Costeo variable

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Costeo variable
Competencias
Al finalizar la unidad, el alumno:
• Comprenderá la mecánica del sistema de costeo directo.
• Distinguirá las actividades administrativas que apoya el costeo directo.
• Comparará la estructura del estado de resultados bajo el enfoque absorbente o tradicional y
el costeo directo.
• Formulará estados de resultados bajo los dos sistemas de costeo.
• Identificará las ventajas del costeo directo.
• Identificará las limitaciones del costeo directo.
Contenido
5.1 Criterios que sigue
5.2 Aplicación
5.3 Comparación con el costeo absorbente
5.4 Ventajas
5.5 Limitaciones
Conceptos centrales
Introducción
En la unidad anterior se comentó que el enfoque tradicional del estado de resultados,
al no considerar el comportamiento de los costos y su información, no es muy útil a
los administradores en su tarea de planeación, control y toma de decisiones. Ya que
los elementos determinantes de la utilidad se reportan exclusivamente de acuerdo
con las áreas de producción y operación donde se generan los costos (producción,
ventas, administración, etc.) y no en la forma en que los montos de éstos se ven
afectados por los cambios en el nivel de ventas o producción.
También se estudió la conveniencia de formular y emplear, en lugar de la
información tradicional, un estado de resultados en que los costos se clasifiquen de
acuerdo con la relación que guardan con el nivel de actividad de la empresa, para
así facilitar y ayudar a la administración en esas tareas. Por ejemplo, se aplicó la
planeación de utilidades y se determinó el punto de equilibrio. También se identificó
el margen de seguridad.
En esta unidad vamos a profundizar un poco más en lo que se refiere al
contenido y formato del estado de resultados de acuerdo con el comportamiento
del costo, identificando a su vez las ventajas y limitaciones, tanto del costeo directo
como del absorbente, poniendo especial atención al sistema de costeo directo por su
aplicación interna en las actividades administrativas.
5.1 Criterios que sigue
Un aspecto crítico para las empresas manufactureras es el cálculo del costo de los
productos fabricados, ya que éste constituye un elemento clave en la determinación
del precio de venta y consecuentemente de la utilidad. En la unidad se estudiaron
los sistemas para determinar el costo de los productos fabricados por una
empresa partiendo de que, en principio, todos los costos de producción deben
ser absorbidos por los productos. Sin embargo, ante la pregunta ¿cuál es el costo
de producción que debe cargarse a las unidades fabricadas?, la contabilidad
ofrece dos respuestas o criterios distintos, que se conocen bajo los nombres de
costeo absorbente y costeo directo.
169
¿Cuáles son los dos
criterios o métodos
contables de costeo?
Bajo el método de
costeo variable, el
costo del producto
se integra sólo por
costos variables
de producción, los
ijos se consideran
costos del periodo
En costeo variable
los inventarios se
valúan sólo con
costos variables de
producción
Es importante resaltar que estos dos criterios son distintos entre sí en lo que
respecta exclusivamente al tratamiento que debe dársele a los costos de producción,
pero existe una coincidencia total en lo referente al manejo de los otros costos distintos
a los de producción, como los gastos de venta y de administración. En ambos se está
de acuerdo con que son gastos del periodo que como tales, deben llevar a resultados y
que consecuentemente no son inventariables, es decir, no forman parte del costo
de los inventarios.
El método de costeo variable, conocido también como costeo directo, sigue el criterio
de asignar a las unidades producidas exclusivamente aquellos costos de producción que son
variables en relación precisamente con esta actividad, y los costos fijos se llevan directamente
como gastos del periodo. El costeo directo considera que el costo de un producto se integra
solamente con los costos que se presentan si se elabora el costeo de productos, es decir,
solamente por costos variables. Los costos fijos, por ser independientes a la producción,
se consideran como necesarios para que el negocio pueda operar, por lo que se les conoce
como costos del periodo o de operación.
Por todo lo anterior podemos concluir que técnicamente el nombre correcto es costeo
variable. Sin embargo, debido a que en la práctica es común denominarle costeo directo,
se usarán los dos nombres.
Para evitar una posible confusión es necesario aclarar los dos nombres anteriores. Se le
da el nombre de directo porque sólo considera como inventariables los costos de producción
que varían directamente con el volumen, esto es, los costos variables, y no porque incluya
los costos directos de producción. Un costo directo no necesariamente es un costo variable.
Como se sabe, un costo directo (en oposición a uno indirecto) es el que fácilmente se puede
identificar con un producto, con una actividad o con un departamento, y un costo variable
es aquél cuyo monto está sujeto a los niveles de la actividad que lo genera.
Por lo anterior, podemos afirmar que el costeo variable o directo sólo toma en cuenta
a los costos variables para la valuación de los artículos, excluyendo los fijos a los que
considera como costos del periodo.
Costeo absorbente o tradicional
- Fijos
- Variables
MPD
CIV
MOD
170
No importa el comportamiento del costo
Contabilidad administrativa y de Costos
Costeo directo o variable
Únicamente variables, son parte del
producto
MPD
CIV
MOD
Fijos, son costos de operación
Sí importa el comportamiento del costo, sólo
se consideran los costos variables
El costeo absorbente integra el costo de un producto por tres de sus elementos:
la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos totales, fijos y
variables; no le importa el comportamiento, por lo que el costo absorbe todos los costos
de producción. En cambio, el costeo directo considera como costos del producto sólo los
variables: la materia prima directa, la mano de obra directa que son variables, y del tercer
elemento, cargos indirectos en donde se tienen costos fijos, variables y, en el peor de los
escenarios, costos semivariables, los cuales deben ser segmentados, considerando sólo
los variables, a los fijos los considera del periodo.
Bajo el método de
costeo absorbente
a los productos se
les debe asignar
el costo total de
producción
5.2 Aplicación
En costeo variable o directo se utiliza una presentación diferente del estado de resultados
(para usos internos de la administración), en contraste con el costeo absorbente que produce
información para usuarios externos. Es el mismo estado financiero pero visto desde una
perspectiva más realista. Muestra el margen de utilidad que deberán cubrir los costos fijos
considerados como del periodo, más que como costos del producto.
Costeo directo se define como “un sistema de operación que valúa el inventario y
el costo de las ventas a su costo variable de fabricación”. Y en cuanto al costo variable, se
define como “aquel que se incrementa directamente con el volumen de producción”.
