personales correspondiente a la tenencia de acciones en razón de que los dividendos
no son computables. Al respecto, cabe resaltar que el artículo 46 del citado cuerpo normativo
establece que los dividendos, así como las distribuciones en acciones de revalúos o ajustes
contables, no serán incorporados por sus beneficiarios en la determinación de la renta neta.
Los dividendos no conforman renta de la segunda categoría, no son incorporados por sus
beneficiarios en la determinación de la ganancia neta. Se asume que la sociedad pagadora
tributó el impuesto. Al no ser incorporados y considerados no computables, no procede el
prorrateo
de
gastos
e
intereses.
CEIDE, NÉSTOR RAÚL (TF 29894-I) C/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA IV - 18/12/2012
GANANCIAS. GANANCIAS EXENTAS. SUBSIDIO AL TRANSPORTE DE PASAJEROS.
COMPENSACIONES TARIFARIAS
Se revocó el criterio fiscal y se sostuvo la posición de la apelante en el sentido de que las
sumas percibidas por ella y originadas en lo dispuesto por el decreto 652/2002 constituyen un
auxilio económico a los componentes económicos del país y, por lo tanto, no son pasibles de
tributar el impuesto a las ganancias. El Estado Nacional, a través de dicho decreto, le otorga a
las empresas de transporte de pasajeros urbanos y suburbanos un subsidio para paliar los
desfasajes tarifarios ocasionados por el impacto de la devaluación del peso en la estructura de
costo de las empresas transportistas, el que obviamente recae sobre el sujeto que cobra tales
tarifas. El mencionado subsidio no puede quedar comprendido en el concepto de precio, ya que
no reviste la calidad de contraprestación por un servicio recibido, sino que constituye una
subvención
a
favor
del
prestador.
BUS DEL OESTE SA S/RECURSO DE APELACIÓN - IMPUESTO A LAS GANANCIAS - TRIB. FISCAL NAC. SALA
A
06/12/2012
PROCEDIMIENTO. DETERMINACIÓN DE OFICIO SOBRE BASE PRESUNTA.
MUESTRAS FOTOGRÁFICAS COMO INDICIO. NULIDAD. PRUEBA COLECTADA CON
ANTERIORIDAD A LA ORDEN DE INTERVENCIÓN
Se hizo lugar a la nulidad planteada por la actora respecto del procedimiento utilizado por el
Fisco para determinar sobre base presunta la obligación tributaria, el cual consistió en utilizar
como único indicio tomas fotográficas de automóviles en las calles de la Ciudad para
considerar que omitió ingresos durante un período. El contribuyente apeló la resolución del
Fisco que lo excluyó del monotributo y le determinó el impuesto al valor agregado. Menciona
que el hecho de circular automóviles-remises identificado con el logotipo (calcomanía adherida
al parabrisas) no constituye elemento suficiente para determinar que los mismos sean
locatarios del servicio de radio que su parte explota. Y que ello no configura prueba de que le
haya prestado servicios, ya que bien puede tratarse de vehículos que usufructúan de modo
ilegítimo el logotipo de su propiedad. Por otra parte, el Fisco destacó que la toma de fotografías
donde figuraba el dominio o patente de cada uno de los vehículos fue la única forma de
conocer y documentar la realidad económica de la magnitud del negocio del recurrente,
habiéndose comprobado en un tiempo cercano y consecutivo a los períodos determinados que
al menos contaba con 261 remises. El Tribunal concluye que la importancia de la notificación
de la Orden de Intervención se sustenta en que a partir de la misma comienza el ejercicio del
derecho de defensa, ya que posee como función primordial acotar el alcance de las facultades
fiscales y otorgar certeza al contribuyente respecto de la información que debe brindar al Ente
Fiscal; y a partir de ese momento, comienzan los requerimientos de documentación e
información al contribuyente, produciéndose la recolección de pruebas. Señala que en el caso,
los funcionarios actuantes -para determinar la materia imponible- utilizaron actas de
constatación realizadas por otros funcionarios, de fecha anterior a la orden de intervención, lo
que
vició
el
procedimiento.
BOSCARINO, LUIS EDUARDO S/RECURSO DE APELACIÓN - IVA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA C 21/12/2012
PROCEDIMIENTO. DETERMINACIÓN DE OFICIO. INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO. PRÉSTAMO. IMPROCEDENCIA DE LA INOPONIBILIDAD DEL MUTUO
El Fisco impugnó un pasivo originado -según la actora- en un préstamo otorgado por una
sociedad constituida en el Uruguay mediante un contrato de mutuo con garantía hipotecaria
celebrado mediante escritura pública en la Ciudad de Mendoza, por considerar que la sociedad
otorgante se encontraba en infracción al régimen legal vigente al momento del préstamo, ya
que no cumplió con el requisito de inscripción exigido por el artículo 118 de la ley de
sociedades civiles y comerciales, lo que habría tornado al contrato inoponible con relación a
terceros.
