“Importancia de Auditoría Financiera de las Cuentas por Cobrar”
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Campus de Quetzaltenango Universidad Rafael Landívar Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales “Importancia de Auditoría Financiera de las Cuentas por Cobrar” Blanca Margarita Barrios Guzmán Quetzaltenango, Noviembre de 2008 i Campus de Quetzaltenango Universidad Rafael Landívar Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales “Importancia de Auditoría Financiera de las Cuentas por Cobrar” Blanca Margarita Barrios Guzmán Al conferirle el título de Contadora Pública y Auditora En el grado académico de Licenciada Quetzaltenango, Noviembre de 2008 ii Miembros del Consejo Directivo del Campus Central RECTORA Licenciada Guillermina Herrera VICERRECTOR GENERAL Ingeniero Jaime Carrera VICERRECTOR ACADÉMICO Padre Rolando Alvarado S.J. VICERRECTOR ADMINISTRATIVO Licenciado Ariel Rivera VICERRECTOR DE INTEGRACIÓN UNIVERSITARIA Doctor Carlos Cabarrus S.J. SECRETARIO GENERAL Licenciada Fabida Padilla De Lorenzana iii Autoridades Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales Campus Central DECANA Mae. Ligia García VICEDECANA Mae. Silvia Zimeri Velásquez SECRETARIO Ing. Gerson Tobar Piril DIRECTOR ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Y MAESTRÍAS. Lic. Julio David Castellanos DIRECTOR ECONOMÍA Y COMERCIO INTERNACIONAL Lic. Samuel Pérez Attias DIRECTORA CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORIA Licda. Claudia Castro de Martínez DIRECTORA DE MERCADOTECNIA Y PUBLICIDAD Licda. Ana María Micheo DIRECTOR HOTELERÍA Y TURISMO Lic. Raúl Palma DIRECTORA DE SEDES REGIONALES Mae. Rosemary Méndez de Herrera iv Miembros del Consejo Campus de Quetzaltenango DIRECTOR DE CAMPUS Arquitecto Manrique Sáenz Calderón COORDINADOR ADMINISTRATIVO DE CAMPUS Licenciado Alberto Axt Rodríguez COORDINADOR ACADÉMICO DE CAMPUS Ingeniero Jorge Derik Lima Par COORDINADOR DE INTEGRACIÓN UNIVERSITARIA DE CAMPUS Msc. José María Ferrero S.J. SECRETARIA DE CAMPUS M.A. Bethzabé Chinchilla Escobar VOCAL Dr. José Carmen Morales Veliz VOCAL Lic. Edwin Daniel González Juárez VOCAL Dr. German Scheel Bartlett v Terna que Practico el Examen Privado de Tesis Lic. Enrique Augusto Escobar Lic. Gustavo Pineda Lic. Abraham Rodas Paredes vi Acto que Dedico A DIOS: Dios Padre, su hijo Jesucristo, y Espíritu Santo por la vida que me ha dado por haberme regalado una familia de principios y valores cristianos y por todas las bendiciones derramadas en el transcurso de la misma, su cuidado y su protección, todo cuanto he alcanzado se lo debo a El, a El sea la Gloria, a El se ala Honra, por los siglos de los siglos, amen. A MIS PADRES: Carlos Augusto Barrios de León Blanca Idalia Guzmán Rodríguez de Barrios Por el apoyo incondicional, económico, espiritual y moral que he recibido, por enseñarme principios y valores de acuerdo a la Palabra de Dios los cuales me han guiado a lo largo de la vida. Que Dios Todopoderoso los bendiga, los guarde, y les de larga vida, para ver la bondad de Jehová acá en la tierra. A MIS HERMANOS: Rocío y Elías Con mucho cariño, por el apoyo moral y espiritual brindado. Que Dios los bendiga y los guarde siempre. A MIS ABUELITAS: Q.E.P.D. Mercedes Consuelo Rodríguez Maldonado. Q.E.P.D. Feliza Balbina De León Por ser un ejemplo a seguir, por sus sabias enseñanzas, por el amor al prójimo que siempre demostraron, por su perseverancia, y sabiduría en sus consejos. AGRADECIMIENTO ESPECIAL A: Mis tíos, primos, familia en general, familia Díaz De León, familia García González por el aprecio brindado. A MIS AMIGAS: Jermina, Kenia, Miriam, Lorena, Mary, Gabriela, Waldy, Dina, Lizeth, Mariester, Sucely. Con aprecio y gratitud, por amistad sincera e incondicional. vii viii ix Índice: Páginas 1. Introducción........................................................................................................... 01 1.1. Auditoría Financiera .................................................................................................. 06 1.1.1. Definición de auditoría financiera .......................................................................... 06 1.1.2. Planeación de auditoría........................................................................................... 06 1.1.3 Disposiciones preliminares ........................................................................................ 06 1.1.3.1 Conocimiento del negocio...................................................................................... 06 1.1.3.2 Las entrevistas iniciales.............................................................................................. 08 1.1.3.3 Recopilación de documentos preliminares .......................................................... 09 1.1.4 Consideraciones especiales de planificación...................................................... 09 1.14.1 Auditor predecesor ................................................................................................... 09 1.1.4.2 Utilización de trabajos de auditor interno.............................................................. 10 1.1.5 Evaluación preliminar del control interno .............................................................. 10 1.1.5.1 Finalidad ...................................................................................................................... 10 1.1.5.2 Cuestionario de control interno............................................................................... 11 1.1.5.3 Riesgos del control interno ....................................................................................... 12 1.1.5.3.1 Riesgo inherente ........................................................................................................ 12 1.1.5.3.2 Riesgo de control ...................................................................................................... 13 1.1.5.3.3 Riesgo de detección................................................................................................. 13 1.1.6 Planificación preliminar para auditorías recurrentes ......................................... 14 1.1.7 Programa de auditoría ............................................................................................. 14 1.1.7.1 Introducción ............................................................................................................... 14 1.1.7.2 Forma de programa de auditoría........................................................................... 15 1.1.7.3 Técnicas, procedimientos y objetivos .................................................................... 16 1.1.7.4 Auditorías recurrentes o repetidas .......................................................................... 17 1.1.7.5 Modificaciones del programa de auditoría.......................................................... 17 1.2 Cuentas por Cobrar .................................................................................................. 17 1.2.1 Definición .................................................................................................................... 17 1.2.2 Clasificación ............................................................................................................... 18 1.2.3 Papel del administrador de créditos ...................................................................... 18 1.2.4 Determinación del nivel de las cuentas por cobrar ........................................... 19 1.2.5 Determinación apropiada de política de cuentas por cobrar ........................ 19 1.2.5.1 Análisis comparativo de saldos .............................................................................. 20 x 1.2.5.2 Análisis por antigüedad de saldos .......................................................................... 20 1.2.6 Rotación de cuentas por cobrar ............................................................................ 20 1.2.6.1 Facturación................................................................................................................. 21 1.2.6.2 Notas de crédito y cargos........................................................................................ 21 1.2.6.3 Cuentas incobrables ................................................................................................. 22 1.2.7 El crédito y la cobranza ............................................................................................ 22 1.2.7.1 Fuentes de información de crédito ........................................................................ 23 1.2.7.2 Políticas de crédito .................................................................................................... 23 1.2.7.3 Normas crediticias ..................................................................................................... 24 1.2.7.4 Términos de crédito ................................................................................................... 25 1.2.7.5 Política de cobranza ................................................................................................. 25 1.2.7.6 Análisis de cartera ..................................................................................................... 26 1.2.7.7 Costo beneficio.......................................................................................................... 27 1.2.8 Evaluación del solicitante de crédito..................................................................... 28 1.2.8.1 Fuentes de información ............................................................................................ 29 1.2.8.2 Análisis y decisión sobre el crédito.......................................................................... 30 1.2.9 Objetivos del auditor en la verificación de las cuenta por cobrar ................... 30 1.2.10 Auditoría de las cuentas por cobrar....................................................................... 31 1.2.10.1 Objetivos...................................................................................................................... 31 1.2.10.2 Procedimientos........................................................................................................... 31 1.2.10.3 Tipos de Evidencia ..................................................................................................... 31 1.2.10.4 Como se obtiene la evidencia en auditoría......................................................... 32 1.2.11 Papeles de trabajo requeridos ................................................................................ 32 1.2.11.1 Cuentas por cobrar ................................................................................................... 32 1.2.11.2 Documentos por cobrar ........................................................................................... 32 1.2.11.3 Cuentas por cobrar- diversas .................................................................................. 33 1.2.11.4 Reserva para cuentas incobrables......................................................................... 33 1.2.12 Pruebas de auditoría en las cuentas por cobrar.................................................. 34 1.2.12.1 De cumplimiento ....................................................................................................... 34 1.2.12.2 Sustantivas................................................................................................................... 34 II. Planteamiento del Problema................................................................................ 37 2.1 Objetivos...................................................................................................................... 37 2.1.1 Objetivo General ....................................................................................................... 37 2.1.2 Objetivos Específicos................................................................................................. 38 xi 2.2 Variables...................................................................................................................... 38 2.3 Definición de Variables............................................................................................. 38 2.3.1 Definición Conceptual.............................................................................................. 38 2.3.2 Definición Operacional............................................................................................. 39 2.4 Alcances y Límites...................................................................................................... 39 2.4.1 Alcances ..................................................................................................................... 39 2.4.2 Límites........................................................................................................................... 39 2.5 Aporte.......................................................................................................................... 39 III. Método ........................................................................................................................ 40 3.1 Sujetos .......................................................................................................................... 32 3.2 Instrumento ................................................................................................................. 40 3.3 Procedimiento ............................................................................................................ 40 3.4 Diseño .......................................................................................................................... 41 3.5 Metodología estadística........................................................................................... 42 IV. Presentación y Análisis de Resultados ................................................................ 43 V. Discusión de Resultados ....................................................................................... 69 VI. Conclusiones ......................................................................................................... 74 VII. Recomendaciones................................................................................................ 75 VIII. Propuesta ............................................................................................................... 76 IX. Referencias Bibliográficas .................................................................................... 99 X. Anexos.................................................................................................................... 102 10.1 Encuesta ..................................................................................................................... 103 10.2 Lista de Medianas Empresas Comerciales de la Ciudad de Quetzaltenango 107 xii Resumen La mediana empresa de Quetzaltenango, es un factor importante en el desarrollo de la región, que en su mayoría conceden ventas al crédito debido a la presión de la competencia. Estas en su mayoría son atendidos por sus propietarios, información extraída por medio de boletas de encuesta a 60 empresarios, desconociendo el beneficio que podría obtener en la realización de una auditoría financiera de las cuentas por cobrar, evitando clientes morosos y maximizando sus utilidades, pues al no darle la importancia necesaria a las cuentas por cobrar ocasionan a la empresa problemas financieros como endeudamiento, baja productividad, entre otros. Es por ello la importancia una auditoría financiera de las cuentas por cobrar para que el control de esos valores sea ejecutado por auditores experimentados. Por lo cual se les recomienda a las medianas empresas la implementación de controles adecuados que coadyuven a la recuperación del efectivo de sus cuentas por cobrar. xiii I. Introducción A fin de conservar los clientes actuales y atraer nuevos, la mayoría de las empresas deben conceder créditos y mantener inventarios. Para la mayoría de las empresas las cuentas por cobrar representan una inversión considerable que se determina a través del volumen de ventas a crédito, esta inversión se considera como propiedades de un negocio, el dinero, las mercancías y las cuentas por cobrar a los clientes están ligados en una secuencia, ya que el dinero se transforma en mercancías y éstas en cuentas por cobrar, las cuales a su vez se convierten en dinero, iniciándose así un ciclo que se repite indefinidamente dentro de las actividades de una empresa. En cada una de estas transformaciones se opera tanto una recuperación de capital invertido, como un resultado que puede ser una utilidad o una pérdida. Este continuo giro de los bienes que se liga en sus posibilidades de recuperación y productividad hace que el grupo formado por dinero, mercancías y cuentas por cobrar formen una función importante dentro del ciclo de ingresos. También es importante mencionar que en la conversión de las mercancías en clientes en un período, cuyo importe debe ser proporcional a los demás elementos financieros que concurran en una empresa, deberán recuperarse en un plazo normal de crédito que la misma empresa conceda y que debe estar acorde con el que ordinariamente concede la mayoría de los negocios. Debe de tenerse presente que las cuentas por cobrar son consideradas las partidas más importantes del activo, ya que pueden representar un 30% o 50% del mismo. Por lo tanto dadas las circunstancias es importante realizar una auditoría en las cuentas por cobrar ya que constituye una parte tan importante dentro del activo por lo cual se presenta el siguiente trabajo de Tesis titulado “Importancia de Auditoría Financiera en el Área de Cuentas por Cobrar”, en el cual se conceptualiza y expone los puntos más importantes a considerar de una auditoría como lo es la admisión de un nuevo cliente, la carta de compromiso, disposiciones preliminares, algunas consideraciones especiales así mismo la evaluación preliminar del control interno como también el algunos puntos importantes del programa de auditoría, así mismo aspectos importantes del área de cuentas por cobrar. 1 El objetivo primordial de esta investigación fue establecer sin las medianas empresas realizan auditoría financiera en el área de cuentas por cobrar. Y con este trabajo investigativo se pretende aportar conocimientos relativos a este tema y así establecer la importancia y el beneficio que obtienen las medianas empresas al realizar una auditoría financiera en las cuentas por cobrar Para sustentar lo enunciado anteriormente se ha realizado una selección considerable de libros, revistas, y otros tipos de materiales de consulta dentro de dicho material. Barrios (2,002) En su artículo Cuentas por Pagar y Cuentas Incobrables de la revista Contabilidad y Tributación, No. 45. Comenta que: Las cuentas por cobrar, o también llamadas clientes, se originan en la actividad comercial por las ventas al crédito que se realizan en la empresa, este rubro forma parte del activo circulante exigible, el precio de venta en este tipo de operaciones fija bajo el precio de venta global de acuerdo con el plazo de la venta o sea que dependiendo el plazo así está fijado el precio; o el precio de venta al contado y más el financiamiento de acuerdo con el plazo de venta. Por lo que las cuentas por cobrar deben analizarse según la antigüedad de saldos para poder tener un mejor control sobre ellas. Cajas Vissuni, (2,003) En su artículo “El fraude desde la perspectiva del SAS 82, segunda parte, de la revista América Economía No. 112. Establece que: El auditor no se debe limitar únicamente a hacer las pruebas y documentos en sus papeles de trabajo. En situaciones como las que se mencionan a continuación, se deben aplicar análisis y juicios críticos para detectar las irregularidades que puedan existir de trasfondo. Entre las más importantes están: La falta de habilidad para generar flujos de efectivo en las operaciones, mientras se reportan utilidades altas y una tendencia de crecimiento de las mismas. Por ejemplo, que con la utilidad del año aumenten las cuentas por cobrar sin tener un análisis de saldos de estas cuentas por antigüedad; o los inventarios pero no las disponibilidades de efectivo. Cárdenas (2,002) En su artículo El Dictamen de los Estados Financieros, en la revista Contaduría Publica, No. 36, Declara que: El trabajo de auditoría tiene como finalidad suministrar al contador público elementos de juicio suficientes para fundamentar en forma objetiva y profesional su opinión sobre los estados financieros sometidos a revisión. 