Dict 7405 IGMP no computo del mismo impuesto 6

DICTAMEN PUBLICABLE N° 74/05
BUENOS AIRES, 30/11/05
DIRECCION DE ASESORIA TECNICA
Asunto: IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA. Base imponible. Activos del
balance originados en créditos por montos ingresados del propio gravamen. CINZER, MARCELA. DEPARTAMENTO CONSULTAS TRIBUTARIAS. Act. N° 855/05 (DI ATEC).
SUMARIO:
Este servicio asesor interpreta, que no correspondería computar el crédito derivado de la contabilización del impuesto a la ganancia mínima presunta a los efectos de la determinación de la base
imponible del propio gravamen.
I. Las presentes actuaciones tienen su origen en la
consulta que la titular del epígrafe efectuara vía
internet al Departamento Consultas Tributarias, el
cual, en orden a la naturaleza interpretativa de la
temática planteada, solicita la intervención de este
servicio asesor.
Del informe acompañado surge que la cuestión
cuyo análisis se requiere consiste en determinar si,
a los efectos de la determinación del impuesto a la
ganancia mínima presunta, las sumas ingresadas
por dicho gravamen que pueden ser utilizados en
los siguientes diez (10) años como pago a cuenta
del impuesto a las ganancias y que fueran activadas como créditos en los estados contables, integran el activo computable para determinar el impuesto de períodos siguientes al del pago.
Sobre el particular, y luego del análisis de la cuestión el Departamento remitente entiende que la
contabilización del mentado crédito configuraría
una mera técnica contable de determinación del
resultado, consistente en la activación del monto
ingresado de impuesto –cuya utilización se puede
producir en un ejercicio posterior- “… no constituyendo un auténtico activo incorporado al patrimonio del sujeto pasivo, sino sólo un derecho de
ejercicio condicionado por parte de su titular”.
Acorde con ello, interpreta que “… no correspondería computar el crédito derivado de la contabilización de tal impuesto a los efectos de la determinación de la base imponible del impuesto de marras, toda vez que no reúne las características de
un crédito cierto”.
II. Entrando en el análisis de la materia traída a
consideración y a los efectos de resolver el interrogante planteado, corresponde hacer referencia
al mecanismo legal de cómputos recíprocos como
pagos a cuenta entre el impuesto a las ganancias y
el impuesto a la ganancia mínima presunta, del
cual derivaría la contabilización de los créditos
controvertidos.
A tales fines, en primer término cuadra precisar
que el segundo párrafo del artículo 13 de la ley del
impuesto a la ganancia mínima presunta dispone
que “El impuesto a las ganancias determinado
para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el
presente gravamen, podrá computarse como pago
a cuenta del impuesto de esta ley, una vez detraído
de éste el que sea atribuible a los bienes a que se
refiere el artículo incorporado a continuación del
artículo 12”.
A su vez, el quinto párrafo del mencionado artículo también dispone que “Si por el contrario, como
consecuencia de resultar insuficiente el impuesto a
las ganancias computable como pago a cuenta del
presente gravamen, procediera en un determinado
ejercicio el ingreso del impuesto de esta ley, se
admitirá, siempre que se verifique en cualesquiera
de los DIEZ (10) ejercicios siguientes un excedente del impuesto a las ganancias no absorbido,
computar como pago a cuenta de este último gravamen, en el ejercicio en que tal hecho ocurra, el
impuesto a la ganancia mínima presunta efectivamente ingresado y hasta su concurrencia con el
importe a que ascienda dicho excedente”.
Así pues, verificándose en el caso planteado el
supuesto previsto en este último párrafo, procede
indagar si conforme a la naturaleza y al fin perseguido por la ley del impuesto a la ganancia mínima presunta, el ingreso del mismo que contablemente es reflejado como un crédito hasta tanto
proceda su afectación contra el impuesto a las
ganancias no absorbido, reviste el carácter de
activo computable para la determinación del gravamen.
En primer lugar cuadra señalar que de la lectura
de los artículos 1° y 4°, inciso e) de la ley y del
artículo 1° de su decreto reglamentario, se desprende que el impuesto a la ganancia mínima
presunta se determina sobre la base de los bienes y
derechos que integran el activo del contribuyente
al cierre del respectivo ejercicio fiscal.
