RJEL Licenciado Renny J. Espinoza L CONTABILIDAD IV MERCANCÍA EN CONSIGNACIÓN CASOS DE ESTUDIO CASOS DE ESTUDIO CASO 1 FUENTE: Modificado de Gomez, Francisco. (S/F). Contabilidad Superior I. Caracas. Venezuela. Ediciones Fragor Fidelio, S.A., da en consignación a Coroliano, S.R.L., 50.000,00 UM en mercancías, facturadas al precio de venta, el día 10 de enero de 2010. Las ventas de las mercancías en consignación NO se separan de las ventas regulares y el registro de inventario se hace a través del sistema periódico. El día 10 el consignatario paga 2.000 UM por concepto de fletes y seguros de la mercancía remitida en consignación. El día 11, se venden al contado, 30.000,00 UM de las mercancías (10.000,00 según factura 123; 5.000,00 según factura 144 y 15.000,00 según factura 187) La comisión convenida fue del 10% sobre las ventas para el consignatario. Coroliano SRL prepara la liquidación de las ventas en consignación para el día 15. SE PIDE: Los registros contables en los libros del consignador y en los libros del consignatario. Para los pases al mayor suponga que el libro del banco del consignador tiene un saldo inicial de 15.000,00 y el libro de banco del consignatario tiene un saldo inicial de 10.000,00 UM. CASO 2 FUENTE: Modificado de Finney Harry y Miller Herbert. (1978). Curso de contabilidad Superior I. Barcelona. España. UTEHA. En 13 de junio de 2001 la empresa Manufacturas Kool, S.A. consignó a la empresa Equipos al mayor, C.A., cinco gabinetes de exhibición refirgerados con un costo de 900 UM cada uno. El costo de embarcar los gabinetes ascendió a 90,00 UM y fue pagado por el consignador. Se recibió una liquidación del constignatario en 30 de noviembre de 2001, en la cual informaba que todos los gabinetes se habían vendido al contado a raz´´on de 1.200,00 UM cada uno. Con la liquidación de las ventas se recibió una transaferencia por el importe adeudado, después de rebajar una comisión del 10% sobre el precio de venta y los gastos pagados aplicables a la consignación como sigue: Propaganda Manejo Instalación 35,00 UM 45,00 UM 70,00 UM Prepare los asientos de diario necesarios en los libros de la compañía Equipos al mayor, C.A., para resumir las transacciones descritas anteriormente. CASO 3 FUENTE: Modificado de Gomez, Francisco. (S/F). Contabilidad Superior I. Caracas. Venezuela. Ediciones Fragor a) Tangente, C.A., dedicada a la venta de artículos para oficina, también vende mercancía que recibe en consignación de Cateto, C.A. y de Hipotenusa C.A. b) Las condiciones generales del contrato son las siguientes: 1 Comisión del 10% sobre los precios de venta, fijados por el consignador Todos los gastos son por cuenta del consignador Se presentará un estado de cuenta al fin de cada mes Las ventas que se hagan a crédito tendrán un plazo máximo de 60 días y han de estar respaldadas por giros c) El día 2 de enero de 2010, Tangente recibe de Cateto, la siguiente mercancía en consignación: 10 equipos de computación a 2.500,00 UM cada una 10 calculadoras a 1.000,00 UM cada una Total de la nota de envío T-01 25.000,00 UM 10.000,00 UM -------------------35.000,00 UM ============= d) El día 3 de enero paga por concepto de fletes del envío anterior 200,00 UM e) Envía cheque N° 1001 de 3.000,00 UM el día 4 de enero a la empresa Cateto, C.A., a título de adelanto por la consignación anterior recibida. f) El día 5 vende al contado 2 computadores y 4 calculadoras, a los precios convenidos g) El día 8 recibe en consignación de la empresa Hipotenusa C.A., la siguiente mercancía: 10 impresoras a 2.000,00 UM cada una 10 escáner a 800,00 UM cada una Total de la nota de envío H-01 20.000,00 UM 8.000,00 UM -------------------28.000,00 UM ============= h) el día 9 paga por fletes de la mercancía anterior por 350,00 UM SE PIDE: 1. Preparar los registros de contabilidad de la empresa Tangente, C.A. 2. Pasar los asientos anteriores al libro mayor, abriendo la cuenta del Banco Obelisco, con un saldo de 20.000,00 UM 3. Preparar el estado de cuenta a cada consignador a fin del mes, suponiendo que no se realizaron más transacciones referentes a las consignaciones. 