Dentro de este contexto, el estado de resultados elaborado bajo el enfoque de costeo
directo o variable, tal y como se explicó, incluye en el costo de ventas sólo los costos variables
de producción. Adicionalmente, lo más relevante en cuanto a su forma es presentar los
costos agrupados en sus categorías de variables y fijos, así como también reportar el margen
de contribución.
Administrativamente, tiene un sinnúmero de aplicaciones, por ejemplo, en la
determinación del punto de equilibrio y la planeación de utilidades, temas analizados en
la unidad anterior, y posteriormente, lo aplicaremos en algunas decisiones a corto plazo,
en la elaboración de presupuestos, etcétera.
Unidad 5. Costeo variable
171
El costeo variable es una herramienta fundamental de la contabilidad administrativa,
facilita las funciones de planeación y control en el manejo de producción y ventas, lo que
permite al administrador financiero diagnosticar fallas y debilidades de la empresa y prever
lo que pueda suceder para tomar decisiones acertadas y oportunas.
5.3 Comparación con el costeo absorbente
En costeo
absorbente el costo
de ventas incluye la
parte proporcional
de los costos ijos de
producción que han
sido vendidos
Se mencionó que costeo absorbente produce información para usuarios externos, quienes
sólo toman decisiones, y costeo variable produce información para usuarios internos,
representando una herramienta valiosa para la gerencia de las empresas en el proceso de
planeación, control y toma de decisiones.
También se mencionó que costeo variable considera como elementos integrantes
del costo de un producto sólo los elementos variables, a los costos fijos los discrimina y
los considera del periodo. A diferencia del costeo absorbente, que integra el costo de un
producto por todos los costos de producción ya sean fijos o variables.
La gran diferencia entre ambos es la información financiera que producen y la cual,
como sabemos, se presenta por medio de los llamados estados financieros, concretamente en
este caso nos referimos al estado de resultados, que difiere en su contenido y presentación,
dependiendo del método de que se trate, ya sea variable o absorbente.
Para una mejor comprensión de lo anterior, se mostrará el formato del estado de
resultados por costeo absorbente; posteriormente, el formato del estado de resultados
variable o directo y se desarrollará un ejemplo de su integración y presentación:
Estado de resultados por costeo absorbente
En costeo
absorbente no se
hace la separación
entre costos ijos y
variables
Ventas netas (VtaS x pV))
–Costo de ventas:
Inventario inicial (IN x Cpt)
+producción
(prod x Cpt)
–Inventario inal (IF x Cpt)
Total
$
$
$
M.p.d:
M.o.d.
C.I.V (CIF, C.I.V.)
$
+/–ajuste (cap. nor. – prod)(cif)
=utilidad bruta
–Gastos de operación:
Gastos de venta
Gastos de admón.
=utilidad
172
$
SI hay ajuSte
$
$
$
Variables
Fijos
$
$
$
Contabilidad administrativa y de Costos
Estado de resultados por costeo directo (variable)
Total
$
Ventas netas (VtaS x pV))
–Costos variables:
de producción:
(VtaS x la SuMa Global de):
+Mpd
+Mod
+CIV
de o peración:
+Gastos de venta variable
+Gastos de admón. variable
=Contribución marginal
–Costos ijos:
de producción: (Cap. Nor. x CIF)
de operación
+Gastos de venta ijos
+Gastos de administración ijos
=utilidad
$
$
$
$
Bajo costeo variable
se agrupan los
costos en variables
y en ijos, y se
reporta el margen
de contribución,
los costos ijos se
llevan a resultados
$
$
$
$
Ejemplo
Elaborar el estado de resultados por costeo variable y por costeo absorbente o tradicional
de la compañía La Gran Felicidad, S. A. de C. V. con los siguientes datos:
Ventas
producción
Inv. inicial
Inv. inal
Capacidad normal
precio de venta
3,000 unidades
2,900 unidades
300 unidades
200 unidades
2,950 unidades
$300.00
Cuando la
capacidad normal
y la producción no
son iguales, hay
ajuste en costeo
absorbente
Costos de producción
Mpd
Mod
CIV
CIF
total
$80.00
$50.00
$40.00
$20.00
$190.00
Costos de operación
Gtos. vta. y admón. ijos
Gtos. vta. y admon. variables
Unidad 5. Costeo variable
$80,000.00
$30.00
173
Solución
Estado de resultados por costeo absorbente
Parcial
Cuando la
producción
es menor a la
capacidad normal,
hay capacidad
ociosa, en caso
contrario hay
ejecución
Ventas netas
–Costo de ventas
Inversión inicial
+
producción
–Inversión inal
+/–ajuste
=utilidad bruta
–Gastos de operación
Gastos de admón. variable
+
Gastos de admón. ijos
=utilidad
(300 x 300)
(300 x 190)
(2900 x 190)
(200 x 190)
(2950 – 2900) (20)
(30 x 3000)
Total
$900,000.00
$57,000.00
$551,000.00
–$38,000.00
$1,000.00
$571,000.00
$329,000.00
$90,000.00
$80,000.00
$170,000.00
$159,000.00
Para su solución, primero se debe distinguir el costo de producción absorbente, recuerde que no
excluye los costos fijos, por lo que se debe tomar todo el costo de producción:
Mpd
Mod
CIV
CIF
total
El costo de ventas
es la suma del
costo del inventario
inicial, más la
producción, menos
el inventario inal
más/menos
el ajuste
174
$80.00
$50.00
$40.00
$20.00
$190.00
Ya identificado el costo de producción absorbente se procede a su elaboración:
Ventas. Se multiplican las unidades a vender por el precio de venta.
Costo de ventas. Se obtiene multiplicando el inventario inicial, la producción y el inventario
final por el costo de producción absorbente.