No obstante ello, y a los efectos de desentrañar el
fin perseguido por el gravamen cabe hacer referencia al Mensaje del Poder Ejecutivo que acompañó la elevación del proyecto de la ley N°
25.063, en el que se señaló que “La implementación de este gravamen se fundamenta en el hecho
de que el mantenimiento de un activo afectado a la
actividad empresaria requiere necesariamente,
para su desarrollo en condiciones de competitividad, de la generación de una rentabilidad que
contribuya como mínimo a su sostenimiento. De
tal manera el impuesto que se propicia, conforme
ha sido concebido, sólo castiga a los activos improductivos sirviendo de señal y acicate para que
sus titulares adopten las decisiones y medidas que
estimen adecuadas para reordenar o reorganizar su
actividad, a fin de obtener ese rendimiento mínimo que la norma pretende” (Cfr. “Antecedentes
parlamentarios. Ley 25.063”, Editorial La Ley,
Año 1999, N° 2, pág. 880).
Continua señalando que “Ello es así, en virtud de
que en el proyecto se contempla el cómputo del
impuesto a las ganancias como pago a cuenta del
impuesto que se propicia correspondiente al mismo ejercicio fiscal, circunstancia que posibilita
que, con ese rendimiento mínimo, se compense la
obligación de pago del nuevo gravamen”.
Más aún, el propósito perseguido mediante la
implementación del sistema descripto en el 5°
párrafo del artículo 13 de la ley ha sido, según se
desprende del citado mensaje “.. evitar que aquellas empresas que realizan actividades con ciclos
de mayor y menor generación de ganancias se
vean obligadas a pagar el impuesto a la ganancia
mínima presunta por resultar insuficiente dicho
cómputo…” por lo que se prevé “… que la suma
ingresada por el gravamen que se crea en un determinado ejercicio pueda computarse como pago
a cuenta del impuesto a las ganancias, en tanto se
verifique en cualquiera de los ejercicios siguientes
un excedente de este último impuesto no absorbido y hasta el importe de dicho excedente”.
De lo expuesto, puede deducirse que el impuesto a
la ganancia mínima presunta encuentra andamiaje
legal y constitucional a partir de la presunción
consistente en que el activo gravado es susceptible
de generar una renta potencial, que como mínimo
permita su mantenimiento y el propósito de castigar la improductividad, recayendo esencialmente
sobre activos capaces de generar una renta futura.
Acorde con dicho temperamento, resulta claro que
el impuesto a la ganancia mínima presunta ingre-
sado y que contablemente es activado no participa
de las características expuestas, ni es un crédito
con entidad jurídica porque su titular no puede
reclamar al Fisco los importes incluidos como
tales y por lo tanto no debería generar una nueva
obligación fiscal en dicho gravamen, puesto que
tal tesis no satisface la letra de la ley ni la razonabilidad y finalidad sobre la que se asienta el hecho
imponible que se ha querido alcanzar con el mismo.
A mayor abundamiento, cabe traer a colación lo
expresado en la Act. N° 2703/99 (DI ATEC) en la
que se concluyó que el impuesto a la ganancia
mínima presunta ingresado, “… constituye un
derecho en expectativa que posee el sujeto pasivo
del tributo, esto es, un derecho cuyo ejercicio
queda subordinado a la existencia de impuesto a
las ganancias en los diez años siguientes”.
En virtud de las consideraciones vertidas, este
servicio asesor interpreta, que no correspondería
computar el crédito derivado de la contabilización
del impuesto a la ganancia mínima presunta a los
efectos de la determinación de la base imponible
del propio gravamen.
III. De compartir esa Dirección el temperamento
expuesto, cabría devolver los presentes actuados
al Departamento Consultas Tributarias, acompañándose a tales efectos los respectivos proyectos
de providencias de estilo.
Cont. Públ. Liliana Inés BURGUEÑO Jefa Departamento Asesoría Técnica Tributaria
Conforme 30/11/05 Cont. Públ. Alfredo R.
STERNBERG Director (Int.) Dirección de Asesoría Técnica
D:\Mis documentos\Word\BALDO DICTÁMENES\2006
RECIBIDOS EN EL AÑO\DAT\2006.04.18\Dict 7405 IGMP
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