4. Indique cómo mostrar la situación en el estado de situación financiera de la Tangente, C.A. CASO 4 FUENTE: Modificado de Finney Harry y Miller Herbert. (1978). Curso de contabilidad Superior I. Barcelona. España. UTEHA. En 13 de junio de 2001 la empresa Manufacturas Kool, S.A. consignó a la empresa Equipos al mayor, C.A., cinco gabinetes de exhibición refirgerados con un costo de 900 UM cada uno. El costo de embarcar los gabinetes ascendió a 90,00 UM y fue pagado por el consignador. 2 Se recibió una liquidación del constignatario en 30 de noviembre de 2001, en la cual informaba que todos los gabinetes se habían vendido al contado a raz´´on de 1.200,00 UM cada uno. Con la liquidación de las ventas se recibió una transaferencia por el importe adeudado, después de rebajar una comisión del 10% sobre el precio de venta y los gastos pagados aplicables a la consignación como sigue: Propaganda Manejo Instalación 35,00 UM 45,00 UM 70,00 UM Prepare los asientos de diario necesarios en los libros de la compañía Manufacturas Kool, S.A. en los escenarios sigueintes: Escenario 1: la compañía Manufacturas Kool, S.A. emplea el sistema de registro de inventarios permanente, separa las ventas en consignación de sus ventas regulares y contabiliza el producto neto de las ventas en consignación. Escenario 2: La compañía Manufactura Kool, S.A. emplea el sistema de regitros de inventarios periódico, no separa las ventas en consignación de sus ventas regulares y contabiliza el producto bruto de las ventas en consignación. CASO 5 FUENTE: Modificado de Gomez, Francisco. (S/F). Contabilidad Superior I. Caracas. Venezuela. Ediciones Fragor a) El día 01 de agosto de 2011, la empresa Chuchuve, C.A. da en consignación a la C.A. Paraulata, 2 automóviles marca Chiruli b) Los automóviles costaron 15.000,00 cada uno y ha de venderse al precio de 30.000,00 UM c) El consignador ofrece una comisión del 20% al consignatario, calculado sobre el precio de venta d) El consignador paga 300,00 UM por concepto de gastos de envío de los vehículos e) El consignatario incurre en gastos de ajustes y revisiones a los dos automóviles por un total de 1.000,00 UM f) El día 29 de agosto la C.A. Paraulata vende uno de los vehículos recibidos en consignación, al precio convenido. SE PIDE: Prepare los registros de contabilidad en ambas contabilidades, registrando las consignaciones separadas de las ventas ordinarias y suponiendo que el 29 de agosto es la fecha del cierre del ejercicio económico del consignador. CASO 6 FUENTE: Modificado de Finney Harry y Miller Herbert. (1978). Curso de contabilidad Superior I. Barcelona. España. UTEHA. La empresa Modernísima C.A. consignó cinco órganos eléctricos, con un costo unitario de 800,00 UM a la compañía de Música Dexter, S.A., que va a venderlos con base en una comisión del 15% sobre el precio de venta. Cualesquiera cuentas a cobrar resultantes de las ventas de los instrumentos consignados se considerarán como de la propiedad del consignador. La empresa Modernísima, C.A. pagó los gastos de transportes por 200,00 UM. La compañía Música Dexter, S.A. pagó 100,00 UM por propaganda local y 70,00 UM por gastos de entrega a los clientes. 