Recuerde que el inventario inicial y la producción se suman y se les resta el inventario
final y, en su caso, se suma o resta el ajuste, el cual procede cuando la capacidad normal
y la producción difieren; cuando la producción es menor a la capacidad, se dice que hay
capacidad ociosa, lo cual implica un incremento en el costo de ventas; cuando la producción
es mayor a la capacidad normal, se dice que hay ejecución y el costo de ventas disminuye. Se
puede pensar que no es posible que la empresa tenga una producción superior a su capacidad
normal, por lo que es prudente señalar que la capacidad instalada de la empresa es la que
se determina en función de su 100%, es decir, es la capacidad productiva para la cual fue
estructurada la empresa, y la capacidad normal es el nivel de producción con el que ésta trabaja
ordinariamente. La causa del ajuste es porque, como se recordará, la característica peculiar de
los costos fijos unitarios es que ante los cambios en la producción es costo fijo unitario y tiene
que cambiar. El costo fijo unitario se determina tomando en cuenta la capacidad normal,
por ejemplo, una empresa que tiene un costo fijo de $20,000.00 y su capacidad normal es de
2,000 unidades, entonces, su costo fijo unitario es de $10.00; si la producción es de 1,900
unidades, al determinar el costo de ventas recuerde que se multiplica el costo $10.00 por la
producción 1,900 unidades, y se tendría un costo fijo total de $19,000.00; y eso no es verdad,
porque los fijos totales de la empresa son de $20,000.00; por lo que al realizar el ajuste
Contabilidad administrativa y de Costos
(capacidad normal–producción) (costo fijo) (2,000–1,900) 10 = 1,000, que es la cantidad que
se muestra como diferencia. Cuando la capacidad normal y la producción son iguales, nunca
hay ajuste.
A la diferencia entre las ventas y el costo de ventas se le denomina utilidad bruta,
y a ésta se le restan los gastos de operación que se integran por los gastos de venta y
administración, tanto fijos como variables; recuerde, el costeo absorbente incluye todos.
Los costos variables de operación se obtienen multiplicando el costo unitario variable
por las unidades a vender, en ocasiones se muestra como un porcentaje de las ventas, y
lo único que hay que hacer es multiplicar las ventas en dinero por dicho porcentaje. A la
utilidad bruta se le restan los gastos de operación y se obtiene la utilidad de operación.
Por otro lado, es importante señalar que en este ejemplo, las unidades a vender,
3,000, son superiores a la producción de 2,900 unidades, lo cual fríamente es imposible,
no podemos vender más de lo que se produce, para que esto sea posible se requiere contar
con un inventario inicial, en este caso se tenían 300 unidades, con lo que el ejemplo ya es
viable: se tenía un inventario de 300 unidades, la producción fue de 2,900, disponiendo
por tanto de 3,200, y si se venden 3,000, incluso quedan 200 que son el inventario final.
Es posible que de los cuatro datos comentados, las ventas, la producción, el inventario
inicial y el inventario final, falte alguno, pero por deducción se puede obtener. Por ejemplo,
para encontrar las ventas: si se tiene una producción de 20,000 unidades, un inventario
inicial de 5,000 y un inventario final de 3,000 unidades, ¿cuántas unidades se vendieron?
Inventario inicial
+producción
=producción disponible
–Inventario inal
=Ventas
5,000
20,000
25,000
3,000
22,000
• Si no se sabe cuál es la producción, a las ventas se le suma el inventario final y se
le resta el inventario inicial.
• Si no se sabe cuál es el inventario inicial, a las ventas se le suma el inventario final
y se le resta la producción.
• Si no se sabe cuál es el inventario final, a la producción se le suma el inventario
inicial y se le restan las ventas.
¿Cómo determino el
inventario inicial?
Estado de resultados por costeo variable
Parcial
Ventas netas
–Costo variables
de producción
+
de distribución
=Contribución marginal
–Costos ijos
de producción
+
de distribución
=utilidad
Unidad 5. Costeo variable
(300 x 300)
3,000(190 – 20)
Total
$900,000.00
$510,000.00
(3,000 x 30)
$90,000.00
(2,950 x 20)
$59,000.00
(GV. FIjoS)
$80,000.00
$600,000.00
$300,000.00
En costeo directo
nunca hay ajuste
$139,000.00
$161,000.00
175
Para la solución por variable, el formato es completamente diferente, pero es más
sencillo y en cuanto a ventas no hay cambio alguno. Se multiplican las unidades a vender
por el precio de venta, a las ventas se le restan los costos variables tanto de producción
como de operación, ambos se obtienen multiplicando las unidades a vender por el costo
variable; en el caso de producción hay que restar al costo de producción absorbente, los
costos fijos de producción, que son los cargos indirectos fijos. En este ejemplo, al costo
total de producción de $190.00 se le restan los $20.00 de cargos indirectos fijos y se obtiene
el costo variable de producción. En cuanto a los fijos de producción es conveniente señalar
que se obtienen multiplicándolos, en este caso los $20.00 por la capacidad normal, nunca
por la producción, razón por la cual nunca hay un ajuste en costeo variable.
Si se comparan los resultados en costeo absorbente, se presentó una utilidad de
$159,000.00 y en directo $161,000.00, en este caso, la utilidad por costeo directo fue mayor
a costeo absorbente, pero no siempre es así. Para determinar en qué estado de resultados se
obtiene mayor utilidad se aplican las siguientes reglas:
Más producción
que ventas, igual a
mayor utilidad en
absorbente
¿Cómo se concilian
las diferencias de
utilidades?
1
2
3
Cuando se vende lo mismo que se
produce, se obtienen utilidades
iguales.
Cuando se vende más de lo que
se produce, la utilidad será mayor
en el costeo variable.
Cuando se vende menos de lo que
se produce, la utilidad será mayor
en el costeo absorbente.
4
5
6
la valuación de inventarios es
mayor en el costeo absorbente;
la diferencia se fundamenta
en que el factor estándar de
gastos de fabricación ijos no
está incluido en el inventario del
costeo variable.
en variable, el margen de
contribución representa la parte
de contribución a los costos ijos
en el periodo o la utilidad del
periodo después de cubrir dichos
costos, es una relación ija entre
las ventas y los costos variables.
en el método de costeo absorbente,
las utilidades están en función de
las unidades producidas; y en
el método de costeo variable,
están en función de las unidades
vendidas.
A manera de comprobación es recomendable hacer el siguiente análisis de la variación
en utilidades:
(Inv. inicial – Inv. inal) (CIF) = diferencia en utilidad
300 – 200 x $20.00 = $2,000.00
o
(prod. – Vtas.) (CIF) =variación
2,900 – 3,000 x $20.00 = $2,000.00
utilidad variable
utilidad absorbente
diferencia de utilidades
$161,000.00
$159,000.00
$2,000.00
Observamos que la utilidad no es igual porque están diferidos vía inventarios.
