Rendimientos del trabajo Atrasos e ingresos de otros años

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Atrasos e ingresos de otros años
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El año pasado trabajé en una empresa durante
cinco meses, sin cobrar el sueldo, hasta que cerraron. No
sé si cobraré ni cuánto. Puesto que oficialmente he recibido un salario, ¿puedo tener problemas con Hacienda?
tributar como ganancias patrimoniales (como en su caso se han
generado de forma continuada en un periodo superior a un año,
deben integrarse en la parte especial de la base imponible).
DGT 681, 21/05/03
Además, cuando los rendimientos tengan un periodo de generación de más de 2 años, se podrá aplicar la reducción del 40%
para ingresos obtenidos de forma no periódica o recurrente.
AEAT nº 123.239
No. Usted sólo puede exigir el pago de los atrasos una vez que
se ha publicado el convenio, en su caso, en el año 2006; por eso
tiene que incluirlos en la declaración del año 2006.
AEAT nº 123.159
Tampoco tiene consideració de atraso lo abonado en el año 2006
a los pensionistas, en concepto de paga única compensatoria por
desviación del IPC del año 2005, pues no fueron exigibles hasta
el 2006 y deben incluirse en la declaración de dicho ejercicio.
DGT 1.734, 21/09/01
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Mi inquilino me debe cuatro meses de renta. Además,
tengo un negocio y mi mayor cliente es un ayuntamiento, que
suele pagarme siempre tarde. ¿Debo declarar el dinero cuando lo cobre o en la fecha de la factura o recibo?
TS 30/06/2000; TSJ Asturias 13/04/05
Por otra parte, Hacienda considera que los intereses percibidos tienen carácter indemnizatorio, pues resarcen al trabajador
por los daños y perjuicios derivados del incumplimiento de una
obligación o del retraso en su debido cumplimiento, y deben
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GUÍA FISCAL 2007
Si opta por la interpretación de Hacienda, el dueño puede declarar
el impago como “saldo de dudoso cobro”, cuando el deudor esté
en suspensión de pagos, quiebra o análogos (insolvencia declarada
Rendimientos del trabajo
53
El año pasado estuve de baja por maternidad. Después, terminó mi contrato y empecé a cobrar la prestación
por desempleo. ¿Cómo tributan estos ingresos?
En general, todas las pensiones de la Seguridad Social (viudedad, jubilación...) y las prestaciones (incapacidad transitoria,
maternidad, desempleo) tributan como rendimientos del trabajo.
Sólo están exentas algunas pensiones (ver cuestiones 40 y ss.) y,
excepcionalmente, la prestación por desempleo (ver cuestión 61).
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A veces diseño crucigramas para un periódico. Me
pagan cada trabajo adjuntando una factura sin IVA y con retención del 15%. ¿Cómo debo declarar ese dinero?
Bajo la actual ley, estos ingresos son rentas del trabajo, ya que se
mencionan como tales “los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que
se ceda el derecho a su explotación”, así como los derivados de
“impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, siempre que no exista ordenación por cuenta propia de los
medios de producción”. Si la actividad tiene carácter profesional
(es habitual y no ocasional, usted corre con todos los gastos, tiene
empleados, despacho...), entonces tiene que llevar contabilidad,
libros oficiales, etc., y declarar en el IRPF los ingresos y gastos en
el apartado de “actividades económicas”. Las colaboraciones con
periódicos y revistas están exentas en el IVA, por eso no aparece
en la factura. La retención para este tipo de rendimientos es siempre del 15%, sea cual sea su importe anual. Ver cuestión 124.
AEAT nº 123.190
55
Tras licenciarme, trabajé con una beca de prácticas en
una empresa. Después, me hicieron un “contrato mercantil”y
en vez de nóminas me hacen “facturas”. ¿Cómo lo declaro?
Las becas no exentas, como la suya, se consideran rentas del trabajo (ver cuestión 44). En cuanto a las rentas obtenidas con el
“contrato mercantil”, su calificación fiscal dependerá, no del tipo
de contrato, sino de la actividad realizada: si usted paga los gastos
que ésta supone, la organiza y distribuye con total independencia
(contenido, horario, precios...), será una actividad empresarial;
si la empresa es la responsable de la organización y los gastos,
entonces sus ingresos son rendimientos del trabajo y si los declara
como tales, es conveniente que intente obtener pruebas del tipo de
actividad realizada, para apoyar su interpretación.
La ley especifica que las “relaciones laborales de carácter especial” se declaran como rendimientos del trabajo, refiriéndose a
empleados de hogar, deportistas profesionales, personal de alta
dirección, penados en instituciones penitenciarias, representantes
de comercio y artistas en espectáculos públicos. Sin embargo,
estos dos últimos casos pueden considerarse a veces como actividad económica. Ver cuestión 124.
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¿Debe mi hermano discapacitado declarar las aportaciones hechas por los familiares a su patrimonio protegido?
Las aportaciones hechas por familiares al patrimonio protegido del
discapacitado tienen la consideración de rendimientos del trabajo
de éste, hasta un máximo de 8.000 € anuales por cada aportante
y 24.250 € anuales en conjunto; el exceso está sujeto al Impuesto
de Sucesiones y Donaciones. No obstante, de la suma de las aportaciones consideradas rendimiento del trabajo más las eventuales
prestaciones percibidas en forma de renta (ver cuestión 71), se
declara exenta una cantidad igual al doble del IPREM (Indicador
Público de Renta de Efectos Múltiples), es decir, 6.707,40 x 2 =
13.414,80 €. Para más información acerca del patrimonio protegido, consulte DyD nº 83, también disponible en www.ocu.org.
AEAT nº 124.401
Salarios, pensiones y compañía
A efectos fiscales, las rentas del trabajo incluyen los
salarios de los empleados y funcionarios, pero también las pensiones que pagan la Seguridad Social o
los planes de pensiones, las cantidades cobradas por
desempleo, las becas no exentas, las aportaciones al
patrimonio protegido del discapacitado (ver cuestión
56) e, incluso, las pensiones de alimentos o compensatorias que se reciben del cónyuge o del excónyuge
y las retribuciones de colaboradores literarios y conferenciantes.
Las rentas del trabajo disfrutan de estas ventajas:
• Suelen estar libres de retenciones si son inferiores
a 7.515 € (el límite es más alto para pensionistas, desempleados y personas con hijos o cónyuge a cargo).
• Si la renta se considera irregular (generada en más
de 2 años), tiene derecho a unas reducciones especiales que oscilan entre el 40 y el 75% de su importe.
GUÍA FISCAL 2007
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Según la ley, tiene que declarar las rentas en la fecha en la que son
exigibles, aunque no las cobre. Pero hay excepciones:
– Las prestaciones por desempleo, cuando se cobran en forma de
pago único (ver cuestión 61).
– Las operaciones con pagos aplazados (ver cuestión 156).
– Para los ingresos del trabajo es posible realizar declaraciones
complementarias (ver cuestión 48).
– Para los ingresos y gastos del negocio, si no lleva ni está obligado a llevar contabilidad según el código de comercio, puede
optar por el “criterio de caja” (declarar los ingresos y gastos
en la fecha de cobro o pago). Una vez escogida esta opción en
la declaración del IRPF, quedará sujeto a ella al menos 3 años.
– Si el derecho a cobrar o la cuantía del cobro tienen que establecerse mediante una resolución judicial, se declara el ingreso
en el momento en que la resolución sea firme (ver cuestión 49).
– En el caso de otros ingresos como los alquileres, Hacienda
sostiene que no es posible optar por el criterio de caja; es decir
que, aunque no se cobre, la renta debe incluirse en la declaración que en principio le correspondía. Frente a esta interpretación, una sentencia del Tribunal Supremo considera que no
hay que declarar las rentas no cobradas porque, según la ley,
se considera rendimiento del capital inmobiliario el importe
“recibido” por el arrendatario (aunque se refiere a la antigua ley
del IRPF, su interpretación sirve para la nueva, por la similitud
entre ambas redacciones).
DGT 2.424, 23/12/1999
El año pasado, recibí 9.000 € de mi comunidad
autónoma, para reparar la aluminosis de mi vivienda.
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En febrero de 2006 se aprobó mi convenio colectivo y, un mes después, mi empresa me pagó unos atrasos
correspondientes a la revisión de mi salario del 2005. ¿Debo
presentar una declaración complementaria del año 2005?
No. Si se reciben atrasos debido a un proceso judicial en el que
se discutía el derecho a percibirlos o su cuantía, todos los atrasos
deberán declararse en el periodo impositivo en que se haga firme
la resolución judicial. Es decir, que si usted hubiera percibido los
atrasos durante el año 2006 o antes del fin del plazo de declaración del ejercicio 2006 (junio de 2007), tendría que incluir los
atrasos en la declaración del propio ejercicio 2006, pues se trata
del año en que la sentencia se hizo firme. Si la empresa le paga
los atrasos después, pero dentro del año 2006, tendrá que presentar una declaración complementaria del ejercicio 2006, en la que
los incluya todos, como muy tarde al final del plazo de declaración del año próximo (junio de 2008).
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Las ayudas públicas para reparar defectos estructurales de la
vivienda habitual pueden declararse en el año en que fueron
concedidas o repartirse en cuatro años (una cuarta parte en el
año en que se obtengan y el resto en los tres años siguientes). Si
el año pasado, sus ingresos fueron muy bajos, puede interesarle
más declarar la ayuda completa ahora.
También puede desgravar el 15% de lo destinado a reparar la
vivienda, en concepto de rehabilitación (ver cuestión 230).
AEAT nº 123.158
No. En principio, los rendimientos deben declararse en el año en
que son “exigibles”, aunque se cobren con retraso. Sin embargo,
al ser atrasos procedentes de rentas del trabajo (sea cuál sea la
causa, mientras no sea por culpa del contribuyente), se pueden
declarar mediante declaraciones complementarias que no llevan
sanción ni recargos. Así que este año no tiene que declarar nada.
Si en el futuro cobra, haga una declaración complementaria:
– Compre en Hacienda el impreso correspondiente al año de
“exigibilidad” de los ingresos: normalmente es el año de las
nóminas, salvo si son atrasos de convenio (ver cuestión 50)
o hubo un pleito en el que se discutió el derecho a percibir
el salario o su cuantía, en cuyo caso será el año en que se
produjo la sentencia firme (ver cuestión 49).
– Incluya todos los datos originales y, además, los atrasos y las
retenciones. En su caso deberá marcar la casilla correspondiente a “declaración complementaria por atrasos de rendimientos
del trabajo”, para que no le apliquen recargos ni sanción.
– Preséntelo en Hacienda durante la primera campaña de declaración que tenga lugar después de cobrar los atrasos.
– Ingrese sólo la diferencia entre la cuota que resultó en su día
y la que resulta ahora en la “complementaria”.
El 15 de diciembre de 2006, un Tribunal de lo
Social condenó a mi empresa a pagarme atrasos de 2001,
2002 y 2003, más intereses legales de demora. Mi empresa
no recurrió pero aún no ha pagado. ¿Debo hacer declaraciones complementarias de cada uno de esos años?
al ejecutar un desahucio), o hayan pasado más de seis meses entre
la fecha del recibo impagado y el fin de año. Así, la renta no percibida se considerará “ingreso” pero también “gasto”. Si después se
llega a cobrar algo, se ha de declarar en el año de cobro.
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¿Es posible repartir mi salario con mi esposa a efectos
fiscales? Nuestro régimen matrimonial es el de bienes gananciales y, en realidad, la mitad de mi salario le pertenece a ella.
No. Las rentas del trabajo debe declararlas exclusivamente quien
las haya generado (si se trata de un sueldo) o la persona en cuyo
favor estén reconocidas (en el caso de las pensiones); por eso, al
hacer declaraciones separadas, no se puede imputar la mitad a
cada cónyuge. Si existe separación legal y se ha fijado pensión
compensatoria o de alimentos, entonces sí que existe en cierto
modo un “reparto fiscal” del salario (ver cuestión 212).
Cuáles no tributan
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Cuando viajo por trabajo, algunos gastos los contrata
y paga directamente la empresa (avión, hotel). Otros los adelanto yo y luego presento una hoja de gastos con los recibos y
facturas (comidas, taxis, parking). Cuando no tengo recibos,
la empresa me compensa los gastos con 30 € por cada día de
duración del viaje y 0,20 € por kilómetro. ¿Se declara algo?
comience en la fábrica, taller, oficina o centro de trabajo, nunca
en el domicilio particular del trabajador (DGT nº 400, 13/03/03);
tampoco se declaran los gastos de peaje y aparcamiento de los
que tenga justificante, sin límite.
• No se declaran (por debajo de los límites que explicamos a continuación), las dietas de manutención y estancia en restaurantes
y hoteles, correspondientes a desplazamientos fuera del municipio del centro de trabajo y de residencia, para estancias inferiores
a 9 meses seguidos (sin descontar vacaciones).
AEAT nº 123.192
Hay que justificar los días, lugares y motivos del desplazamiento.
– las dietas por alojamiento no tienen límite y es precisa factura;
– las dietas de manutención no precisan factura y tienen límites
variables: si hay pernocta los límites diarios son 53,34 € para
España y 91,35 € para el extranjero; si no hay pernocta, 26,67 €
y 48,08 € respectivamente (que se transforman en 36,06 € y
66,11 € en el caso particular del personal de vuelo). Pero, ojo:
si la empresa entrega una cantidad fija diaria, inferior a esos
límites, será esa cantidad la que se tome como tope por encima
del cual hay que declarar el exceso: supongamos, por ejemplo,
que el año pasado, usted pasó 60 días de viaje por España, asistiendo a congresos y visitando clientes (lo que puede demostrarse);
durmió en el destino 30 noches y recorrió 4.000 kilómetros en su
coche. La empresa le pagó 6.607 € desglosadas como sigue:
– 2.705 € por gastos de hotel;
– 1.202 € en billetes de avión;
– 180 € por gastos de aparcamiento;
– 1.800 € por manutención (30 € por día de viaje, sin facturas);
– 800 € para compensar gastos de gasolina (0,20 € por cada
kilómetro recorrido);
Por las cantidades entregadas para el hotel, el avión y el aparcamiento, no tendrá que declarar nada pues no hay límite (conserve los recibos y facturas que la ley exige). Sólo tendrá que
declarar lo que exceda los límites máximos por manutención y
kilometraje que le correspondan:
– en concepto de manutención le dieron 1.800 € (con el límite
de 30 € diarios establecido por la empresa, que se toma de referencia para establecer el exceso, aunque sea inferior al legal):
900 € corresponden a los 30 días con pernocta (30 x 30), y
800,10 € a los 30 días sin pernocta (30 x 26,67); así que le dieron un exceso de 99,90 € (1.800 – 900 – 800,10).