3 La compañía Música Dexter, S.A. tenía vendidos al 31 de diciembre tres de los órganos, dos al contado a razón de 1.500,00 cada uno y uno a crédito, al precio de 1.800,00 cada uno, del cual se cobró como entrada el 25% y el resto será cobrado en tres cuotas iguales, mensuales y consecutivas. La compañía Música Dexter, S.A., remitió todo el efectivo adeudado hasta esa fecha al consginador. Prepare los registros de contabilidad para las transacciones descritas, en los libros del consignatario. Calcule también la utilidad resultante para el consignador originada en la consignación. CASO 7 FUENTE: Modificado de Gomez, Francisco. (S/F). Contabilidad Superior I. Caracas. Venezuela. Ediciones Fragor Disponemos de la siguiente información, referente a mercancías recibidas en consignación: a) El día 2 de enero de 2009 recibimos de MNN 100 Kg de pescado morocoto en consignación, al precio de 8,00 UM el Kg. b) El día 5 pagamos 200,00 UM por concepto de fletes al transporte que trajo la mercancía c) El día 10 pagamos 300,00 UM por concepto de salarios al personal d) D) el día 15 se terminó de vender la totalidad del pescado recibido en consignación al precio de 15,00 UM el kilo e) Nos cobramos nuestra comisión convenida del 10% sobre el precio de venta y presentamos el estado de cuenta al consignador MNN para la fecha, cancelándole el efectivo. SE PIDE: Contabilizar las incidencias antes descritas Efectuar los pases al libro mayor, que afecten a las cuentas que controlan la consignación solamente. Preparar el estado de cuenta que ha de presentarse al consignador. CASO 8 FUENTE: Modificado de Finney Harry y Miller Herbert. (1978). Curso de contabilidad Superior I. Barcelona. España. UTEHA. La compañía Manufacturas, C.A., consignó a la empresa La Vendedora, S.A., diez refrigeradores con un costo de 180,00 UM cada uno. La compañía Manufacturas, C.A. pagó los fletes correspondientes, los cuales ascendieron a 120,00 UM. La compañía La Vendedora, S.A. sometió su liquidación de ventas expresando que había vendido seis refrigeradores y remitió el saldo de 1.365,00 UM adeudado a la compañía Manufacturas, C.A., después de hacer las deducciones siguientes del precio de venta de los refrigeradores vendidos. Comisiones Propaganda Gastos de entrega e instalación de los refrigeradores vendidos Costos de reparaciones de un refrigerador defectuoso vendido 4 15% del precio de venta 90,00 UM 48,00 UM 12,00 UM Total de costos de manejo incurrido al recibirse la mercancía 15,00 UM Se requiere: A. La liquidación de ventas de La Vendedora, S.A. B. Registros de contabilidad en los libros del consignador al recibir la liquidación de ventas, teniendo en cuenta que se contabilizan los importes brutos y que: a. Las ventas en consignación se anotan por separado: i. Se usa el sistema de inventario permanente ii. Se usa el sistema de inventario periódico b. Las ventas en consignación no se anotan por separado i. Se usa el sistema de inventario permanente ii. Se usa el sistema de inventario periódico CASO 9 FUENTE: Modificado de Gomez, Francisco. (S/F). Contabilidad Superior I. Caracas. Venezuela. Ediciones Fragor Disponemos de la siguiente información, referente a mercancías recibidas en consignación: f) El día 2 de enero de 2009 recibimos de MNN 100 Kg de pescado morocoto en consignación, al precio de 10,00 UM el Kg. g) El día 5 pagamos 200,00 UM por concepto de fletes al transporte que trajo la mercancía h) El día 10 pagamos 300,00 UM por concepto de salarios al personal i) D) el día 15 se terminó de vender la totalidad del pescado recibido en consignación al precio de 12,00 UM el kilo j) Nos cobramos nuestra comisión convenida del 10% sobre el precio de venta y presentamos el estado de cuenta al consignador MNN para la fecha, cancelándole el efectivo. SE PIDE: Contabilizar las incidencias antes descritas Efectuar los pases al libro mayor, que afecten a las cuentas que controlan la consignación solamente. Preparar el estado de cuenta que ha de presentarse al consignador. CASO 10 FUENTE: Modificado de Finney Harry y Miller Herbert. (1978). Curso de contabilidad Superior I. Barcelona. España. UTEHA Las transacciones que se enuemran más abajo, pertenecientes a las compañía de ventas Channing, S.A. ocurrierton