2 Cuellar Mejía, (2,005) En su artículo Auditoría Financiera, http://members.tripod. com/*Guillermo_Cuellar_m/Financiera.html. Comenta que: Auditoría financiera es aquella que emite un dictamen u opinión profesional en relación a los estados financieros de una entidad económica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posición financiera, la condición indispensable que esta opinión sea expresada por un contador público debidamente autorizado para tal fin. Changmarin (2,004) En su artículo Las Auditorías de Calidad, de la revista Auditoría y Finanzas, No. 117, del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores Dice que: Planear una auditoría implica determinar sistemáticamente cuáles áreas deben ser auditadas y con qué frecuencia. La programación de la auditoría es la parte de la planeación del proceso que establece un calendario detallado para realizar las auditorías. Existen muchos factores involucrados en la planeación y preparación de auditorías. La planeación de las actividades de una auditoría en particular incluye: El conocimiento de las áreas a ser auditadas, selección específica de las actividades / áreas a ser auditadas, selección del tipo de auditoría (de producto, de proceso, de sistema de calidad), y la determinación de los recursos necesarios. Estrada, (2,002) En su tesis titulada “Organización y Sistematización del Departamento de Créditos y Cobros en una empresa dedicada a la comercialización de electrodomésticos. Conceptualiza que: En la actualidad, la realización de ventas a crédito se encuentra tan difundida que casi podría decirse que son excepcionales las empresas que hacen todas sus operaciones al contado. Con el fin de mantener a sus clientes habituales y atraer a nuevos, la mayoría de las empresas comerciales consideran necesario ofrecer crédito. Sin embargo es menester recordar que cuando se concede un margen de crédito excesivo o cuando los plazos se prolongan demasiado, es mayor el riesgo de incobrabilidad y puede ser muy desfavorable la relación con los términos que los proveedores otorgan a la empresa, por todo lo cual es preciso que la política de crédito se ajuste a la capacidad financiera de la empresa. Marino (2,007) En su artículo Auditoría financiera, www.monografías.com/trabajos 12/aufi/aufi.shtml. Expone que: La auditoría financiera es un proceso cuyo resultado final es un informe, en el que el auditor da a conocer su opinión sobre la situación financiera de la empresa, este proceso sólo es posible llevarlo a cabo a través de un elemento llamado evidencia de auditoría ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa. 3 Monzón (2,002) En su tesis titulada La observancia del nuevo enfoque del control Interno y los riesgos de auditoría financiera. Establece que: El auditor al ser contratado para efectuar una auditoría financiera, el propósito de su examen, no es específicamente el de detectar errores o irregularidades, su propósito es expresar una opinión sobre los estados financieros, por lo que un examen efectuado de acuerdo a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, está orientado para permitir al auditor expresar su opinión y debido a que errores e irregularidades pueden llegar a afectar materialmente la razonabilidad de estos estados, el auditor tiene la responsabilidad de planear y ejecutar su examen tratando de limitar esta posibilidad. Montiel (2,003) En su tesis titulada Auditoría operacional de la administración del crédito de almacenes de venta al detalle. Indica que: Las empresas comerciales que efectúen ventas de mercaderías al crédito, con el propósito de salvaguardar los intereses de las empresas, tengan como política sana, el cálculo de la provisión para cuentas incobrables ya que constituirá un respaldo para sus cuentas de dudoso cobro. Mora España (2,005) en su Tesis titulada “Importancia de la auditoría continua en el trabajo del contador público independiente en las organizaciones”. Resalta que: Debido a que es necesario y de primordial importancia que los interesados de la información financiera cuenten con que dicha información sea útil y confiable para la toma de decisiones adecuada. En virtud de que los estados financieros constituyen un instrumento utilizado por la administración para dar a conocer información de carácter económico sobre la entidad, hace la conveniencia de que un profesional independiente revise su contenido a través de una auditoría financiera para determinar su grado de confiabilidad. Ortíz Lara, J. (2,002), en su Tesis titulada “Detección y prevención de los fraudes en las empresas industriales”. Señala que: Aun cuando en el departamento de cobros son mínimas las posibilidades de fraude no por ello se puede decir que no se puedan dar robos pues es en este departamento donde se dan la mayoría de ingresos en la empresa. Muy importante en este departamento es que en la eliminación de cualquier diferencia con un cliente en cuentas por cobrar siempre intervenga una persona ajena a este departamento para asegurarse que el cliente esté satisfecho y que no sea una anomalía de cobros. Quintanar (2,004) En su Tesis titulada Procedimientos en las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar. Define que: El Contador Público, debe conocer muy bien el giro de la empresa 4 en la que labore, así como sus políticas que esta tenga, ya que en esto se debe basar para llevar la contabilidad adecuada, y así mismo tiene que implementar procedimientos para un trabajo eficiente y fácil, para el departamento de contabilidad, así como a quienes se sirvan de este. En cuanto a las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar, cada empresa lleva sus políticas internas, las cuales varían de una a otra, pero en lo general se llega a un mismo fin. 5 1.1 Auditoría Financiera: 1.1.1 Definición: Gómez Morfin, Joaquín (2,004), en su obra titulada Introducción a la Auditoría de Estados Financieros. Conceptualiza que: La auditoría de estados financieros es una actividad privativa del contador público independiente, ya que permite a propietarios y usuarios externos conocer la situación financiera de una empresa a través del punto de vista de un profesional que realiza su trabajo con independencia mental y de una manera objetiva. Se puede definir como un proceso sistemático de revisión de la contabilidad, documentación y otras evidencias. El objetivo primordial es formase una opinión sobre los estados financieros de una entidad. 1.1.2 Planeación de la auditoría: Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. (2,003), en su obra titulada Normas Internacionales de Auditoría. Expresa que: “Planeación” significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría. El auditor planea desempeñarla auditoría de manera eficiente y oportuna. Pérez G., Perdomo (2,002), en su libro “Normas y procedimientos de auditoría. Define que: en todo trabajo de auditoría resultará de mucho beneficio para el auditor como para el cliente, comentar los planes de trabajo y tomarse el tiempo necesario para hacerlo bien, sobre todo en lo que se refiere a la definición de los objetivos y al establecimiento de los planes de trabajo, de modo que el auditor conozca cuando disponer de los reportes de la información financiera y del personal del cliente y este último puede saber los requerimientos del auditor para programar adecuadamente las actividades de su personal, sin afectar seriamente el trabajo rutinario. 1.1.3 Disposiciones preliminares: 1.1.3.1 Conocimiento del negocio: Generalmente los primeros pasos que da el auditor en el proceso de la auditoría dirigidos a la obtención del conocimiento adecuado del negocio del cliente. conocimiento del negocio de la entidad ayuda al auditor a: 6 van Y este 9 Identificar las áreas que podrían requerir consideración especial. 9 Evaluar las situaciones en las que se producen, procesan, revisan y acumulan los datos de contabilidad de la organización. 9 Evaluar la racionalidad de las estimaciones, como la valoración de inventarios, asignaciones de depreciación de cuentas dudosas y grado de terminación de los contratos a largo plazo. 9 Valoración de la racionalidad de los representantes de la dirección. 9 La formación de una opinión sobre la coherencia de los principios de contabilidad aplicados y la adecuación de los desgloses. Para adquirir estos conocimientos, el auditor lleva a cabo varios procedimientos adicionales, consistiendo generalmente en entrevistas, visitas a oficinas y fábricas y la recopilación de cierta información importante. También el análisis de información recopilada lo realizará el auditor a través de procedimientos analíticos o revisión analítica que consiste en: la realización de un estudio o evaluación de la información financiera que será objeto de análisis, mediante la comparación con otros datos de información relevante. Lo anterior implica el análisis de las relaciones y tendencias relevantes incluyendo la investigación de partidas y fluctuaciones inusuales. Para el empleo de procedimientos de revisión analítica el auditor puede disponer entre otros, de los métodos siguientes: Análisis de relaciones: Se refiere a cualquier relación entre las cuentas de los estados financieros. Análisis de tendencias: Consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta a través del tiempo. Comparaciones: Implica las comparaciones de información financiera respecto de otros datos o elementos independientes y/o externos a los estados financieros y al ente, respectivamente. Comprender el negocio y usar esta información apropiadamente ayuda al auditor para: 9 Evaluar riesgos e identificar problemas. 9 Planear y desempeñar la auditoría en forma efectiva y eficiente. 7 9 Evaluar evidencia de auditoría. 9 Proporcionar mejor servicio al cliente. El auditor hace juicios sobre muchos asuntos a lo largo del curso de la auditoría en los que el conocimiento del negocio es importante, como por ejemplo: 9 Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control. 9 Desarrollar el plan global de auditoría y el programa de auditoría. 9 Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, el fraude e incumplimiento con leyes y reglamentos, relaciones inesperadas de datos estadísticos de operación con los resultados financieros reportados). 9 Considerar lo apropiado de las políticas contables y de las revelaciones de los estados financieros. También es muy importante que el auditor se asegure que los auxiliares asignados a aun trabajo de auditoría obtengan suficiente conocimiento del negocio para ser capaces de desarrollar el trabajo de auditoría delegado a ellos. El auditor se aseguraría también que comprendan la necesidad de estar alertas para información adicional y la necesidad de compartir esa información con el auditor y los otros auxiliares. 1.1.3.2 Entrevistas iniciales: Las entrevistas iniciales con la dirección y personal supervisor de un nuevo cliente constituyen uno de los aspectos vitales de un nuevo encargo. A través de estas entrevistas el auditor puede hacerse una idea global del negocio del cliente y de su organización y características de funcionamiento. Las entrevistas básicas son las que tienen lugar con la dirección de la empresa cliente. Durante tales entrevistas, el auditor puede conocer los planes y políticas que pueden afectar a los estados financieros, los aspectos relacionados con el negocio y sector a que pertenece la empresa del cliente y los requisitos legales y disposiciones regulatorias importantes. El auditor deberá averiguar si existen problemas especiales, como la introducción de nuevas políticas de contabilidad u operacionales durante el período que se va a revisar, si se va a proceder a la apertura de nuevas fábricas o instalaciones, y otros cambios propuestos en las operaciones, y si los planes de pensiones van a ser renovados o acaban de entrar en vigor. 8 Con las pláticas preliminares con los clientes el auditor establecerá qué trabajo será necesario desarrollar para satisfacerse de la información que le presenta el cliente, cómo enfocará las pruebas de auditoría, y cuando efectuará sus pruebas que le permitan cumplir con sus objetivos y determinar en cuantas localidades será necesario localizar el trabajo para lograr una visión en conjunto. 1.1.3.3. Recopilación de documentos preliminares: Durante el curso de estas entrevistas y las visitas a la fábrica y oficinas, el auditor estudiará muchos registros y documentos diferentes. Debería obtener copias de aquellos que considere útiles para formarse una opinión adecuada de la organización u operaciones del cliente y / o aquellos que le hayan de servir de referencia durante la auditoría. Entre estos podrían incluirse: 9 Declaración de normas y resúmenes de planificación de la empresa o sus subdivisiones principales. 9 Organigramas y descripciones de programas. 9 Información financiera preparada por el personal de la empresa, como estados financieros, presupuestos, informes de costos y de variaciones, etc. En empresas más pequeñas podrían también incluirse los balances de comprobación comparativos y datos similares utilizados por la dirección. 9 Documentos legales importantes, como la escritura de constitución, los estatutos de la sociedad, actas de las reuniones de los directivos, préstamos concedidos y contratos o arrendamientos de importancia. 9 Manuales de control interno o procedimientos que cubran actividades de control de contabilidad y administrativos. 1.1.4 Consideraciones especiales: 1.1.4.1 Auditor predecesor: En el caso de que se trate de un cliente nuevo, el auditor debe satisfacerse con los saldos al principio del período en estudio y con la consistencia en la planificación de los principios de contabilidad durante el ejercicio anterior. En consecuencia, el auditor debería realizar unas investigaciones específicas consultando al auditor predecesor, en los primeros pasos de la 9 auditoría, sobre los aspectos que podrían afectar a la realización de la misma. Además el auditor debería hacer las gestiones oportunas para revisar los papeles de trabajo del auditor predecesor después de solicitar del cliente la autorización para que éste le permita tal revisión. Es costumbre que el auditor predecesor se muestre dispuesto a colaborar con el sucesor y que permita revisar los diversos papeles de trabajo, especialmente los relacionados con asuntos que tengan una importancia permanente en contabilidad, como los análisis de determinados saldos de cuentas. Sin embargo por diversas razones profesionales, el auditor predecesor podría no permitir tal revisión de sus papeles de trabajo. Cuando ocurre esto, el auditor debe ampliar el alcance de sus procedimientos para cumplir los objetivos de la auditoría. 1.1.4.2 Utilización del trabajo de auditores internos: En la planificación de la auditoría, se deberían considerar los procedimientos realizados por los auditores internos del cliente al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de su procedimiento. Si se supone que el trabajo de los auditores internos tendrá una importancia especial para el estudio y evaluación de los controles de contabilidad internos que ha de realizar el auditor, deberían hacerse las gestiones oportunas en el momento de entrada en vigor del encargo para acceder a los informes y papeles de trabajo de los mismos y para determinar si sus trabajos en curso podrían estar en conexión con la revisión realizada por el auditor. Además, podría hacerse uso de los auditores internos para proporcionar una asistencia directa al auditor independiente en la realización de pruebas sustantivas o de cumplimiento. En cualquier caso, el auditor debería estudiar la competencia y objetividad de los auditores internos y establecer un plan para verificar el trabajo de los mismos. 1.1.5 Evaluación preliminar del control interno: 1.1.5.1 Finalidad: Antes que el auditor prepare el programa de auditoría, debería realizar una evaluación preliminar de los controles de contabilidad internos y de su efecto sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría previstos. Esta revisión podría centrarse en aquellas áreas que son fundamentales en el proceso de planificación, especialmente aquellas en las que la auditoría de hacer un énfasis especial o cuyo tiempo de estudio se debe ampliar. Esta evaluación preliminar, el auditor debe identificar los 10 controles que parecen garantizar que las cuentas correspondientes a los mismos son adecuadas. Si el auditor pretende fiarse de estos controles, debe verificarlos. El auditor debe identificar también los controles que no pretende verificar, ya sea por que no los crea fiables o porque considera que la auditoría puede realizarse con mayor eficacia centrándose en pruebas sustantivas sobre transacciones y saldos de cuentas. La evaluación preliminar suele influir también en la identificación de las principales deficiencias visibles de control. Estas deberían comentarse con los ejecutivos de la empresa cliente lo antes posible. Si el auditor ha observado una deficiencia que podría afectar considerablemente a su revisión, un comentario a tiempo con la empresa cliente podría dar tiempo para adoptar una medida correctora. Además, el auditor puede comprobar que su impresión inicial era incorrecta o que existen controles de compensación en otras partes del sistema. 1.1.5.2 Cuestionario de control interno: El primer paso de la evaluación preliminar consiste en determinar cómo funciona el sistema de control interno. El auditor debe lograr este objetivo revisando los organigramas y manuales de procedimientos, manteniendo conversaciones con el personal de la empresa y rellenando cuestionarios y diagramas de flujo de control interno. Para este fin la mayoría de los auditores utilizan un cuestionario de control interno, que recuerda al auditor las características posibles de control y destaca aquellas que no existen o cuyo diseño o implementación parece deficiente. Algunos auditores prefieren utilizar diagramas de flujo, papeles de trabajo narrativo u otras técnicas para describir el sistema de control interno del cliente y de facilitar la detección de deficiencias de control. Un cuestionario de control interno amplio, de uso general, puede resultar totalmente inaplicable para pequeñas empresas, para sistemas sencillos comprendidos en empresas grandes o para otras con características importantes. Como consecuencia, algunas empresas de auditoría han preparado cuestionarios distintos y simplificados para las empresas pequeñas o “cuestionarios modulares” para las delegaciones de una grande y existen un cierto número de cuestionarios especializados adaptados a sectores concretos; compañías de seguros, bancos, hospitales, hoteles, etc. 11 1.1.5.3 Riesgos de control interno: El riesgo de auditoría puede ser considerado como una combinación entre la posibilidad de la existencia de errores significativos o irregularidades en los estados financieros. El riesgo de auditoría puede ser afectado por controles internos deficientes, complejidad de contabilidad, subjetividad, la posibilidad de que la dirección prescinda de los sistemas, la naturaleza del negocio y muchas otras circunstancias. Los errores o irregularidades son fuentes potenciales de falsa presentación de los estados financieros. Ambos pueden reflejar discrepancia de registros, aplicación incorrecta de principios contables, falsedad y omisión de datos, y por consiguiente información sustancialmente incorrecta. Los errores incluyen todas las clases de equivocaciones (no intencionales), posibilidad de equivocación en la interpretación de principios contables y el reconocimiento o interpretación de hechos. Las irregularidades son falsas exposiciones (intencionales) de la gerencia o de los empleados, que en muchas ocasiones implican sustracción de activos propiedad de la empresa. La auditoría no puede establecer con certeza que el contenido de los estados financieros es exacto, la justificación para aceptar cierto grado de incertidumbre surge de que el examen se realiza en base a pruebas selectivas por lo que su opinión es que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de la empresa. El riesgo de auditoría esta integrado así: Por el riesgo inherente, riesgo de control, y riesgo de no detección. 