Recordemos que en el absorbente esto se da para periodos futuros, mientras que en el
costeo variable se considera como costo del periodo.
Con la intención de mostrar diferentes formas de obtener la información se
desarrollan enseguida tres ejemplos:
176
Contabilidad administrativa y de Costos
Ejemplo 1
La compañía Comparables, S. A. de C. V. presenta los siguientes datos presupuestados
para su ejercicio fiscal 2007.
Con base en ellos se pide:
1. Estado de resultados por costeo absorbente.
2. Estado de resultados por costeo directo.
3. Explicar la diferencia de utilidades.
Costos de producción:
Materia prima directa
Mano de obra directa
Cargos indirectos variables
Cargos indirectos ijos
Costo unitario total
unidades a vender
unidades a producir
Capacidad normal
Inventario inicial
precio de venta
Gastos de venta ijos
Comisiones (g vta. var.)
$90.00
$60.00
$10.00
$25.00
$185.00
Inventario inicial
+ unidades a producción
– unidades a vender
Inventario inal
300
1,350
1,500
150
¿Cómo se determina el
inventario inal?
1,500 unidades
1,350 unidades
300 unidades
1,325 unidades
$450.00
$60,000.00
10% sobre ventas
Estado de resultados por costeo absorbente
Ventas netas
Costo de ventas
Inventario inicial
producción
Inventario inal
1,500 x 450
300 x 185
1,350 x 185
$675,000.00
$55,500.00
$249,750.00
150 x 185
$27,750.00
$276,875.00
ajuste
utilidad bruta
Gastos de operación
Fijos
Variable
utilidad
–$625.00
$398,125.00
$60,000.00
$67,500.00
Ajuste
Capacidad normal – producción (CIF)
1325 – 1350 x 25 =
$127,500.00
$270,625.00
–$625.00
Estado de resultados por costeo directo
Ventas netas
Costos variables
de producción
de distribución
Contribución marginal
Costos ijos
de producción
de distribución
utilidad
Unidad 5. Costeo variable
1,500 x 450
$675,000.00
1,500 x 160
675,500 x .10
$240,000.00
$67,500.00
1,325 x 25
$333,125.00
$60,000.00
$307,500.00
$367,500.00
$93,125.00
$274,375.00
177
Análisis de la variación en utilidades:
(Inv. inicial – Inv. inal)(CIF) = diferencia en utilidad
300 – 150 x $25.00 = $3,750.00
o
(prod. – Vtas.)(CIF) =variación
(1,350 – 1,500)(25) = ($3,750.00 )
Ejemplo 2
Industrias México, S. A. fabrica un producto que vende en $1,000.00, cada unidad. Sus
costos de producción son: $500.00 por unidad y $495,000.00 por periodo. Sus gastos de
venta y administración son de $140,000.00, todos fijos. Durante el periodo vendió 2,000
unidades y fabricó 2,200.
Se pide:
1.
2.
3.
4.
5.
Estado de resultados por costeo absorbente.
Determinar en forma directa la utilidad por costeo directo.
Elaborar estado de resultados por costeo directo.
Calcular en forma directa la utilidad por costeo absorbente.
Calcular el costo del inventario por costeo directo y costeo absorbente.
1.
Observe lo siguiente:
Estado de resultados por costeo absorbente
Ventas netas
(200 x 1,000)
–Costo de ventas
Inv. inicial
( )
+
producción
(2,200 x 725)
–Inv. inal
(200 x 725)
+/–ajuste
0
= utilidad bruta
–Gastos de operación
Gtos. vta. y admón. variables
(0)
+
Gtos. vta. y admón. ijos
=utilidad
Total
$2,000,000.00
$
$1,595,000.00
–$145,000.00
$
0
$140,000.00
$1,450,000.00
$550,000.00
$140,000.00
$410,000.00
Hay dos situaciones en este ejemplo: primero, los costos fijos de producción son
totales, por lo que se deben dividir entre la capacidad normal, pero tampoco se señala la
capacidad normal, por lo que se debe suponer que se produce de esta forma, por lo que
tampoco hay ajuste. (495,000.00 / 2200 = 225, de costo unitario fijo de producción más
$500.00 de costo variable tenemos un costo absorbente de $725.00); en el segundo, no hay
costos variables de operación, sólo fijos de venta y administración, cuando se señalan en el
periodo son costos fijos.
2. Para la respuesta del segundo sólo hay que recordar que si se vende menos de lo
que se produce, hay más utilidad en absorbente y la diferencia de utilidades es:
178
Contabilidad administrativa y de Costos
(Inv. inicial – Inv. inal) (CIF) =Diferencia en utilidad
0 – 200 x $225.00 = $45,00.00
utilidad en absorbente = $410,000.00
–Variación en utilidad = $45,000.00
=Utilidad directa en variable = $365,000.00
3.
Estado de resultados por costeo variable
lts.
Ventas netas
–Costos variables
de producción
+
de distribución
(2,000 x 1,000)
2,000 x (500)
0
$1,000,000.00
$
=Contribución marginal
–Costos ijos
de producción
+
de distribución
=utilidad
Total
$2,000,000.00
$1,000,000.00
$1,000,000.00
(2200 x 225)
(G.V. FIjoS)
$495,000.00
$140,000.00
$635,000.00
$365,000.00
4. Para esta respuesta sólo hay que recordar que si se vende menos de lo que se
produce, hay más utilidad en absorbente y la diferencia de utilidades es:
(Inv. inicial – Inv. inal) (CIF) = diferencia en utilidad
0 – 200 x $225.00 = $45,00.00
utilidad en variable = $365,000.00
+Variación en utilidad = $45,000.00
=utilidad directa en absorbente = $410,000.00
5. El inventario es de 200 unidades por absorbente, y queda valuado en:
200 * $725.00= $145,000.00 (725 = 500 variable y 225 ijos)
El inventario es de 200 unidades por variable, y queda valuado en:
200 * $500.00= $100,000.00 ( 500 = sólo variables)
Ejemplo 3
Marcadores de Plástico, S. A. fabricó, a su capacidad normal, durante el periodo
actual 500,000 unidades, de las cuales le quedan en existencia 50,000. El costo total
de producción fue $30,000,000.00, de los cuales $10,000,000.00 son fijos. Los gastos de
venta fueron $10,000,000.00, de los cuales $3,000,000.00 fueron fijos. Adicionalmente
incurrió en $15,000,000.00 de gastos fijos de administración.