durante el mes de abril de 2010: Abril 02 Recibida la mercancía en consignación, embarcada el 01 de abril como sigue: de la compañía Manufacturas Shattuck S.A., 50 televisores para ser vendidos en 200,00 UM cada uno. De la compañía Tidlen S.A., 20 equipos de sonido para ser vendidos a 180,00 UM cana uno. Los conocimientos de embarques indican que la compañía Tilden pagó flete por 25,00 UM el 01 de abril. La compañía Channing, S.A., recibirá una comisión de 15% de las ventas y tendrá derecho a que se le reembolsen todos los gastos incurridos en relación con las mercancías relacionadas con la consignación. 5 Abril 03 Abril 04 Abril 12 Se anticipan 2.500,00 UM a la compañía Tilden S.A. Se paga el flete de la compañía Manufacturas Shattuck, S.A. de 90,00 UM Pagado el costo del anuncio en un periódico de la mercancía descrita arriba, 120,00 UM. El 60% de esta suma es aplicadble a los televisores, el resto a los equipos de sonido. Vendida mercancía en consiganción desde el día 13, al contado como sigue: Televisores 20 Equipos de sonido 12 Se prepara liquidación de venta a los consignadores y se incluye un cheque por 3.000,00 UM a la compañía Manufacturas Shattuck, S.A. Abril 30 Abril 30 Usted debe suponer que la mercancía recibida en consignación tiene fijado un precio de venta de 200% del costo y que los consignadores preparan sus estados financieros mensualmente. SE PIDE: A. Asientos de contabilidad para las transacciones descritas, en los libros de la compañía Manufactura Shattuck, S.A., con las siguiente variantes en los supuestos: a. Las ventas en consignación se anotan separadas de las ventas regulares b. Se usa el sistema de inventarios periódico c. Las ventas en consignación se anotan por los importes brutos B. Asientos de contabiliodad para las transacciones descritas, en los libros de la compañía Tilden C.A., con las siguientes variantes en los supuestos: a. Las ventas en consignación NO se anotan separadas de las ventas regulares b. Se usa el sistema de inventarios permanente c. Las ventas en consignación se anotan por los importes netos CASO 11 FUENTE: Modificado de Finney Harry y Miller Herbert. (1978). Curso de contabilidad Superior I. Barcelona. España. UTEHA La compañía Birmag, C.A. presentó los sigueintes estados financieros Estado de resultados Ventas Costo de ventas 1.072.400,00 UM 854,00 UM -----------------------218.100,00 UM 172.,360,00 UM ----------------------45.740,00 UM =============== Utilidad Bruta Gastos Utilidad neta Estado de situación financiera Efectivo Cuentas por cobar Inventarios 6 9.230,00 UM 48.038,00 UM 63.882,00 UM Cuentas por pagar Efectos por pagar Capital social 28.640,00 UM 10.000,00 UM 100.000,00 UM Otros activos 75.100,00 UM ------------------196.250,00 UM ============= Resultados acumulados 57.610,00 UM -------------------196.250,00 UM ============= El presidente está muy preocupado por el hecho de que, mientras las ventas han aumentado, la utilidad bruta, que era generalmente alrededor del 30%, ha disminuido atrpoximadamente el 20%. Se le explica que esto se debe al hecho de que la mayor parte del aumento en las ventas provienen de contratos de consignación hechos con tres consignatorios importantes; que no se hacen asientos por las consignaciones hasta que las mercancías se han vendido por los consignatarios; y que las ventas hechas por los consignatarios se anotaron en los linros sobre una base neta después de deducir las comisiones al 20%, y los gastos, que promedian un 4% de las ventas. El presidente solicita de usted que reconstruya los estados para que puedan hacerse comparaciones con los del períodos anteriores. Usted averigua que las ventas hechas por los consigantarios, según los registros contables, ascendieron a 456.000,00 UM; que el inventario incluye 32.400,00 UM de mercnacías en consiganación, y que gastos por 1.200,00 UM