CUADRO 2. DIETAS Y GASTOS DE DESPLAZAMIENTO QUE NO SE DECLARAN (2006)
Manutención, por cada día de viaje (1)
España
En general
36,06 €
91,35 €
Sin pernoctar
Pernoctando
Sin pernoctar
53,34 €
Personal de vuelo
Desplazamiento
Extranjero
26,67 €
48,08 €
66,11 €
Alojamiento
Medios
públicos
sin límite
(con
justificante)
sin límite
(con
justificante)
Otros medios
0,19 € por km (1)
Peaje y aparcamiento: sin límite (con
justificante)
(1) No hace falta justificante de la cuantía del gasto, pero sí de que el viaje tuvo lugar y de que respondía a exigencias laborales.
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GUÍA FISCAL 2007
– por los 4.000 kilómetros recorridos el límite máximo son
760 € (4.000 km x 0,19); así que el exceso que le entregó la
empresa es de 40 € (800 – 760).
Por tanto, debe declarar 139,90 € (99,90 + 40), en concepto
de rendimientos del trabajo. Esta cantidad debe constar como
ingresos en el certificado de salario que su empresa le entregará. Los restantes 6.467,10 € (6.607 – 139,90), deben constar
bajo la clave L.01 del certificado de retenciones.
• Los límites son diarios y sólo cabe excluir de
tributación la cantidad realmente pagada por la
empresa al trabajador cada día (30 € en este caso)
aunque no llegue al máximo legal de 53,34 €.
• Es indiferente tener o no justificante de los
gastos de comidas: el exceso sobre los límites
tributa. En cambio, los gastos de hotel, peaje y
aparcamiento o transporte público no tienen límite.
• Es muy importante cómo la empresa extiende el
certificado de salario y las dietas, sobre todo si el
trabajador no tiene pruebas de los desplazamientos
y gastos. Compruebe que las dietas figuran como
“Dietas y asignaciones para gastos de viaje
exceptuados de gravamen”.
Los trabajadores encuadrados en las relaciones
laborales especiales de carácter dependiente
(representantes de comercio, personal de alta
dirección, deportistas...), pueden descontar
de sus ingresos brutos las cantidades diarias
por manutención (por lo general, 26,67 €) y
desplazamiento que reseñamos en el cuadro 2, por
cada día de viaje que puedan acreditar.
Las indemnizaciones por desplazamiento,
alojamiento y manutención de candidatos a
formar parte de un jurado, titulares y suplentes, y
miembros de mesas electorales no tributan.
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¿Tributan las dietas por trabajar en el extranjero?
Cuando un trabajador o funcionario está destinado en el extranjero, pero debe declarar en España, puede considerar exento el
exceso que obtiene por razón de ese destino en el extranjero.
Para los funcionarios, ese exceso se fija según ciertas normas
(RD 6/95 de enero y RD 236/88 de 4 marzo). Para los demás, lo
fija la empresa o el organismo que les paga. Se trata a menudo
de funcionarios y personal de las embajadas o destinado en
instituciones de la Unión Europea. Se puede optar por esta fórmula o por la exención de la cuestión 22 (son incompatibles).
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Además del salario, los empleados de mi empresa
tienen otras ventajas: cheques restaurante, seguro sanitario, plan de pensiones... ¿Cómo se declara todo esto?
Esto es lo que la ley llama “retribuciones en especie” y, en principio, se declaran como ingresos del trabajo. En el cuadro 3 indicamos las reglas para valorar su importe a efectos fiscales (desde
1999, las empresas pueden acordar con Hacienda el valor de estas
retribuciones, lo que es útil en casos dudosos).
AEAT nº 123.253
Se declara como ingreso el valor que corresponda a
cada concepto (ver cuadro 3), más el ingreso a cuenta
efectuado por la empresa sólo si lo paga la empresa y
no si se lo descuentan al trabajador junto a las demás
retenciones (en cuyo caso sólo se incluye como
ingreso el resultado de la valoración).
Parte de las retribuciones en especie que usted menciona están
exentas (AEAT 123.255). Si puede negociar su salario, le conviene cambiar dinero por este tipo de retribuciones:
CUADRO 3. VALORACIÓN FISCAL DE LOS RENDIMIENTOS EN ESPECIE
Rendimientos
Valoración fiscal
Vivienda propiedad de la empresa o alquilada
por la empresa. (1)
10% del valor catastral (5%, si está revisado). Si no hay valor catastral, 2,5% de
su valor de compra. Máximo: 10% de los restantes componentes salariales.
Vehículos:
(1), (2)
- coste de adquisición para la empresa, incluidos los eventuales tributos.
- 20% del coste de adquisición (tributos incluidos).
- 20% del valor de mercado del vehículo nuevo.
- precio de mercado del vehículo usado menos la valoración del uso disfrutado (3)
- entrega
- uso
- alquilado o leasing
- uso y posterior entrega
Préstamos a bajo interés.
Diferencia entre el interés pagado y el legal del dinero (4%) (4)
Manutención, hospedaje, viajes de turismo.
Seguros (salvo excepciones; ver cuestión 60).
Planes de pensiones y sistemas alternativos.
Estudios no necesarios para el puesto.
Otras cosas
Coste para el empleador o precio ofertado al público. (1)
Coste para el empleador o precio ofertado al público. (1)
Aportación hecha por la empresa.
Coste para el empleador o precio ofertado al público. (1)
Valor normal de mercado o precio ofertado al público. (1)
(1) Si la actividad habitual de la empresa es la venta de esos productos o servicios, se valoran por el precio ofertado al público
con los descuentos y promociones usuales para otros colectivos similares a los trabajadores.
(2) Si el vehículo se utiliza en parte para uso profesional y en parte para usos particulares, únicamente se considerará
rendimiento en especie la parte proporcional de la valoración que corresponda al uso particular.
(3) Si el vehículo usado se entrega a un empleado distinto al que usó el coche, se toma el valor de mercado que tenga en la fecha de la entrega.
(4) Cuando el interés legal es más alto que el de mercado, se declara la diferencia entre el interés pagado y el de mercado (DGT nº 2.296, 11/12/00).
GUÍA FISCAL 2007
23
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Las dietas y asignaciones pagadas por la empresa al trabajador para gastos de viaje por motivos laborales no tributan,
bajo ciertos requisitos y dentro de ciertos límites. Las compensaciones que superen los límites o incumplan algún requisito se declaran como rentas del trabajo. Consulte el cuadro
2, Dietas y gastos de desplazamiento que no se declaran.
• No se declaran los gastos de desplazamiento a lugares distintos al centro habitual de trabajo, se salga o no del municipio:
– si se viaja en transporte público (la empresa paga directamente o
reembolsa el dinero), los gastos pueden ser ilimitados pero deben justificarse con el billete de avión, tren o autobús, recibo del taxi...
– si se hacen en transporte privado, el límite son 0,19 € por kilómetro recorrido, tenga o no factura de los gastos efectuados y
siempre que pueda demostrar que realmente se desplazó en esas
fechas (sirve cualquier documento, por ejemplo, la nota de pedido de los clientes) y que el cómputo de los kilómetros recorridos
Pernoctando
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Quién los declara
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• Acciones: entrega gratuita (o con descuento) de acciones o participaciones de la empresa a trabajadores en activo de la misma (o
de empresas del grupo), si el valor total entregado a cada trabajador no supera los 12.000 € anuales. La participación de cada trabajador, junto con las de su cónyuge y familiares de hasta segundo
grado, no puede superar el 5% del capital social, las acciones no
pueden venderse en tres años y las entregas deben formar parte de
un “plan de retribución” preestablecido. Los excesos sobre 12.000
€ se declaran tal y como se explica en la cuestión 67.
AEAT nº 123.252
• Gastos de formación: no tienen límite si se trata de estudios
financiados por la empresa y relacionados con su actividad o
con los puestos de trabajo. Se incluyen los gastos hechos para
habituar a los empleados a las nuevas tecnologías y para proveerlos de equipos de acceso a Internet.
• Comedores de empresa y “vales de comida”: el trabajador no
tiene que declarar las comidas que realiza en la empresa, aunque
sean gratuitas o estén subvencionadas. Si la empresa le da “vales
de comida” para utilizar en restaurantes, sólo tendrá la consideración de retribución en especie la cantidad que supere los 7,81 €
diarios. Sólo se computan los días laborables.
• Servicios sociales y culturales: utilización de clubes sociales, instalaciones deportivas, salas de lectura, servicio médico de
la empresa, plazas de aparcamiento o servicio de transporte de
empleados en “rutas” y servicio de guardería.
• Servicios de enseñanza: no se considera rendimiento en especie
la prestación gratuita o con precio inferior al normal del servicio
de educación (preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional) realizada por centros
educativos autorizados a los hijos de sus empleados.
• Seguros: no hay que declarar los seguros de responsabilidad
civil o de accidente laboral; tampoco los de enfermedad, que
cubran al trabajador, su cónyuge y descendientes, hasta un límite
de 500 € por cada uno de ellos.
• Préstamos sin interés o con intereses bajos: los concedidos
antes del 1/1/92 no tienen que declararse.
• Vivienda: si el empleo obliga a usar una vivienda determinada
por razones de seguridad o inherentes al trabajo (no de mera representación), no hay retribución en especie y no se declara (fareros,
maestros en “casas escuela”, guardias en “casas cuartel”...).
Si la empresa da dinero, aunque sea para que el
trabajador lo gaste en determinados fines (seguro
sanitario o escuela de su elección...) no se aplica
la exención correspondiente; hay que declarar ese
dinero como un componente salarial más.
61
Cobro la prestación por desempleo y me han dicho que
podría recibirla de una vez por anticipado, en la modalidad de
“pago único”. ¿Cuáles son los requisitos y cómo tributa?
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GUÍA FISCAL 2007
AEAT nº 122.970
62
Me despidieron el año pasado y reclamé ante el centro
de arbitraje y conciliación, que declaró el despido improcedente. Pagué a mi abogado 750 €. Cobré 2.400 € por el finiquito (vacaciones pendientes, pagas extras, salarios de tramitación) y
una indemnización de 18.000 €, sin retención. ¿Declaro todo?
Lo correspondiente al finiquito debe declararlo, pues forma parte
del salario, pero la indemnización, no.
Las indemnizaciones por despido o cese están exentas en la
cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los
Trabajadores, las normas que lo desarrollan y la normativa sobre
ejecución de sentencias, cosa que no ocurre con la establecida en
virtud de convenio pacto o contrato (ver cuadro 4). Para que exista
exención, debe haber intervención judicial (sentencia o conciliación ante el juzgado de lo social) o administrativa (conciliación ante el SMAC o expediente de regulación de empleo).
No obstante, si una vez notificado el despido y antes del acto de
conciliación, el empresario reconoce su improcedencia y ofrece al trabajador la indemnización a que tiene derecho, quedando
conforme éste, el límite exento será el del despido improcedente
(salvo que sea una baja incentivada o una prejubilación).
DGT 1.721, 17/09/04 y 2.285, 16/12/03
Hacienda entiende que la compensación por la
finalización de un contrato temporal no está
exenta, por deberse a la expiración del plazo o
duración de la obra o servicio convenido entre las
partes, y no existir perjuicio, al contrario de lo que
ocurre en un despido.
DGT 1.189, 11/05/04; DGT V1.219, 23/06/05
No importa que la sentencia o el acuerdo de conciliación fijen
importes superiores, aunque vengan establecidos por el convenio colectivo. Si recibe una cantidad superior al límite, tendrá
que declarar el exceso como rendimiento del trabajo.
Los honorarios de su abogado son deducibles en todo caso, hasta un máximo de 300 € (ver cuestión 74).
Consideramos que los intereses por un eventual retraso en la ejecución de la sentencia también están exentos, aunque la Agencia
Tributaria suele equipararlos a las ganancias patrimoniales.
Veamos cómo calcular los límites exentos, usando su ejemplo:
– Tiempo de trabajo: 12 años y tres meses.
– Salario bruto diario: 21 € (normalmente se fija en la demanda
y se calcula dividiendo por 365 días el salario bruto del último
año, excluyendo las dietas y gastos de viaje).
– Indemnización fijada: 18.000 €.
– Calificación del despido: despido disciplinario improcedente.
El límite máximo exento, correspondiente a esa calificación,
será el menor de los siguientes: o bien 45 días por año de trabajo o bien 42 mensualidades. Así que hay que calcular ambos:
• Indemnización por días: por 12 años de trabajo la cantidad
exenta será de 11.340 € (45 días x 12 años x 21 €/día). Por los
tres meses restantes, se hace una regla de tres: (45 x 3/12 =
11,25 días) x 21 €/día = 236,25 €. La suma de ambas cantidades es de 11.576,25 €.
• Indemnización por mensualidades: en este caso, el límite
serían 26.460 € (21 €/día x 30 días al mes x 42 meses).
Puesto que se escoge el menor de ambos límites, la parte de indemnización que quedará exenta en su caso será de 11.576,25 €. Tendrá
que declarar los 6.423,75 € restantes (18.000 – 11.576,25), como
renta de trabajo irregular. Por lo tanto, podrá aplicar la reducción
del 40% sobre los 6.423,75 € y sólo tributará por 3.854,25.
La parte de la indemnización que excede del límite
exento está sujeta a retención; si no le han retenido
correctamente, puede usted restar la retención como si
realmente se la hubieran practicado . Ver cuestión 75.
63
¿Cuál es el límite exento en un expediente de regulación
de empleo?