1.1.5.3.1 Riesgo inherente: Consiste en la posibilidad de que en el proceso contable (registro de las operaciones y preparación de los estados financieros) ocurran errores sustanciales antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. La evaluación del riesgo inherente adquiere un significado particular, ya que tiene un impacto directo sobre la extensión de los procedimientos sustantivos. Hay dificultades en la evaluación del riesgo inherente de una entidad pequeña, por ejemplo puede haber un riesgo incrementado como resultado de la concentración de propiedad y control. Una evaluación cuidadosa del riesgo inherente para las aseveraciones de importancia relativa 12 de los estados financieros, más que una suposición de que es alto, puede hacer posible al auditor conducir una auditoría más eficiente y efectiva. Las áreas que resultan de criterios subjetivos gerenciales tales como: obsolencias de existencia de inventarios, provisión para cuentas incobrables, etc., son de mayor riesgo que las que resultan de determinaciones más objetivas. 1.1.5.3.2 Riesgo de control: Se refiere a la incapacidad de los controles internos de prevenir o detectar los errores o irregularidades sustanciales de la empresa. Para que un sistema de control sea efectivo debe ocuparse de los riesgos inherentes percibidos, incorporar una segregación de funciones apropiada de funciones incompatibles y poseer un alto grado de cumplimiento. Los sistemas de control bien diseñados reducen el riesgo de sufrir una pérdida significativa a causa de errores o irregularidades cometidas por la gerencia superior quien está en posición de sobrepasarlos o ignorarlos. En consecuencia el auditor debe interesarse particularmente en el ambiente de control, los controles gerenciales, y en el papel de la auditoría interna, ya que estos pueden proporcionar una seguridad razonable de que la gerencia no está involucrada en ellos. 1.1.5.3.3 Riesgo de no detección: Existe la posibilidad que hayan ocurrido errores importantes en el proceso administrativocontable, que no sean detectados por el control interno y tampoco por las pruebas y procedimientos diseñados y realizados por el auditor. Un riesgo alto de control interno implica realizar más pruebas sustantivas y esto implica que existan errores o irregularidades no detectados por los controles internos establecidos, que afectan significativamente el contenido de los estados financieros. Conforme disminuye el valor evaluado del riesgo de control, se aumenta el nivel aceptable de riesgo de detección. Por consiguiente el auditor podrá alterar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas planificadas. Generalmente existe mayor riesgo de auditoría en el primer examen realizado a un nuevo cliente, debido al hecho de que no se está familiarizado con las operaciones del mismo. En el caso de auditorías recurrentes, la experiencia de los años anteriores generalmente da una indicación de los riesgos de auditoría involucrados. La auditoría de una organización donde, año tras año, no se 13 encuentra errores de significación involucra menor riesgo de auditoría que la auditoría en una organización donde frecuentemente se comenten grandes errores. 1.1.6 La Planificación preliminar para auditorías recurrentes: planificación preliminar para un encargo recurrente incluye generalmente procedimientos como los siguientes: 9 Discutir el tipo, alcance y oportunidad del encargo con los ejecutivos competentes de la empresa. 9 Averiguar de los encargados u otros ejecutivos que tengan responsabilidad en contabilidad financiera, asuntos referentes a las actividades actuales de la empresa, cambios importantes en las políticas y procedimientos de contabilidad y averías de importancia en los sistemas durante el ejercicio o deficiencias de control interno de las cuales se dio parte a la dirección. 9 Comentar los aspectos que podrían afectar al examen con personal de la firma de auditoría que hayan prestado servicios fiscales de consultoría u otros servicios no relacionados con la auditoría durante el ejercicio. 9 Revisar en forma crítica los papeles de trabajo del ejercicio anterior con el propósito de introducir mejoras en los procedimientos de auditoría, eliminar los papeles de trabajo innecesarios y mejorar la estructura, contenido y organización de los mismos. 9 Revisar los archivos de correspondencia y notas de importancia potencial para la auditoría. 9 Leer los últimos informes y estados financieros de la entidad y anotar los cambios significativos en la posición financiera y en las operaciones de la empresa desde la última auditoría. 9 Leer el informe sobre el control interno de contabilidad y recomendaciones del ejercicio anterior y determinar su buena disposición. 9 Considerar el efecto de los nuevos pronunciamientos de contabilidad y auditoría. 1.1.7 Programa de auditoría: 1.1.7.1 Introducción: Después de preparar los procedimientos y considerar los factores expuestos en los apartados anteriores, el auditor está en condiciones de preparar el programa de auditoría el cual es un 14 plan para obtener la evidencia justificativa o contradictoria de las distintas afirmaciones de los estados financieros. El programa de auditoría establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor, contribuye a informar a los asistentes sobre el trabajo que se ha de realizar, ayuda a organizar y distribuir el trabajo y sirve de protección contra posibles omisiones o duplicaciones. El programa de auditoría debería determinar con un grado de detalle razonable los procedimientos de auditoría que el auditor crea necesario para alcanzar los objetivos del examen, además la forma del programa de auditoría y el grado de detalle variarán”. 1.1.7.2 Forma del programa de auditoría: Holmes, Arthur (2,004) En su obra titulada Principios y Procedimientos. programa de auditoría es un procedimiento de examen Define que: Un planeado con flexibilidad. Los programas de auditoría son de dos tipos generales, como sigue: 1. Un esquema planeado y determinado por adelantado para la práctica de cada auditoría, o 2. Un formulario o forma progresiva indicando el alcance, carácter objetivo y limitaciones de la auditoría. Todo programa de auditoría debe ser sencillo y conciso, de manera que los procedimientos empleados en cada auditoría estén de acuerdo con las circunstancias del examen. El contador Público debe mostrar eficiencia en el planeamiento de cada auditoría; debe desechar todos los procedimientos exagerados e innecesarios. Todos los procedimientos deben ser útiles. Cada uno de ellos debe ser necesario, dadas las circunstancias. Al realizar un programa de auditoría, debe hacerse uso de todas las ventajas que ofrecen los conocimientos y el criterio del personal experimentado de la firma, con objeto de no incorporar en el programa procedimientos excesivos. Cada paso en una auditoría debe estar justificado como método eficiente para obtener informes necesarios para formular el dictamen requerido. Debe hacerse uso de inventiva e iniciativa de la manera más efectiva posible en todo tiempo durante el curso de una auditoría, cualquiera que haya sido el cuidado dedicado al planteamiento del programa, pues no es posible reducir a fórmulas escritas todas las contingencias concebibles que pueden presentarse en un examen antes de hacerlo. Debe recordarse que un auditor debe comprender, informar, recomendar y 15 dictaminar. Para hacerlo, debe inquirir, examinar y refrendar. El objeto de un programa planeado y predeterminado de una auditoría es: 9 Servir de guía en los procedimientos que han de adoptarse en el curso de la auditoría, o 9 Servir de lista comprobante de las fases sucesivas de la auditoría, a fin de no pasar por alto ninguna verificación o ningún procedimiento. Todos los métodos para poner en práctica un programa planeado de auditoría tienen sus ventajas y sus inconvenientes. Un programa de esta índole no debe ser rígido, sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes. Debe ayudar y sugerir, no debe ahogar la iniciativa. El programa planeado de auditoría para cualquier cliente debe revisarse periódicamente de acuerdo con las condiciones cambiantes en las operaciones del cliente y siguiendo los cambios en los principios, normas, procedimientos y técnicas de auditoría, cada uno de los cuales desempeña un papel importante en la formación del programa. Durante el curso de un examen, se completará todo el programa planeado para un cliente. Cada sección de un programa de auditoría lo firma el contador responsable de esa sección en particular del examen. 1.1.7.3 Técnicas, procedimientos y objetivos: Los métodos básicos mediante los cuales el auditor obtiene la evidencia para establecer la base de su opinión se denominan técnicas de auditoría (por ejemplo, la revisión observación, investigación confirmación, comparación, etc.). El auditor debe comprender estas técnicas y conocer como se pueden utilizar, su rango de aplicación y las limitaciones inherentes a las mismas. Una vez que el auditor conozca a fondo las operaciones del cliente, está en condiciones de aplicar estas técnicas para el diseño de procedimientos específicos que servirán para recopilar la evidencia. De forma similar, al diseñar los procedimientos, el auditor debería centrarse en los objetivos de la auditoría que se han de cumplir para cualquier cuenta o grupo de cuentas determinado; al hacer esto, debería tener en cuenta que un determinado procedimiento podría llevar a la consecución de más de un objetivo determinado. En consecuencia, es fundamental una evaluación de los objetivos de auditoría más importantes que se han de alcanzar para que el desarrollo del programa sea el adecuado. 16 1.1.7.4 Auditorías recurrentes o repetitivas: En un compromiso de auditoría recurrente, existe a menudo la tendencia a utilizar el programa del ejercicio anterior. Sin embargo, las condiciones variables pueden hacer que éste no sea válido, y por lo tanto el auditor debería poner un cuidado en la planificación de un encargo de auditoría recurrente. Suele ser deseable preparar un plan de auditoría global una vez concluído el trabajo del ejercicio anterior o mucho antes de la fecha de comienzo de los trabajos y la máxima utilización del tiempo del personal disponible. 1.1.7.5 Modificación del programa de auditoría: A medida que avanza la auditoría, puede ser necesario modificar el programa debido a los problemas encontrados o los cambios de situación; en consecuencia el programa de auditoría, aunque debería prepararse con sumo cuidado, debe considerarse siempre como provisional. El personal debe, a lo largo de la auditoría, mostrarse atento ante la eventual necesidad de modificarlo. Habitualmente, es necesaria la revisión del programa si la nueva situación tiene un carácter tal que podría influir notablemente sobre los procedimientos que se han de realizar en los últimos pasos de la auditoría. En tal caso, podrían introducirse los cambios directamente en el programa o incluirlos mediante referencias en memorándums separados. 1.2 Cuentas por Cobrar: 1.2.1 Definición: Editorial Océano S. A. (2,003) en su enciclopedia de la Auditoría. Menciona que: las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados y otorgamiento de préstamos, son créditos a cargo de clientes y otros deudores, que continuamente se convierten o pueden convertirse en bienes o valores más líquidos disponibles tales como efectivo, aceptaciones, etc., y por lo tanto pueden ser cobrados. Las cuentas por cobrar constituyen una función dentro del ciclo de ingresos que se encarga de llevar el control de las deudas de clientes y deudores para reportarlas a los departamentos de crédito y cobranza, contabilidad, tesorería y finanzas. 17 Las cuentas por cobrar son el total de todo el crédito extendido por una empresa a sus clientes; por lo consiguiente, esta cuenta del estado de posición financiera representa cuentas no pagadas adeudadas a la empresa. 1.2.2 Clasificación: Las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata a CORTO PLAZO y A LARGO PLAZO. A CORTO PLAZO.- Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un año. A LARGO PLAZO.- Su disponibilidad es a más de un año. Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el balance general como activo circulante y las cuentas por cobrar a largo plazo deben presentarse fuera del activo circulante. En el presente trabajo nos ocuparemos de mencionar los aspectos relevantes de las cuentas por cobrar a corto plazo que según los principios de contabilidad pueden sub. / clasificarse de acuerdo a su origen en dos grupos que son: a) A cargo de Clientes y b) A cargo de Otros Deudores 1.2.3 Papel del administrador de créditos: El objetivo básico de la administración de crédito consiste en aumentar las ventas rentables y aumentar así el valor de la empresa al extender crédito a los clientes dignos. El administrador de crédito estará en condiciones de desempeñar un papel importante dentro de la organización tan solo cuando pueda obtener y analizar información financiera acerca de sus clientes sus industrias. 18 1.2.4 Determinación del nivel de las cuentas por cobrar: Para determinar un nivel en cantidad de cuentas por cobrar es necesario conocer las políticas que la empresa tenga en cuenta al otorgamiento de créditos y clientes, por ejemplo acostumbran ofrecer descuentos por pronto pago, pero es conveniente comparar el monto de dicho descuento con el costo de administración de la inversión en clientes para precisar cuál de las alternativas es la más conveniente. 1.2.5 Determinación apropiada de la política de las cuentas por cobrar: Una vez que los directores de finanzas conocen los costos y los beneficios. Se van a tomar las tres políticas de cuentas por cobrar más comunes; es decir, venta al contado, neto a 30 y 2/10, neto a 30, para analizarlas a fin de ejemplificar cómo puede proceder el director de finanzas. El director puede modificar las condiciones de crédito ampliando el tiempo en que se debe hacer el pago y / o concediendo al cliente un descuento si paga antes del plazo máximo concedido. En los ejemplos, la política de ventas al contado implica el pago inmediato; el neto a 30 concede al cliente 30 días como máximo para pagar y el 2/10, neto a 30 también 30 días, sólo que si paga dentro de los 10 días que siguen a la venta podrá deducir un 2 por ciento del importe. Ese 2 por ciento es un incentivo para inducirlo a pagar dentro de los primeros 10días. La venta al contado. Si la política de la empresa es vender al contado, no otorga crédito comercial. No habrá costos de cobranza ni de capital, puesto que no se ha invertido dinero para financiar las cuentas por cobrar. Es obvio que tampoco habrá costos de morosidad e incumplimiento, de manera que el costo total de la política de ventas al contado es de cero. 9 No habiendo costos qué comprar, hay que examinar los beneficios (utilidades) que se derivan de la política. Las utilidades se pueden calcular en esta forma: TP = S (M) - C (M) – A. En donde: 9 TP= son las utilidades totales que se derivan de esta política. 9 S= el precio de venta por unidad. 9 C= el costo de artículos vendidos, por unidad. 9 M= el número de unidades vendidas al contado. 9 A= los costos de cuentas por cobrar. 19 Los costos anuales adicionales se pueden comparar con las utilidades anuales adicionales, para determinar si la adopción del neto a 30 es más rentable que continuar con la política de ventas al contado. Es evidente que la política del 2/10 neto a 30 días se preferiría a la venta al contado y al neto a 30 días, puesto que maximiza las utilidades de la empresa. 1.2.5.1 Análisis comparativo de saldos: Este se lleva a cabo comparando los saldos dentro de un determinado tiempo para observar cómo ha avanzado la cobranza de las cuentas a cargo de los clientes, con el fin de modificar la política de cobranzas, de otorgamiento de créditos o reafirmarlas. 1.2.5.2 Análisis por antigüedad de saldos: Este se realiza clasificando los saldos a cargo de los clientes por antigüedad de su vencimiento, pudiendo ampliar o restringir, de acuerdo a las necesidades de la empresa. Esta clasificación, se puede ampliar o restringir, en vista de las necesidades de cada empresa; pero en cualquier momento nos permite conocer el estado real de los saldos a cargo de los clientes. Es conveniente que el director financiero ordene al gerente de crédito y cobranza, el estudio individual de cada uno de los saldos vencidos con objeto de precisar las causas que en cada caso originan acumulaciones de saldos. Si el estudio de éstos, determina que algunos saldos se vencieron injustamente, sin que el cliente hiciera nada por reducirlos, se pueden tomar medidas como las siguientes: 9 Iniciar una campaña especial de cobranza. 9 Restringir las ventas al crédito al cliente moroso. 9 De ambas cosas a la vez. 9 Cambiar las bases de operaciones a crédito con el cliente moroso. 9 Análisis de clientes por antigüedad de saldos. 1.2.6 Rotación de cuentas por cobrar: El Análisis por medio de razones financieras ayuda a determinar la rotación de las cuentas por cobrar a clientes, su convertibilidad y el período promedio de cobranza para que en base a lo encontrado, cambie total o parcialmente o reafirme las políticas de cobranza y otorgamiento de crédito pactados. Es una técnica para medir la circulación de las cuentas 20 por cobrar y se calcule en dos pasos: FÓRMULA Rotación de cuentas por cobrar Paso No. 1 ***Ventas netas a Crédito / Promedio de cuentas por cobrar =No. de veces de recuperación de créditos. Paso No. 2: ***360 / Rotación de cuentas por cobrar = Días de Crédito En el total de las ventas a crédito, dividida entre el promedio mensual de cuentas por cobrar, permite conocer las veces en que los créditos otorgados por ventas de artículos son recuperadas. Esta razón financiera únicamente tiene aplicación en las empresas que venden a crédito; la cual permite conocer el grado de eficiencia en el cobro de las cuentas, así como el atinado de la política en el otorgamiento de los créditos. Al relacionarse la rotación de cuentas por cobrar con un cierto número de días (360), es posible conocer los días que tarda la rotación de cuentas por cobrar. Es importante observar que mientras menor es el ritmo de convertibilidad de las cuentas por cobrar, es índice de un movimiento económico mayor, mismo que puede traducirse en un incremento en las utilidades. Como medida de control interno un nivel óptimo de cuentas por cobrar debe calcularse en base a los ingresos reportados y debe actualizarse de acuerdo a los pedidos y a la cobranza reportada por el departamento de crédito. Es indispensable que el sistema de cobranza funcione bajo procedimientos inteligentes de control interno que aseguren que la información que se entregue al departamento de cuentas por cobrar, sea confiable. 1.2.6.1 Facturación: Se inicia cuando se envía un pedido o cuando se completa la prestación de un servicio; y es responsable de la asignación del precio y de la emisión de una factura al cliente. 