aplicables al inventario de consignaciones fueron cargados a gastos. Prepare los estados que usted consider necesarios para conseguir aclarar la situación. CASO 12 FUENTE: Modificado de Finney Harry y Miller Herbert. (1978). Curso de contabilidad Superior I. Barcelona. España. UTEHA Henry Parra firmó un contrtato con la compañía Artículos Deportivos S.A., para actuar como consignatario den la venta de sus equipos deportivos, con base en una comisión. El contrtato estipuló que el Sr. Parra presentaría a la compañía al final de cada trimestre del año una liquidación de las ventas con la correspondiente transferencia del efectivo adeudado. La liquidación no incluirá ninguna cuenta no cobrada. Se le permite al consignatario deducir den las liquidaciones: 20% de todas las ventas conbradas; pagos de fletes; reclamaciones de los clientes por fletes y gastos pagados por ellos en equipos que se han despachado directamente; y 50% de los gastos de propaganda del consignatario. En 30 de junio de 2011, final del primer trimestre de operaciones bajo los pactos mencionados, la cuentas del Sr. Parra mostraban los sigueintes débitos y créditos. Caja Cuentas por cobrar Consignaciones recibidas Gastos acumulados Henry Parra, Cuenta capital Henry Parra, Cuentas personal Ventas no cobradas Fletes 7 Débitos --------------------64.790,00 78.000,00 3.000,00 60.000,00 180,00 Créditos --------------------10.240,00 60.000,00 48.000,00 900,00 5.000,00 78.000,00 Deducciones por fletes y gastos Propaganda Gastos generales Comisiones ganadas 210,00 320,00 7.640,00 12.000,00 ------------------------------------------214.140,00 214.140,00 ============== ============== Con la información precedente, prepare asientos de diario resumiendo las transacciones para el trimestre terminado en 30 de junio de 2011, incluyendo la liquidación trimestral al consignador no contabilizada en libros. CASO 13 FUENTE: Modificado de Finney Harry y Miller Herbert. (1978). Curso de contabilidad Superior I. Barcelona. España. UTEHA El estado de situación financiera de la compañía NIPLE, C.A. en 30 de junio de 2011 incluía lo siguiente: Inventario de mercancías En existencia En consignación 22.300,00 UM 1.155,00 UM El importe mostrado en consignación representaba el salod de la cuenta de consignaciones remitidas que aparecen a continuaciíon: 2011 May 2 2 8 8 Jun 12 12 Consignado a Andrés S.A. Empaque y transporte Consigando a Norton, C.A. Empaque y transporte Consignado al Premium Empaque y transporte CONSIGNACIONES REMITIDAS 2011 1.000,00 May 13 Anticipo de Andrés S.A. 80,00 Jun 30 Transferencia de Norton, C.A. 600,00 60,00 800,00 65,00 800,00 650,00 Se recibieron las liquidaciones de los consignatarios el 30 de junio de 2011, y en ellas aparecía la siguiente información: Norton Andrés ----------------------------------Precio de venta de las mercancías vendidas 900,00 850,00 Propaganda (60,00) (110,00) Gastos de entrega e instalación (100,00) (200,00) Comisión (10% precio venta) (90,00) (85,00) ----------------------------------Resultado neto 650,00 455,00 ============ =========== Parte vendida de la consignación 2/3 2/5 No se recibió ninguna transferenica con la liquidación de la compañía Andrés S.A., pues su anticipo fue por cantidad mayor que el producto de la liquidación. Por ests no se hizo ningún asiento al recibir la liquidación. 