Un expediente de regulación de empleo es un despido colectivo sancionado por una autorización administrativa. Normalmente se dan varias opciones a los despedidos: “prejubilación”
con cobro de las prestaciones por desempleo hasta alcanzar la
edad mínima de jubilación, entrega de un capital en varios plazos, indemnización a través de un seguro de rentas, etc. Sea
cual sea la opción elegida, si está contemplada dentro del expediente de regulación de empleo, la indemnización por despido
estará exenta hasta el menor de los siguientes límites: o bien 20
días de salario por año trabajado, o bien 12 mensualidades. La
parte de la indemnización que supere el límite exento se declara
de distinto modo según la fórmula de cobro y de quién pague:
– En las indemnizaciones que se cobran en un pago único (caso
poco frecuente), hay que descontar el límite exento. El resto se
integra junto a las demás rentas del trabajo, pero disfruta de una
reducción del 40%, si el periodo de generación de los rendimientos es superior a dos años. Ver la cuestión 66.
– Las indemnizaciones que se cobren en varios plazos directamente de la empresa están libres del IRPF hasta el límite exento. El exceso tributa como renta del trabajo, según cuál sea el
plazo pactado: si se ha fraccionado el pago como máximo en la
mitad de años de trabajo, disfruta de una reducción del 40%. Si
se ha fraccionado en más años, entonces no tiene reducción.
Por ejemplo: imaginemos que usted recibió una indemnización
de 120.000 € a pagar en 8 años (es decir, 15.000 € cada año) y
que trabajó en la empresa durante 20 años, con un salario diario
de 30 €. Para saber cuál es la parte exenta de esa indemnización, debe calcular los dos posibles límites, y escoger el menor:
el límite “por días” (20 días x 30 € /día x 20 años), da una cifra
CUADRO 4.
INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO EXENTA
Causa
de la indemnización
Despido improcedente:
- disciplinario.
- por causas objetivas en
contratos de fomento de la
contratación.
Despido procedente:
- disciplinario.
- por causas objetivas.
Máximo
Días de salario por año de de mensualidades (1)
servicio (1)
45
42
33
24
no hay
20
no hay
12
20
9
Cese voluntario justificado:
- por alteración del horario,
jornada o turnos.
- por traslado de centro de
trabajo que implique
cambio de residencia.
- por otras causas graves
(impago de salarios...).
20
12
45
42
Expediente de regulación
de empleo (cuestión 64).
20
12
Cese personal alta dirección
(gerente, director) (2):
- por desistimiento
del empresario.
- improcedente o nulo.
7
20
6
12
Muerte, incapacidad
o jubilación del empresario.
1 mes
no se aplica
Extinción de la personalidad
jurídica del empresario.
20
12
(1) Deben calcularse ambos límites (días de salario por año y
mensualidades) y considerarse exenta la cantidad señalada
por el menor de ellos.
(2) A pesar de que estos límites han sido admitidos como exentos
por distintos autores y de que existen sentencias que los respaldan,
Hacienda sostiene que toda la indemnización tributa en estos casos,
apoyándose en una sentencia del TS. (DGT nº 745, 17/05/02)
de 12.000 € ; el límite “por mensualidades” (12 mensualidades
x 30 días x 30 €/día), da una cifra de 10.800 € y, al ser más bajo,
es el que le corresponde. Es decir, que los primeros 10.800 €
están exentos. Los 109.200 € restantes se integrarán en la declaración conforme se vayan percibiendo y, puesto que los recibirá
durante un periodo de 8 años (inferior a la mitad de los 20 años
trabajados en la empresa), se beneficiarán de un descuento del
40%: de los 15.000 € que le paguen el primer año, 10.800 €
están exentos y no tendrá que declararlos; los 4.200 € restantes
(15.000 – 10.800) los tendrá que declarar, pero disfrutarán de
una reducción del 40% (4.200 x 40% = 1.680) por lo que sólo
pagará impuestos por 2.520 € (4.200 – 1.680). El resto de los
años tendrá que declarar íntegramente los 15.000 € que reciba, pero como también disfrutarán de una reducción del 40%
(15.000 x 40% = 6.000 €), sólo pagará impuestos por 9.000 €
(15.000 – 6.000). Sin embargo, si el pago se hubiera fraccionado en 11 años, no procedería el descuento, pues dicho periodo
es superior a la mitad de los años de trabajo.
GUÍA FISCAL 2007
25
▲
Usted puede recibir la prestación en un pago único si le faltan
por cobrar al menos tres mensualidades y acredita que va a destinar el dinero a una actividad profesional o empresarial. Debe
ser socio trabajador de una Cooperativa de Trabajo Asociado a
una Sociedad Laboral y mantener durante cinco años la acción
o participación o, en su caso, la actividad.
El “pago único” de la prestación de desempleo está exento hasta 12.020,24 €. El dinero que supere ese límite debe declararse
o bien de una sola vez en el año en que se recibe, o bien proporcionalmente repartido entre los años en los que se hubiera
cobrado la prestación, de no haberse optado por el pago único.
Por ejemplo, si en marzo recibe como pago único 16.828,34 €,
correspondientes a los 15 meses de prestación que le quedaban
por delante (9 meses del año 2006 y 6 meses del 2007), puede
hacer lo que más le convenga:
1) Considerar exentos 12.020,24 € y declarar los 4.808,10 restantes en el 2006 (interesa si los ingresos de ese año fueron escasos).
2) Considerar exentos 12.020,24 € y repartir los 4.808,1 € no exentos entre el año 2006 y el 2007, en proporción a los meses que les
corresponden respectivamente: 2.884,86 € en el 2006 (4.808,1 € x
9/15) y 1.923,24 € en el 2007 (4.808,1 € x 6/15).
La indemnización en forma de pago único queda totalmente exenta para los trabajadores discapacitados que se hagan
autónomos.
▲
– Las indemnizaciones cobradas en varios plazos de un contrato de seguro (concertado por la empresa para el pago de indemnizaciones derivadas de un expediente de regulación de empleo
y regulado como un plan de pensiones), también están libres
del IRPF hasta el límite exento. Las cantidades que excedan el
límite (calculadas como se explica en las líneas anteriores) se
declaran como rendimientos del trabajo. Por otra parte, cuando
la empresa paga un seguro de estas características en beneficio
del trabajador, las primas pueden haberse considerado un rendimiento en especie para él; en tal caso, ya habrá tributado por
ellas y por lo tanto también podrá descontarlas de la cantidad
que supere el límite exento. La parte que finalmente esté sujeta
al impuesto sólo se beneficia de reducción si antes de celebrarse el contrato de seguro las prestaciones derivadas de expedientes de regulación de empleo se hacían efectivas con cargo a los
fondos internos de la propia empresa y gozaban de reducción.
– Las cotizaciones a la Seguridad Social pagadas por la empresa
por un convenio especial se declaran como retribución en especie;
además, son un gasto deducible de los rendimientos del trabajo.
– Las prestaciones cobradas de la Seguridad Social o del Inem
(pensión por jubilación, prestación por desempleo) no están exentas, sino que tributan como las demás pensiones y prestaciones.
64
El año pasado acordé con mi empresa resolver mi
contrato de trabajo y pasar a una situación de prejubilación.
Como compensación, mi empresa me paga 600 € mensuales
hasta que cumpla los 65 años. ¿Cómo debo declararlo?
Los programas de bajas incentivadas voluntarias (sin expediente de regulación de empleo), no se consideran despido y las cantidades recibidas como incentivos o complementos no están exentas de tributación. Además, esos complementos sólo se benefician
de la reducción del 40% si se reciben en un único ejercicio. En su
caso, puesto que le pagarán a lo largo de varios años, tendrá que
tributar por el importe total recibido cada año.
DGT 1.056, 21/04/04
65
El año pasado cobré 3.000 € en concepto de ayuda por
traslado. ¿Tengo que declararlos?
El dinero pagado por la empresa para cubrir gastos de locomoción y manutención del contribuyente y sus familiares durante
el traslado a otro municipio, así como los gastos de mudanza
(de mobiliario y enseres), están exentos sin límite, aunque se
precisa factura. Si se recibe más de lo señalado en la factura, el
exceso puede declararse como rendimiento irregular del trabajo, siempre que se reciba en un único ejercicio. Si la indemnización se cobra en varios años, deberá declarar cada año la parte
de indemnización percibida con el resto de su salario.
DGT 1.058, 31/05/01
Rendimientos irregulares del trabajo
66
26
GUÍA FISCAL 2007
DGT 2.326, 17/12/03
67
Trabajo en una multinacional que tiene un “plan de
acciones” para los empleados. Podemos comprar acciones de
nuestra empresa a un precio reducido (un 15% menor al de
cotización). Además, tras cierto número de años en plantilla,
podemos ejercitar una opción de compra, por un precio predeterminado inferior al de cotización. ¿Cómo se declara?
Las entregas gratuitas de acciones de la empresa por un valor de
hasta 12.000 € anuales están exentas (vea las demás condiciones
en la cuestión 60). Dentro de esta exención, podemos considerar
tanto los descuentos por compra de acciones como la entrega gratuita a través de una opción de compra. Los excesos sobre 12.000
€ se declaran como rendimientos del trabajo en especie; en el caso
de la opción de compra, se valora por la diferencia entre el precio
de compra real y el de cotización de las acciones en el día que
la ejercite. Si vende las acciones antes de que pasen tres años,
perderá la exención y deberá hacer una “declaración complementaria” con los correspondientes intereses de demora (y declarar
el beneficio de la venta). En todo caso, los planes de acciones se
consideran a menudo como rendimientos irregulares del trabajo,
beneficiándose de una reducción del 40%.
Los rendimientos derivados del ejercicio de opciones de compra
sobre acciones pueden reducirse por una cuantía máxima igual
al salario medio anual (20.500 €) multiplicado por el número de
años de generación del rendimiento. Este límite se duplica si las
acciones se mantienen al menos durante tres años desde que se
ejercitó la opción de compra, siempre que dicha opción de compra tuviera las mismas condiciones para todos los trabajadores de
la empresa.
Para poder aplicar la reducción se exige que no se concedan anualmente y que el derecho (la opción) sólo pueda ejercitarse cuando
hayan transcurrido más de dos años desde su concesión.
68
La Seguridad Social me ha pagado una indemnización
por lesiones no invalidantes. ¿Ese dinero tributa?
Sí. Esta indemnización tributa como rendimiento irregular del trabajo y tiene derecho a una reducción del 40%: todas las cantidades cobradas en forma de capital de la Seguridad Social o clases
pasivas, tienen derecho a esta reducción, siempre que hayan pasado más de dos años desde la primera cotización o formen parte de
la lista cerrada de rendimientos “notoriamente irregulares” (ver
recuadro ¿Qué son los rendimientos irregulares del trabajo?).
Hay otros casos además de éste: por ejemplo, cuando la Seguridad Social paga una indemnización de una sola vez a causa de un
accidente de trabajo o una enfermedad profesional (prestación por
lesiones permanentes no invalidantes).
La reducción del 40% también se aplica a las prestaciones en forma de capital otorgadas o bien por la Seguridad Social por lesiones no invalidantes, fallecimiento o gastos de sepelio, o bien por
las mutuas de accidentes de la Seguridad Social.
69
Al jubilarme he recibido 30.000 € de un plan de pensiones que contraté en el año 1995.
Los planes de pensiones pueden recuperarse en forma de capital (un solo pago) o de renta (varios pagos en distintos años) o
combinando ambas fórmulas (un capital el primer año y una
renta los siguientes).
Las rentas se consideran rendimientos del trabajo y no disfrutan
de ninguna reducción, mientras que los capitales disfrutan de una
reducción del 40%, siempre que hayan transcurrido más de dos años
entre la primera aportación al conjunto de planes y el momento en
que se produce la contingencia (en su caso la jubilación); es decir,
que según Hacienda, si ese lapso no alcanza los dos años, no se podrá
aplicar la reducción (incluso aunque entre la primera aportación y el
cobro del capital sí hayan transcurrido dos o más años).
AEAT nº 123.245; DGT 13, 09/01/04
Por lo tanto, usted tendrá que declarar el total de lo cobrado e incluir
en la casilla correspondiente la reducción del 40% (12.000 €), tributando sólo por el 60% restante (18.000 €).
Cobrar en forma de capital permite pagar menos por
las prestaciones de su plan de pensiones derivadas
de aportaciones hechas antes del 1 de enero de 2007.
Si su plan lo permite, puede solicitar a la gestora
que le pague en un año en el que sus rentas sean más
bajas (por ejemplo, el siguiente a la jubilación).
Si el ahorro del plan es elevado (por ejemplo, si
dobla el importe de su pensión anual) merece la
pena trasladar el dinero a varios planes (el traslado
no tributa), y solicitar varios capitales (un capital
inmediato en el primer plan, otro diferido a un
año en el segundo, otro diferido a dos años en el
tercero, etc.); así cobrará varios capitales, todos
se beneficirán de la reducción del 40% y el ahorro
puede ser muy elevado. Aunque es legal, Hacienda
no ve esto con buenos ojos y, puede calificarlo de
“fraude de ley” (ver cuestión 70).
70
Hace diez años contraté dos planes de pensiones En el
año 2006, rescaté uno de ellos, recibiendo 45.000 €; el próximo
año recuperaré el otro, de 15.000 €. ¿Puedo aplicar a ambos la
reducción del 40%?
Si usted tiene varios planes de pensiones y los recupera en forma de capital en años sucesivos, a nuestro juicio, es posible que
aplique a cada uno de ellos la reducción del 40%, pues la ley
del IRPF no limita el número de planes que pueden beneficiarse de ella. Sin embargo, Hacienda no admite que se reduzcan
varios planes cobrados en forma de capital en años distintos
¿Qué son los rendimientos
irregulares del trabajo?