Unidad 5. Costeo variable
179
Se pide calcular:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
El costo de producción unitario promedio bajo costeo absorbente.
El costo de producción unitario promedio bajo costeo directo.
El costo del inventario bajo costeo absorbente.
El costo del inventario bajo costeo directo.
El costo de ventas bajo costeo absorbente.
El costo variable de producción bajo costeo directo.
El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo absorbente.
El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo directo.
1. Costo de producción absorbente unitario: $30,000,000.00/500,000 unidades = $60.00
2. Costo de producción directo unitario: $20,000,000.00/500,000 unidades = $40.00
(no se consideran los costos fijos).
3. Costo del inventario bajo costeo absorbente = 50,000 unidades por costo unitario
$60.00 = $3,000,000.00.
4. Costo del inventario bajo costeo directo = 50,000 unidades por costo unitario
$40.00 = $2,000,000.00.
5. Costo de ventas bajo costeo absorbente = 450,000 unidades vendidas (500,000
unidades producidas – 50,000 unidades de inventario final) por costo unitario
absorbente $60.00 = $27,000,000.00.
6. Costo variable de producción bajo costeo directo = 450,000 unidades vendidas
(500,000 unidades producidas – 50,000 unidades de inventario final) por costo
unitario absorbente $40.00 = $18,000,000.00
7. El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo
absorbente = gastos de operación, gastos de ventas $10,000,000.00 (fijos y
variables) más gastos de administración $15,000,000.00 = 25,000,000.00
8. El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo
directo = costos de producción fijos $10,000,000.00, más gastos de operación fijos,
gastos de ventas $3,000,000.00 (fijos) gastos de administración $15,000,000.00 =
28,000,000.00
5.4 Ventajas
¿Cuáles son las ventajas
del costeo directo?
El costeo variable, respecto del costeo absorbente y en cuanto a su aplicación en la
administración de las empresas, presenta las siguientes ventajas:
1. Los datos de la relación costo-volumen-utilidad, necesarios para fines de planeación,
se obtienen directamente de sus reportes contables. Consecuentemente, la
administración no tiene que trabajar con dos juegos de datos.
2. No existen fluctuaciones en el costo unitario. La utilidad del periodo no se ve afectada
por los cambios en la absorción de los costos fijos debido a incrementos o disminuciones
en inventarios. Si el precio de ventas, los costos y la mezcla de ventas permanecen
constantes, la utilidad se incrementa o disminuye conforme lo hagan las ventas.
3. En términos generales, la información elaborada con costeo directo está más
acorde con la forma de pensar de los administradores y, consecuentemente, es
más fácil de entender, interpretar y aplicar.
4. Al aplicar el costeo directo se hace énfasis sobre el impacto de los costos fijos en la
utilidad, al aplicar el monto total de éstos a los resultados.
180
Contabilidad administrativa y de Costos
5. Los datos del margen de contribución facilitan la evaluación de las líneas de productos,
clientes, territorios y otros segmentos del negocio, al no verse distorsionadas estas cifras
por la asignación de costos fijos que son comunes a dos o más segmentos.
6. El costeo directo está íntimamente relacionado con ciertos conceptos de planeación
y control, como es el caso de presupuestos flexibles y costos estándar (estos temas
se estudiarán en las unidades 6 y 7).
7. El costeo directo constituye un concepto de costos de inventarios que corresponde
en forma importante a los costos desembolsables (que implican uso de dinero)
necesarios para fabricar los artículos.
5.5 Limitaciones
Por lo anterior, el concepto de costeo directo se debe considerar no sólo como un método
que se puede aplicar en la determinación de la utilidad, sino que su uso más importante es
en la planeación, el control y la toma de decisiones.
Costeo directo es un enfoque con muchas ventajas para la administración, pero no es
perfecto, tiene algunas limitaciones entre las que destacan las siguientes:
1. Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engañosos.
2. La aplicación de costeo directo puede provocar una visión equivocada en la planeación,
al tomar en cuenta sólo los elementos relacionados con el corto plazo. Por ejemplo,
para una empresa puede ser redituable, en el corto plazo, vender sus productos a un
precio inferior a su costo total (es decir, que el precio excede sólo los costos variables).
La empresa obtendrá utilidad en la medida en que el total de los costos fijos se cubra
con el margen de contribución total. Lo anterior quiere decir que la parte de costos
fijos que le correspondería a ciertos productos, que se venden a precios bajos, la están
cubriendo otros productos que se venden a precios más altos.
Asimismo, una empresa, para aprovechar su capacidad ociosa, puede vender sus
productos en otros mercados a un precio inferior a su costo total.
Las dos situaciones anteriores son válidas sólo a corto plazo, ya que a largo plazo
se deben recuperar todos los costos para poder tener un rendimiento adecuado sobre
la inversión. Las líneas de productos que no absorben la parte de costos fijos que les
corresponde están afectando negativamente la utilidad total. En opinión de los autores
mencionados, las líneas de productos con utilidades pequeñas sólo se deben mantener
como un servicio al cliente, cuando éste sea el caso, y cuando no ocurra así, se deben
eliminar para sustituirlas por otras que generen mayor utilidad.
¿Cuáles son las
limitaciones del
costeo directo?
3. El costeo directo tiende a dar la impresión que primero se recuperan los costos
variables, enseguida los fijos y por último se obtiene la utilidad. En realidad, el ingreso
generado por cada unidad vendida contiene una proporción de los costos variables,
los fijos y de utilidad. Ningún costo tiene prioridad sobre otro.
4. En algunas empresas en las que los montos de los costos fijos de producción
son importantes y los variables son poco significativos, la aplicación del costeo
directo no es útil, ya que la administración de la compañía debe estar orientada a
identificar áreas de oportunidad para disminuir los costos fijos.