Los sentenciantes advirtieron que solo en aquellos supuestos en que la ley así lo ha indicado
de modo expreso -con mayor o menor alcance- puede sostenerse que un acto o negocio
resulta ineficaz o inoponible frente a terceros interesados (normalmente acreedores que
pueden ver afectado su crédito). Así, se consideró que ante la inexistencia de previsión legal,
corresponde hacer aplicación de la regla objetiva que requiere conocimiento por parte del
tercero contratante -en el caso, el contribuyente- de la irregular situación jurídica en que la
sociedad extranjera se encontraba en el momento de celebrar el mutuo, vale decir, que aquel
tenía conocimiento de que, para dicha sociedad, la contratación bajo análisis implicaba la
realización
de
un
acto
habitual.
En tal sentido, consideraron que la impugnación del pasivo basada en la inoponibilidad del
mutuo
no
podía
prosperar.
GÓMEZ
AGUILAR,
JORGE
S/APELACIÓN
-
TRIB.
FISCAL
NAC.
-
SALA
B
-
19/12/2012
PROCEDIMIENTO. DETERMINACIÓN DE OFICIO. INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO. FALTA DE ACREDITACIÓN DE LAS REGLAS DE COMPORTAMIENTO
DE LAS CONTRATACIONES COMERCIALES
No ha logrado la recurrente acreditar la aplicación del préstamo recibido, ni el pago del interés
pactado ni la devolución del capital, como así tampoco la existencia de concretas acciones del
mutuante encaminadas a reclamar el pago de las acreencias que se le adeudan (ya que no
hubo pago de intereses ni de capital) ni para hacer efectiva la ejecución de la garantía afectada
a la operación financiera cuestionada ante la total falta de pago de las prestaciones
emergentes del contrato. Así, se puntualizó que sin perjuicio de que se advertía una adecuada
instrumentación del acto cuestionado, no pueden pasar inadvertidas las inconsistencias en lo
que hace a una operación de préstamo, las que resultaron a criterio de los juzgadores
reveladoras
de
insinceridad.
GÓMEZ
AGUILAR,
JORGE
S/APELACIÓN
-
TRIB.
FISCAL
NAC.
-
SALA
B
-
19/12/2012
PROCEDIMIENTO. DETERMINACIÓN DE OFICIO SOBRE BASE PRESUNTA.
IMPROCEDENCIA DE DETERMINAR VENTAS OMITIDAS AUTOMÁTICAMENTE A
PARTIR DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Se revocó el ajuste correspondiente a ventas omitidas porque se observó que, constatado el
incremento patrimonial, se ha presumido derechamente la existencia de operaciones de venta
omitidas por la contribuyente, cuando lo cierto es que para ello deben expresarse
detalladamente las razones que llevan al juez administrativo a concluir del modo en que lo
hace.
La aplicación automática de la presunción prescripta por la ley cede ante los supuestos en los
que el ajuste impositivo resulta de una inducción sin fundamento, cuya lógica no guarda
relación con el negocio jurídico cuyas operaciones han sido sujetas a gravamen -teniendo
como base el incremento patrimonial-, en el que su utilización entraría en contradicción con la
realidad
de
la
operación
que
se
intente
dirimir.
GÓMEZ
AGUILAR,
JORGE
S/APELACIÓN
PROCEDIMIENTO. DETERMINACIÓN
PRUEBA. PERICIA
-
TRIB.
DE
FISCAL
OFICIO.
NAC.
-
SALA
DEPÓSITOS
B
-
19/12/2012
BANCARIOS.
Se entendió que el Fisco Nacional no efectuó correctamente la depuración de los depósitos
bancarios, pues del detalle de los importes de las ventas totales de la sociedad de la que es
director, debidamente correlacionados con las facturas y recibos originales y con los depósitos
efectuados en las cuentas de titularidad del apelante, se observa que corresponden a ingresos
de la sociedad, por lo que se resolvió que correspondía detraer de la base imponible los
importes
así
individualizados
en
el
informe
pericial.
SCARAMELLA, JULIO CÉSAR S/RECURSO DE APELACIÓN - IMPUESTO A LAS GANANCIAS E IVA - TRIB.
FISCAL
NAC.
SALA
A
27/12/2012
PROCEDIMIENTO. RESPONSABLES POR DEUDA AJENA. RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA. NULIDAD. DETERMINACIÓN DEL DEUDOR PRINCIPAL NO SE
ENCONTRABA FIRME
La Sala D declaró la nulidad de las determinaciones apeladas por los responsables solidarios,
dado que la determinación de la obligación tributaria del deudor principal no había quedado
firme, lo que provocó que el monto intimado no se ajustara a derecho y, por lo tanto, al
momento
de
su
dictado,
los
actos
carecían
de
causa
válida.