Son rentas que proceden del trabajo, como los salarios, pero no se reciben cada año sino que:
– se generan en periodos superiores a dos años y no
son recurrentes, es decir, no se reciben todos los años:
por ejemplo, el capital de un plan de pensiones;
– o bien, se obtienen de forma “notoriamente irregular” en el tiempo. Se trata de supuestos incluidos
en una lista cerrada: indemnizaciones o prestaciones no exentas que pagan la empresa o la Seguridad
Social, por traslado, fallecimiento, modificación de
condiciones del trabajo o del salario, cese voluntario,
lesiones no invalidantes o incapacidad permanente,
así como premios literarios, artísticos y científicos.
Coloquialmente podemos definirlos como ingresos
infrecuentes, cuya obtención nos ha llevado más de
dos años o bien un largo periodo de tiempo indeterminable; suelen cobrarse en forma de capital.
D entro de ciertos límites, este tipo de rentas se beneficia de una reducción del 40% (del 75% en algunos
casos), aplicada antes de restar los gastos. Cuando
los rendimientos del trabajo generados en periodos
superiores a dos años se perciben de forma fraccionada, como suele ocurrir en los expedientes de regulación de empleo, sólo será aplicable la reducción del
40% si se cobran, como máximo, en la mitad de años
trabajados (ver cuestión 63).
Una vez aplicada la reducción, el resultado se suma
al resto de los rendimientos íntegros del trabajo.
y reserva la reducción a las cantidades recibidas en un único
ejercicio, independientemente del número de planes del que
provengan. Si usted recupera sus dos planes en forma de capital
y en distintos ejercicios, considerará que sólo uno de ellos lo es
y tratará al otro de renta, negándole la reducción.
AEAT nº 123.248; DGT 1.333, 16/06/04
Es compatible la reducción del 40%
correspondiente a las percepciones en forma de
capital recibidas por un mismo beneficiario de
un plan de previsión asegurado, con la reducción
correspondiente al plan de pensiones.
DGT 2.184, 12/12/03
La DGT permite al contribuyente elegir a cuál
de sus planes otorga la consideración de capital,
con independencia de cuándo lo rescate; así pues,
puede aplicar la reducción del 40% al plan de
mayor importe, lo rescate primero o no.
DGT 1.106, 11/05/00
Si usted no quiere arriesgarse a aplicar la reducción a sus dos planes, es preferible que se la aplique al que rescató en 2006, por ser
su importe mayor.
GUÍA FISCAL 2007
27
▲
El año pasado llegué a un acuerdo con la empresa en la
que trabajé 19 años, para marcharme. Me dieron 12.000 € de
indemnización, con una retención de 3.000. ¿Cómo la declaro?
La indemnización por cese voluntario sólo está exenta de tributación cuando existe una “causa justificada”, como la falta
de pago del salario o la modificación de condiciones de trabajo
(ver límites en el cuadro 4). Si no existe ninguna de estas causas y el contribuyente decide voluntariamente dejar de trabajar,
como ocurre en esta consulta, la indemnización debe tributar.
Por eso le han practicado las retenciones.
Ahora bien, cuando la resolución del contrato laboral es por
mutuo acuerdo, la indemnización se reduce en el 40% siempre
que se reciba en un único ejercicio. En su caso, la reducción
asciende a 4.800 € (12.000 x 40%). Usted tiene que incluir
7.200 € como rendimientos íntegros del trabajo. Las retenciones se incluyen junto a las demás retenciones, en el apartado
pertinente.
▲
Si usted no hubiese cobrado sus planes aún y tuviera la intención
de tributar siguiendo la interpretación de la DGT, nuestra recomendación es que los cobre todos en forma de capital pero dentro
del mismo año, para así poder aplicar la reducción a todos ellos.
71
El año pasado me jubilé por incapacidad laboral permanente en grado de “invalidez absoluta”. ¿Tributa el plan de
pensiones cobrado por esta contingencia?
Sí. La reducción es la misma que en el caso de la jubilación
(40%), aunque para aplicarla no se exige que hayan pasado más
de 2 años desde la contratación del plan.
También pueden beneficiarse de una reducción especial las prestaciones de un plan de pensiones constituido a favor de una persona con un grado de minusvalía mínimo del 65%, cuando ella
misma las perciba (será la beneficiada por las reducciones):
– A la prestación recibida en forma de capital, correspondiente
a aportaciones anteriores al 1/1/1999, se le aplica la reducción
general del 40%.
– A la prestación recibida por aportaciones realizadas tras
el 1/1/1999 (acordes a los requisitos descritos en la cuestión
216), puede aplicársele una reducción del 50%, si se cobra en
forma de capital y han transcurrido más de dos años desde la
primera aportación; si se cobra en forma de renta, la reducción
anual será de, como máximo, el doble del IPREM (Indicador
Público de Renta de Efectos Múltples), es decir, 6.707,40 x 2
=13.414,80 €.
No se pueden acoger a este régimen especial
las prestaciones que deriven de aportaciones
realizadas a planes de pensiones conforme al
régimen general, aunque en el momento de
percibirlas se tenga reconocida una minusvalía.
72
DGT V1.047, 13/06/05
El año pasado empecé a cobrar un seguro colectivo
que tenía mi empresa. ¿Se declara como si fuera un seguro,
con derecho a la reducción de hasta el 75%?
Gastos deducibles de
los rendimientos del trabajo
Sólo se pueden restar como gastos:
– las cotizaciones a la Seguridad Social, mutualidades generales obligatorias de funcionarios, derechos pasivos, cotizaciones a colegios de huérfanos y
similares, y cuotas sindicales, sin límite;
– las cuotas de colegios profesionales cuando la
colegiación sea obligatoria para el puesto, hasta un
máximo de 300,51 € anuales;
– los gastos de defensa jurídica debidos a litigios de
carácter laboral, hasta un máximo de 300 €.
Aunque tenga otros gastos demostrables y necesarios para su trabajo, no podrá deducirlos (AEAT
nº 123.196).
GUÍA FISCAL 2007
AEAT nº 123.211
Si los cobra el trabajador, al jubilarse o quedar inválido, los
declara en el IRPF:
• Si se reciben en forma de renta, se declaran como rentas del
trabajo a partir del momento en que superen las primas pagadas directamente por el trabajador y las primas “imputadas”
fiscalmente al trabajador por el empresario (las que tributan
en la declaración del trabajador como rentas en especie).
• Si se cobran en forma de capital:
– Primero se restan las primas pagadas por el trabajador y las
“imputadas” por la empresa; el resultado se reduce en un 40 o
un 75%, según transcurriesen más de 2 o más de 5 años desde
su pago. Cuando hayan transcurrido más de 8 años, siempre
que las primas satisfechas guarden periodicidad y regularidad
suficientes, según lo establecido por el reglamento, la reducción será del 75% sobre el rendimiento total derivado de dichas
prestaciones. La aseguradora debe desglosar la parte de capital
correspondiente a cada prima (ver cuestiones 111 y ss.).
AEAT nº 123.234
– Si no hubo “imputación” de las primas a los trabajadores (es
decir, la empresa las pagó, sin incluirlas en la nómina como pago
en especie), se reduce en un 40% el capital cobrado siempre que
hayan pasado más de dos años desde el pago de las primas.
– Si el seguro se cobra por invalidez, la reducción depende del
grado de invalidez y no del tiempo que haya pasado (75% para
prestaciones por invalidez absoluta o gran invalidez; 40% para
prestaciones por invalidez de otra clase). Cuando las primas no
fueron imputadas, se aplica siempre el 40% de reducción.
AEAT nº 123.233
73
Gastos deducibles
El año pasado suscribí un convenio con la Seguridad
Social para completar las cotizaciones necesarias para cobrar
una pensión. ¿Puedo descontarlas como gasto, pese a no tener
ingresos del trabajo? (Mis rentas provienen de otras fuentes).
Sí; así, obtendrá un rendimiento negativo del trabajo que compensar con esas otras rentas.
DGT V1.182, 19/06/06
74
El año pasado mi mujer y yo demandamos a nuestras
respectivas empresas para que nos pagaran unos atrasos. El
abogado nos cobró 1.000 €. ¿Podemos deducir algo por los gastos de defensa jurídica? ¿Y por las cuotas sindicales?
Las cuotas sindicales son deducibles sin limitación.
Se pueden descontar hasta 300 € anuales por gastos derivados de
litigios de carácter laboral, sin importar el resultado del pleito.
Si declaran por separado cada uno podrá descontarse hasta 300
€ por los gastos derivados de su juicio; si presentan declaración
conjunta el límite es de 300 €, independientemente del número de
perceptores de rendimientos del trabajo. Lo mismo ocurre con el
límite de las cuotas satisfechas a colegios profesionales.
75
Retenciones
Creo que durante el año 2006 me han retenido de más.
¿Puedo recuperar la diferencia?
La retención puede ser improcedente o excesiva. Es improcedente cuando se hace sobre una renta exenta o no sujeta a gravamen: dietas y gastos de viaje, una indemnización exenta, etc. Es
excesiva si, por ejemplo, la empresa calcula incorrectamente el
tipo de retención. Existen varios caminos para recuperarla:
– Presentar el borrador de la declaración. Si la retención fue
excesiva, la Administración devolverá el importe procedente, descontando todas las retenciones practicadas.
– Presentar la declaración, incluyendo la renta y la retención
practicada (sólo si la retención es excesiva pero procedente).
– Presentar la declaración, incluyendo la retención pero no la
renta (cuando la retención es improcedente). En este caso deberá adjuntar pruebas de que la renta está exenta o no sujeta a
gravamen (es lo más conveniente en los casos claros).
– Puede plantear ante la Agencia Tributaria una solicitud de
ingresos indebidos (no precisa la colaboración del retenedor),
instando la rectificación de la autoliquidación presentada por el
retenedor mediante la que se realizó la retención indebida, en el
plazo de cuatro años desde que se ingresó.
76
El año pasado mi salario fue de 18.000 € y mi retención
del 13%. Además, recibí unos atrasos de salario de años anteriores. ¿Qué retención corresponde a estas otras rentas?
El porcentaje de retención lo fija la empresa al inicio del año
en función de los ingresos previsibles y de las circunstancias
personales y familiares declaradas por el trabajador. Además:
– Los rendimientos variables (horas extras, comisiones...) se
tienen en cuenta, considerándose, como mínimo, los recibidos
el año anterior, salvo que pueda acreditarse un importe menor.
– También se incluyen las retribuciones en especie, por su
valoración fiscal (ver cuestión 60), pero no las aportaciones a
los planes de pensiones (ni del trabajador ni del empresario).
– Si se recibe una renta extra imprevista o aumenta el salario, se
regulariza el porcentaje de retención de las nóminas posteriores,
sin que el nuevo porcentaje, más alto, pueda exceder el 45%.
– En los contratos de duración inferior a un año, el tipo a aplicar no puede ser inferior al 2%.
Hay rentas con un porcentaje fijo de retención: los atrasos salariales (no pagados por una revisión salarial de convenio colectivo) y
las rentas por impartir cursos o elaborar obras literarias o artísticas,
el 15%; las dietas de asistir al consejo de administración, el 35%.
77
Trabajo en una sola empresa y soy soltero. El año pasado gané 21.600 € y me retuvieron un 6% (1.296 €), aunque
según el programa de retenciones debería ser un 14%. Ahora
debo pagar unos impuestos astronómicos. ¿Qué puedo hacer?
¿Sancionarán a mi empresa por retenerme de menos?
El cálculo de las retenciones
El empresario descuenta del salario del trabajador
cierta cantidad mensual (la retención) y la ingresa
en Hacienda, “a cuenta” de los impuestos que éste
debe pagar (la cuota), cuyo cálculo definitivo se hace
en la declaración: si la retención resulta mayor que
la cuota, Hacienda devuelve la diferencia.
La retención se fija según el importe de las retribuciones anuales y las circunstancias laborales, familiares y personales del contribuyente. Sírvase para
su cálculo (es complejo) del programa que facilita
la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.es) o
pida que se lo hagan en su delegación de Hacienda.
Si la empresa le retiene menos de lo que la ley marca, usted puede
descontar las retenciones que teóricamente proceden: compruebe
qué porcentaje de retención le corresponde a su salario y circunstancias, calcule la retención correcta y póngala en la declaración
en lugar de la que realmente le han practicado (recoja pruebas de
que ésta es inferior a la legal: contratos, nóminas...).
Usted puede señalar como ingresos íntegros del trabajo 21.600
€; como gastos deducibles, la cotización a la Seguridad Social
(1.371,60 €); como retención, el 14% del importe bruto, 21.600
€ x 14% = 3.024 €. Así, se ahorrará 1.728 € de impuestos (3.024
– 1.296). Recuerde que Hacienda sólo devuelve lo efectivamente retenido; aunque su declaración salga “a devolver” por más
importe, no le devolverán más de 1.296 €.
No pueden corregir su retención quienes reciben
retribuciones del sector público (desempleados,
pensionistas, funcionarios, contratados por
ministerios, ayuntamientos y comunidades
autónomas).
Hacienda puede sancionar a la empresa por aplicar una retención
inferior a la legal y exigirle la diferencia. La empresa puede, a su
vez, reclamársela a usted ante los juzgados de lo social. Tenga en
cuenta que la empresa retiene a la vista de los datos proporcionados por el trabajador. Si éste miente (por ejemplo, se “inventa”
un hijo a cargo), la empresa no es culpable de haber aplicado una
retención inferior a la correspondiente y el trabajador puede ser
sancionado por Hacienda. La sanción para los obligados a declarar consistirá en una multa del 35% sobre la diferencia entre la
retención procedente y la efectivamente practicada.
78
Estoy separada, vivo con mis hijos y declaramos conjuntamente. ¿Se tiene esto en cuenta para calcular la retención?
Sí. Cuando se calcula la retención de los contribuyentes solteros,
viudos o separados legalmente, que conviven con hijos menores
de 25 años, se tiene en cuenta el importe total del mínimo familiar por descendientes. Además, para todos los contribuyentes, se
tienen en cuenta las reducciones por ascendientes.
Si a lo largo del ejercicio varía el número de descendientes o
ascendientes, la retención podrá regularizarse.
GUÍA FISCAL 2007
29
▲
28
En algunas empresas, hay seguros de vida colectivos, que funcionan como “sistemas alternativos” a los planes de pensiones
pero tributan de otro modo. Se consideran rendimientos del trabajo, pero se benefician de las reducciones propias de los seguros individuales. Si los cobran los herederos del trabajador, se
incluyen en la declaración del Impuesto sobre Sucesiones.