8 La compañía NIPLE recibió una carta de la empresa Premium en 1 de julio de 2011, informando que se había devuelto FOB DESTINO, en 30 de junio las mercancías que le había consignado. Se espera que esas mercancías serán entregadas en 2 de julio. La carta también notifcaba gastos reembolsables por 22,00 UM. El consignador emplea el sistema de inventario permanente y desea mantener las ventas de consignación separadas de las demás. SE PIDE: Registros de contabilidad en los libros de la empresa NIPLE, C.A. CASO 14 FUENTE: Modificado de Finney Harry y Miller Herbert. (1978). Curso de contabilidad Superior I. Barcelona. España. UTEHA La compañía El Valle, S.A., fabrica tres productos, que vende al detal y también los entrega en consignación a comerciantes mayoristas. Se faculta a los consignatarios para que vendan los artículos a cualqueire precio, remitiendo a la compañía sus liquidaciones mensualmente con el efectivo adeudado al precio consignado para todas las ventas del mes. La compañía acredita el importe de estas transferencias a Consignaciones Remitidas. Se le contrata a usted para hacer una revisión de los libros de la compañía para el año terminado el 30 de junio de 2011, y se entregan a usted para su conisderación los siguientes estados: El Valle, S.A. Estado de Resultados Del 01 de julio 2010 al 3º de junio de 2011 Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos Utilidad neta Producto A ---------------704.750,00 (409.500,00) --------------295.250,00 (174.066,009 -------------121.184,00 ========= Producto B ---------------1.057.000,00 (745.750,00) ----------------311.250,00 (261.068,00) ---------------50.182,00 ========== Producto C Total ------------------------------667.500,00 2.429.250,00 (461.700,00) (1.616.950,00) ---------------- -----------------205.800,00 812.300,00 (164.866,00) (600.000,00) -----------------------------40.934,00 212.300,00 ========== ========== Los registros contables del inventario revelan los datos que aparencen a continuación: Inventario, 30 de junio de 2010 Produccción Total Ventas 9 Producto A ---------------250 1.300 ---------------1.550 ---------------905 Producto B --------------180 1.550 -------------1.730 -------------1.150 Producto C --------------195 805 --------------1.000 --------------600 En consignación Total En existencia, 30 de junio de 2011 460 ---------------1.365 ---------------185 ========== 420 -------------1.570 ------------160 ======== 210 -------------810 -------------190 ========= Producto A ----------------300,00 550,00 450,00 Producto B ---------------475,00 700,00 600,00 Producto C ---------------570,00 850,00 750,00 Los precios por unidad son: Costo Precio de venta al detal Precio en consignación A continuación se sintetizan las liquidaciones de los consignatarios para el año terminado el 30 de junio de 2011: Transferencias Unidades no vendidas, 30 de junio de 2011 Producto A ----------------240.300,00 10 Producto B ---------------247.200,00 25 Producto C ----------------192.750,00 34 Prepare un estado de resultados rectificado y presente los registros de contabilidad necesarios para corregir los libros al 30 de junio de 2011; todas las cuentas de ingresos y gastos han sido cerradas contra el resultado del ejercicio. CASO 15 FUENTE: Modificado de Finney Harry y Miller Herbert. (1978). Curso de contabilidad Superior I. Barcelona. España. UTEHA A continuación ofrecemos el balance de comprobación de la compañía Armonía, C.A.: Armonía, C.A. Balance de comprobación Al 31 de diciembre de 2011 Caja Cuentas por cobrar Inventario, 31 de diciembre de 2010 Consignaciones remitidas Terrenos, edificio y maquinari, netos Cuentas por pagar Capital social Anticipos recibidos Ventas Ventas en consiganción Compras 10 6.100,00 12.800,00 18.300,00 3.402,00 100.000,00 3.300,00 120.000,00 10.002,00 90.000,00 3.175,00 75.000,00 Costo de venta consignación Transporte consignación Gastos de venta Gastos de administración 3.175,00 5.800,00 9.000,00 4.500,00 -----------------------------232.277,00 232.277,00 ========== =========== El inventario al 31 de diciembre de 2011 ascendía a 14.800,00 UM. En el cuadro que sigue se hace un resumen de las cuentas relativas a las consignaciones en los libros de la compañía Armonía, C.A., al 31 de diciembre de 2011. A B C D Total Costo de venta 1.500,00 1.000,00 2.000,00 1.300,00 5.800,00 