5. La evaluación de los inventarios es inferior a la tradicional.
6. Desorienta haciendo creer que los costos unitarios son menores y eso es falso.
Unidad 5. Costeo variable
181
Ejercicio 1
Marcadores de Plástico, S. A. fabricó, a su capacidad normal, durante el periodo
actual 250,000 unidades, de las cuales le quedan en existencia 25,000. El costo total
de producción fue de $15,000,000.00, de los cuales $5,000,000.00 son ijos. Los gastos de
venta fueron $5,000,000.00, de los cuales $1,500,000.00 fueron ijos. Adicionalmente
incurrió en $7,500,000.00 de gastos ijos de administración.
1. El costo de producción unitario promedio bajo costeo absorbente es:
a)
b)
c)
d)
$60.00
$66.66
$110.00
$122.22
2. El costo de producción unitario promedio bajo costeo directo es:
a)
b)
c)
d)
$40.00
$54.00
$49.67
$42.75
3. El costo del inventario bajo costeo absorbente es:
a)
b)
c)
d)
$3,000,000.00
$1,500,000.00
$15,000,000.00
$23,200,000.00
4. El costo del inventario bajo costeo directo es:
a)
b)
c)
d)
$28,808,600.00
$10,000,000.00
$1,986,000.00
$1,000,000.00
5. El costo de ventas bajo costeo absorbente es:
a)
b)
c)
d)
$1,986,000.00
$1,600,000.00
$15,000,000.00
$23,200,000.00
6. El costo de ventas bajo costeo directo es:
a)
b)
c)
d)
182
$1,986,000.00
$9,000,000.00
$10,000,000.00
$23,200,000.00
Contabilidad administrativa y de Costos
7. El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo
absorbente es:
a)
b)
c)
d)
$47,200,000.00
$12,500,000.00
$30,800,000.00
$30,000,000.00
8. El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo
directo es:
a)
b)
c)
d)
$47,200,000.00
$14,000,000.00
$30,800,000.00
$30,000,000.00
Ejercicio 2
Marcadores de Plástico, S. A. fabricó, durante el periodo actual, 600,000 unidades,
de las cuales le quedan en existencia 50,000. El costo total de producción fue
de $30,800,000.00, de los cuales $6,000,000.00 son ijos. Los gastos de venta fueron
$10,000,000.00, de los cuales $2,000,000.00 fueron ijos. Adicionalmente incurrió en
$14,000,000.00 de gastos de administración. El precio de venta es de $100.00
cada artículo.
Se pide:
Formular el estado de resultados bajo el método de costeo absorbente.
Ejercicio 3
Marcadores de Plástico, S. A. fabricó, durante el periodo actual, 600,000 unidades,
de las cuales le quedan en existencia 50,000. El costo total de producción fue
de $30,800,000.00, de los cuales $6,000,000.00 son ijos. Los gastos de venta fueron
$10,000,000.00, de los cuales $2,000,000.00 fueron ijos. Adicionalmente incurrió
en $14,000,000.00 de gastos de administración (todos son ijos). El precio de venta
es de $100.00 cada artículo.
Se pide:
Formular el estado de resultados bajo el método de costeo directo.
Ejercicio 4
1. Cuando las ventas son menores que la producción:
a)
b)
c)
d)
Hay más utilidad en directo que en absorbente.
Hay menos utilidad en directo que en absorbente.
La utilidad en absorbente es igual que en variable.
Hay capacidad ociosa.
Unidad 5. Costeo variable
183
2. Cuando las ventas son mayores que la producción:
a)
b)
c)
d)
Hay más utilidad en directo que en absorbente.
Hay menos utilidad en directo que en absorbente.
La utilidad en absorbente es igual que en variable.
Hay capacidad ociosa.
3. Cuando la producción es mayor a la capacidad normal:
a)
b)
c)
d)
Hay ejecución.
Hay menos utilidad en directo que en absorbente.
La utilidad en absorbente es igual que en variable.
Hay capacidad ociosa.
4. Cuando las ventas son iguales que la producción:
a)
b)
c)
d)
Hay más utilidad en directo que en absorbente.
Hay menos utilidad en directo que en absorbente.
La utilidad en absorbente es igual que en variable.
Hay capacidad ociosa.
5. Cuando la producción es menor a la capacidad normal:
a)
b)
c)
d)
Hay más utilidad en directo que en absorbente.
Hay menos utilidad en directo que en absorbente.
La utilidad en absorbente es igual que en variable.
Hay capacidad ociosa.
6. Cuando la producción es igual a la capacidad normal:
a)
b)
c)
d)
Hay ejecución.
No hay ajuste.
La utilidad en absorbente es igual que en variable.
Hay capacidad ociosa.
7. Cuando hay capacidad ociosa el costo de ventas se:
a)
b)
c)
d)
Disminuye.
Iguala.
Aumenta.
Suma.
8. Cuando hay ejecución el costo de ventas se:
a)
b)
c)
d)
184
Disminuye.
Iguala.
Aumenta.
Suma.
Contabilidad administrativa y de Costos
Ejercicio 5
Se pide:
a)
b)
c)
d)
e)
Estado de resultados bajo costeo absorbente.
Determinar en forma directa la utilidad bajo costeo directo.
Elaborar estado de resultados bajo costeo directo.
Calcular en forma directa la utilidad bajo costeo absorbente.
Calcular el costo del inventario bajo costeo directo y costeo absorbente.
Ejercicio 6
La compañía Marcadores Multicolores, S. A. proporciona los siguientes datos
presupuestados y pide elaborar:
a) Estado de resultados por costeo absorbente.
b) Estado de resultados por costeo directo.
c) Explicar la diferencia en utilidades.
Costos de producción:
Materia prima
Mano de obra
Cargos indirectos variables
Cargos indirectos ijos
Costos
Gastos
Gastos
Gastos
de
de
de
de
$50.00
$20.00
$5.00
$30,000.00 global
operación:
venta ijos
$15,000.00
administración ijos
$60,000.00
venta variables 10% sobre ventas
Unidades a producir
Capacidad normal
Inventario inicial
Inventario inal
Precio de venta
2,050 unidades
2,000 unidades
l,200 unidades
l,200 unidades
$250.00
Ejercicio 7
La compañía Marcadores Multicolores, S. A. proporciona los siguientes datos
presupuestados y pide elaborar:
a) Estado de resultados por costeo absorbente.
b) Estado de resultados por costeo directo.