1.2.6.2 Notas de crédito y cargos: En ellas se registran todos aquellos descuentos y devoluciones que se concede a clientes. Estos se tramitan a través del departamento encargado de la facturación el cual se encarga 21 de elaborar las notas. La consideración de pagos de clientes es una actividad constante e importante del proceso de las cuentas por cobrar. Al final de las actividades de cobranza de cada día, el departamento de crédito y cobranza turna la información correspondientes a cuentas por cobrar y esta actualiza el auxiliar de clientes. 1.2.6.3 Cuentas incobrables: Es sumamente importante analizar los casos en donde a pesar de los esfuerzos de cobranza, se aprecie una baja probabilidad de cobro. Cuando esto sucede se debe enviar al cliente un aviso de cobro ya sea por medio de cartas, o funcionarios de mayor jerarquía con lo cual se exija el cobro. Estas funciones las analizaremos en el siguiente punto que es el que corresponde al departamento de crédito y cobranza. 1.2.7 El crédito y la cobranza: El crédito y la cobranza también son funciones que se realizan dentro del ciclo de ingresos y es la que se encarga de cobrar, autorizar ajustes y asignar créditos y tiene 4 objetivos: 1. Minimizar cuentas incobrables a través del establecimiento de límites de crédito apropiados para cada cliente. 2. Registrar los pagos de clientes rápida y certeramente, 3. Tomar acción inmediata y efectiva dada una factura vencida, 4. Asegurarse que solamente se hagan ajustes a las cuentas de clientes cuando estén estipulados en los procedimientos internos y sean autorizados por el departamento de crédito. Si estos objetivos no se cumplen, las empresas asumen los siguientes riesgos: 1. Pérdida excesiva por vender a créditos razonables. 2. Pérdida de ventas por la insatisfactoria solución de quejas de clientes, 3. Desfalcos de caja a un deficiente control de pagos 4. Cuentas por cobrar excesivas debido a la incapacidad de cobrar oportunamente. Por ello es necesario mantener una política adecuada de control interno en cuanto a las cuentas por cobrar. 22 1.2.7.1 Fuentes de información de crédito: La primera fuente de información es el conjunto de estados financieros que se requiere que presente cada solicitante de crédito. Los solicitantes pueden presentar sus declaraciones de impuestos en lugar de otros estados. Los datos que incluyen los estados financieros permite que el departamento de crédito realice un análisis de razones financieras, el énfasis caerá sobre la liquidez. Los administradores de crédito de las empresas que hacen sus ventas a una industria en particular se reúnen periódicamente para intercambiar información de crédito. 1.2.7.2 Políticas de crédito: Van Horne, J. en su obra titulada “Administración Financiera” (2,002) Establece que: El nivel de las cuentas por cobrar de una empresa está determinado por el volumen de sus ventas y por el período promedio entre el momento en el que se hace una venta y el momento en que se cobra el efectivo correspondiente a dicha venta, o el período promedio de cobranza. El período promedio de cobranza, a la vez, depende en parte de las condiciones económicas y en parte de un conjunto de factores que son controlables por la empresa. Las principales variables de política incluyen: - Las normas de crédito, o el riesgo máximo aceptable de las cuentas de crédito. - Los términos de crédito que incluyen el plazo de tiempo durante el cual se concede el crédito, denominado período de crédito y el porcentaje de descuento dado por la prontitud de pago. - La política de cobranza de la empresa. Weston, F. en su obra titulada “Fundamentos de administración financiera” (2,005). Determina que: La política de crédito es un conjunto de decisiones que incluye el periodo de crédito de una empresa, las normas de crédito, los procedimientos de cobranza y los descuentos ofrecidos. Por lo tanto, el éxito o fracaso de un negocio dependen principalmente de la demanda por sus productos, como regla general, entre más altas sean sus ventas, más grandes serán sus utilidades y más alto será el valor de sus acciones. Las principales variables controlables que afectan a la demanda son los precios de venta, la calidad del producto, la publicidad y la política de crédito de la empresa. La política de crédito a su vez, se forma de las cuatro siguientes variables: 23 9 El periodo de crédito, el cual consiste en la longitud del plazo de tiempo que se confiere a los compradores para que liquiden sus adquisiciones. 9 Las normas de crédito, las cuales se refieren a la capacidad financiera mínima que debe tener los clientes a crédito para ser aceptados y el monto del crédito disponible para distintos tipos de clientes. 9 La política de cobranza de la empresa, la cual se mide por la rigidez y por la elasticidad en el seguimiento de las cuentas de pago lento. 9 Cualquier descuento concedido por pronto pago, incluyendo el precio del descuento y el monto. El administrador de crédito tiene la responsabilidad la política de crédito de la empresa. Sin embargo, debido a la profunda importancia del crédito, la política de crédito es establecida normalmente por el comité ejecutivo, el cual consiste por lo general del presidente de la empresa y de los vicepresidentes a cargo de las áreas de finanzas, de mercaderías de producción. 1.2.7.3 Normas crediticias: Si una empresa extendiera crédito sobre las ventas sólo a sus clientes fuertes, tendría pocas pérdidas por cuentas malas y pocos gastos por operar un departamento de crédito; al hacer esto probablemente estaría perdiendo ventas, y las utilidades que se abandonaron sobre estas ventas pérdidas podrían ser mucho mayores a los costos implícitos en la extensión del crédito necesarias para hacer ventas a clientes más débiles. La determinación de las normas óptimas de crédito implica igualar los costos increméntales asociados con una política activa de crédito con las utilidades increméntales provenientes del aumento en ventas. Los costos increméntales incluyen costos de producción y de ventas, así como aquellos costos asociados con la calidad de las cuentas marginales, o costos de crédito. Estos costos de crédito incluyen: a) Pérdidas por incumplimiento de pago o por cuentas malas. b) Costos elevados de investigación y cobranzas. c) Mayores costos asociados con el capital invertido en las cuentas por cobrar provenientes de ventas a clientes con menor dignidad de crédito, quienes pagan sus cuentas más lentamente, y quienes consecuentemente hacen que el período promedio de cobranza se vea agrandado. 24 1.2.7.4 Términos de crédito: Especifican el período durante el cual se extiende el crédito y el descuento, si es que lo hay, por pronto pago. Por ejemplo, si los términos de crédito de una empresa para todos los clientes aprobados se estipulan como "2/10, neto 30", entonces se concede un 2% de descuento sobre el precio de venta si el pago se hace dentro de 10 días, o bien, la totalidad del monto se deberá pagar 30 días después de la fecha de factura si no se toma el descuento. 1.2.7.5 Política de cobranza: Se refiere a los procedimientos que la empresa usa para cobrar las cuentas vencidas y no pagadas. Los procedimientos estandarizados de cobranza incluyen el envío de cartas que con severidad creciente requieran el pago, hacer llamadas telefónicas, entregar la cuenta por cobrar a una agencia externa de cobradores, o entablar una demanda civil. El proceso de cobranza puede ser muy costoso en términos de los gastos que se requieran y del crédito mercantil que se pierda, pero se necesita por lo menos alguna firmeza para prevenir una prolongación indebida del período de cobranza y para minimizar las pérdidas resultantes. El proceso usual de la cobranza involucra los puntos que aparecen a continuación: *** La función de cuentas por cobrar turna un estado de cuentas de clientes al departamento de crédito y cobranza. *** Con los datos incluídos en el estado de cuenta, el departamento de crédito y cobranza envía estados de cuenta a todos los clientes deudores y se encarga de cobrarles el día adecuado. *** De acuerdo a la antigüedad de las cuentas por cobrar y a la importancia de cada una, se deben llevar a cabo ciertas actividades adicionales. Las alternativas seleccionadas en cada caso, deben implementarse de acuerdo a políticas y procedimientos preestablecidos. a) Hasta 30 días de atraso. Se hace una llamada al cliente, seguida de tres cartas escalonadas, bien pensadas y perfectamente redactadas, firmadas por el funcionario encargado de los cobros. b) Hasta 60 días de atraso. Un funcionario de mayor importancia debe visitar al cliente previa cita para tramitar el pago. 25 c) Hasta 90 días de atraso. El caso deberá transferirse al departamento legal. d) Insolvencia del cliente. Se cargan a la partida reserva para cuentas incobrables. Cuando va al departamento legal puede darse el embargo de bienes en contra del deudor o persona a que le pertenece el crédito según el Código Procesal Civil y Mercantil , Decreto Ley 107, (2,007), Artículo 327: Juicio ejecutivo, establece que: Procede el juicio ejecutivo cuando se promueve en virtud de alguno de los siguientes títulos: 1. Los testimonios de las escrituras públicas. 2. La confesión del deudor prestada judicialmente, cuando hubiere principio de prueba por escrito. 3. Documentos privados suscritos por el obligado y los documentos privados con legalización notarial. 4. Los testimonios de las actas de protocolación de protestos de documentos mercantiles y bancarios, o los propios documentos. 5. Acta notarial en la que conste el saldo que existiere en contra del deudor. 6. Pólizas de seguros. 7. Toda clase de documentos por disposiciones especiales que tengan fuerza ejecutiva. Además de resolver las expeciones alegadas, el juez declarará si hay o no lugar de hacer trance y remate de los bienes embargados y pago al acreedor, si procede la entrega de las cosas, la prestación del hecho, su suspensión o destrucción, y en su caso, el pago de los daños y perjuicios. 1.2.7.6 Análisis de cartera: Un análisis de cartera se refiere primordialmente al listado de clientes que toda empresa tiene; el análisis se debe saber por medio de técnicas de control sobre los clientes que se pueden clasificar de acuerdo a los límites de crédito que la compañía ha otorgado, cada cliente debe de tener un estado de cuenta que informe todas las transacciones que se han realizado con él y si éste ha cumplido satisfactoriamente y oportunamente con sus pagos ya que si no se deben de ir desechando aquellos que no han cumplido con lo establecido y esto también de acuerdo a las políticas de control que la empresa tenga ya establecidas. Un análisis se puede hacer al verificar y comparar el límite de crédito aprobado de un cliente, con la suma de las cuentas por pedido actual. Si con el pedido actual se excede el crédito 26 otorgado al cliente, se requiere de una autorización especial de la administración (nunca del agente de ventas). La recepción oportuna, identificación y control de dinero en cualquiera de sus formas, es responsabilidad del departamento de crédito y cobranza. 1.2.7.7 Costo beneficio: Un costo es un gasto que realiza la empresa para llevar a cabo sus actividades productivas, este está determinado por la cantidad de trabajo incorporada a la mercancía. El beneficio entra en el costo de transformación de la mercancía que son todos aquellos egresos que hacen posible tener mercancía para poderla convertir en cuentas por cobrar a clientes y a su vez en dinero y este en utilidades ya que este es el fin primordial que toda empresa debe de tener. A continuación se mencionan los costos y beneficios en que incurre la empresa al otorgar crédito. Costos. Los costos principales asociados con las cuentas por cobrar son: (1) los de cobranza, (2) los de capital, (3) los de morosidad en pagos (4) los de incumplimiento. Costos de cobranza. Si la política de la empresa es vender estrictamente al contado, no tendrá costos de cobranza porque todos los clientes harán sus pagos al recibir las mercancías, pero si comienza a extender crédito esperando que atraerá más negocios incurrirá en costos de cobranza porque tendrá que contratar a un gerente de crédito con ayudantes y contadores dentro del departamento de finanzas, conseguir fuentes de información de crédito que le ayuden a decidir cuáles clientes son confiables y sostener y operar de modo general un departamento de crédito proveyéndolo de elementos esenciales como papelería, gastos de correo y tiempo de computadora. Costo de capital. Una vez que la empresa decide otorgar crédito, tiene que obtener recursos para financiarlo. Debe pagar a sus empleados, a sus proveedores de materias primas y a todos aquellos que fabrican y distribuyen el producto mientras espera a que el cliente pague por él mismo. La diferencia de tiempo implica que tendrá que conseguir recursos por fuera (o utilizar los generados internamente, que se podrían invertir con más provecho en otra parte) para cumplir con sus pagos mientras espera los de sus clientes. El capital es caro y la empresa tiene que soportar el costo. 27 Costos de morosidad. La empresa incurre en costos de morosidad cuando el cliente se demora en pagar. El hecho de que no pague a tiempo aumenta otros costos a los que van asociados con al cobranza normal. Habrá que pagar el costo de los recordatorios que se envían por escrito, de las demandas por vía legal, de las llamadas telefónicas y de otros medios que se emplean para cobrar. Si la empresa se ve en el caso de pasarla cuenta a una agencia de cobros como pago por los servicios de la agencia. La morosidad en los pagos inmoviliza recursos que podrían estar generando beneficios en otra parte, lo cual viene a crear un costo de oportunidad por el tiempo adicional en que los recursos están inmovilizados después de transcurrido el período de cobro normal. Costo de incumplimiento. La empresa incurre en costos de incumplimiento cuando el cliente no paga definitivamente. Además de los costos de cobranza, de capital y de morosidad en que incurrió hasta ese momento, la empresa pierde el costo de los artículos vendidos y no pagados. Tendrá que cancelar la venta en cuanto decida que la cuenta morosa se ha vuelto incobrable. Beneficios. La empresa obtiene de su política de cuentas por cobrar beneficios que se deben comparar con los costos para determinar la conveniencia de una política determinada. Los beneficios consisten en el aumento de las ventas y las utilidades que se esperan de una política más liberal. Descuentos en efectivo. Los efectos de cambiar la política de descuentos en efectivo pueden ser analizados en forma similar. Pueden atraer clientes que consideren tales descuentos como un tipo de reducción de precio y aumentar de este modo sus ventas brutas. El período promedio de cobranza se verá acortado, ya que algunos clientes antiguos pagarán más rápidamente para aprovechar el descuento. El descuento óptimo se establece en el punto en el que los costos y los beneficios se compensan exactamente entre sí. 1.2.8 Evaluación del solicitante del crédito: Después de establecer los términos de venta que se van a ofrecer, la corporación de evaluar a los solicitantes individuales de crédito y tomar en cuenta las posibilidades de una cuenta mala o un pago lento. El procedimiento de evaluación del crédito involucra tres pasos relacionados: la obtención de información respecto del solicitante, el análisis de esta 28 información para determinar si el solicitante es digno de crédito y tomar la decisión sobre el crédito. Esta última, a su vez, establece si se debe extender el crédito y la cantidad máxima si se puede conceder por este concepto. 1.2.8.1 Fuentes de información: Existen diversas fuentes que proporcionan información para el crédito, pero para algunas cuentas en especial las pequeñas, el costo de obtener la información, puede sobrepasar la rentabilidad potencial de la cuenta. La compañía que extiende el crédito tal vez tenga que contentarse con una cantidad limitada de información sobre la cual debe basar su decisión. No es posible demorar en forma innecesaria un embarque a aun cliente potencial mientras se lleva a cabo una investigación exhaustiva sobre su crédito. De esta manera hay que tomar en consideración la cantidad de información recolectada en relación con el tiempo y los gastos requeridos. Una de las fuentes de información pueden ser los estados financieros del cliente; al momento de la venta potencial, el vendedor puede solicitar unos estados financieros, una de las fuentes más deseables de información para el análisis de crédito. A menudo existe una correlación entre la negativa de una empresa de proporcionar sus estados financieros y una débil posición financiera. Cuando es posible, son preferibles los estados ya verificados; es conveniente obtener estados provisionales además de las cifras de fin de año, especialmente en aquellas compañías que tienen patrones estacionales en sus ventas. Otra fuente de información para la corporación es una verificación de crédito por conducto de un banco. Al llamar o escribir a un banco donde el solicitante de crédito tenga una cuenta, el banco de una compañía puede obtener información sobre el saldo promedio de efectivo que tiene, otorgamiento de préstamos, experiencia y, en ocasiones, otra información financiera. Puesto que los bancos generalmente están más dispuestos a compartir información con otros bancos que con un particular, a menudo es mejor que la empresa inicie su verificación de crédito por conducto de su propio banco antes que tratar de obtener esa información en forma directa. También es frecuente que se intercambie información de crédito entre empresas que venden al mismo cliente. Una empresa puede preguntar a otros proveedores acerca de sus experiencias con una cuenta determinada. La información útil incluye el tiempo que han tenido la cuenta, el crédito máximo otorgado, la cantidad de la línea de crédito y si los pagos son rápidos o lentos. 29 1.2.8.2 Análisis y decisión sobre el crédito: Después de haber recabado la información de crédito, una empresa debe hacer una análisis del crédito del solicitante y determinar si la compañía está por encima o por debajo de la norma de mínima calidad. El analista estará especialmente interesado en la liquidez del solicitante y su capacidad de pagar las cuentas a tiempo. Además el análisis de los estados financieros, el analista de crédito deberá considerar el carácter y la fortaleza de la empresa así como su administración, el riesgo de negocios asociado con su operación, y otros asuntos diversos. Entonces el analista trata de determinar la capacidad del solicitante de dar servicio al crédito comercial, la probabilidad de que un solicitante no pague a tiempo y la pérdida por una cuenta mala. Con base en esta información, junto con la información acerca del margen de utilidades del producto o servicio que se está vendiendo, se llega a una decisión sobre extender o no el crédito. 1.2.9 Objetivos del auditor en la verificación de las cuentas por cobrar: El auditor persigue fundamentalmente cuatro objetivos principales, que son los siguientes: 9 Establecer la adecuación sustancial de la cantidad que aparece en el balance general de situación que sirve para justificar los registros contables. 9 Establecer la validez de las cuentas a cobrar, como demandas en contra los deudores registrados. El auditor debe asegurarse de que las cuentas a cobrar constituyen obligaciones de buena fe de empresas o individuos existentes, según sea el caso. Esto se logra básicamente estableciendo una correspondencia con los deudores (confirmación de las cuentas). 9 Establecer la viabilidad cobrar. de cobro y determinar el valor realizado de las cuentas a Este objetivo incluye la determinación de la suficiencia de la provisión efectuada en concepto de deudores morosos. 9 Determinar que los saldos de cuentas a cobrar que aparecen en los estados financieros son los correctos. La presentación de los estados financieros debe ser uniforme con los tres primeros objetivos. 30 1.2.10 Auditoría de las cuentas por cobrar: 1.2.10.1 Objetivos: 9 Comprobar si las cuentas realmente existen. 