Transporte 42,00 30,00 40,00 30,00 142,00 Total 1,542,00 1.030,00 2.040,00 1.330,00 5.942,00 Anticipos 600,00 500,00 350,00 300,00 1.750,00 Resultado 285,00 0,00 180,00 325,00 790,00 Saldo 657,00 530,00 1.510,00 705,00 3.402,00 A continuación se hace un resumen de las liquidaciones recibidas de los consignatarios durante el año 2011: Ventas A B C D 1.000,00 400,00 800,00 1.400,00 Comisión 100,00 40,00 80,00 140,00 Gastos De Venta 15,00 20,00 20,00 10,00 Total 115,00 60,00 100,00 150,00 Saldos 885,00 340,00 700,00 1.250,00 Anticipos Transferido 600,00 500,00 350,00 300,00 285,00 0,00 180,00 325,00 Porción Vendida 1/3 1/5 1/4 1/2 SE PIDE: a) Cualquier registro de contabilidad que se requiera en los libros de la compañía Armonía. C.A, al 31 de diciembre de 2011. b) El estado de resultados del año CASO 16 FUENTE: Modificado de Finney Harry y Miller Herbert. (1978). Curso de contabilidad Superior I. Barcelona. España. UTEHA a) Tomando como base la información que sigue, obtenida de los libros de la compañía HUGGO, S.A., haga cualquier registro de contabilidad que considere necesario. La compañía emplea el sistema de inventario periódico y contabiliza las ventas en consignación en la cuenta regular de ventas, con base en el resultado neto. Usted debe suponer que no se han cerrado las cuentas. El saldo de la cuenta de control de cosignaciones remitidas al 31 de agosto de 2011 era de 1.912,50 UM, y estabal formada de los siguientes saldos individuales: T.Quintero R.Romero A. Parra 11 150,00 712,50 1.050,00 ------------ 1.912,50 ======== La cuenta T.Quintero contenía un cargo de fecha 3 de agosto por el costo de la mercancía, 750,00 sin incluir un cargo por flete de 24,30, UM sobre el envío de la mercancía; el 10 de agoto se acreditó a la cuenta un anticipo de 600,00 UM recibido del consignatario. La liquidación recibida de T.Quintero el 15 de agosto de 2011 era como sigue: Ventas (1/3 de la consignación) Gastos Comisión 10% 350,00 UM (21,00) UM (35,00 UM) -------------294,00 UM ========= Resultado neto La cuenta R. Romero contenía las siguientes partidas: Jul 05 Costo (sin incluir cargo por Flete de 55,00 UM 1.080,00 Jul 09 Anticipo Ago10 Resultado 200,00 167,50 A continuación se hace un resumen de las liquidaciones remitidas por R. Romero: Ventas (1/4 de la consignación) Gastos Comisión 10% Resultado neto Anticipos Transferencia 425,00 UM (15,00 UM) (42,50 UM) --------------367,50 UM (200,00 UM) ----------------167,50 UM ========== Los gastos deducidos en las liquidaciones recibidas de T.Quintero y R. Romero representan gastos totales incurridos por los consignatarios hasta la fecha y son todos aplicables a las mercancías vendidas. La cuenta con A.Parra contenía solamente un débito por 1.050,00 UM sin incluir un cargo por flete sobre el envío de 50,00 UM. A. Parra devolvión todas las mercancías que se le había enviado; él pagó los fletes de retorno por 50,00 UM, y había hecho otras erogaciones que ascendían a 14,00 UM, las cuales deben ser reembolsadas. Las mercancías se recibieron en buenas condiciones el 29 de agosto y se incluyeron en el inventario del 31 de agosto, bajo la categoría de “en existencia”, con un valor de 1.164,00 UM. b) El estado de situación financiera de la compañía HUGGO, S.A., correspondiente al 31 de agosto de 2011, contenía las siguientes partidas, antes de hacer los ajustes: Inventario, mercancía terminada: En exsistencia 12 13.200,00 UM En consignación 1.912,00 UM Diga qupe cifras debían haber aparecido en el estado de situación financiera en relación con las consignaciones y diga también qué efecto producirán sus ajustes sobre las utilidades netas del período. CASO 17 FUENTE: Modificado de Finney Harry y Miller Herbert. (1978). Curso de contabilidad Superior I. Barcelona. España. UTEHA El balance de comprobación al 31 de diciembre de 2011 de Juan Store, C.A. era