•Unidades por vender 1,500.
•Costo variable de producción $80.00.
Unidad 5. Costeo variable
185
•Costo ijo de producción $120,000.00.
•Gastos variables de venta y administración: $20.00.
•Gastos ijos de venta y administración: $30,000.00.
•Capacidad normal 1,200 unidades.
•Producción 1,200 unidades.
•Inventario inicial 300 unidades.
•Precio de venta $300.00.
186
Contabilidad administrativa y de Costos
Solución de los ejercicios
Ejercicio 1
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
a)
a)
b)
d)
c)
b)
b)
b)
Ejercicio 2
Estado de resultados por costeo absorbente
Ventas netas
(550,000 x 100)
–Costo de ventas
Inv. inicial
( )
+
Producción
(600,000 x 51.3333)
–Inv. inal
(50,000 x 51.3333)
+/–Ajuste
0
=Utilidad bruta
–Gastos de operación
Gtos. vta. y admón.
Variables
(0)
+
Gtos. vta. y admón.
Fijos
=Utilidad
Total
$55,000,000.00
$
$308,000,000.00
–$2,566,666.67
$
$28,233,333.33
$26,766,666.67
$10,000,000.00
$14,000,000.00
$24,000,000.00
$2,766,666.67
Ejercicio 3
Estado de resultados por costeo variable
Ventas
–Costos
De
+
De
netas
variables
producción
distribución
lts.
(550,000 x 100)
(550,000 x 41.33)
Total
$55,000,000.00
$22,733,333.33
$8,000,000.00
=Contribución marginal
–Costos ijos
De producción
+
De distribución
=Utilidad
Unidad 5. Costeo variable
$30,733,333.33
$24,266,666.67
(2,200 x 225)
(Gv. fIjoS)
$6,000,000.00
$16,000,000.00
$22,000,000.00
$2,266,666.67
187
Ejercicio 4
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
b)
a)
a)
c)
d)
b)
c)
a)
Ejercicio 5
a)
Estado de resultados por costeo absorbente
Ventas netas
–Costo de ventas
Inv. inicial
+
Producción
–Inv. inal
+/–Ajuste
=Utilidad bruta
–Gastos de operación
Gtos. vta. y admón.
+ variables
Gtos. vta. y admón.
Fijos
=Utilidad
Total
$700,000.00
(1,000 x 700)
( )
$
(1,200 x 580) $696,000.00
(200 x 580) –$116,000.00
0
$
(0)
$580,000.00
$120,000.00
0
$4,000.00
$40,000.00
$80,000.00
b) Para la respuesta del segundo inciso, sólo hay que recordar que si se vende
menos de lo que se produce hay más utilidad, en absorbente y la diferencia de
utilidades es:
(Inv. inicial – Inv. inal) (CIF) = Diferencia en utilidad
0 – 200 x $500.00 = $100,00.00
Utilidad en absorbente = $80,000.00
- variación en utilidad = $100,000.00
= utilidad directa en variable = $(20,000.00)
188
Contabilidad administrativa y de Costos
c)
Estado de resultados por costeo variable
Ventas
–Costos
De
+
De
netas
variables
producción
distribución
lts.
(1,000 x 700)
Total
$700,000.00
1,000 x (80)
0
$80,000.00
0
=Contribución marginal
–Costos ijos
De producción
+
De distribución
=Utilidad
$80,000.00
$620,000.00
(2,200 x 225)
(Gv fIjoS)
$600,000.00
$40,000.00
$640,000.00
$(20,000.00)
d) Para esta respuesta sólo hay que recordar que si se vende menos de lo que se
produce hay más utilidad en absorbente y la diferencia de utilidades es:
(Inv. inicial – Inv. inal) (CIF) = Diferencia en utilidad
0 – 200 x $500.00 = $100,00.00
Utilidad en variable = $(20,000.00)
+variación en utilidad = $100,000.00
=Utilidad directa en absorbente = $80,000.00
e) El inventario es de 200 unidades, por absorbente queda valuado en 200 * $580.00
= $116,000.00 (580 = 80 variable y 500 ijos).
El inventario es de 200 unidades, por variable queda valuado en 200 * $80.00
= $16,000.00 (80 = sólo variables).
Ejercicio 6
Estado de resultados por costeo absorbente
ventas netas
Costo de ventas
Inventario inicial
Producción
Inventario inal
Ajuste
Utilidad bruta
Gastos de operación
Fijos
variable
2,050 x 250
1,200 x 90
2,050 x 90
1,200 x 90
Ajuste
Capacidad normal – Producción (CIF)
2,000 - 2,050 x 15 =
Unidad 5. Costeo variable
$75,000.00
$51,250.00
$512,500.00
$108,000.00
$184,500.00
$108,000.00
-$750.00
$183,750.00
$328,750.00
$126,250.00
$202,500.00
-$750.00
189
Estado de resultados por costeo directo
ventas netas
Costos variables
de producción
de operación
Contribución marginal
Costos ijos
de producción
de operación
Utilidad
2,050 x 250
$512,500.00
2,050 x 75
10%
$153,750.00
$51,250.00
2,000 x 15
$30,000.00
$75,000.00
$205,000.00
307,500.00
$105,000.00
$202,500.00
Ejercicio 7
Estado de resultados por costeo absorbente
ventas netas
Costo de ventas
Inventario inicial
Producción
Inventario inal
Ajuste
Utilidad bruta
Gastos de operación
Fijos
variable
1,500 x 300
$450,000.00
300 x 180
1,200 x 180
0 x 90
$54,000.00
$216,000.00
$
$
$30,000.00
1,500 * 20 = $30,000.00
Ajuste
Capacidad normal – Producción (CIF)
1,200 - 1,200 x 100 =
$270,000.00
$180,000.00
$60,000.00
$120,000.00
0
Estado de resultados por costeo directo
ventas netas
Costos variables
de producción
de operación
Contribución marginal
Costos ijos
de producción
de operación
Utilidad
190
1,500 x 300
1,500 x 80
1,500 * 20
$450,000.00
$120,000.00
$30,000.00
$120,000.00
$30,000.00
$150,000.00
300,000.00
$150,000.00
$150,000.00
Contabilidad administrativa y de Costos
Autoevaluación
Anote en el paréntesis de la derecha si la aseveración es falsa (F) o verdadera
(V) en los ejercicios del 1 al 5.