9 Determinar si los saldos son cobrables. 9 Determinar si existen restricciones sobre las cuentas por cobrar. 9 Determinar si es adecuado el registro y control de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar y la suficiencia de la provisión para cuenta de cobranza dudosa. 9 Que las cuentas por cobrar se verifiquen, que sean propiedad del cliente. 1.2.10.2 Procedimientos: 9 Solicitar el listado de clientes. 9 Determinar una muestra. 9 Verificar cumplimiento de las políticas de aprobación de crédito por la muestra seleccionada. 9 Verificar el cumplimiento de pagos. 9 Circulación de saldos. 9 Resumir observaciones, precisando causas y efectos y conclusión final sobre el rubro a examinar. 9 Revisión de papeles de trabajo. 9 Comunicación a funcionarios responsables. 9 Revisar actas directorio, verificar si han sido cedidas en garantía. 9 Confirmación Bancaria o Comercial. 9 Verificar la afectación contable. 1.2.10.3 Tipos de evidencia. 9 Exámenes Físicos. 9 Declaraciones orales y/o escritas. 9 Documentos autorizados preparados fuera y dentro de la organización. 9 Cálculos. 9 Manifestaciones de ejecutivos y empleados. 9 Interrelación con otra información. 31 1.2.10.4 Cómo se obtiene la evidencia de auditoría: La evidencia debe ser obtenida por medio de la inspección, observación o confirmación o cualquier combinación de estos métodos. Obtenida la evidencia el auditor debe evaluar el grado de pertenencia y finalidad de ella y determinar lo que debe aceptar o rechazar. 9 Letras en descuento: Financia capital de trabajo. 9 Letras en cobranza: El banco los va cobrando en la fecha de vencimiento. 1.2.11 Papeles de trabajo requeridos: 1.2.11.1 Cuentas por cobrar: Walker Frank, (2,005). En su libro titulado “Manual para la Auditoría de Pequeñas y Medianas Empresas” Comenta que: Se debe preparar una relación que muestre el nombre del deudor, importe de la deuda y un análisis del saldo según su antigüedad, clasificándolo en vencido y no vencido. Si las cuentas están vencidas, se debe separar el saldo según el número de meses de vencimiento. Si las cuentas están en prenda indicar en la relación las cuentas en prenda y a quien se dieron a prenda. Esto permitirá que posteriormente se haga una conciliación con la confirmación de cuentas por pagar. 1.2.11.2 Documentos por cobrar: Preparar una cédula que indique el nombre del deudor, cantidad adeudada a la fecha de auditoría, importe del documento original y términos, garantía, si la hubiera, fecha en que se pagarán los intereses, si fuere aplicable; también se tendrá que señalar los intereses pagados por anticipado y los intereses por pagar; importe que vence después de un año si lo hubiera y si los pagos están a tiempo. A la fecha de auditoría, todos los documentos, contratos y demás títulos negociables deberán ser examinados por el auditor y ser custodiados para asegurarse del control de ellos y evitar que se hagan substituciones. Todos los documentos con fecha inmediatamente anterior a la fecha de auditoría deberán considerarse como sospechosos. 32 Es bastante común que los documentos vencidos sean renovados inmediatamente antes de la fecha de auditoría para mostrar una mejor posición circulante. Si se descubriera tal situación, se deberá investigar a fondo, debiendo hacer una revelación completa cuando sea necesario. 1.2.11.3 Cuentas por cobrar – diversos: Se debe preparar una relación para todas las cuentas por cobrar, no incluídas en las hojas de trabajo anteriores. Además deberá, proveerse información para indicar la naturaleza de las cuentas por cobrar, tales como anticipos para gastos de viaje, anticipos a empleados, etc. 1.2.11.4 Reserva para cuentas incobrables: Al auditar esta área, se deberá hacer referencia al análisis de antigüedad de saldos de clientes, para poderse formar una opinión respecto a lo adecuado de la estimación para cuentas incobrables. Las cuentas vencidas obviamente son de dudoso cobro. La experiencia pasada de la compañía, sin embargo, generalmente es un buen indicador respecto a la cobrabilidad esperada. El Congreso de la República de Guatemala en su obra Ley del impuesto sobre la renta y su reglamento Decreto 26-92 (2,007), artículo 38, numeral q), expone que: Las deudas incobrables siempre que se originen en operaciones de giro habitual del negocio y que se justifique tal calificación. Este extremo se prueba mediante la presentación de los requerimientos fehacientes de cobro hechos, o en su caso de acuerdo a los procedimientos establecidos judicialmente; todo ello antes de que opere la prescripción de la deuda o que la misma sea calificada como incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como ingreso gravable en el período de imposición en que ocurra la recuperación. Los contribuyentes que no apliquen el sistema de deducción directa de las cuentas incobrables, antes indicado, podrán optar por deducir la provisión para la formación de una reserva de valuación, para imputar las cuentas incobrables que se registren en el período Impositivo correspondiente. Dicha reserva no podrá exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, al cierre de cada uno de los periodos anuales de imposición y siempre que dichos saldos se originen del giro habitual del negocio. Las entidades bancarias y financieras podrán constituir la misma reserva hasta el límite del 3% de los préstamos concedidos y desembolsados, de cualquier naturaleza. 33 Cuando la reserva exceda el total de los saldos deudores indicados, el exceso deberá incluirse como renta bruta del período de imposición en que se produzca el mismo. 1.2.12 Pruebas de auditoría en las cuentas por cobrar 1.2.12.1 Pruebas de cumplimiento: El auditor puede decidir que lo más apropiado será examinar todas las partidas que constituyen el saldo de una cuenta o clase de transacciones (o un estrato del universo). Un examen del 100% puede ser apropiado cuando el universo constituye un pequeño número de partidas de monto relevante, cuando tanto los riesgos inherentes como los de control son altos y otros medios no proporcionan evidencia suficiente, o cuando la naturaleza repetitiva de un cálculo u otro proceso desarrollado por un sistema de información computarizado hace que un examen del 100% sea efectivo en cuanto al costo. 1.2.12.2 Pruebas sustantivas: Las pruebas sustantivas están relacionadas con montos y son de dos tipos: 9 Procedimientos analíticos y 9 Pruebas de detalle sobre transacciones y saldos. El propósito de estas pruebas es obtener evidencia de auditoría para detectar errores importantes en los estados financieros. Cuando se llevan a cabo pruebas sustantivas de detalle, el muestreo en la auditoría y para seleccionar partidas y reunir evidencia de auditoría puede usarse para verificar una a más características sobre una cifra de los estados financieros (por ejemplo la existencia de cuentas por cobrar), o para hacer una estimación de alguna partida en particular (por ejemplo el importe de inventarios obsoletos). Meigs Walter en su libro titulado Principios de Auditoría (2,002). Enfatiza que: Existen procedimientos que son típicos del trabajo de auditoría que se hace en la verificación de cuentas por cobrar y las transacciones de venta al realizar las pruebas sustantivas: a) Obtener o preparar un balance de comprobación de las cuentas por cobrar comerciales, por antigüedad. b) Obtener o preparar un análisis de los documentos por cobrar y de los intereses relativos. 34 c) Inspeccionar los documentos en existencia, y conforme los que no estén en poder del cliente mediante comunicación directa con los que los guarden. d) Confirmar los documentos y cuentas por cobrar mediante comunicación con los deudores. e) Determinar lo adecuado de la reserva para cuentas y documentos incobrables. f) Revisar el corte de fin de año de las transacciones de ventas. g) Verificar el interés ganado sobre documentos y el interés acumulado por cobrar. h) Obtener o preparar un análisis comparativo de las ventas y el costo de las mercancías vendidas. i) Determinar si se han entregado en garantía algunas cuentas y documentos por cobrar. j) Determinar si hay documentos o cuentas de personal de la empresa pagados antes de la fecha del balance general y que se hayan anotado después de esa fecha. k) Determinar la presentación correcta de los documentos y cuentas por cobrar en el balance general, y la presentación correcta de las ventas en el estado de rendimientos. Las transacciones que no se llevan a cabo con terceros requieren más atención que la común y corriente por parte de los auditores. Las cuentas con funcionarios, directores o empleados, accionistas empresas afiliadas se pagan a veces cerca del cierre del año fiscal para evitar su presentación en los estados financieros, pero se vuelven a abrir al principio del periodo siguiente. Los anticipos para gastos y otros tipos de cuentas por cobrar se han usado a veces para disimular préstamos que se hacen a los funcionarios. Deberá estudiarse la naturaleza de las transacciones y lo adecuado de los créditos. Los análisis de cuentas por cobrar de las sucursales o de las compañías afiliadas, a menudo descubren asientos de cargo por transacciones que son ajenas a las ventas de mercaderías. Los auditores deberán determinar que el saldo de las cuentas por cobrar está de acuerdo con el saldo por pagar en los registros contables de la afiliada. Esto puede lograrse mediante comunicación con el auditor o responsable que tiene a su cargo el examen de los estados financieros de la sucursal o afiliada. La eliminación de cuentas entre compañías por supuesto es esencial para la preparación de los estados consolidados, y constituye otra razón para un análisis detallado de dichas cuentas por cobrar por los auditores. Cuando se proporciona a los auditores balance de comprobación o análisis de cuenta por cobrar de los empleados del cliente, es esencial alguna verificación independiente del listado. Los auditores deberán comprobar las sumas, los totales cuadrados 35 y las antigüedades, comparar los totales con las cuentas de control relativas, y buscar las cuentas individuales seleccionadas en los saldos correspondientes al mayor auxiliar. Además deberán verificarse los saldos de los registros del mayor auxiliar sumando las columnas de los cargos y abonos sobre una base de pruebas. Generalmente se considera que la comunicación directa con los deudores es esencial, y un paso decisivo en la verificación de los documentos y cuentas por cobrar. El reconocimiento por escrito de la deuda por el obligado o el cliente lleva un propósito doble: a) El de establecer la existencia y validez del activo; y , b) Proporcionar alguna seguridad de que no hay jineteo y otras manipulaciones que afecten los documentos y cuentas por cobrar a la fecha del balance general. Todas las solicitudes de confirmación de documentos y cuentas por cobrar deberán enviarse por correo en sobres que lleven la dirección de los auditores para la respuesta que sean dirigidos a la oficina de los auditores. Esto tiene como fin evitar que los empleados del cliente tengan una oportunidad para alterar o interceptar una solicitud de confirmación. El proceso completo de confirmación de cuentas y documentos por cobrar obviamente no contribuirá en nada al descubrimiento de cuentas ficticias o exageradas si las solicitudes de confirmación pasan por las manos del cliente del auditor. Las solicitudes que se devuelven por la oficina postal por no poderlas entregar pueden ser de gran significado para los auditores, y por lo tanto deberán devolverse directamente a su oficina. 36 II. El balance general Planteamiento del Problema de toda empresa mercantil está integrado por cuentas de distinta naturaleza; encontrándose entre las mismas, cuentas y valores significativos. En dichas cuentas figuran los valores por cobrar a clientes, o sea, aquellas personas a quienes la empresa les otorga crédito en sus adquisiciones de los productos del negocio. A los créditos otorgados se les denomina cuentas por cobrar, y dada la importancia que la misma tiene, se deben de sistematizar controles y plazos para el eficiente funcionamiento del mencionado rubro contable. Desafortunadamente, un alto porcentaje de empresas, especialmente, las medianas no dan la importancia necesaria y adecuada al control de las cuentas por cobrar de sus negocios, y esa situación es propicia para ocasionarle a la empresa problemas financieros, que si no se corrigen oportunamente ocasionarán pérdidas económicas, pérdida de algunos clientes, endeudamiento interno y externo, baja productividad, baja rentabilidad, retiro involuntario de personal de producción y administrativo, etc. Por lo que conviene que cada negocio en particular, en especial las medianas empresas comerciales de la ciudad de Quetzaltenango maneje con especial interés estas cuentas, utilizando servicios de auditoría financiera para que el control de esos valores sea planificado y ejecutado técnicamente por auditores experimentados. Por lo anteriormente expuesto, se formula la interrogante siguiente: ¿Por qué es importante la realización de la auditoría financiera de las cuentas por cobrar en las medianas empresas comerciales de la ciudad de Quetzaltenango? 2.1 Objetivos: 2.1.1 Objetivo General: Determinar si las medianas empresas comerciales de la ciudad de Quetzaltenango hacen uso de la auditoría financiera de las cuentas por cobrar las cuales son ocasionadas por sus ventas al crédito. 37 2.1.2 9 Objetivos Específicos: Determinar los efectos que son ocasionados al no realizar o hacer uso de la auditoría financiera en las cuentas por cobrar. 9 Conocer que herramientas utilizan las medianas empresas comerciales de la ciudad de Quetzaltenango para obtener una adecuada rotación del rubro de cuentas por cobrar. 9 Conocer la eficiencia y eficacia que las medianas empresas comerciales han obtenido con respecto al manejo y control de las cuentas por cobrar. 2.2 Variables de estudio: 1. Auditoría financiera. 2. Cuentas Por Cobrar. 2.3 Definición de variables: 2.3.1 Definición Conceptual: Auditoría Financiera: Gómez Morfin, (2,004), en su obra titulada Introducción a la Auditoría de Estados Financieros. Conceptualiza que: La auditoría de estados financieros es una actividad privativa del contador público independiente, ya que permite a propietarios y usuarios externos conocer la situación financiera de una empresa a través del punto de vista de un profesional que realiza su trabajo con independencia mental y de una manera objetiva. Cuentas por Cobrar: Editorial Océano S. A. (2,003) en su enciclopedia de la auditoría. Menciona que: las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados y otorgamiento de prestamos, son créditos a cargo de clientes y otros deudores, que continuamente se convierten o pueden convertirse en bienes o valores más líquidos disponibles tales como efectivo, aceptaciones, etc., y por lo tanto pueden ser cobrados. 38 2.3.2 Definición Operacional: Auditoría Financiera: La auditoría financiera se refiere los a la revisión, y evaluación de los estados financieros de una entidad realizada por un contador público, para luego emitir una opinión y dar a conocer a través la situación real de una entidad financiera. Cuentas por Cobrar: Las Cuentas por Cobrar constituyen una función dentro del ciclo de ingresos que se encarga de llevar el control de las deudas de los clientes y deudores por lo tanto representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados y otorgamiento de préstamos. 2.4 Alcances y Limites: 2.4.1 Alcances: El estudio cubrirá las medianas empresas comerciales de la ciudad de Quetzaltenango el cual se hará por medio de Boletas de Encuesta las cuales se pasaran a 60 empresarios de la ciudad de Quetzaltenango. 2.4.2 Limites: Como limitaciones puede mencionarse que dentro del total del universo que son 60 empresas existen 7 empresas que no contestaron la boleta pues no estaban en condiciones de aportar información financiera pues estaba establecido en sus políticas internas y como otra limitante se puede mencionar que los resultados de presente trabajo no se pueden generalizar ya que el estudio se realizó en las Medianas Empresas Comerciales de la Cabecera Departamental de Quetzaltenango y en virtud de que únicamente se podrá ser eficiente en los servicios que requieren los clientes, si se mantiene una preparación adecuada. 2.5 Aporte: El presente estudio va dirigido a las medianas empresas de la ciudad de Quetzaltenango, de la misma manera que sirva de guía o fuente de consulta a los estudiantes de auditoría de la Universidad Rafael Landivar, con la intención de poder coadyuvar en una mínima parte con las personas interesadas en este material. 39 III. 3.1 Método: Sujetos: Tal como se ha mencionado, para la auditoría financiera en el área de cuentas por cobrar, en el presente estudio el universo estará representado por 60 empresarios o gerentes de las medianas empresas comerciales de la ciudad de Quetzaltenango. El dato se extrajo del último censo realizado por la Delegación Departamental de Estadística del Instituto Nacional de Estadística “INE” y censo realizado por “Proinfo.” El cual se catalogó como mediana empresa de acuerdo al capital de la misma, el cual era de Q.50,000.00 a Q.150,000.00; y de acuerdo a la actividad que realizan que en este caso están dedicadas al comercio. 3.2 Para Instrumento: obtener los datos necesarios de las medianas empresas comerciales de Quetzaltenango en relación a la importancia de una auditoría financiera en el área de cuentas por cobrar se utilizará una boleta de encuesta con preguntas cerradas, semiabiertas, abiertas y de respuesta múltiple. 3.3 Procedimiento: Elección y aprobación del tema: Se tomo en cuenta la bibliografía suficiente en relación al tema elegido, por su importancia se pidió asesoría de algunos auditores, y se dio relevancia al problema por ser actual y que necesita solución de manera urgente, luego fue presentado al consejo académico, quien dio la aprobación del tema. Sustentación teórica: Se investigó bibliografía sobre el tema obteniendo información para antecedentes y marco teórico, dicha información se obtuvo de libros, tesis, enciclopedias, revistas, diccionarios de la biblioteca de la Universidad Rafael Landivar, Universidad de San Carlos de Guatemala y del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, direcciones de Internet, ley del Impuesto Sobre la Renta y su reglamento, decreto 26-92 de Guatemala. Selección de la muestra: Se tomo en cuenta la totalidad del universo de 60 medianas empresas comerciales de la ciudad de Quetzaltenango. 40 Elaboración y aplicación del instrumento: Se procedió a elaborar una boleta de opinión de 18 preguntas cerradas, semi-abiertas, abiertas y de respuesta múltiple. Aplicación del Instrumento: Se pasó la boleta a Gerentes que a su vez son los propietarios de las medianas empresas comerciales. Tabulación de resultados: Se llevó a cabo con el conteo de las respuestas de si y no para la obtención de los resultados. Presentación de resultados: Se hizo uso de gráficas estadísticas para poder presentar e interpretar dichos resultados porcentualmente. Discusión de resultados: De acuerdo a los resultados obtenidos a través de la boleta de encuesta, se procedió a estudiarlos y sustentarlos de acuerdo a los antecedentes establecidos y marco teórico. Conclusiones: Luego de conocer los resultados y de discutirlos con los antecedentes y marco teórico se realizó las conclusiones del trabajo de investigación. Recomendaciones: Se hizo las recomendaciones necesarias estableciendo así la importancia de la auditoría financiera de las cuentas por cobrar. Propuesta: Se realizó una propuesta dando solución al planteamiento del problema expuesto, aportando una ayuda a los Gerentes de las medianas empresas comerciales de la ciudad de Quetzaltenango. Referencias bibliográficas: Se agrupó los libros, y otras fuentes como: tesis, Internet, revistas, leyes, etc., de acuerdo al autor, fecha, titulo, edición, editorial y lugar. 