como sigue: Juan Store, C.A. Balance de comprobación Al 31 de diciembre de 2011 Caja Cuentas por cobrar Inventario al 31 de diciembre de 2010 Mobiliario y equipos, neto Cuentas por pagar Efectos por pagar Capital Social Accionistas Ventas Compras Fletes Transporte local Seguros sobre mercancías Sueldos Luz eléctrica Gastos generales Artículos de escritorio Teléfonos Arrendamientos Gastos por intereses 25.136,43 172.133,19 172.168,94 5.281,72 183.422,65 21.432,18 116.235,08 9.206,83 991.132,16 743.291,87 21.432,83 14.621,72 8.435,62 94.103,81 4.206,18 27.481,63 1.207,46 1.034,62 10.137,50 2.341,72 ---------------- --------------1.342.222,07 1.312.222,07 =========== =========== Entre las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2010 se incluyeron 58.143,25 UM que representaban el precio de facturación nominal de mercancías que estaban en consignación en poder de los consignatarios. Durante el año 2011 se cargaron liquidaciones de los consignatarios, las cuales mostraban 102.113,19 UM de ventas brutas realizadas, el resultado neto que ascendió al 95.132,18 UM. Las liquidaciones indicaban que quedaban por vender al 31 de diciembre de 2011 mercancía en consignación con un precio de facturación 13 nominal que asciende a 18.143,32 UM, todas remitidas durante el año. Las liquidaciones no se han anotado en los libros. Los cobros a consignatarios durante 2011 ascendieron a 86.137,43 UM y fueron acreditados a cuentas por cobrar. Durante el año precedente se habían facturado las mercancías enviadas en consignación a un precio equivalente al costo más el 25%, y durante el año corrientese facturaron al costo más el 30%. Al final de 2010 se había incluido en el inventario la suma de 42.136,50 UM, que representaba el valor de mercado de mercancías recibidas en consignación. Esta cantidad estaba compensada por un importe en cuentas por pagar de 65.138,40 UM, que representaba el precio de facturación nominal de estas mercancías. Durante el año se recibieron mecancías en consignación con un precio de facturación nominal de 312.145,67 UM. Esta mercancía se cargó a comoras y se acreditó a cuentas por pagar. Se cargaron a las cuentas de gastos del año todos los pagos por fletes, seguros y teléfono realizados por cuenta de los consignadores. Las cuentas e importes cadgados fueron como sigue: fletes, 5.436,16 UM, Transporte local, 3.921,37 UM; Seguros sobre mercancías, 2.875,42 UM; Teléfono 701,16 UM. Las ventas brutas que se hicieron durante el año sobre estas consignaciones ascendieron a 432.183,15 UM. Este importe se cargó a cuentas por cobrar y se acreditó a ventas. Las liquidaciones enviadas a los consignadores mostraban ventas brutas por 432.183,15 UM y resultados netos por 401.112,56 UM, consistiendo la diferencia de las rebajas por fletes de 4.113,19 UM; transporte local, 3.643,82 UM; seguros sobre mercancías 1.143,52 UM; comisiones 21.636,48; teléfonos 533,58 UM. No se han contabilizado las liquidaciones. Las transferencias que se han hecho a los consignadores ascendieron a 351.412,94 UM, cuya suma se cargó a cuentas por pagar y se acreditó a caja. Las liquidaciones indicaban que las mercancías recibidas en consignación no vendidas al 31 de diciembre de 2011 ascendía a 43.162,19 UM al precio de facturación nominal. Prepare asientos para ajustar los libros de manera que el balance de comprobación al 31 de diciembre de 2011 muestre correctamente todos los datos relativos a las consignaciones, recibidas y enviadas, y las obligaciones a cobrar o a pagar de los consignatarios y consignadores. Presente también los borradores relativos al balance de comprobación ajsutado. No se necesita que las ventas en consignación se mantengan separados y espreferible que se contabilicen los importes netos. 14 RJEL Licenciado Renny J. Espinoza L CONTABILIDAD IV MERCANCÍA EN CONSIGNACIÓN FORMULARIOS