VIÑOLES, JUAN CARLOS S/RECURSO DE APELACIÓN -IVA- - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 03/12/2012
PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. EXCEPCIONES. NULIDAD. IMPOSIBILIDAD
DE EFECTUAR DESCARGO
Se hizo lugar a la nulidad planteada por la actora al no haber tenido acceso a las actuaciones
administrativas, las que no estuvieron disponibles para la empresa durante el plazo acordado
para efectuar el descargo, lo que motivó a que no pudiera formularlo en sede fiscal. No
obstante la demora en que incurrió la AFIP, el recurrente no obtuvo respuesta alguna a su
pedido de suspensión del plazo acordado ni le fue otorgada por el juez administrativo una
prórroga para contestar la vista, dado que las actuaciones fueron remitidas a la agencia
transcurridos nueve días hábiles del vencimiento del plazo para efectuar descargo, no siendo
informado
el
contribuyente
de
tal
circunstancia.
Antecedente en el mismo sentido: “Representaciones artísticas EAPE SA” - TFN - Sala A 20/9/2000
PROYAJO SA S/RECURSO DE APELACIÓN -IMPUESTO A LAS GANANCIAS- - TRIB. FISCAL NAC. - SALA
D
13/12/2012
PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. EXCEPCIONES. FALTA DE LEGITIMACIÓN
PARA APELAR LA DENEGATORIA DE REPETICIÓN. AGENTE DE RETENCIÓN
Se hizo lugar a la falta de legitimación opuesta por el Fisco. El voto preopinante destacó que no
se encontraba acreditado que los pagos no hubieran sido realizados o que las retenciones no
hubieran sido efectuadas a los beneficiarios. Tampoco existen constancias de que el Fisco
hubiera impugnado las declaraciones juradas de ganancias de los períodos involucrados ni que
haya cuestionado su cómputo como gastos en dicho tributo y, por ende, la existencia del pago
efectuado por la recurrente. El segundo hizo notar que al acogerse el contribuyente a los
términos de la ley 26476 respecto del impuesto al valor agregado, renunció a toda acción y
derecho, incluso el de repetición, por lo que carecía de legitimación para recurrir ante el
Tribunal
Fiscal
de
la
Nación.
GALLI, CARLOS DANIEL S/RECURSO DE APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 26/12/2012
IMPUESTO SOBRE LOS DÉBITOS Y CRÉDITOS. EXPLOTACIONES DE JUEGOS DE
AZAR, BINGO Y TRAGAMONEDAS. INEXISTENCIA DE SISTEMA ORGANIZADO DE
PAGOS. RESOLUCIONES DEL INSTITUTO PROVINCIAL DE LOTERÍAS Y CASINOS
DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES
El Fisco cuestionó el procedimiento para el depósito del impuesto por ser de acreditación
directa en cuenta. El Tribunal Fiscal de la Nación consideró que el sistema de pagos utilizado
por la recurrente (depósito en las cuentas del Instituto Provincial de Loterías y Casinos de la
Provincia de Buenos Aires) responde a expresas directivas e instrucciones emitidas por un
organismo que resulta parte de la administración central de la Provincia de Buenos Aires,
atento al dictado de la resolución 2701/2004 del propio Instituto, por lo que no resulta lógico
admitir que las autoridades provinciales se hallen comprometidas con el diseño de sistemas
elusivos tendientes a sustituir el uso del cheque. Por resolución 977/2008 se dispuso un nuevo
sistema de liquidación de bingos, el cual es complementario del aludido sistema de débitos y
créditos que se mantuvo vigente, pudiendo los concesionarios optar por cualquiera de ellos
para abonar sus explotaciones de bingo tradicional, bingo electrónico y tragamonedas.
Destacaron que el impuesto en cuestión no implica necesariamente la utilización compulsiva de
medios bancarios autorizados para la cancelación de operaciones cuando las circunstancias
que rodeen a las distintas operatorias económicas y, en especial, a aquellas referidas a la
actuación de organismos administrativos nacionales, provinciales o municipales justifiquen la
aceptación
de
otros
medios
legales
cancelatorios
de
las
obligaciones.
En ese marco se revocó la resolución apelada por la que se determinó el impuesto por los
períodos
fiscales
12/2004
a
9/2009.
LRF GROUP SA S/RECURSO DE APELACIÓN -IMPUESTO SOBRE LOS DÉBITOS Y CRÉDITOS EN
CUENTA
CORRIENTE
BANCARIATRIB.
FISCAL
NAC.
SALA
C
27/12/2012