3.4 Diseño: Para realizar el presente estudio se utilizará una investigación descriptiva, según Achaerandio, L. (2,003) indica que es aquella que estudia, interpreta y se refiere a lo que aparece. 41 3.5 Metodología Estadística: En el presente trabajo de investigación se tomo en cuenta un universo completo. Los datos obtenidos se tabularon: se graficaron para representar los resultados en porcentajes y luego los porcentajes se trasladaron a los cuadros de fiabilidad que consisten en evaluar la fiabilidad de cada pregunta y respuesta, esta evaluación de fiabilidad consiste en valores absolutos que es el conteo de las respuestas de si y no para la obtención de resultados; y los valores relativos que es el porcentaje que representan los valores absolutos obtenidos con relación al total del universo. 42 IV. Presentación de Resultados Pregunta No. 1 ¿Su empresa vende productos al crédito? Cuadro No. 1 Alternativa F P SI 45 75% NO 8 13% No Contestaron 7 12% Total 60 100% Gráfica No. 1 12% 13% SI 0 NO No Contestaron 75% Fuente: Investigación de campo. l 75% de los encuestados mencionó que su empresa sí vende productos al crédito, el 13% no vende productos al crédito, y el 12% no contestó. Estas se ven obligadas a hacerlo debido a la competencia, por lo les permite incrementar sus ventas y la rotación de sus mercaderías, creando así cuentas por cobrar ocasionadas por ventas al crédito. 43 Pregunta 1.1 ¿Qué plazos en días concede a sus clientes? Cuadro 1.1 Alternativa F P Menos de 30 días 19 31% De 31 a 60 días 13 22% De 61 a 90 días 8 13% De 91 a 120 días 3 5% Más de 120 días 10 17% No Contestaron 7 12% Total 60 100% Gráfico No. 1.1 Menos de 30 días 12% 31% 17% De 31 a 60 días De 61 a 90 días De 91 a 120 días 5% 13% Más de 120 días 22% No Contestaron Fuente: Investigación de campo. El 31% de las empresas indicó que conceden a sus clientes crédito a un plazo menor de 30 días, el 22% contestó que conceden a sus clientes de 31 a 60 días, el 13% de 61 a 90 días, el 5% de 91 a 120 días, el 17% más de 120 días y el 12% no contestó. Esto indica que dan sus créditos a corto, mediano y largo plazo, lo cual es importante evaluar este rubro del activo circulante a traves de una auditoría financiera la cual proporciona asesoría financiera para que estas puedan tener un mejor control sobre la cuentas por cobrar y se pueda obtener la mayor líquidez de las ventas 44 Pregunta No. 2 ¿Qué porcentaje mantiene de sus cuentas por cobrar en su balance general en relación a sus activos totales? Cuadro No. 2 Alternativa F P De 0 a 25% 27 45% de 26 a 50% 20 33% Más de 51% 6 10% No Contestaron 7 12% Total 60 100% Gráfico No.2 12% 10% 45% De 0 a 25% de 26 a 50% Más de 51% No Contestaron 33% Fuente: Investigación de campo. El 45% de los encuestados mencionó que su empresa el porcentaje que mantiene de sus cuentas por cobrar en su balance general en relación a sus activos totales es de 0 a 25%, el 33% mencionó que es de 26 a 50%, el 10% mencionó que es más del 51%, y el 12% no contestó, este resultado permite observar que las cuentas por cobrar juegan un papel muy importante dentro del activo de la mediana empresa comercial de Quetzaltenango, por lo que es importante realizar una auditoría financiera dentro de este rubro del activo. 45 Pregunta No. 3 ¿Cuál es el porcentaje de interés mensual que aplica en sus cuentas por cobrar cuando los clientes no pagan en el plazo convenido? Cuadro No. 3 Alternativa F P Del 1% al 3% 32 53% Del 4% al 6% 16 27% Del 7% al 10% 5 8% No Contestaron 7 12% Total 60 100% Grá fi co N o . 3 12% 8% Del 1% al 3% Del 4% al 6% 53% Del 7% al 10% No Contestaron 27% Fuente: Investigación de campo. El 53% de los encuestados mencionó que en su empresa el porcentaje de intereses que aplica cuando los clientes no pagan en el plazo convenido, es del 1% al 3%, el 27% aplica intereses del 4 % al 6%, el 8%de los encuestados contestó que sus intereses están en el 7% al 10%, mientras que el 12% no contestó. De esta respuesta sobresale del 1% al 3% de interés que la empresa cobra de interés cuando el cliente no paga en plazo convenido, siendo este interés un poco bajo, pues el cliente no se ve obligado a cancelar sus pagos en el tiempo establecido por la empresa. 46 Pregunta No. 3.1 ¿A partir de cuántos días de atraso aplica sanciones? Cuadro No. 3.1 Alternativa F P 1 a 30 días 14 23% 31 a 60 días 12 20% 61 a 90 días 21 35% No Contestaron 13 22% Total 60 100% Gráfico No. 3.1 22% 23% 1 a 30 días 31 a 60 días 61 a 90 días No Contestaron 20% 35% Fuente: Investigación de campo. El 23% de los encuestados mencionó que en su empresa aplican sanciones a partir de 1 a 30 días de atraso, el 20% lo hace a partir de 31 a 60 días de atraso, el 35% es a partir de 61 a 90 días y el 22% no contestó. Esto indica que dentro de sus políticas de crédito no realizan notas de recordatorio, o no analizan sus cuentas por cobrar y esperan mucho tiempo para realizar una sanción. 47 Pregunta No. 4 ¿Realizan auditorías financieras dentro de su empresa? Cuadro No. 4 Alternativa F P SI 6 10% NO 47 78% No Contestaron 7 12% Total 60 100% Gráfico No. 4 12% 10% SI NO No Contestaron 78% Fuente: Investigación de campo. El 10% de los encuestados mencionó que en su empresa sí realizan auditorías financieras, mientras que el 78% no realiza auditorías financieras; lo cual es un alto porcentaje los cuales no conocen el beneficio que obtendrían al implementarlas; y el 12% no contestó. Se puede observar que el 78% no realiza auditoría por lo cual no le dan la importancia que merece, pues la auditoría financiera su propósito es emitir una opinión de la situación real financiera de la empresa y que los interesados de la situación financiera cuenten con que dicha información sea útil y confiable para la toma de decisiones. 48 Pregunta No. 5 ¿Con qué frecuencia realizan auditorías financieras en su empresa? Cuadro No. 5 Alternativa F P 6 Meses 4 7% 1 Año 2 3% Ninguno 47 78% No Contestaron 7 12% Total 60 100% Gráfico No. 5 7% 12% 3% 6 Meses 1 Año Ninguno No Contestaron 78% Fuente: Investigación de campo. El 7% de los encuestados mencionó que en su empresa realiza auditorias financieras a cada 6 meses, el 3% realiza auditorias a cada año, mientras que el 78% no realiza auditorías dentro de su empresa y el 12% no contestó, este dato es desfavorable para la empresa, pues la auditoría muestra la situación real de la empresa, proporcionando así una opinión y así mismo brindando sugerencias para que la empresa pueda tener un mejor desarrollo y desenvolvimiento en el medio quetzalteco. 49 Pregunta No. 5.1 ¿Qué resultados ha obtenido? Cuadro No. 5.1 Alternativa F P Satisfactorios 2 3% Buenos 1 2% Los Esperados 3 5% No realiza auditorias 47 78% No Contestaron 7 12% Total 60 100% Gráfico NO. 5.1 3% 2% 12% Satisfactorios 5% Buenos Los Esperados No realiza auditorias No Contestaron 78% Fuente: Investigación de campo. El 3% de los encuestados mencionó que en su empresa ha obtenido resultados satisfactorios, el 2% sus resultados son buenos, el 5% los esperados, mientras que el 78% no realiza auditorías; por lo cual no han obtenido el mayor rendimiento y liquidez en sus ventas al crédito, desconociendo así el beneficio que esta le brindaría y el 12% no contestó. En contraste con poco porcentaje de empresas que si realizan auditoria financiera han podido obtener resultados aceptables, por lo que a provocado un mayor desarrollo de la misma. 50 Pregunta No. 6 ¿Cuenta la empresa con provisión para cuentas por cobrar? Cuadro No. 6 Alternativa F P SI 18 30% NO 35 58% No Contestaron 7 12% Total 60 100% Gráfico No. 6 12% 30% SI NO No Contestaron 58% Fuente: Investigación de campo. El 30% de los encuestados mencionó que en su empresa cuenta con provisión para cuentas por cobrar, el 58% contestó que no cuenta y el 12% de los encuestados no contestó. Este cálculo es importante contemplarlo dentro de los cálculos contables. Siendo el cálculo de esta reserva muy apropiada para las cuentas de dudoso cobro, por que constituye un respaldo para las cuentas incobrables. 51 Pregunta No. 7 ¿Con qué garantías respaldan sus ventas al crédito? Cuadro No. 7 Alternativa F P Facturas Simples 22 37% Facturas Cambiarias 20 33% Letras de Cambio 5 8% Pagarés 4 7% Bienes 2 3% No Contestaron 7 12% Total 60 100% Gráfico No. 7 12% Facturas Simples 3% 37% 7% Facturas Cambiarias Letras de Cambio Pagarés 8% Bienes No Contestaron 33% Fuente: Investigación de campo. El 37% de los encuestados mencionó que en su empresa para garantizar el cobro de los créditos otorgados utilizan facturas simples, el 33%con facturas cambiarias, el 8% con letras de cambio, el 7%con pagarés, el 3% con bienes, mientras que el 12% no contestó. La realización hacer sus transacciones a través de una garantía es recomendable por que se cuenta con un respaldo al momento de realizar el cobro si la venta se hizo al crédito, y también se cuenta con revelación suficiente en los datos contables, constituyéndose una fuente de información al realizar una auditoría financiera. 52 Pregunta No. 8 ¿Cuáles son las formas de cobro que utilizan? Cuadro No. 8 Nota % % Procesos % No % Porcen- Em- Pago pre- Volun- Recor- Judi- Contes- taje sas tario datorio ciales taron Real 43 43 100% 9 21% 6 14% --- --- 72% Recordatorio 8 --- --- 8 100% 4 50% --- --- 13% c)Procesos Judiciales 2 --- --- --- --- 2 100% --- --- 3% No Contestaron 7 --- --- --- --- --- --- 7 100% 12% Total 60 43 --- 17 --- 12 --- 7 --- 100% a)Pago voluntario de b)Notas de Grafico No.8 12% 3% a)Pago voluntario 13% b)Notas de Recordatorio c)Procesos Judiciales No Contestaron 72% Fuente: Investigación de campo. El 72% de los encuestados mencionó que la forma de cobro que utiliza es el pago voluntario, estos son 43 empresarios de las medianas empresas comerciales, de los cuales hay algunos que también han tenido que recurrir a las notas de recordatorio y algunos otros a requerimientos judiciales; el 13%de los encuestados representan a 8 empresarios, los cuales la forma de cobro que utilizan son las notas de recordatorio y; de estos 8 empresarios existen 4 que utilizan ambas a la vez, que son las notas de recordatorio y los procedimientos judiciales; el 3%de los encuestados que representan a 2 empresarios que utilizan los procesos judiciales y el 12% que representan a 7 empresarios que no contestaron la boleta. 53 Pregunta No. 9 ¿Se analizan sus cuentas por cobrar según la antigüedad de saldos? Cuadro No. 9 Alternativa F P SI 23 38% NO 30 50% No Contestaron 7 12% Total 60 100% Gráfico No. 9 12% 38% SI NO No Contestaron 50% Fuente: Investigación de campo. El 38% de los encuestados mencionó que su empresa sí analiza sus cuentas, según la antigüedad de sus saldos; el 50% no lo realiza; y el 12% no contestó. En esta respuesta se puede observar que un 50% no analiza sus cuentas según la antigüedad de sus saldos pues no cuentan con un control establecido en donde clasifican sus saldos según la antigüedad de los mismos, y esto provoca a que el porcentaje de cuentas incobrables aumente considerablemente. 54 Pregunta No. 10 ¿El porcentaje de sus cuentas por cobrar está de acuerdo con la capacidad financiera de la empresa? Cuadro No. 10 Alternativa F P SI 35 58% NO 18 30% No Contestaron 7 12% Total 60 100% Gráfico No.10 12% SI NO 30% 58% No Contestaron Fuente: Investigación de campo. El 58% de los encuestados mencionó que en su empresa el porcentaje de cuentas por cobrar está de acuerdo con la capacidad financiera de la misma; las cuentas por cobrar del 30% no está de acuerdo a la capacidad financiera; y el 12% no contestó, este 58% es favorable por que la mayor parte de medianas empresas cuentan con una capacidad financiera estable, lo que les permite tener un mejor desarrollo al poseer controles adecuados sobre sus ventas al crédito. 55 Pregunta No. 11 ¿Se envían estados de cuenta mensual a todos los clientes? Cuadro No. 11 Alternativa F P SI 12 20% NO 41 68% No Contestaron 7 12% Total 60 100% Gráfico No. 11 12% 20% SI NO No Contestaron 68% Fuente: Investigación de campo. El 20% de los encuestados mencionó que su empresa sí envía estados de cuenta mensual a todos los clientes, lo cual es muy importante para tener un mejor control de las cuentas por cobrar y así obtener la liquidez de la venta al crédito en plazo establecido, en contraste con el 68% que no envía estos estados, que provoca un aumento de las cuentas incobrables o de dudoso cobro, y el 12% no contestó. 56 Pregunta No. 11.1 Si la respuesta es negativa ¿Por qué no se envían estados de cuenta? Cuadro No. 11.1 Alternativa F P Clientes Constantes 15 25% Ahorrar trabajo y tiempo 9 15% Gasto Extra 17 28% No Contestaron 19 32% Total 60 100% Gráfico No. 11.1 25% 32% Clientes Constantes Ahorrar trabajo y tiempo Gasto Extra 15% No Contestaron 28% Fuente: Investigación de campo. El 25% de los encuestados mencionó que en su empresa, la razón por la cual no envía estados de cuenta mensual a los clientes, es por que son clientes constantes, lo que representa una ventaja para la empresa; en contraste con el 15% es por ahorrar trabajo y tiempo la empresa no le da el cuidado necesario a este rubro, por lo que no han obtenido la mayor liquidez en sus ventas al crédito al igual que el 7% que no envía sus estados de cuenta mensuales por ser un gasto extra, aumentando así el riesgo que esa cuenta se pueda convertir en incobrable; mientras que el 32% no contestó. 57 Pregunta No. 12 ¿En la empresa realizan auditorías externas en el área de cuentas por cobrar? Cuadro No. 12 Alternativa F P SI 5 8% NO 48 80% No Contestaron 7 12% Total 60 100% Gráfico No. 12 8% 12% SI NO No Contestaron 80% Fuente: Investigación de campo. El 8% de los encuestados mencionó que en su empresa sí realiza auditorías externas en sus cuentas por cobrar, de la cual han tenido resultados beneficiosos para la empresa; en contraste con el 80% que no realiza este tipo de auditoría y en virtud de que los estados financieros constituyen un instrumento utilizado por la administración para dar a conocer información de carácter económico sobre la entidad, hace la conveniencia de que un profesional independiente revise su contenido a través de una auditoría financiera para determinar su grado de confiabilidad. y el 12% no contestó. 58 Pregunta No. 12.1 Si la respuesta es negativa ¿Por qué no realizan la auditoría? Cuadro No. 12.1 Alternativa F P Costo 11 18% Se confía en el representante 20 34% No se conocen 17 28% No Contestaron 12 20% Total 60 100% Gráfico No. 12.1 20% 18% Costo Se confia en el representante No se conocen 28% 34% No Contestaron Fuente: Investigación de campo. El 18% de los encuestados mencionó que en su empresa , la razón por la cual no realiza auditorías externas en el área de cuentas por cobrar es por el alto costo; el 34 % es por que confía en el representante del departamento de cobros, el cual puede alterar o variar al información real de esta cuenta por no existir un control establecido que regule la misma; el 28% por que no conoce lo que es una auditoría externa específicamente, en las cuentas por cobrar, desconociendo así el beneficio que obtendrían; mientras que el 20% no contestó. 59 Pregunta No. 13 ¿Dentro de la política de créditos de la empresa, se encuentran los descuentos por pronto pago? Cuadro No. 13 Alternativa F P SI 9 15% NO 44 73% No Contestaron 7 12% Total 60 100% Gráfico No. 13 12% 15% SI NO No Contestaron 73% Fuente: Investigación de campo. El 15% de los encuestados mencionó que su empresa concede descuentos por pronto pago dentro de sus políticas de crédito, el 73% no concede descuentos por pronto pago, pues contar con el descuento por pronto pago dentro de sus políticas de crédito sería favorable para la empresa ya que consiste en una forma de motivación al cliente para la cancelación de la cuenta en la fecha establecida, y esto provocaría tener mayor liquidez y una rotación de las cuentas por cobrar de una manera sana; y el 12% no contestó. 60 Pregunta No. 13.1 ¿Cómo determinan que los descuentos son rentables? Cuadro No. 13.1 Alternativa F P Visita del cliente más constante 3 5% Recuperación de cuentas mas rápido 6 10% No Contestaron 51 85% Total 60 100% Gráfico No. 13.1 5% 10% Visita del cliente más constante Recuperación de cuentas mas rápido No Contestaron 85% Fuente: Investigación de campo. El 5% de los encuestados mencionó que en su empresa determinan que los descuentos son rentables porque el cliente visita más constantemente a la empresa, el 10 % es por que la recuperación de las cuentas por cobrar es mucho más rápida, mientras que el 85% no contestó, lo que muestra que no tienen contemplado dentro de sus políticas de crédito el descuento por pronto pago y viene a repercutir en el aumento de sus cuentas incobrables pues no existe motivación a que el cliente pague en el plazo convenido. 61 Pregunta No. 14 ¿Por qué son ocasionadas pérdidas al cierre del periodo contable? Cuadro No. 14 Em Pérdida pre excesiva por ventas a créditos sas % Pérdida % ventas por quejas del cliente Desfalco de caja por % Cuentas x cobrar % No % Porcen- Con- taje Real deficiente exce- tes- control sivas taron a)Pérdida excesivapor ventas a créditos 17 17 100% --- --- 8 47% 2 12% --- --- 28% b)Pérdida de ventas por quejas del cliente 6 --- --- 6 100% 2 33% --- --- --- --- 10% c)Desfalco de caja por deficiente control 12 --- --- --- --- 12 100% 5 42% --- --- 20% brar excesivas 18 --- --- --- --- --- --- 18 100% --- --- 30% No Contestaron 7 --- --- --- --- --- --- --- --- 7 100% 12% Total 60 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 100% d)Cuentas por co- Gráfico No. 14 12% 28% A) B) C) 30% D) 10% No Contestaron 20% Fuente: Investigación de campo. El 28% de los encuestados mencionó que las razones por las cuales son ocacionadas las pérdidas al cierre del período contable, es por excesivas ventas a crédito, este 28% represetan a 17 empresas de las cuales 8 tambien tienen sus pérdidas por desfalco de caja por un deficiente control de pagos, y 2 de estas 17 empresas tambien son ocasionadas sus perdidas por cuentas por cobrar excesivas debido a la falta de cobro oportuno; 10% indicó que se debe a la insatisfactoria solución de quejas del cliente, el 20% a desfalco de caja por deficiente control de pagos; el 30% por cuentas por cobrar excesivas debido a la falta de cobro oportuno; y el 12% es por cuentas por cobrar excesivas debido a la falta de cobro oportuno; y el 12% no contestó. 62 Pregunta 15 ¿Qué medida toma la empresa como resultado del análisis de saldos por antigüedad? Cuadro 15 Alternativa F P a) Proceso especial de cobranza 6 10% morosos 5 8% c)Ambas situaciones a la vez a) y b) 8 13% d)Tramites judiciales a clientes morosos 2 3% e)Baja en libros de valores incobrables 2 3% No Contestaron 37 63% Total 60 100% b)Restricción de ventas al crédito a clientes Gráfico No.15 10% A) 8% B) C) 13% D) E) 63% 3% No Contestaron 3% Fuente: Investigación de campo. El 10% de los encuestados indicó que las medidas que toma la empresa como resultado del análisis de saldos por antigüedad, es el inicio de un proceso especial de cobranza; el 8% indicó que toma como medida la restricción de ventas al crédito a clientes morosos; el 13% ambas situaciones anteriores a la vez; el 3%utiliza trámites judiciales a clientes morosos, el 3% le da de baja en libros de valores incobrables; y el 63% no contestó. Se observa que es bajo el porcentaje de empresas que toman alguna medida al observar sus saldos por antigüedad. 63 Pregunta No. 16 ¿Qué periodo de tiempo toma en cuenta para considerar una cuenta como incobrable? Cuadro 16 Alternativa F P Un Mes 2 3% Dos Meses 5 8% Tres Meses 4 7% Seis Meses 22 36% Un Año 7 12% Dos Años 13 22% No Contestaron 7 12% Total 60 100% Gráfico No. 16 12% 3% Un Mes 8% 7% 22% Dos Meses Tres Meses Seis Meses Un Año 36% 12% Dos Años No Contestaron Fuente: Investigación de campo. El 3% de las empresas indicó que el período de tiempo que toma para considerar una cuenta como incobrable es de 1 mes, el 8% contestó que 2 meses, el 7% que 3 meses, el 36% que seis meses, el 12% 1 año, y el 22% 2 años, y el 12% no contestó. En el presente cuadro se puede observar que de 6 meses a 2 años consideran una cuenta como incobrable, como consecuencia de no tener controles adecuados en esta área del activo que ayuden a que los créditos se obtengan de una manera rápida y oportuna. 