▲
Rendimientos del capital inmobiliario (alquileres)
79
He heredado un edificio de pisos en alquiler. ¿Cómo
debo declarar los alquileres?
En principio, lo obtenido por el alquiler de un inmueble se
considera “rendimiento del capital inmobiliario”. Ésto permite
amortizar una mayor cantidad anual por el inmueble (ver cuestiones 86 y 138) y aplicar una reducción del 50% al rendimiento neto si se trata de alquiler de viviendas (ver cuestión 88). Eso
sí: el importe máximo deducible por el total de los gastos no
puede exceder de los rendimientos íntegros.
Los alquileres también pueden ser “rendimientos de actividades económicas”, si se dedica a su gestión al menos un local en
exclusiva y un empleado a jornada completa (no basta ceder la
gestión a un administrador de fincas). En tal caso, se descuentan los gastos sin límite (ver cuestiones 85 y ss., y 134 y ss.).
80
El año pasado, mi tía abuela me pagó 50.000 € a cambio
de constituir a su favor un usufructo vitalicio sobre una vivienda de mi propiedad. ¿Cómo declaro esta cantidad?
Lo obtenido por la constitución de derechos reales de uso y disfrute sobre inmuebles (usufructos, derechos de uso y habitación) se
declara como rendimiento del capital inmobiliario. Usted podrá
descontar los gastos de constitución del usufructo y las minutas
del notario y del registrador de la propiedad. Además, puesto que el usufructo es vitalicio, el dinero recibido se considera
rendimiento irregular, por lo que podrá aplicar una reducción
del 40% sobre el rendimiento neto (ver cuestión 89).
81
¿Qué son los rendimientos del
capital inmobiliario?
Es posible que usted tenga, además de su vivienda,
otras propiedades inmobiliarias: una casa en la playa,
unas tierras, una oficina, un local… De cara al IRPF,
deben hacerse distinciones entre:
• Inmuebles alquilados (locales, garajes, viviendas):
el importe del alquiler se declara como rendimiento
del capital inmobiliario. Como gastos, se pueden restar los que pague el propietario (IBI, reparaciones,
comunidad...), y la amortización del edificio, las instalaciones y los muebles (ver cuestiones 85 y 86).
Si se trata de locales en los que se desarrolla un negocio o de otros inmuebles urbanos alquilados a empresarios o profesionales, el alquiler lleva IVA del 16%
(no se incluye como ingreso) y retención del 15% (se
puede descontar de la cuota). Si los inmuebles distintos a la vivienda se alquilan a particulares, el alquiler
también lleva IVA, pero no retención. El alquiler de
las viviendas no lleva IVA ni retención, ni suele dar
a los inquilinos derecho a deducción (si se trata de
su vivienda habitual, deben consignar en su declaración la referencia catastral y si tienen derecho a
la compensación de la cuestión 259 o a deducciones
autonómicas por alquiler, el NIF del arrendador).
Además, sólo ha de declararse el 50% del rendimiento neto de los inmuebles alquilados como vivienda.
• Inmuebles no alquilados (vivienda secundaria en
la playa o en el campo, pisos vacíos, plazas de garaje…). Salvo excepciones, como la vivienda habitual,
estos inmuebles generan un rendimiento ficticio
denominado “imputación de renta inmobiliaria”,
que será el 2% del valor catastral (el 1,1% si éste ha
sido revisado); ver cuestiones 91 y siguientes.
Debe declarar como ingresos todas las cantidades cobradas por
el alquiler, incluidos los gastos que se repercutan al inquilino y
excluido el IVA; en su caso, (600 x 12) + 1.200 = 8.400 €.
Los gastos que repercute al inquilino puede declararlos como
gastos deducibles. La retención se resta de la cuota final junto a
las demás retenciones. El IVA no se considera ni gasto ni ingreso, incluso si las declaraciones de IVA (impreso 300) resultan “a
devolver”. En caso de impago de la renta, vea la cuestión 51.
En una herencia me ha correspondido el usufructo de
un local que está alquilado; la nuda propiedad la tiene mi hijo.
¿Quién debe declarar las rentas? ¿Yo, mi hijo o los dos?
Es el usufructuario quien debe declarar todas las rentas del alquiler, pues a él le corresponde el derecho a cobrarlas.
Por otro lado, es frecuente que las herencias estén cierto tiempo
sin repartir. Mientras eso ocurra, los herederos deben declarar
los rendimientos que los bienes produzcan por partes iguales.
Una vez firmada la escritura de partición, cada uno declarará lo
que produzcan los bienes que le hayan correspondido.
82
Somos propietarios de un piso que está alquilado
como oficina. ¿Se declara el alquiler repartido entre mi marido y yo?
El alquiler debe declararlo el propietario o usufructuario del
inmueble alquilado. Si ustedes están casados en régimen de
gananciales y el inmueble es ganancial, cada cónyuge declara la
mitad de los ingresos y los gastos; si es privativo, el titular declara la totalidad de las rentas. Ver cuestión 31.
83
Descuente, cada año, el 3% del mayor de los siguientes valores:
– El valor catastral, excluido el valor del suelo.
– El “coste de adquisición satisfecho”: incluye el precio pagado, más los gastos y tributos de la compra (IVA incluido) y lo
invertido en la ampliación o mejora del inmueble, pero no el
valor del suelo. Para determinar éste, aplique la misma proporción que se asigna al suelo en el desglose del valor catastral del
recibo del IBI. Si no lo desglosan, consúltelo en el Catastro o
estímelo usted (cuanto más antiguo es un inmueble mayor es el
valor del suelo en relación al total). Puede considerar que el suelo
representa al menos entre el 25 y el 40% del valor conjunto.
Si el inmueble se alquila amueblado, los muebles e instalaciones
se amortizan al 10% del coste de adquisición satisfecho, según la
tabla de amortización del régimen simplificado (ver cuadro 8).
Si tiene alquilado un piso de “renta antigua”
(contratos anteriores al 9/5/1985) sin derecho a
revisión de la renta, puede deducir un 3% adicional
en concepto de compensación.
Gastos deducibles
¿Se pueden descontar como gasto de alquiler los
anuncios por palabras insertados en la prensa?
En principio, pueden descontarse todos los gastos precisos
para obtener el alquiler, no pudiendo superar su suma el total
de los alquileres cobrados. La normativa cita algunos, pero
puede haber más (como son, a nuestro juicio, los anuncios):
– Intereses y gastos financieros de los préstamos utilizados
para comprar el inmueble o realizar mejoras, incluidos los de la
escritura del préstamo (notario, registro, impuesto de AJD).
– Tributos: incluye el IBI, las contribuciones especiales, tasas
de basura, etc., incluyendo los recargos, pero no las sanciones.
– Servicios personales (portería, administrador, jardinería...).
– Gastos jurídicos (por ejemplo, los de pagar a un abogado que
redacte los contratos o reclame las rentas judicialmente).
– Saldos de dudoso cobro (ver cuestión 51).
– Conservación y reparación: gastos de pintar, reparar averías,
etc., o de sustituir instalaciones existentes (calefacción, ascensor...) por otras nuevas. Las obras de ampliación o mejora (por
ejemplo, edificar otra planta, poner gas natural...) se deducen a
través de las amortizaciones (ver cuestiones 86 y 87).
– Seguros de responsabilidad civil, seguros multirriesgo del
hogar y seguros que cubran la insolvencia del inquilino.
– Servicios y suministros que pague el propietario (agua, luz…).
– Amortizaciones (ver a continuación).
DGT 1.561, 05/08/04
Una empresa alquila la azotea de mi edificio como emplazamiento para una antena, y practica la retención correspondiente. ¿Debe la comunidad de vecinos declarar la renta?
Hasta ahora, nunca lo hemos hecho.
Nunca son deducibles los pagos realizados en caso de siniestros
(incendios, inundaciones) que originen pérdidas patrimoniales.
Cada vecino debe declarar una parte del alquiler que cobra la
comunidad, proporcional a su cuota de participación en los elementos comunes y puede descontar su parte de retención (la cuota de participación figura en la escritura de compra de la vivienda) . De los gastos, sólo se deducen los que pague la comunidad
y sean necesarios para obtener la renta (mantenimiento de la
azotea, etc.).
Creemos improbable que Hacienda les remita una “paralela” a
todos los vecinos para exigirles que declaren esa renta,.
86
El rendimiento neto no puede ser negativo; por eso, si
va a realizar un gasto superior a los ingresos, intente
que le fechen las facturas en dos años sucesivos para
dividir los gastos en dos ejercicios y aprovecharlos.
¿Qué gastos puedo deducir en concepto de “amortización” por el piso que tengo alquilado?
La amortización es la pérdida de valor de un bien duradero por el
uso y puede descontarse como gasto en los inmuebles alquilados.
Cuando el inmueble sea heredado o donado, el coste
de adquisición es igual al Impuesto de Sucesiones y
Donaciones pagado, menos el valor del suelo, más el
coste de las inversiones y mejoras hechas.
87
AEAT nº 123.266
En el año 2006 pagué a un inquilino de “renta antigua”
24.000 € para que se fuera y reformé el piso para alquilarlo de
nuevo. ¿Descuento la indemnización y las obras como gasto?
Hacienda distingue entre los gastos de conservación y reparación, que pueden deducirse, y los de ampliación y mejora (entre
los que se incluiría la indemnización), que no se consideran
un gasto deducible sino una inversión, y se suman al valor de
adquisición, descontándose su importe poco a poco a través de
la amortización anual del 3%. En caso de venta, estas cantidades reducen la ganancia obtenida (ver cuestión 155).
DGT 500, 26/03/02; AEAT nº 123.279
88
Reducción del rendimiento neto
Poseo una vivienda y una plaza de garaje alquiladas por
7.000 € anuales. La suma de gastos anuales, incluida la amortización, es de 825 €. ¿Cuál es mi rendimiento neto?
Su rendimiento neto es de 6.175 € (7.000 - 825) pero sólo tributan
3.087,50, pues los alquileres de vivienda se reducen en un 50%.
Hacienda, al igual que la LAU, considera “arrendamiento de
vivienda” el que recae sobre una edificación habitable y tiene por
destino primordial satisfacer la necesidad permanente de vivienda
del inquilino. Esa ley equipara la vivienda con el mobiliario, los
trasteros, las plazas de garaje y los demás elementos alquilados
con ella, beneficiándose todos del 50% de reducción.
AEAT nº 123.285
La reducción no beneficia a las viviendas que se
alquilan sólo en vacaciones o a empresas que las
destinan a viviendas de sus empleados.
DGT 1.163, 03/05/04
GUÍA FISCAL 2007
31
▲
GUÍA FISCAL 2007
Tengo un local alquilado por 600 € mensuales, más el
IVA, menos la retención. También le cobro al inquilino los gastos de comunidad, los impuestos locales y el suministro de agua
(otros 1.200 € al año). ¿Qué declaro como ingresos íntegros?
85
Quién los declara
AEAT 123.272
30
84
Ingresos íntegros
▲
Rendimientos irregulares
89
Por lo tanto, usted se beneficiará de una reducción del 40% sobre
el rendimiento neto del traspaso: (5.000 - 300) x 40%= 1.880 €.
En calidad de propietario, me han correspondido 5.000
€ por el traspaso de un local(el abogado me ha cobrado 300 €
por negociarlo). ¿Lo incluyo como renta de alquiler?
Además de la reducción explicada en la pregunta anterior, existe otra reducción del 40% que se aplica en los siguientes casos:
– Las rentas por alquiler generadas en más de dos años y
cobradas de una vez (por ejemplo, un alquiler de 5 años que se
cobra entero por anticipado), o cobradas en varios pagos, cuando el número de años de fraccionamiento es inferior a la mitad
del número de años de generación (por ejemplo, un alquiler por
5 años que se abona la mitad el primer año y la otra mitad el
segundo, puesto que el número de años de fraccionamiento es
de 2 y, por lo tanto, inferior a la mitad de 5).
– Los importes obtenidos por el traspaso o cesión del contrato de arrendamiento de locales de negocio.
– Las indemnizaciones que el inquilino paga al propietario
por daños o desperfectos en el inmueble. Entendemos que el
importe de reparar esos daños se puede descontar como gasto.
– Lo cobrado por el propietario del inmueble a cambio de ceder
el derecho de usufructo de modo vitalicio o temporal, si es por
más de dos años y se cobra en un solo año (si lo cobra en varios
pagos, la reducción se aplica si el número de años de fraccionamiento es inferior a la mitad del número de años de generación).
En los alquileres de vivienda generados en más
de dos años, podrá aplicar la reducción del 50% y,
sobre el resultado, la del 40%.
90
septiembre, tendría que considerar 122 días (42.070,85 x 2% x
122/365 = 281,24 €). La imputación también se debe prorratear
en el año de la venta (por los días transcurridos hasta la venta),
en caso de fallecimiento del contribuyente y cuando el inmueble sólo se ha alquilado una parte del año (ver cuestión 93).
Retenciones
¿Debe darme el inquilino del local un certificado de
retenciones, para que yo me descuente la retención?
El inquilino debe dar al propietario un certificado de retenciones
sobre las rentas de alquiler, incluyendo la renta y la retención
efectuada. No se incluye en la declaración, pero hay que tenerlo
para asegurarse de que la retención se ha ingresado en Hacienda.
– Los alquileres de inmuebles urbanos (locales de negocio, plazas de garaje) realizados a empresarios o profesionales llevan una
retención del 15% sobre el importe de la renta, excluido el IVA.
Los de inmuebles rústicos y los de vivienda no la llevan (aunque
sean viviendas arrendadas por las empresas a sus empleados).
– Están exceptuados de retención los locales (o plazas de garaje)
que se alquilan por una renta anual de hasta 900 € anuales.
– Tampoco habrá retención cuando el propietario esté clasificado
en el grupo 861 del Impuesto de Actividades Económicas y sus
inmuebles alcancen en total un valor catastral de 601.012,10 €.