1. Cuando las ventas son menores que la producción, la mayor utilidad
se obtiene en el costeo absorbente.
(
)
2. Si la capacidad normal es menor que la producción, no se realiza
el ajuste en el costeo absorbente.
(
)
3. Cuando la producción es menor que las ventas, se obtiene la mayor
utilidad en el costeo absorbente.
(
)
4. Los costos, de acuerdo con su importancia, se clasiican en directos
e indirectos.
(
)
5. El costeo variable es considerado como herramienta fundamental
de la contabilidad administrativa.
(
)
6. Explique por qué las utilidades mostradas por costeo absorbente pueden ser
diferentes a las mostradas por el costeo variable, aun cuando la producción
sea la esperada.
7. ¿En qué casos la utilidad por el método absorbente es mayor que la obtenida
por costeo variable? Exponga la razón. Describa la diferencia entre costeo
absorbente y costeo variable.
8. Indique si los conceptos de utilidad bruta y margen de contribución son
sinónimos: sí o no y ¿por qué?
9. ¿En qué costeo se realiza el ajuste? Fundamente su respuesta.
10. De acuerdo con el comportamiento de los costos, ¿cómo se clasiican?
11. Indique algunas ventajas del costeo variable.
12. ¿Por qué el costeo variable se usa para ines internos de las toma de
decisiones?
13. ¿Qué desventaja tiene el sistema de costeo variable para la ijación de precios?
14. La compañía Marcadores Multicolores, S. A. proporciona los siguientes datos
presupuestados y pide elaborar:
a) Estado de resultados por costeo absorbente.
b) Estado de resultados por costeo directo.
c) Explicar la diferencia en utilidades.
Unidad 5. Costeo variable
191
Costos de producción:
Materia prima
Mano de obra
Cargos indirectos variables
Cargos indirectos ijos
Costos
Gastos
Gastos
Gastos
de
de
de
de
operación:
venta ijos
$15,000.00
administración ijos
$60,000.00
venta variables 10% sobre ventas
Unidades a producir
Capacidad normal
Inventario inicial
Inventario inal
Precio de venta
192
$50.00
$20.00
$5.00
$30,000.00 Global
1,250
2,000
200
100
$300.00
unidades
unidades
unidades
unidades
Contabilidad administrativa y de Costos
Solución de la autoevaluación
1.
2.
3.
4.
5.
v
f
f
f
v
6. En el costeo absorbente los indirectos ijos están inventariados, lo cual
repercute en la utilidad. La utilidad es mayor cuando el inventario inal es
mayor que el inicial y cuando la producción es mayor que las ventas.
7. La utilidad en el método absorbente es mayor que la utilidad obtenida en
el costeo variable cuando la producción es mayor que las ventas. Al no
venderse todas las unidades producidas, parte de los indirectos ijos quedan
inventariados, de tal manera que sólo se lleva a costo del periodo los indirectos
ijos correspondientes a las unidades vendidas. La producción adicional aumenta
las utilidades.
8. No son sinónimos, ya que la utilidad bruta considera los costos ijos de
fabricación, mientras que la contribución marginal no.
9. Se realiza en el costeo absorbente, ya que los costos ijos se relacionan con
la capacidad normal y se consideran como costos del producto.
10. Se obtiene mayor utilidad que en el costeo variable.
11. Se clasiican en costeo absorbente o tradicional y costeo variable o directo.
12. El costeo variable se usa para ines internos en la toma de decisiones porque
permite visualizar la realidad económica de la empresa, al mostrar con qué
contribuye la operación de la empresa para cubrir los costos ijos, mostrando el
margen de contribución de la producción total; también la importancia radica
en los reportes y estados inancieros que proporciona la contabilidad de costos,
ya que el costeo es uno de los elementos más importantes para realizar la
planeación, el control y la toma de decisiones.
facilita la planeación para operaciones futuras, utilizando el modelo
costo-volumen-utilidad, a través de la presentación del estado de resultados
mediante el sistema de costeo directo.
Permite identiicar áreas conlictivas de costo que afectan más signiicativamente
a los costos, así como tomar decisiones adecuadas, basándose en el criterio de
márgenes de contribución.
Permite desarrollar un análisis marginal para el apoyo en la toma de decisiones
(eliminación de una línea de productos, determinar la mezcla óptima de
producción, decidir si conviene vender un producto en una etapa intermedia o
seguirlo procesando).
Elimina luctuaciones de costo por efecto de diferentes volúmenes de producción.
facilita la valuación de inventarios al considerar sólo los costos variables,
los cuales se pueden medir.
Unidad 5. Costeo variable
193
Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los
costos variables implican desembolsos.
Proporciona estrategias para optimizar la capacidad instalada (como tomar la
decisión de lanzar un producto nuevo al mercado, aceptar un pedido especial o
la elaboración de partes o componentes, los cuales se mandaban a maquilar).
13. Se puede descuidar la recuperación del costo total.
14. a)
Estado de resultados por costeo absorbente
ventas netas
Costo de ventas
Inventario inicial
Producción
Inventario inal
Ajuste
Utilidad bruta
Gastos de operación
Fijos
variable
1,350 x 300
200 x 100
1,250 x 100
100 x 100
$405,000.00
$20,000.00
$125,500.00
$10,000.00
-$1,250.00
$75,000.00
10% = $40,500.00
$133,250.00
$271,250.00
$115,500.00
$155,750.00
Ajuste
Capacidad normal – Producción (CIF)
1,200 - 1,250 x 25 =
-$1,250.00
b)
Estado de resultados por costeo directo
ventas netas
Costos variables
de producción
de operación
Contribución marginal
Costos ijos
de producción
de operación
Utilidad
1,350 x 300
1,350 x 75
10%
$405,000.00
$101,250.00
$40,500.00
$30,000.00
$75,000.00
$141,750.00
263,250.00
$105,000.00
$158,250.00
c)
Análisis de la variación en utilidades
(Inv. inicial – Inv. inal) (CFI) = diferencia en utilidad
200 – 100 x $25.00 = $2,500.00
o
(Prod. – Vtas.)(CIF) = variación
(1,250 – 1,350)(25) = ($2,500.00)
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Contabilidad administrativa y de Costos