64 Pregunta No. 17 ¿Qué requisitos exigen para conceder créditos? a) Clientes Nuevos: Cuadro No. 17 (A) Alternativa F P Fotocopia de Cédula 47 78% Historial de Créditos 2 3% Ingreso Mensual o Cuenta Bancaria 4 7% No Contestaron 7 12% Total 60 100% Gráfrico No. 17 7% Fotocopia de Cédula 12% Historial de Créditos 3% Ingreso Mensual o Cuenta Bancaria 78% No Contestaron Fuente: Investigación de campo. El 78% de los encuestados del inciso a) indicó que el requisito para conceder crédito es fotocopia de cédula de vecindad, esto representa un porcentaje alto y no cuentan con un respaldo que les garantice la recuperación del efectivo por la venta realizada, y esto incrementa la incobrabilidad de la cuenta en contraste con el 3% exige historial de créditos del solicitante, y el 7% exige el ingreso mensual o cuenta bancaria, mientras que el 12% no contestó. 65 Pregunta No. 17.1 ¿Qué requisitos exigen para conceder créditos? b) Clientes antiguos: Cuadro No. 17 (B) Alternativa F P Fotocopia de Cédula 5 8 Ingreso Mensual o Cuenta Bancaria 2 3 Ningún Documento 46 77 No Contestaron 7 12 Total 60 100 Gráfico No. 17 (B) 8% 12% 3% Fotocopia de Cédula Ingreso Mensual o Cuenta Bancaria Ningun Documento No Contestaron 77% Fuente: Investigación de campo. El 8% de los encuestados del cuadro b) requiere para conceder crédito a clientes antiguos, fotocopia de cédula vecindad; el 3% exige el ingreso mensual o cuenta bancaria; el 77% no solicita ningún documento por conocer la clase o el tipo de cliente a la que le están concediendo el crédito; mientras que el 12% no contestó. 66 Pregunta No. 18 El pago de comisiones se realiza: Cuadro No. 18 Alternativa F P Ventas al Crédito 31 51% Recuperación de Créditos 22 37% No Contestaron 7 12% Total 60 100% Gráfico No. 18 12% Ventas al Crédito Recuperación de Creditos 51% No Contestaron 37% Fuente: Investigación de campo. El 51% de los encuestados mencionó que su empresa sí realiza el pago de comisiones a sus empleados sobre las ventas al crédito, lo que motiva a los empleados a tener más ventas y a atraer nuevos clientes a la empresa, mientras que el 37% lo realiza sobre la recuperación de créditos, que es una estrategia mucho más favorable para la empresa, ya que la cuenta por cobrar se recupera de una manera mas rápida y la liquidez de la empresa aumenta; y el 12% no contestó. 67 Pregunta No. 18.1 ¿Por qué en esa forma? Cuadro No. 18.1 Alternativa F P Incentivos económicos 23 38% Mayor liquidez en las cuentas por cobrar 11 18% cobro 19 32% No Contestaron 7 12% Total 60 100% Vendedores por venta y cobradores por Gráfico No. 18.1 Incentivos económicos 12% 38% Mayor liquidez en las cuentas por cobrar Vendedores por venta y cobradores por cobro 32% No Contestaron 18% Fuente: Investigación de campo. El 38% de los encuestados mencionó que en su empresa, la razón por la cual realiza el pago de comisiones, es por darle un incentivo económico a los empleados; el 18% realiza el pago de comisiones con el fin de tener mayor liquidez en la recuperación de sus cuentas por cobrar, lo que constituye una buena política de crédito; y el 32% lo realiza de esta manera: a los vendedores por la venta y a los cobradores por el cobro del producto, lo que ayuda a obtener mayor productividad tanto en los trabajadores como en el aumento de sus ventas; mientras que el 12%de los encuestados no contestó. 68 V. ¾ Discusión de Resultados Según la encuesta realizada el 75% de los entrevistados manifestó que si concede créditos en sus ventas, situación que es de suma importancia como medio para acrecentar las mismas, pues en ocasiones los consumidores no disponen de los valores en forma inmediata, y al no obtener créditos podría bajar la demanda comercial para las empresas, ya que las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados y otorgamientos de préstamos, son créditos a cargo de clientes y otros deudores, que continuamente se convierten o pueden convertirse en bienes o valores más líquidos disponibles tales como efectivo, aceptaciones, etc., y por lo tanto pueden ser cobrados. Sobre este particular Estrada (2,002) En su tesis titulada “Organización y Sistematización del Departamento de Créditos y Cobros en una empresa dedicada a la comercialización de electrodomésticos. Conceptualiza que: En la actualidad, la realización de ventas a crédito se encuentra tan difundida que casi podría decirse que son excepcionales las empresas que hacen todas sus operaciones al contado. Con el fin de mantener a sus clientes habituales y atraer a nuevos, la mayoría de las empresas comerciales consideran necesario ofrecer crédito. Sobre este particular el autor Van Horne, James; en su obra titulada Administración Financiera (1,997), establece que: El nivel de las cuentas por cobrar de una empresa está determinado por el volumen de sus ventas y por el periodo promedio entre el momento en que se hace una venta y el momento en que se cobra el efectivo correspondiente a dicha venta, o el período promedio de cobranza. ¾ Según la encuesta el 78% de los encuestados manifestó que no realizan auditorías financieras dentro de su empresa, desafortunadamente es un alto porcentaje de las medianas empresas comerciales que no realiza auditorías financieras en las cuentas por cobrar y esa situación es propicia para que puedan haber pérdidas económicas dentro de la empresa, como baja productividad y baja rentabilidad. Sobre este particular Marino (2,007) En su articulo de auditoría www.monografías.com/trabajos12 /aufi/aufi.shtml Expone que: la auditoría financiera es un proceso cuyo resultado final es un informe, en el que el auditor da a conocer su opinión sobre la situación financiera de la empresa, este proceso sólo es posible llevarlo a cabo a través de un elemento llamado evidencia de auditoría ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa. Coincidiendo con el autor Pérez G., Perdomo M., en su libro “Normas y Procedimientos de Auditoría”, define que: En todo trabajo de auditoría 69 resultará de mucho beneficio para el auditor como para el cliente, comentar los planes de trabajo y tomarse el tiempo necesario para hacerlo bien, sobre todo en lo que se refiere a la definición de los objetivos y al establecimiento de los planes de trabajo, de modo que el auditor sepa cuando disponer de los reportes de la información financiera y del personal del cliente, y este último pueda saber los requerimientos del auditor para programar adecuadamente las actividades de su personal, sin afectar seriamente el trabajo rutinario. ¾ Según la encuesta el 58% manifestó que no cuenta con provisión para cuentas por cobrar, siendo el cálculo de esta reserva muy apropiada para las cuentas de dudoso cobro, y es importante que las empresas puedan contemplarlo dentro de sus cálculos contables o el auditor sugerir este cálculo en la presentación de su informe; y sobre este particular, Montiel (2,003) En su tesis titulada Auditoría operacional de la administración del crédito de almacenes de venta al detalle. Indica que: Las empresas comerciales que efectúen ventas de mercaderías al crédito, con el propósito de salvaguardar los intereses de las empresas, tengan como política sana, el cálculo de la provisión para cuentas incobrables ya que constituirá un respaldo para sus cuentas de dudoso cobro. Y la Editorial Océano S. A. en su enciclopedia de Auditoría establece que: Al auditar esta área, se deberá hacer referencia al análisis de antigüedad de saldos de clientes, para poderse formar una opinión respecto a lo adecuado de la estimación para cuentas incobrables. ¾ Según la encuesta realizada el 38% de los entrevistados mencionó que su empresa sí analiza sus cuentas según la antigüedad de sus saldos, un 50% no lo analiza y un 12% no contestó, siendo el análisis de los saldos, según la antigüedad, un factor muy importante dentro de este rubro de cuentas, ya que beneficia a la empresa a tener un mejor control de las cuentas por cobrar y así determinar cuál es la rotación de sus cuentas por cobrar. Esta falta de analizar las cuentas por cobrar según la antigüedad de saldos contradice lo que indica Barrios (2,002) En su artículo Cuentas por Pagar y Cuentas Incobrables de la revista Contabilidad y Tributación, No. 45. Comenta que: Las cuentas por cobrar, o también llamadas clientes, se originan en la actividad comercial por las ventas al crédito que se realizan en la empresa, este rubro forma parte del activo circulante exigible, el precio de venta en este tipo de operaciones fija bajo el precio de venta global de acuerdo con el plazo de la venta o sea que dependiendo el plazo así está fijado el precio; o el precio de venta al contado y más el financiamiento de acuerdo con el plazo de venta. Por lo que las cuentas por cobrar 70 deben analizarse según la antigüedad de saldos para poder tener un mejor control sobre ellas. Y sobre este particular el autor Walter Frank, en su libro titulado “Manual para la Auditoría de Pequeñas y Medianas Empresas”, comenta que: Se debe preparar una relación que muestre el nombre del deudor, importe de la deuda y un análisis del saldo, según su antigüedad, clasificándolo en vencido y no vencido. También Editorial Océano S. A. en su enciclopedia de Auditoría menciona que: Este se realiza clasificando los saldos a cargo de los clientes por antigüedad de su vencimiento, pudiendo ampliar o restringir, de acuerdo a las necesidades de la empresa. Esta clasificación se puede ampliar o restringir, en vista de las necesidades de cada empresa; pero en cualquier momento permite conocer el estado real de los saldos a cargo de los clientes. Es conveniente que el director financiero ordene al gerente de créditos y cobranzas, el estudio individual de cada uno de los saldos vencidos con objeto de precisar las causas que en cada caso origina acumulaciones de saldos. ¾ Según la encuesta realizada el 15% afirmó que dentro de las políticas de créditos de la empresa se encuentran los descuentos por pronto pago, siendo un porcentaje muy bajo dentro de las medianas empresas comerciales, siendo los descuentos muy oportunos y apropiados dentro de la política de créditos, ya que ayudaría a la recuperación de los créditos de una manera más rápida, reduciendo el porcentaje de morosidad en dichas cuentas, y la rotación de las cuentas sería de una manera continua, pues este sobre este particular Quintanar (2,004) En su Tesis titulada Procedimientos en las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar. Define que: El Contador Público, debe conocer muy bien el giro de la empresa en la que labore, así como sus políticas que esta tenga, ya que en esto se debe basar para llevar la contabilidad adecuada, y así mismo tiene que implementar procedimientos para un trabajo eficiente y fácil, para el departamento de contabilidad, así como a quienes se sirvan de este. En cuanto a las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar, cada empresa lleva sus políticas internas, las cuales varían de una a otra, pero en lo general se llega a un mismo fin y esto coincide con lo expuesto por la editorial Océano S. A. en su enciclopedia de auditoría, comenta que: Para determinar un nivel en cantidad de cuentas por cobrar es necesario conocer las políticas que la empresa tenga en cuenta al otorgamiento de créditos y clientes, por ejemplo acostumbran ofrecer descuentos por pronto pago, pero es conveniente comparar el monto de dicho descuento con el costo de administración de la inversión en clientes para precisar cuál de las alternativas es la más conveniente y el director puede modificar las condiciones de crédito 71 ampliando el tiempo en que se debe hacer el pago y/o concediendo al cliente un descuento si paga antes del plazo máximo concedido. ¾ Según la encuesta efectuada el 28% manifestó que las razones por las cuales son ocasionadas pérdidas al cierre del período contable es por pérdida excesiva por ventas al crédito, el 30% es por pérdidas de ventas por la insatisfactoria solución de quejas del cliente, el 20% por desfalco de caja por deficiente control, el 10% por pérdida de ventas por quejas del cliente, y un 12 % no contestó, este resultado confirma la necesidad de realizar auditorías financieras en este rubro del activo ya que las medianas empresas podrían tener mayor rentabilidad en su actividad comercial. Esto coincide con Ortíz Lara, J. (2,002), en su Tesis titulada “Detección y prevención de los fraudes en las empresas industriales”. Señala que: Aun cuando en el departamento de cobros son mínimas las posibilidades de fraude no por ello se puede decir que no se puedan dar robos pues es en este departamento donde se dan la mayoría de ingresos en la empresa. Muy importante en este departamento es que en la eliminación de cualquier diferencia con un cliente en cuentas por cobrar siempre intervenga una persona ajena a este departamento para asegurarse que el cliente esté satisfecho y que no sea una anomalía de cobros y sobre este particular la Editorial Océano S. A. en su enciclopedia de Auditoría enfatiza que: El crédito y la cobranza también son funciones que se realizan dentro del ciclo de ingresos y es la que se encarga de cobrar, autorizar ajustes y asignar créditos y tiene cuatro objetivos: 1. Minimizar cuentas incobrables a través del establecimiento de límites de crédito apropiados para cada cliente. 2. Registrar los pagos de clientes rápida y certeramente, 3. Tomar acción inmediata y efectiva dada una factura vencida, 4. Asegurarse que solamente se hagan ajustes a las cuentas de clientes cuando estén estipulados en los procedimientos internos y sean autorizados por el departamento de crédito. Si estos objetivos no se cumplen, las empresas asumen los siguientes riesgos: 9 Pérdida excesiva por vender a créditos razonables, 9 Pérdida de ventas por la insatisfactoria solución de quejas de clientes, 9 Desfalcos de caja a un deficiente control de pagos, y; 9 Cuentas por cobrar excesivas debido a la incapacidad de cobrar oportunamente. 72 Por ello es necesario mantener una política adecuada de control interno en cuanto a las cuentas por cobrar. ¾ Según la encuesta realizada el 63% manifestó que no toman alguna medida como resultado del análisis de saldos por antigüedad, el 13% de los encuestados manifestó que las medidas que toman es el inicio de un proceso especial de cobranza y la restricción de ventas al crédito a clientes morosos, siendo estas medidas adecuadas al realizar un análisis detallado por antigüedad de saldos de las cuentas por cobrar. Por lo que Cajas Vissuni, (2,003) En su artículo “El fraude desde la perspectiva del SAS 82, segunda parte, de la revista América Economía No. 112. Establece que: El auditor no se debe limitar únicamente a hacer las pruebas y documentos en sus papeles de trabajo. Se deben aplicar análisis y juicios críticos para detectar las irregularidades que puedan existir de trasfondo. Entre las más importantes están: La falta de habilidad para generar flujos de efectivo en las operaciones, mientras se reportan utilidades altas y una tendencia de crecimiento de las mismas. Por ejemplo, que con la utilidad del año aumenten las cuentas por cobrar sin tener un análisis de saldos de estas cuentas por antigüedad; o los inventarios pero no las disponibilidades de efectivo. En el cual la Editorial Océano S. A. en su enciclopedia de Auditoría, establece que: Es conveniente que el director financiero ordene al gerente de crédito y cobranza, el estudio individual de cada uno de los saldos vencidos con objeto de precisar las causas que en cada caso originan acumulaciones de saldos. Si el estudio de éstos, determina que algunos saldos se vencieron injustamente, sin que el cliente hiciera nada por reducirlos, se pueden tomar medidas como las siguientes: 9 Iniciar una campaña especial de cobranza. 9 Restringir las ventas al crédito al cliente moroso. 9 De ambas situaciones a la vez. 9 Cambiar las bases de operaciones de crédito con el cliente moroso. 9 Análisis de clientes por antigüedad de saldos. 73 VI. 1. Se determinó que Conclusiones las medianas empresas comerciales en su mayoría sí conceden ventas al crédito, ya que el otorgar crédito es de gran importancia para las mismas pues no otorgar crédito a sus clientes sucederá que estos buscarán otros proveedores y se perderán ventas las cuales pueden ser efectivas, las cuales manejan el rubro de cuentas por cobrar dentro del balance general ocasionadas por las ventas al crédito. 2. Se estableció que las medianas empresas comerciales no cuentan con provisión para cuentas por cobrar, lo cual repercute desfavorablemente en los estados financieros pues no reflejan la situación financiera real de las empresas comerciales que no realizan el cálculo. 3. Se determinó que las medianas empresas comerciales de la ciudad de Quetzaltenango, no analizan el rubro de sus cuentas por cobrar según la antigüedad de saldos elevando así el índice de morosidad el cual no les permite tener una adecuada rotación de las cuentas por cobrar, disminuyendo así eficiencia y eficacia en sus ventas al crédito, debido a que las cuentas por cobrar proporcionan a la empresa liquidez y solvencia para poder cumplir con sus obligaciones a corto plazo. 4. Se estableció la mayoría de las medianas empresas comerciales no aplican auditorías financieras en el rubro de cuentas por cobrar, lo cual ha venido a perjudicar a las empresas al disminuir las utilidades y aumentar los riesgos de pérdidas de capital, por que al analizar este rubro la empresa podría maximizar sus utilidades y la recuperación sería de una manera más efectiva y eficiente. 5. Se determinó que la mayor parte de las medianas empresas no tienen contemplada dentro de las políticas de crédito los descuentos por pronto pago, mientras que una minoría si utiliza el descuento por pronto pago y está contemplado dentro de sus políticas de crédito, desconociendo el beneficio que obtendrían al realizar el descuento por pronto pago, ya que la falta de motivación al cliente ha hecho que la recuperación y rotación de las cuentas por cobrar sea más prolongada aumentando la morosidad y la incertidumbre de la recuperación de las mismas. 74 VII. 1. Recomendaciones Que los administradores o gerentes de las medianas empresas comerciales de la ciudad de Quetzaltenango, tomen conciencia de la importancia que tiene la aplicación de auditoría financiera en el rubro de cuentas por cobrar, para que la misma pueda obtener un mejor desarrollo y alcanzar mayor productividad a través de obtener un análisis detallado de las mismas, y así poder alcanzar los beneficios y propósitos esperados, ya que obtendrían incremento en sus ventas, aumento de clientes y como consecuencia, incremento en sus utilidades. 2. Que implementen auditorías financieras en sus cuentas por cobrar, ya que existe una notable diferencia entre los informes contables, producidos por el personal de las empresas comerciales, y la información producida por la auditoría, siendo la primera un reflejo frío y conciso de la contabilidad, mientras que la segunda lleva un análisis crítico y constructivo que es el producto de todo un procedimiento de verificación, comprobación y análisis, de sus cuentas por cobrar y las cuentas incobrables. 3. Implementar el análisis de las cuentas por cobrar, según la antigüedad de saldos, ya que esto evitaría la acumulación de clientes morosos, lo cual ocasiona pérdidas en la empresa, y al realizar este análisis se prestaría mayor atención a los saldos de mayor antigüedad, realizando el cobro más constantes y evitando que ese saldo se convierta en morosidad, o en una cuenta incobrable. 