92
Mi hija y su marido viven en un piso mío sin pagar
renta. ¿Sería preferible a efectos fiscales fijar un alquiler?
Si Hacienda descubre la cesión de un inmueble, puede dar por
sentado que reporta dinero al propietario (“presunción de onerosidad”) y exigirle la declaración de un alquiler de mercado, a
no ser que se pruebe que dicha cesión es efectivamente gratuita.
Aunque es improbable que ocurra algo así, lo más práctico es
hacer como si el piso estuviera vacío y declarar como ingreso
el 2 o el 1,1% del valor catastral (vea la cuestión anterior), no
siendo deducibles los gastos.
Cuando existe parentesco próximo entre el propietario y los
inquilinos (cónyuges, padres, hijos, abuelos, nietos, hermanos,
cuñados, sobrinos o tíos) y se fija un alquiler, el rendimiento
neto que ha de computarse, una vez practicada la reducción por
Imputación de rentas inmobiliarias
91
Tengo una vivienda que uso los fines de semana, con un
valor catastral de 42.070,85 €. ¿Debo declarar el 2% del valor
catastral como ingreso? ¿Puedo restar el IBI (150,25 €)?
32
GUÍA FISCAL 2007
El valor catastral lo puede consultar en el recibo
del Impuesto sobre Bienes Inmuebles. Si no lo
ha recibido el año pasado, puede consultarlo
en el Catastro o bien, simplemente, multiplicar
el del año 2005 por 1,02 (este cálculo sólo será
válido si durante el año pasado no se revisó el
valor catastral). El contribuyente está obligado
a indicar la referencia del valor catastral de
todos los inmuebles de los que sea propietario (o
usufructuario) estén o no alquilados.
En algunos casos, varía el porcentaje a imputar como ingreso:
– si el valor catastral ha sido revisado o modificado con efectos
a partir del 1 de enero de 1994, el 1,1% de dicho valor (la lista
de municipios donde se ha hecho esta revisión figura en las instrucciones de los impresos y en el programa PADRE).
– si carece de valor catastral , el 1,1% del 50% del mayor valor
de los siguientes: valor de compra, valor asignado en la herencia o valor comprobado por Hacienda a efectos de los impuestos de transmisiones y sucesiones.
El año en que se compra un inmueble, sólo hay que computar
el porcentaje correspondiente (2% o 1,1%), proporcionalmente
a los días transcurridos desde la fecha de compra hasta fin de
año: por ejemplo, si usted hubiera comprado su vivienda el 1 de
AEAT nº 123.298
Si no hay parentesco próximo es mejor fijar un pequeño alquiler; así, los gastos pagados por el propietario serán deducibles.
93
Tengo un piso que alquilo durante los nueve meses de
curso a unos estudiantes. En verano está vacío y aprovecho
para pintarlo y reparar los desperfectos ¿Cómo se declara?
Un inmueble puede generar a lo largo del año distintas clases de
rendimiento (“rendimientos inmobiliarios” cuando está alquilado , “rentas imputadas” durante los meses en que está vacío), o
tener un doble destino (por ejemplo, una parte se alquila, otra
se usa como vivienda, otra como despacho…) y esto debe reflejarse en la declaración.
Usted tendrá que declarar el 2% del valor catastral (o el 1,1% si
éste ha sido revisado) prorrateado por tres meses, como imputación de renta; el alquiler de nueve meses, como rendimiento del capital inmobiliario (no podrá restar todos los gastos de
comunidad, luz, etc., sino sólo los producidos durante los nueve
meses de alquiler, y tendrá que prorratear por nueve meses el
IBI y la amortización). Los gastos de reparación son deducibles
íntegramente si el inmueble se destina exclusivamente al alquiler y no es usado por el propietario, ni siquiera temporalmente.
DGT 635, 26/03/01
Rendimientos del capital mobiliario
94
Quién los declara
Mi abuela y yo somos cotitulares de una cuenta,
aunque el dinero es suyo. ¿Debo declarar la mitad de los
intereses?
En las cuentas conjuntas donde hay varios titulares, se presume
que el dinero pertenece a todos a partes iguales, y la declaración de los intereses debe hacerse también a partes iguales. Sin
embargo, es frecuente que en una cuenta consten varios titulares
por otras razones (por ejemplo, para facilitar su gestión) aunque
el dinero no pertenezca a todos o no lo haga en la misma medida.
Cuando existen pruebas de que el verdadero titular de los fondos es uno de ellos (certificado de movimientos de ingreso en la
cuenta), a él le corresponde declarar la totalidad de los intereses.
En raras ocasiones, Hacienda ha estimado que se
producía una donación por el simple hecho de haber
puesto como cotitular de los fondos a un familiar.
Si usted tiene un “alto riesgo de inspección”,
téngalo en cuenta y designe a sus familiares como
“autorizados a disponer” en lugar de “titulares”.
DGT 2.158, 05/12/01; DGT 722, 02/06/03
95
Mi mujer tiene una cuenta en la que yo no figuro. Aún
así, ¿tenemos que declarar a medias los intereses?
Para saber quién tiene que declarar los intereses y los demás rendimientos del capital mobiliario, hay que tener en cuenta el régimen económico matrimonial:
• Matrimonios en régimen de gananciales: cada cónyuge
declara la mitad de los intereses de la cuenta, aunque en el
certificado sólo aparezca el nombre de uno de ellos. Si el dinero
procede de una herencia o es anterior al matrimonio, la inversión es un bien “privativo” y todos los rendimientos corresponden al titular.
• Matrimonios en régimen de separación de bienes: cada cónyuge declara solamente los rendimientos de las cuentas (y otras
inversiones) que estén a su nombre.
96
Heredé la nuda propiedad de unas obligaciones.
A mi madre, por su condición de viuda, le correspondió
el usufructo. El año pasado nos proporcionaron 600 € de
intereses; luego las vendimos, con una ganancia de 300 €.
¿Quién debe declarar los intereses? ¿Y los beneficios?
Cuando hay un usufructo, todos los “frutos” de la inversión (intereses o, si se trata de acciones, dividendos) son para el usufructuario, que es quien debe declararlos en su totalidad. La ganancia
producida al vender las obligaciones le corresponde en cambio al
nudo propietario (ver cuestión 103). Por tanto, su madre declara
los intereses y usted, la ganancia de la venta.
GUÍA FISCAL 2007
33
▲
En general, los inmuebles urbanos no alquilados, como su casa,
se declaran en el IRPF, incluyéndose como ingreso el 2% de su
valor catastral y sin poder descontar ningún gasto (ni siquiera
el IBI). En cambio, no generan “rentas imputadas” los siguientes inmuebles:
– La vivienda habitual y sus anexos (hasta dos plazas de garaje,
la piscina, etc.). Los gastos (IBI, comunidad…) no son deducibles. Las cuotas del préstamo para comprar la casa dan derecho
a deducción por adquisición de vivienda.
– Las plazas de aparcamiento para residentes, si el ayuntamiento mantiene la propiedad.
– Los solares, los edificios en construcción y aquellos inmuebles urbanos que no se pueden utilizar (por razones urbanísticas
o jurídicas, como carecer de cédula de habitabilidad o licencia
de primera ocupación, por declaración de ruina, incumplimiento del vendedor…).
– Los inmuebles rústicos (tierras, fincas), ya sean de recreo o
de cultivo. Si se alquilan a un tercero, hay que declarar el importe del alquiler como rendimiento del capital inmobiliario.
– Los locales “afectos” a actividades profesionales o empresariales (por ejemplo, el local que sirve como despacho de un
abogado, la consulta de un médico, etc.). Ver cuestión 144.
– El derecho de aprovechamiento por turnos de bienes inmuebles (“multipropiedad”), si no excede de dos semanas por año.
La tenencia de otro inmueble distinto a la vivienda
habitual obliga a declarar, salvo que las rentas
“imputadas” por esa vivienda, junto con los
rendimientos no sujetos a retención derivados
de letras del Tesoro y las subvenciones para
adquisición de viviendas protegidas no superen
los 1.000 € anuales (ver cuestión 9).
arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda y la
correspondiente a los eventuales rendimientos irregulares, no
puede ser inferior al 2% (o el 1,1%) del valor catastral.
▲
¿Cuáles son los rendimientos
del capital mobiliario?
Un ahorrador prudente procura no guardar su dinero
dentro de un calcetín, sino invertirlo en distintos productos financieros: depósitos, cuentas y libretas, obligaciones, bonos, pagarés, letras del Tesoro, seguros, acciones,
fondos de inversión o planes de pensiones. Los productos
financieros pueden producir tres tipos de rentas:
– en general, producen rendimientos de capital mobiliario (intereses, dividendos, seguros, obligaciones…);
– a veces, generan ganancias patrimoniales (venta de
acciones y de fondos de inversión); ver cuestión 166;
– los planes de pensiones y algunos seguros de jubilación pagados por la empresa producen rendimientos
del trabajo; ver cuestión 72.
Todos los rendimientos netos que se obtengan en un
periodo superior a dos años (por ejemplo, intereses
pagados cada dos años y un día) tienen una reducción
del 40%. Además, los seguros tienen una serie de reducciones de cuantía superior.
97
Cuentas y depósitos
En el certificado de intereses de la cuenta que me
manda el banco figuran 24,10 € como intereses recibidos, 8,62
como intereses pagados por un descubierto que tuve y 3,62
como retención. Pagué 18 € como gastos de mantenimiento
de la cuenta, así que finalmente he perdido dinero con ella.
Tenga en cuenta que los intereses que pagó por el descubierto no
son deducibles ni se pueden compensar con los intereses positivos, por lo que tendrá que declararlos por su importe íntegro
(24,10 €).
Los gastos de mantenimiento de cuentas, libretas y depósitos
(18 €) tampoco son deducibles (ver cuestión 121). La retención
(3,62 €) se hace constar aparte, para restarla de la cuota final del
impuesto.
98
El año pasado abrí un depósito por el que el banco,
en vez de intereses, me entregó un lector de DVD. He recibido un certificado de retenciones en el que figuran, como
valor del lector, 225 €, y como ingreso a cuenta, 40,50 €.
¿Cómo se declara todo esto?
34
GUÍA FISCAL 2007
99
En cuanto a las acciones, Hacienda establece que no debe declarar
nada por haberlas recibido. Será al venderlas cuando tenga que
declarar la pérdida o ganancia obtenida, considerando como valor
de adquisición el importe inicial que usted invirtió en el depósito
y como fecha de adquisición de las acciones, el día de vencimiento de dicho depósito.
El año pasado abrí un depósito a plazo de un año, que
venció en enero del 2007. ¿Cuándo tengo que declarar los
intereses, en esta declaración o en la del ejercicio 2007?
En el IRPF, la norma general es declarar las rentas en el momento
en que son exigibles. Usted no tenía derecho a reclamar los intereses hasta el vencimiento del depósito, ya dentro del año 2007;
por tanto, no tiene que incluirlos en esta declaración, sino en la
correspondiente al año 2007.
100
DGT 1.344, 18/09/02
102
Deuda pública y privada
En el año 2005 compré cinco letras del Tesoro en
el Banco de España, a 977,54 € cada una. Al cabo de un año,
me devolvieron el valor nominal, es decir, 1.000 € y pagué
una comisión de 7,5 €. ¿Cómo lo declaro?
En septiembre del año 2005, abrí un depósito de
7.000 € en dólares, que por entonces estaban a 0,79 € (ingresé 8.860,76 dólares). Al vencimiento, seis meses después,
me pagaron el capital invertido más los intereses, que ascendían a 283,78 dólares. Entonces el dólar cotizaba a 0,84
€, por lo que recibí un total de 7.681,41 €. Me cobraron 6 €
de comisión por cambio de moneda, tanto al contratar el
depósito como al vencimiento. ¿Cómo lo declaro?
Las letras del Tesoro (a 12 o 18 meses) producen rendimientos
del capital mobiliario, aunque no están sujetos a retención. Para
calcularlos, se resta del precio de reembolso (1.000 x 5 = 5.000 €),
el precio de compra (977,54 x 5 = 4.887,70 €) y los gastos de la
operación (7,5 €): debe declarar un rendimiento de 111,30 €.
Recuerde que además de las comisiones de compra, venta o reembolso, cuando se trata de valores negociables también son deducibles los gastos de administración y depósito.
Por un lado, debe declarar los intereses como “rendimientos del
capital mobiliario”, aplicando el tipo de cambio de la fecha de
cobro. En su caso, debe declarar 283,78 x 0,84= 238,38 €. Le
habrán retenido el 15% de este importe, que puede descontar
como una retención normal.
También ha ganado dinero con la diferencia de cambio de la divisa, que tendrá que declarar como “ganancia de patrimonio”. Para
el cálculo, debe aplicar los tipos de cambio que ha aplicado el
banco en la fecha de inicio y vencimiento del depósito, y tener en
cuenta los gastos de la comisión de cambio :
– Valor de adquisición: (8.860,76 x 0,79) + 6 = 7.006 €.
– Valor de transmisión: (8.860,76 x 0,84) – 6 = 7.437,04 €.
– Ganancia de patrimonio: 7.437,04 – 7.006 = 431,04 €. Se
declara en el apartado de ganancias y pérdidas patrimoniales
generadas en un año o menos, ya que el plazo del depósito era de
seis meses.
En octubre de 1999 , compré 10 obligaciones del
Estado al 6%, de 1.000 € de valor nominal, a un precio de
1.013 € cada una (en total, 10.130 €). En enero de 2006, cobré
600 € del cupón del 6% anual, de los que me descontaron la
retención del 15% (90 €). En diciembre de 2006, vendí las
obligaciones, obteniendo 10.755,54 €. La entidad me cobró
9,02 € de comisión por la venta, además de los 18,03 € de
gastos de administración y depósito.
101
Invertí 10.000 € en un depósito referenciado a
acciones: si al vencimiento la acción había subido de precio,
recibiría el capital invertido más un interés garantizado del
6%; si bajaba, en vez del capital invertido recibiría un número de acciones según dicho capital y el precio de referencia
inicial (es decir, a un precio de cotización superior al actual).
Al vencer el depósito el año pasado, recibí 600 € de intereses
más las acciones, que valen 9.000 €. Así que he perdido dinero. ¿Cómo lo declaro?
Los 600 € de intereses tiene que declararlos como rendimientos
del capital mobiliario; además, le habrán retenido un 15% sobre
dicha cantidad, que podrá descontar junto al resto de retenciones.
Si el depósito lo hubiera contratado a más de dos años, podría
beneficiarse de una reducción del 40% del rendimiento.
103
En los bonos y obligaciones, sean del Estado, o emitidos por
empresas u otras entidades públicas, hay dos tipos de rendimientos del capital mobiliario:
• El interés de carácter periódico que pagan cada año al inversor: en este caso, los 600 € que le pagaron en enero del año
pasado. Los gastos de administración y depósito de los títulos
18,03 € se deducen de estos intereses, de forma que el rendimiento neto a declarar es de 600 – 18,03 = 581,97 €. La retención del 15% (90 €) se incluye junto a las demás retenciones.
• El beneficio que se obtiene cuando se venden o cuando llega
el vencimiento, se calcula por la diferencia entre los precios de
compra y de venta, descontados los gastos accesorios de dichas
operaciones. En su caso, este beneficio se calcula así:
– Precio de compra: 10.130 €
– Precio de venta: 10.755,54 – 9,02 = 10.746,52 €
– Rendimiento obtenido: 10.746,52 – 10.130 = 616,52
– Como han pasado más de dos años entre el día de compra
y el de venta, puede descontarse un 40% del rendimiento
neto, computándose sólo el 60% restante, dentro de la parte
general de la renta del periodo: 616,52 x 60% = 369,91 €
Recuerde que los intereses periódicos llevan siempre retención.
Los beneficios obtenidos con la venta no llevan retención siempre que los títulos se negocien en un mercado secundario de
valores español y estén representados mediante anotaciones en
Reducciones de los rendimientos
del capital mobiliario
Los rendimientos netos del capital mobiliario (intereses) obtenidos en un periodo superior a dos años se
reducen en un 40%. Así, por ejemplo, en el caso de un
depósito a dos años y un día que paga todos los intereses
al final del plazo, produce intereses íntegros de 705 € y
tiene 5 € de comisión, el rendimiento neto es de 700 € y
la reducción de 280 €.
Los seguros y planes de jubilación tienen reducciones
específicas de hasta el 75% del rendimiento neto.
cuenta. Sin embargo, sí se retiene cuando se trata de la venta de
activos financieros con rendimiento implícito, es decir, aquellos
que no pagan un cupón periódico sino que generan rentas sólo
en el momento de su venta o amortización: se trata de las obligaciones cupón cero, los pagarés de empresa emitidos al descuento o las obligaciones con prima de emisión, de amortización o
reembolso. Las letras del Tesoro son activos financieros con rendimiento implícito, pero excepcionalmente, están exoneradas de
retención.
104
En agosto de 1996, compré 100 obligaciones del
Estado a 9.800 ptas cada una (58,90 €). El año pasado me
proporcionaron 522,88 € de intereses. En marzo de 2006, las
vendí por 85,34 € cada una. ¿Cómo lo declaro?
Cuando las obligaciones o bonos son emitidos por entidades
públicas (el Estado, municipios, comunidades autónomas…),
no son activos con rendimiento implícito y se compraron antes
del 31 de diciembre de 1996, reciben un trato especial: los rendimientos obtenidos al venderlas, amortizarlas o canjearlas tributan a un tipo fijo del 15%. De esta forma, la ley busca respetar los derechos adquiridos de estos contribuyentes (antes de
1999, la venta de obligaciones con más de dos años producía
“incrementos de patrimonio” que tributaban al 20%). A cambio
de esta ventaja, estas ventas no se benefician de la reducción
del 40% que les correspondería por tener más de dos años.
Usted tiene que declarar, por un lado, los 522,88 € de intereses como rendimiento del capital mobiliario, dentro de la parte
general de la renta del periodo. Por otro lado, debe declarar
2.644 € de beneficio de la venta ([85,34 – 58,90] x 100), como
rendimientos del capital mobiliario, dentro de la parte especial
de la renta del periodo. Pagará así un 15% del beneficio (2.644
x 15% = 396,60 €).
Recuerde: si los títulos no son de deuda pública, este
régimen especial no se aplica.
105
En el año 2005, compré unas obligaciones del Estado
por valor de 5.400 €, incluidos gastos. El año pasado las vendí,
recibiendo 4.868 € netos. ¿Cómo se declaran estas pérdidas?
GUÍA FISCAL 2007
35
▲
Dado que el banco le ha entregado el DVD a cambio de cumplir
unas condiciones, en este caso, abrir un depósito, se trata de una
“retribución en especie” que debe incluir en su declaración como
rendimiento del capital mobiliario.
Los rendimientos en especie se valoran a su precio normal de
mercado, pero usted no tiene que calcular esta cantidad, ya que el
banco se la dirá. Además, la cantidad que tiene que declarar como
intereses es la suma de los rendimientos en especie (225 €) más el
ingreso a cuenta (40,50 €), es decir, 265,50 €. El ingreso a cuenta
se descontará de la misma manera que el resto de las retenciones.
Hay que tener en cuenta que no todos los regalos son rendimientos
de capital. Si se obtienen por la participación en un sorteo, se consideran una ganancia patrimonial generada en menos de un año,
sujeta a una retención del 15% si su importe supera los 300 €.
▲
Los rendimientos del capital mobiliario pueden ser positivos o,
como en su caso, negativos. El cálculo del rendimiento se realiza igual: restando del precio de venta el de compra y descontando los gastos de dichas operaciones. Usted tendrá que declarar
un rendimiento negativo de 532 € (4.868 – 5.400).
Los rendimientos negativos se pueden compensar con los demás
rendimientos del año (salario, alquileres, otros intereses, dividendos...), salvo cuando en los dos meses anteriores o posteriores a
la venta el contribuyente ha comprado valores homogéneos (ver
la sección Vocabulario); en este caso, los rendimientos negativos se compensarán a medida que se vendan dichos valores.
Los rendimientos negativos, como los positivos, se
reducen un 40% si se obtienen en un plazo superior
a dos años. Esto es perjudicial para el contribuyente,
ya que la cantidad que puede compensar será menor.
106
A principios de año contraté un depósito financiero a seis meses, sin retención, por el que obtuve unos intereses de 85 €. ¿Cómo se declara?
A menudo, las entidades financieras comercializan depósitos
financieros. Se trata de una inversión directa en activos financieros que está ligada a un contrato de depósito en una institución
financiera. La mayoría está libre de retención y siempre se declaran como rendimientos del capital mobiliario, aunque inviertan en
obligaciones y bonos. Su única particularidad reside en la ausencia de retención. Además, las entidades comercializan otros productos utilizando el nombre de depósitos o cuentas, a través de los
que se invierte en activos financieros. Principalmente son:
• Las cuentas basadas en activos financieros: producen siempre
rendimientos del capital mobiliario sujetos a retención del 15%,
aunque inviertan en letras del Tesoro, obligaciones bonos u otros
activos financieros con o sin retención (debe existir, como siempre, un contrato de cuenta bancaria firmado por el cliente).
• Los “repos” (cesión de activos financieros con pacto de recompra): consisten en que el banco vende un activo financiero al
cliente con el compromiso de recomprarlo transcurrido un plazo.
Suele tratarse de deuda pública (letras del Tesoro, obligaciones y
bonos del Estado son los más frecuentes); el cliente adquiere la
propiedad de los títulos durante ese periodo de tiempo.
En todos los casos se trata de rendimientos del capital mobiliario,
lleven o no retención y sea cual sea el tipo de activo financiero al
que se vincule la cuenta o depósito.
Cómo declarar los dividendos
Los dividendos de acciones de entidades españolas se
declaran como rendimientos del capital mobiliario,
con una particularidad: la cantidad que se incluye es el
dividendo íntegro (sin descontar la retención del 15%),
multiplicado por 1,4.
Como gastos, se pueden descontar los gastos de administración y depósito que cobre la entidad depositaria.
En la cuota puede aplicarse una deducción por doble
imposición de dividendos del 40% de los dividendos
íntegros.
GUÍA FISCAL 2007
AEAT nº 123.567; DGT V1.298, 30/06/06
107
Dividendos
El año pasado cobré 250 € de dividendos por unas
acciones. Me han retenido 37,50 € y pago 6 € como gastos de
depósito. ¿Cómo incluyo estos datos en la declaración?
En general, para declarar los dividendos de acciones, se aplican las
reglas que exponemos en el recuadro: es decir, usted debe incluir
350 € (250 x 1,4), como rendimiento íntegro, 6 como gastos y
344 como rendimiento neto. En el apartado de deducciones podrá
aplicar una deducción de 100 € (el 40% de 250). Los 37,50 € de
retención se restan al final de la declaración, de la cuota líquida,
una vez descontadas las deducciones. Los cálculos son los mismos para dividendos de acciones con cotización y sin cotización.
Esta forma de declarar los dividendos los
hace muy interesantes, sobre todo para los
contribuyentes con ingresos no muy elevados
(base liquidable inferior a 26.316 €), pues la
deducción fiscal es mayor que los impuestos
que hay que declarar, lo que eleva la rentabilidad
de las acciones. Así pues, a los contribuyentes
que tengan dividendos y no deban declarar, les
convienehacerlo o presentar el borrador de la
declaración, para recuperar las retenciones.
En algunos casos el coeficiente multiplicador es menor de 1,4
y la deducción por dividendos también es más baja; se trata de:
– Dividendos procedentes de mutuas de seguro, entidades de
previsión social, mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, sociedades de garantía recíproca, cooperativas
de crédito y cajas rurales, colegios profesionales, fundaciones y
entidades sin ánimo de lucro (que no reúnan los requisitospara
disfrutar del régimen de la Ley 49/2002), uniones y federaciones
de cooperativas, y comunidades de “montes vecinales en mano
común”: coeficiente de 1,25 y deducción del 25%.
– Dividendos repartidos por sociedades y fondos de inversión
mobiliaria o inmobiliaria, cooperativas fiscalmente protegidas, sociedades con bonificación o exención en el Impuesto
de Sociedades y sociedades no establecidas en España; exceso sobre el valor de adquisición de la distribución de la prima de emisión y de la reducción de capital con devolución de
aportaciones: coeficiente de 1 y deducción del 0% (salvo las
cooperativas protegidas y las especialmente protegidas, cuyas
deducciones respectivas son del 10 y el 5%).
– Dividendos repartidos por acciones que fueron compradas
por el contribuyente dentro de los dos meses anteriores a su
reparto, si antes de que transcurran otros dos meses el contribuyente vende esas mismas acciones u otras “homogéneas”:
coeficiente de 1 y deducción del 0%. Este plazo será de un año
si las acciones no cotizan en un mercado secundario oficial de
la Unión Europea (Directiva 2044/39/CEE).
A menudo, los intermediarios financieros sólo
informan del importe del dividendo una vez
descontada la retención extranjera, en cuyo
caso no podemos saber a cuánto asciende ésta.
Aunque no es correcto, consideramos aceptable
declarar como importe íntegro la base de la
retención en España (sin multiplicar por 1,4),
descontar las comisiones como gasto, no aplicar
deducción por doble imposición internacional, y
descontar al final la retención en España (15%).
Como usted desconoce estos detalles, es importante que su intermediario le proporcione un certificado de los dividendos cobrados,
que incluya todos los datos e indique el coeficiente adecuado.
108
El año pasado recibí por unas acciones, además
de los dividendos, 150 € en concepto de prima de asistencia a
juntas, de los que me retuvieron 22,50 €. ¿Se declaran?
La entrega de primas de asistencia a juntas por parte de las sociedades se declara igual que los dividendos: un 140% del importe
recibido, como rendimiento del capital mobiliario, pudiendo aplicarse la deducción del 40% por doble imposición de dividendos.
La distribución de prima de emisión de acciones reduce el valor
de adquisición cuando se venden éstas; sólo tributa como rendimiento de capital mobiliario la diferencia entre el importe obtenido y el valor de adquisición de las acciones, si es que la hubiera.
Tampoco producen rendimientos de capital mobiliario la venta de
derechos de suscripción preferente ni la entrega de acciones liberadas en ampliaciones de capital (ver cuestiones 172 y 173).
109
Tengo unas acciones por las que cada año recibo
cantidades, sin retención, en concepto de reducción de capital con devolución de aportaciones a los accionistas. Este
año he recibido 800 €, pero me han retenido 120. ¿Tengo que
declarar estas cantidades?
Cuando se reciben cantidades en concepto de reducciones de
capital, se distinguen dos supuestos:
– Si proceden de reservas capitalizadas (la sociedad ha ampliado
capital con cargo a reservas), tributan igual que los dividendos; es
decir, se multiplica su importe por 1,4 y se le aplica una deducción del 40% por doble imposición de dividendos. En este caso,
las cantidades recibidas están sujetas a retención.
– Si no proceden de reservas capitalizadas, no tendrán que declararse salvo casos excepcionales, hasta que se vendan las acciones
(entonces se restarán del valor de adquisición; ver cuestión 172).
110
He cobrado dividendos de mis acciones de Merck
(EEUU) y Lafarge Coppee (Francia). ¿Cómo se declaran?
Los dividendos de acciones repartidos por sociedades extranjeras (no establecidas en España) son rendimientos del capital
mobiliario, pero su tratamiento fiscal difiere del de los dividendos de acciones españolas. Primero sufren una retención en
su país de origen (a menudo, del 15%) y a continuación una
segunda retención del 15% en España. Se declaran así:
– como ingreso, el dividendo bruto antes de restar ninguna
retención, y sin multiplicar por el coeficiente del 1,4;
– como gasto, las comisiones de administración y custodia que
cobra el intermediario;
– como “pagos a cuenta”, se resta la retención del 15% practicada en España;
– como deducción por doble imposición internacional, se reseña la retención practicada en el extranjero, o bien una cantidad
inferior (para su cálculo, vea el ejemplo de la cuestión 265).