4. Realizar una provisión o reserva para sus cuentas incobrables, de acuerdo al porcentaje establecido por la ley el cual es el 3% del saldo de cuentas por cobrar, constituyéndose esta reserva en una garantía o respaldo para la propia empresa en relación a cuentas morosas, de dudoso cobro, o incobrables. 5. Hacer uso de estrategias dentro de la política de créditos como lo es el uso del descuento por pronto pago, ya que esto motiva al cliente a cumplir con los pagos establecidos, produciendo así la recuperación de los créditos de una forma más rápida y oportuna, y como consecuencia disminuyendo las cuentas morosas, o de dudoso cobro. 75 VIII. Propuesta “Proceso de Control y Fase de Seguimiento para un Adecuado Manejo de las Cuentas por Cobrar” 1. Presentación: La presente propuesta tiene como finalidad mostrar una serie de controles y estrategias para el adecuado manejo de las cuentas por cobrar par las medianas empresas comerciales de la ciudad de Quetzaltenango, la cual va dirigida a los gerentes o propietarios de las mismas. La primera parte muestra la composición básica de la auditoría financiera con relación a las cuentas por cobrar; en la segunda parte se presenta una serie de controles que permiten llevar un adecuado proceso en el otorgamiento de créditos y la recuperación del mismo, lo cual está aplicado a las medianas empresas comerciales; y en la tercera parte se muestra un ejemplo en la que se hace la aplicación de los controles propuestos. 2. Justificación: La auditoría financiera es un análisis conciso y detallado ya que además de proporcionar datos exactos en cuanto a la situación financiera de la empresa en un período determinado, informa oportunamente la liquidez, o debilidades o deficiencias detectadas dentro de la empresa, proporcionando así una opinión, así mismo brindando sugerencias para un mejor desenvolvimiento de la misma; dando como resultado que la empresa pueda alcanzar los objetivos esperados. Las medianas empresas comerciales al no contar con una auditoría financiera en el rubro de cuentas por cobrar no obtienen el beneficio de poseer un mejor control de las cuentas por cobrar ya que estas pueden ser alteradas y presentar información que no se ajuste a la realidad, pues podrían existir cuentas de clientes ficticios o indicios de fraude, y debido a que las medianas empresas comerciales la mayoría vende productos al crédito no tienen un buen manejo de sus cuentas por cobrar; de allí la importancia de la auditoría financiera de las cuentas por cobrar. 76 3. Objetivos: 3.1 General: -- 3.2 -- Mostrar un adecuado proceso de control y seguimiento para las cuentas por cobrar. Específicos: Presentar controles y estrategias que permitan un adecuado y eficiente manejo de las cuentas por cobrar de las medianas empresas comerciales de la ciudad de Quetzaltenango. -- Adaptar los controles y estrategias propuestas a un caso práctico relacionado a actividades propias de las medianas empresas, para una mejor comprensión de lo expuesto. 4. Formulación de la Propuesta 4.1 Información de las Empresas: La mediana empresa comercial de Quetzaltenango, constituye un factor importante para el desarrollo económico de la región, la mayoría de estas empresas son atendidas por sus propietarios, los cuales no poseen los conocimientos adecuados para realizar sus operaciones de la forma más eficiente. Las medianas empresas de la ciudad de Quetzaltenango, según la información recabada a través de las encuestas, en su mayoría, venden sus productos al crédito, pero estas empresas preferirían vender al contado en lugar de vender al crédito, pues debido a las presiones de la competencia, la mayoría de las medianas empresas se ven obligadas a ofrecer crédito. De tal forma, que los bienes o mercaderías son vendidos; los inventarios se reducen; y se crea una cuenta por cobrar cuya utilidad de la venta realizada queda retenida, y no se ganará a menos que la cuenta sea cobrada, para que la utilidad quede definitivamente ganada. 77 4.2 Evaluación de la Situación General de las Medianas Empresas Comerciales: Según la información obtenida a través de la encuesta realizada, se determinó que las medianas empresas no realizan auditoría financiera, específicamente en sus cuentas por cobrar, desconociendo así los beneficios que brinda la práctica de auditoría financiera en sus cuentas por cobrar. Ya que se podría tener un mejor control de las mismas y la recuperación de esos créditos sería de una forma más eficiente y oportuna, obteniendo así resultados óptimos, y un desarrollo de la misma de una manera considerable. 4.3 Procedimiento para un Adecuado y Eficiente Control de las Cuentas por Cobrar: 1. Creación de una base de datos de los clientes. 2. Implementación de formulario de concesión de crédito. 3. Implementación de formulario de proyección de pagos. 4. Implementación de control de pagos parciales. 5. Integración de las cuentas por cobrar (Listado de clientes y saldo a la fecha). 6. Reporte de antigüedad de saldos de las cuentas por cobrar. 4.4 Fases de Seguimiento y Recomendaciones Específicas: 9 Mantenimiento actualizado de la base de datos de los clientes. 9 Análisis y reporte de la antigüedad de saldos de las cuentas por cobrar. 9 Cálculo del 3% de la reserva legal sobre el saldo total de las cuentas por cobrar. 9 Formulación de estrategias para reducir la morosidad de las cuentas por cobrar. 4.4.1 A) Estrategias: Si una empresa tuviera un exceso de capacidad y costos variables de producción de nivel bajo, debería de extender crédito de una manera más amplia, y mantener un nivel más alto de cuentas por cobrar siempre y cuando su margen de utilidad sea muy pequeño. B) Evitar la facilitación de ventas a crédito de clientes muy débiles, es decir, con poca capacidad de pago o con inestabilidad económica, ya que al realizar la venta 78 reportaría altas utilidades, que posteriormente ocasionaría pérdidas por la falta de pago y como consecuencia disminución de utilidades. C) Conocer la capacidad de pago del cliente, esto se mide parcialmente por los créditos concedidos con anterioridad con clientes antiguos, en caso de que fueran clientes nuevos, con constancia de ingresos. D) La administración deberá controlar constantemente los días de venta al crédito juntamente con el reporte y análisis de antigüedad de saldos de cuentas por cobrar, para apreciar la efectividad con la que el departamento de crédito de la empresa está operando en comparación con otras empresas y la efectividad de la recuperación de créditos. E) Si hay cuentas por cobrar vencidas, se debe enviar una carta a los clientes si tiene 10 días de vencida; se puede usar una carta más severa seguida por una llamada telefónica si el pago no se recibe al término de 30 días; la cuenta morosa puede ser enviada a una agencia de cobranza después de 90 días, éstas agencias son formadas por abogados para procesar a los clientes de forma jurídica. 4.4.2 Recomendaciones Específicas: Se recomienda a los empresarios de las medianas empresas comerciales, del medio quetzalteco implantar controles adecuados y confiables, y que estos sean evaluados periódicamente por un Contador Público, por que un adecuado control en las cuentas por cobrar bien coordinado con las actividades comerciales, disminuirá los problemas que por lo común existen en todas las funciones operacionales de las medianas empresas comerciales. Así como la realización de auditorías financieras periódicamente sobre el rubro de cuentas por cobrar, para que puedan conocer la situación real de las cuentas por cobrar de la empresa. 79 Controles para un Adecuado Otorgamiento y Recuperación de Créditos. 80 81 82 83 84 85 86 Caso Práctico Cliente 1 87 88 89 90 91 Cliente No. 2 92 93 94 95 96 97 98 IX. Referencias Bibliográficas Libros: ¾ Achaerandio L. (2,003) Iniciación a la practica de investigación. 6ª. Edición. Universidad Rafael Landivar. Guatemala. ¾ Congreso de la República de Guatemala (2,007) Ley del impuesto sobre la renta y su reglamento Decreto 26-92 artículo 38, numeral q). Guatemala. ¾ Código Procesal Civil y Mercantil, Decreto Ley 107, (2,007) artículo 327, Juicio Ejecutivo. Guatemala. ¾ Enciclopedia de la Auditoría Océano. Grupo Editorial S.A. (2,003). 2ª. Edición. Barcelona España. ¾ Gómez Morfín, Joaquín. (2,004) Introducción a la Auditoría de Estados Financieros. Editorial McGraw-Hill. Interamericana Editores, S.A.México DF. ¾ Holmes Arthur. (2,004) Principios y Procedimientos. Editorial Limusa S. A. Grupo Noriega Editores. México D. F. México. ¾ Instituto Mexicano de Contadores Públicos (2,003). Normas Internacionales de Auditoria. 5ª. Edición. México. ¾ Meigs Walter (2,002) en su libro Principios de Auditoría. Editorial Diana S.A. 6ª. Edición. México ¾ Pérez G, Perdomo M. (2,002) Normas y Procedimientos de Auditoria Editores ECAFYA. Guatemala. ¾ Van Horne J.(2,002) Administración Financiera 10ª. Edición. Editorial Prentice-Hall Hispanoamericana. S. A. México. ¾ Walter F (2,005). Manual para la Auditoría de la Pequeña y Mediana Empresa. Editorial ECASA. México. 99 ¾ Weston,J. Fred. (2,005) Fundamentos de la administración financiera. Editorial McGrawHill. México. Otras Fuentes: Tesis, Internet, Revistas, Etc.: ¾ Barrios L (2,002) Revista Contabilidad y Tributación No. 45 Cuentas por Cobrar y Cuentas Incobrables. Guatemala. ¾ Cajas Vissoni Julio (2,003). Revista Auditoria y Finanzas del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores. No. 112. El fraude desde la perspectiva del s.a.s. Segunda parte. ¾ Cárdenas R (2,002) Revista Contaduría Pública No. 36. El Dictamen de los Estados Financieros. Guatemala. ¾ Cuellar Mejía, (2,005) Artículo Auditoría Financiera http://members.tripod.com/*Guillermo_Cuellar_m/Financiera.html. ¾ Changmarin C. (2,004). Revista Auditoria y Finanzas del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores No. 117. Las Auditorias de Calidad. ¾ Estrada Quemé Sonia Margarita (2,002) Tesis Organización y Sistematización del departamento de créditos y cobros en una empresa dedicada a la comercialización de electrodomésticos. Universidad San Carlos de Guatemala. ¾ Marino, Hugo Armando (2,007) artículo Auditoría financiera www.monografías.com/trabajos12/aufi/aufi.shtml ¾ Mora España, Nick Alexander, (2,005) Tesis titulada “Importancia de la auditoría continua en el trabajo del contador público independiente en las organizaciones ¾ Monzón N. (2,002) Tesis la Observancia del Nuevo Enfoque del Control Interno y los Riesgos de Auditoria Financiera. Universidad San Carlos de Guatemala. ¾ Montiel S. (2,003) Tesis Auditoria Operacional de la Administración del Crédito de Almacenes de Venta al Detalle. Universidad San Carlos de Guatemala. 100 ¾ Ortiz Lara, Jorge (2,002) Tesis Detección y Prevención de los fraudes en las empresas industriales. Universidad San Carlos de Guatemala. ¾ Quintanar L (2,004). Tesis Procedimientos en las Cuentas por Cobrar y las Cuentas por Pagar. Universidad Abierta. México. D. F. 101 X. Anexos 102 FACULTADES DE QUETZALTENANGO UNIVERSIDAD RAFAEL LANDÍVAR LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA EL PRESENTE CUESTIONARIO VA DIRIGIDO A GERENTES DE LAS MEDIANAS EMPRESAS DE LA CABECERA DEPARTAMENTAL DE QUETZALTENANGO, CON EL FIN DE OBTENER INFORMACIÓN PARA LA REALIZACIÓN DEL TRABAJO DE TESIS TITULADO: IMPORTANCIA DE AUDITORIA FINANCIERA DE LAS CUENTAS POR COBRAR. SE LE SOLICITA DE MANERA ATENTA CONTESTARLO. TODA LA INFORMACIÓN SERÁ UTILIZADA CON FINES DE INVESTIGACIÓN ACADÉMICA. 1. ¿Su empresa vende productos al crédito? Si______________ No_______________ ¿Qué plazo en días concede a sus clientes? A) Menos de 30 días ________ B) De 31 a 60 días ________ C) De 61 a 90 días ________ D) De 91 a 120 días ________ E) Más de 120 días ________ 2. ¿Qué porcentaje mantiene de cuentas por cobrar en su balance general en relación a sus activos totales? A) De 0 a 25% ________ B) De 26 a 50% ________ C) Más de 51% ________ 3. ¿Cuál es el porcentaje de intereses y otros cargos que aplica en sus cuentas por cobrar cuando los clientes no pagan en el plazo convenido? ___________________________________________________________________________________________ ¿Y a partir de qué momento de atraso aplica sanciones? ___________________________________________________________________________________________ 4. ¿Realizan auditorías financieras dentro de su empresa? Si______________ No_______________ 103 5. ¿Con qué frecuencia y con qué fines realizan las auditorías en su empresa? ___________________________________________________________________________________________ ¿Qué resultados ha obtenido? ___________________________________________________________________________________________ 6. ¿Cuenta la empresa con provisión para cuentas por cobrar? Si______________ 7. No_______________ ¿Con qué garantías respaldan sus ventas al crédito? A) Facturas simples sin cancelar…. ________ B) Facturas cambiarias…………… ________ C) Letras de cambio……………… ________ D) Pagarés………………………... ________ E) Bienes…………………………. ________ F) Otros, especifique…..…………. ________ 8. ¿Cuáles son las formas de cobro que utilizan? A) Pago voluntario………………. ________ B) Notas de recordatorio…………. ________ C) Procesos judiciales……………. ________ 9. ¿Se analizan sus cuentas por cobrar según la antigüedad de sus saldos? Si______________ No_______________ Si la respuesta es negativa ¿Por qué no se analizan? ___________________________________________________________________________________________ 10. ¿El porcentaje de sus cuentas por cobrar está de acuerdo con la capacidad financiera de la empresa? Si______________ 11. No_______________ ¿Se envían estados mensuales a todos los clientes? Si______________ No_______________ Si la respuesta es negativa ¿Por qué no se envían? ___________________________________________________________________________________________ 104 12. ¿En la empresa realizan auditorías externas en el área de cuentas por cobrar? Si______________ No_______________ Si la respuesta es negativa ¿Por qué no las realizan? ___________________________________________________________________________________________ 13. ¿Dentro de las políticas de crédito de la empresa se encuentran los descuentos por pronto pago? Si______________ No_______________ ¿Cómo determinan que los descuentos son rentables? ___________________________________________________________________________________________ 14. ¿Por qué razones son ocasionadas pérdidas al cierre del período contable? A) Pérdida excesiva por ventas a créditos……….. ________ B) Pérdida de ventas por la insatisfactoria solución de quejas del cliente………………… C) Desfalco de caja por deficiente control de pagos ________ ________ D) Cuentas por cobrar excesivas debido a la falta de cobro oportuno……………………………... 15. ________ ¿Qué medidas toma la empresa como resultado del análisis de saldos por antigüedad? A) Inicio de un proceso especial de cobranza…............... ________ B) Restricción de ventas al crédito a clientes morosos…. ________ C) Ambas situaciones a la vez (A y B)………………….. ________ D) Trámites judiciales a clientes morosos………………. ________ E) Baja en libros de valores incobrables………………… ________ 16. ¿Qué período de tiempo toma en cuenta para considerar una cuenta como incobrable? A) Un mes _______ B) Dos meses _______ C) Tres meses _______ D) Seis meses _______ E) Un año _______ F) Dos años _______ 105 17. A) ¿Qué requisitos se exigen para conceder crédito? Clientes nuevos: ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ B) Clientes antiguos: ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ 18. El pago de comisiones se realiza: A) Sobre ventas al crédito ________ B) Sobre la recuperación de créditos ________ ¿Por qué en esa forma? ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ 106 “Lista de Medianas Empresas Comerciales Encuestadas” 1) AGENCIAS ALVARADO. Teléfono: 7761-8703 Calle Rodolfo Robles 15-14 zona 3, Quetgo. 2) ALMACEN APARICIO. Telefax: 7763-0422 9ª. Calle 9-09 zona1, Quetgo. 3) ALMACEN EL COMERCIO. Teléfono: 7765-2816 Centro comercial La Democracia zona 3 Local 11. Quetgo. 4) ALMACEN EL MANA. Telefax: 7767-1302 Súper centro comercial Delco Local 10 2do. nivel. Quetgo. 5) ALMACEN EL MUNDO. Teléfono: 7763-1168 17 Av. 0-42 zona3, Quetgo. 6) ALMACEN EL VESUBIO. Teléfono: 7761-4439 4ta. Calle 12-58 zona 1, Quetgo. 7) ALMACEN FAVIO. Teléfono: 7765-0911 1ª. Calle 16ª -55 zona 3, Quetgo. 8) ALMACEN GRANADA. Teléfono: 7761-2623 8ª. Calle 11-17 zona 1, Quetgo. 9) ALMACEN LA GARZA. teléfono: 7761-2987 14 Av. 3-24 zona 1, Quetgo. 10) ALMACEN LA ESTRELLA. Teléfono: 7776-9424 5ª. Calle y 18 Av. 5-11 zona 3, Quetgo. 11) ALMACEN ELEKTRA. Teléfono: 7761-4668 14 Av. Zona 3, a la par de Estadio Mario Camposeco, Quetgo. 12) ALMACEN LA CURACAO 11 Av. Y 8 calle zona 1 Quetgo. 107 13) CASA INSTRUMENTAL 7 Av. 2-15 d. zona 5. Quetgo. 14) ALMACEN NUEVO EGIPTO. Teléfono: 7761-2549 6ª. Calle y 11 Av. 11-00 zona 1, Quetgo. 15) BICICASA. Teléfono: 7767-4796 14 Av. 4-56 zona 3, Quetgo. 16) FORCON Calle Rodolfo Robles 19-37 zona 1, Edificio Torre Empresarial, Quetgo. 17) ALMACEN YARZEBSKI 4ª. Calle 14-06 zona 1, Quetgo. 18) MUSICALES EL CENTRO 10 Av. 6-69 zona 1, Quetgo. 19) ALMACEN DE TELAS NOHEMI 15 Av. 0-51 zona 3, Quetgo. 20) COMERCIAL EXPORTADORA MENDEZ. Teléfono:7763-5822 7ª. Calle Terminal de buses, local 27 zona 3, Quetgo. 21) ALMACENES TROPIGAS 15 Av. 2-72, zona3, La Democracia. 22) ALMACEN EL VOLCÁN 15 Av. 0-83, zona 3, La Democracia, Quetgo. 23) ESTRUCTURAS METALICAS CIFUENTES. Teléfono: 7761-6297 24 Av. 2-84, zona 3, colonia Minerva, Quetgo. 24) EXCLUSIVIDADES LA PROMESA. Teléfono: 7761-1448 17 Av. 5-14 zona 3, Quetgo. 25) ELECTROCASA S. A. 18 Av. 2-20, zona 3, Quetgo. 108 26) MUEBLES FIESTA Av. Américas 7-12 zona 3, centro comercial La Pradera N. 9413 27) QUICK PHOTO 4ª. Calle 14-94, zona 3, Quetgo. 28) VITRA S. A. 7Av. 17-44, zona 5, Quetgo. 29) DEPOSITO CANDELARIA. Teléfono: 7767-4980 29 Av. 42-88 zona 7, Quetgo. 30) ELECTRONICA MUSICAL 4ª. Calle 17-32, zona 3, Quetgo. 31) DISTRIBUIDORA PLASTILANDIA 17 Av. 2-19 zona 3, locales 1, 2, 3, Quetgo. 32) ALMACEN JOSELITO 4ª. Calle 26-27, zona 3, Quetgo. 33) FARMACIAS SIMILARES 2 Calle 16-47, zona 3, Quetgo. 34) FABRICA DE MUEBLES INDUSTRIA DESERT. Diagonal 2 5-21 zona 2, Quetgo. 35) ALMACEN LA FUENTE 19 Av. 0-90 zona 3, Quetgo. 36) DISTRIBUIDORA XELAJU Diagonal 1 5-111, zona 8.Quetgo. 37) DISTRIBUIDORA DE OCCIDENTE Local 49 entrada a Bazares, Mercado Minerva No. 2, zona 3, Quetgo. 38) DISTRIBUIDORA EL VENCEDOR. Teléfono: 7761-2058 7ª. Av. 1-20, zona 2, Quetgo. 109 39) COMERCIAL POLYMER. Teléfono: 7765-2725 1ª. Calle 14-66 zona 3, Quetgo. 40) DISTRIBUIDORA DALIA BLANCA 2ª. CALLE LOCAL 55 ERT. Mercado La Democracia, zona 3, Quetgo. 41) AGENCIAS WAY. Teléfono: 7761-6333 15 Av. 0-76 zona 3, Quetgo. 42) ALMACEN LA UNIVERSAL. Teléfono:7763-0139 2 Calle 5-08 zona 3, Quetgo. 43) FOLLYS INSTRUMENTOS MUSICALES. Telefax: 7761-6245 15 Av. 0-70 zona 1, Quetgo. 44) HIERROS Y CEMENTOS DE OCCIDENTE S. A. Teléfono:7761-9693 2 Calle 6-32, zona 2, Quetgo. 45) NUEVO LUXEMBURGO. Teléfono: 7761-1512 5ª. Calle 13-22, zona 1, Quetgo. 46) FARMACIA Y DROGUERIA QUETZAL Y MENDEZ. Teléfono:7763-0112 15 Av.1-20 zona 3, Quetgo. 47) FERRETERIA ALABAMA. Teléfono: 7761-6509 14 Av. 3-03 zona 3, Quetgo. 48) DEPOSITO DE MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN CANDELARIA 2 Calle 6-32, zona 2.Quetgo. 49) DISTRIBUIDORA LA BENDICIÓN 2 Calle 17-33, zona 3, Quetgo. 50) DISTRIBUIDORA MI FERRETERÍA 29 Av. 5-72, zona 3, Quetgo. 51) DEPOSITO LA DEMOCRACIA 1ª. Calle 17-76 zona 3, Quetgo. 110 52) PISOLANDIA S. A. Anillo Periférico, zona 8.Quetgo. 53) FARMACIA EL DESCUENTAZO 2 Calle 15-28, zona 3, Quetgo. 54) TIPICA SANJUANERITA. Teléfono: 7763-0869 Centro Comercial Municipal local 36, zona 1, Quetgo. 55) FERRETERIA LA CAMPESINA. 3ª. Calle 15-33 zona 3, Quetgo. 56) DROGUERÍA LA UNIVERSAL 2ª. Calle 15-14 zona 3, Quetgo. 57) DROGUERÍA Y FARMACIA CENTROAMERICANA 16 Av. A-95, zona 3, Quetgo. 58) EURO REPUESTOS S.A. 7ª. Av. 4-11, zona 2, Quetgo. 59) EXCLUSIVA BOUTIQUE MARIO’ S. Teléfono: 7763-0536 Calle Rodolfo Robles 15-44 zona 3, Quetgo. 60) PLASTICA COMERCIAL 16 Av. 1-73 zona 3, Quetgo. 111