Estos dividendos no dan derecho a la deducción por doble
imposición de dividendos del 40%.
111
Seguros de ahorro y jubilación
En el año 2003, invertí 10.000 € en un seguro de
rentabilidad garantizada a tres años. El año pasado, cuando
llegó el vencimiento, la aseguradora me entregó 11.400 €,
menos una retención de 126 €. ¿Cómo se declara?
Los rendimientos obtenidos por los seguros se consideran “rendimientos del capital mobiliario”, sujetos al 15% de retención.
El rendimiento íntegro es la diferencia entre el capital recibido
al vencer el plazo contratado y la prima pagada. En este caso:
11.400 – 10.000 = 1.400 €.
Cuando la prestación se recibe en forma de capital, es decir, toda
de una vez, sólo tributa una parte del rendimiento, pues se aplican
una serie de reducciones en función del tiempo transcurrido desde
el pago de la prima :
– con más de dos años, tributa el 60% (la reducción aplicada al
rendimiento es del 40%);
– con más de 5 años, tributa el 25% (se reduce el rendimiento
en un 75%);
A estos efectos se cuentan los años de fecha a fecha, desde el pago
de las primas hasta el rescate o vencimiento: por ejemplo, del 1
de febrero de 2004 al 2 de febrero de 2006, habrán pasado más
de dos años, porque son dos años y un día. Puesto que su seguro
tenía más de dos años al vencimiento, usted puede aplicarle una
reducción del 40% (1.400 x 40%= 560 €); el rendimiento neto
reducido será de 840 € (1.400 - 560) y sobre él se calcula la retención, que usted se descontará posteriormente de la cuota líquida.
Para los seguros cobrados en forma de renta, vea la cuestión 117.
Como excepción, el rendimiento obtenido de un
seguro colectivo de jubilación o invalidez, contratado
por la empresa para sus trabajadores, se declara como
rendimiento del trabajo (ver cuestión 72).
112
El 1 de septiembre de 1994, invertí 6.000 € en
un seguro de vida, por el que recibí el año pasado 9.376 €.
¿Cómo declaro este rendimiento?
Además de las reducciones explicadas en las cuestiones anteriores, si la prima se pagó antes del 31 de diciembre de 1994 y
el seguro se cobró antes del 20 de enero de 2006, todo el rendimiento se beneficia de los mismos “coeficientes reductores”
por antigüedad que se aplican a las ganancias patrimoniales
(ver cuadro 5, Cómo declarar el capital de un seguro o plan de
jubilación). Suponiendo que este sea su caso, el cálculo será el
siguiente:
GUÍA FISCAL 2007
37
▲
36
Usar una cuenta o depósito financiero como cuenta
vivienda es arriesgado. Hacienda sostiene que
no son cuentas de instituciones de crédito sino de
activos financieros y no admite deducción, aunque
la OCU ha obtenido una sentencia contraria a esta
interpretación. Ver cuestión 256.
0
0
0
40,00%
40,00%
40,00%
40,00%
75,00%
75,00%
75,00%
75,00%
75,00%
75,00%
75,00%
78,57%
82,14%
85,71%
89,28%
92,85%
96,42%
100,00%
(!) Los coeficientes reductores por antigüedad sólo son aplicables a la parte
de la prestación correspondiente a cada una de las primas satisfechas antes
del 31 de diciembre de 1994, que se generase antes del 20 de enero de 2006.
Lo generado a partir de esta última fecha no se beneficia de los coeficientes
reductores.
38
GUÍA FISCAL 2007
En enero de 1995, contraté un plan de jubilación,
pagando cada año una prima de 3.000 €. Al llegar el final del
plazo, el año pasado, cobré un capital de 48.000 €; es decir, he
ganado 12.000 €. ¿Cómo los declaro?
Los planes de jubilación son seguros de vida que sirven para
ahorrar: cada año se paga una prima, y pasado el plazo previsto
en la póliza, el beneficiario puede optar por cobrar una renta o
un capital. Si el plan se contrató con prima única, el cálculo es
igual que el detallado en las cuestiones anteriores para los seguros de rentabilidad garantizada; si tiene primas anuales, como
el suyo, es algo más complicado. A cada prima le corresponde
una parte del capital cobrado; la diferencia entre ambas cifras es
el rendimiento íntegro. Posteriormente, según la fecha de pago
de cada prima, se aplican primero, las reducciones correspondientes y después, los coeficientes reductores por antigüedad.
La aseguradora está legalmente obligada
a informarle a usted de todos estos datos,
desglosando la renta obtenida, las reducciones
aplicadas y la retención practicada.
Por ejemplo, usted recibirá una información de su aseguradora
similar a la que aparece en el cuadro 6.
La cantidad que deberá computar como rendimiento neto reducido, en este caso, es de 4.315,38 €. Sobre esta cifra le habrán
retenido un 15%, que puede incluir como una retención más.
114
El 1 de abril de 1997, contraté un plan de jubilación pagando cada año una prima de 1.600 euros. El 31 de
marzo de 2006, cobré un capital de 22.400 euros. ¿Tengo
que calcular el rendimiento obtenido, prima a prima?
En el caso de seguros con una antigüedad superior a 8 años,
contratados a partir del 31/12/1994, se aplica una reducción
del 75% sobre el rendimiento total (no sobre el calculado prima a prima), siempre que el periodo medio de permanencia de
las primas sea superior a 4 años: para saberlo, multiplique el
importe de cada prima por el número de años transcurridos desde que la pagó; sume los resultados y divida el resultado por el
importe total de las primas satisfechas. Su cálculo sería así:
Suma de las primas: 1.600 x 9 = 14.400
Suma de las primas multiplicadas por los años transcurridos
desde su pago: (1.600 x 9) + (1.600 x 8) + (1.600 x 7) + (1.600
x 6) + (1.600 x 5) + (1.600 x 4) + (1.600 x 3) + (1.600 x 2) +
(1.600 x 1) = 72.000
Periodo medio de permanencia: 72.000/14.400 = 5
Al ser el periodo de permanencia superior a 4, podrá aplicar la
reducción del 75% al rendimiento total (8.000 x 75% = 6.000) y
el rendimiento neto reducido será de 2.000 euros (8.000 - 6.000).
116
Tenía un seguro de ahorro a 15 años, del que cobré
una indemnización por invalidez, después de sufrir un accidente. ¿Tengo alguna ventaja fiscal?
Están exentas, con ciertos límites, las indemnizaciones de seguros de accidentes suscritos por la víctima o por su empresa en
favor suyo (vea las cuestiones 36 y 37). Si no se cumplen los
requisitos o se supera el máximo exento, el exceso tributa.
Cuando el seguro se cobra por invalidez, en forma de capital, se
aplican distintas reducciones a la totalidad del rendimiento, en un
porcentaje que depende del grado de incapacidad que se sufra y
no del número de años transcurridos desde el pago de las primas.
Si el grado de incapacidad es del 33% o mayor, la reducción es
del 40%; si es del 65% o mayor (o se está incapacitado judicialmente, aunque no se alcance dicho grado), la reducción es del
75%. Pero, Hacienda entiende que, en el caso de que el rendimiento corresponda a primas pagadas antes del 31 de diciembre de 1994, no se pueden aplicar los coeficientes reductores por
antigüedad. Esto supone que, a veces, se pagan más impuestos
por un seguro si se cobra por invalidez que si se cobra por jubilación. Nosotros consideramos incorrecta esta aplicación literal
de la ley y creemos que quienes se hallen en este caso, pueden
aplicarse los coeficientes reductores por antigüedad, aún a riesgo
de recibir una paralela (si se la envían, recúrrala).
Los rendimientos derivados de contratos de seguro de invalidez
concertados a partir del 31/12/94, con una antigüedad superior
a 8 años, se reducirán en un 75% con independencia del grado
de invalidez del beneficiario, si el periodo medio de permanencia de las primas supera los 4 años (ver cuestión 114).
117
Hace 10 años contraté un plan de jubilación al que
he ido haciendo aportaciones por un total de 23.259,17 €. El
año pasado, al cumplir 65 años y jubilarme, la aseguradora
me dio a escoger entre cobrar de golpe el capital acumulado
de 33.055,67 € o, tal y como yo hice, recuperarlo mediante
una renta vitalicia de 180 € al mes. ¿Cómo la declaro?
Los seguros se pueden cobrar en un solo capital o , como es su
caso, a través de una renta periódica. Las rentas se consideran ren-
Esta décima parte se añade a las rentas que se hayan
empezado a cobrar a partir del 1 de enero de 1999,
pero no a las que cobradas antes de esa fecha.
Tenga en cuenta que hay planes de jubilación de
empresa que se declaran como rentas del trabajo
(ver cuestión 72).
CUADRO 6. PLAN DE JUBILACIÓN:
INFORMACIÓN DE LA ASEGURADORA
Prima pagada (fecha)
Antigüedad en años
3.000 (1/01/95) Más de 5
3.000 (1/01/96) Más de 5
3.000 (1/01/97) Más de 5
3.000 (1/01/98) Más de 5
3.000 (1/01/99) Más de 5
3.000 (1/01/00) Más de 5
3.000 (1/01/01) Más de 2
3.000 (1/01/02) Más de 2
3.000 (1/01/03) Más de 2
3.000 (1/01/04) Más de 2
3.000 (1/01/05) Menos de 2
3.000 (1/01/06) Menos de 2
36.000 (31/12/06)
1.846,15
1.692,31
1.538,46
1.384,62
1.230,77
1.076,92
923,08
769,23
615,38
461,54
307,69
153,85
12.000,00
Rendimiento
neto reducido
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
14,28%
28,56%
42,84%
57,12%
71,40%
85,68%
100,00%
113
Si se producen rescates parciales en un contrato de seguro,
sólo se pueden aplicar los porcentajes de reducción a los rendimientos del primer rescate que se produzca en cada año
natural. Sólo si durante ese año finaliza el contrato, se aplicará la reducción también a lo recibido al vencimiento. Así
pues, usted sólo puede aplicar la reducción correspondiente al
primer rescate y debe tributar por el total del otro. Ya que han
pasado más de 5 años desde que pagó la prima, la reducción
que le corresponde al rendimiento del primer rescate es del
75% (1.800 x 75% = 1.350). En definitiva, el rendimiento por
el que debe tributar asciende a 1.550 euros (450 + 1.100).
En el año 2000, invertí 12.000 € en un seguro de
rentabilidad garantizada. En marzo de 2006 hice un rescate
de 5.000 € y en diciembre, otro de 3.000. La aseguradora me
informa de que al primero le corresponde un rendimiento
de 1.800 € y al segundo de 1.100. ¿Cómo se declaran?
Reducción del
rendimiento
íntegro
0
0
0
40%
40%
40%
40%
75%
75%
75%
75%
75%
75%
75%
75%
75%
75%
75%
75%
75%
75%
115
dimientos del capital mobiliario y se deben declarar cada año que
se reciban, pero no al completo. Hay dos posibilidades:
• Cuando la renta se cobra por jubilación o por invalidez permanente total o absoluta, o gran invalidez, y no ha habido rescates
parciales, no se empiezan a declarar las rentas hasta que no se ha
cobrado una cantidad equivalente al total de las primas pagadas.
Por ejemplo, en su caso, hasta que no haya cobrado 129 mensualidades (23.259,17/180), no tendrá que declarar nada. Por la mensualidad 130 deberá declarar 140,83 € y, a partir de la mensualidad 131, tendrá que empezar a declarar la totalidad de la renta.
• En los demás supuestos, se declara:
– un porcentaje fijo de la renta, que depende de la edad que tenga
el perceptor al empezar a cobrar ésta, si se trata de una renta vitalicia, o de la duración de la renta, si se trata de una renta temporal
(vea el cuadro 7, Porcentaje de tributación de las rentas de los
planes de jubilación o seguros de ahorro).
– a ese porcentaje se añade, durante los primeros diez años, la
rentabilidad que se genera hasta que se inicia el cobro de la renta.
Dicha cantidad se calcula dividiendo la diferencia entre el capital
acumulado y las primas pagadas entre 10 (o entre el número de
años de duración de la renta, si son menos de 10).
Si este fuera su caso y teniendo en cuenta que empezó a cobrar a
los 65 años de edad, tendría que declarar, por una parte, el 25% de
la renta (ver cuadro 8): 180 € x 12 meses x 25% = 540 €. Además,
durante los primeros diez años, tendría que declarar también una
décima parte de la diferencia entre el capital acumulado y las primas pagadas: (33.055,67 – 23.259,17) / 10 = 979,65 €. Por tanto,
declararía en total 1.519,65 € (540 + 979,65).
1.384,62
461,54
1.269,23
423,08
1.153,85
384,62
1.038,46
346,15
923,08
307,69
807,69
269,23
369,23
553,85
307,69
461,54
246,15
369,23
184,62
276,92
0,00
307,69
0,00
153,85
7.684,62 4.315,38
GUÍA FISCAL 2007
39
▲
2006
2005
2004, dos o menos años
2004, más de dos años
2003
2002
2001, cinco o menos años
2001, más de cinco años
2000
1999
1998
1997
1996
1995
1994
1993
1992
1991
1990
1989
1988 y anteriores
Días transcurridos desde el pago de la prima hasta el día del
cobro: 4.383
Parte del rendimiento generado hasta el 20 de enero de 2006: 844
x 4.159/4.383 = 800,87
Reducción por aplicación de coeficientes reductores: 800,87 x
14,28% = 114,36 €.
Rendimiento neto reducido: 844 - 114,36= 729,64
Rendimiento
íntegro
ponderado
Año de pago
de la prima
coeficiente
reductor por
antigüedad
(1)
Reducciones
aplicables
Reducción total
CUADRO 5. CÓMO DECLARAR EL CAPITAL
DE UN SEGURO O PLAN DE JUBILACIÓN
reducción del
rendimiento
neto
▲
Rendimiento neto: 9.376 – 6.000 = 3.376
Reducción del 75% por tener más de 5 años: 3.365,88 x 75% =
2.532 €
Rendimiento neto menos reducción: 3.376 - 2.532= 844
Reducción por aplicación de coeficientes reductores: 844 x
14,28% = 120,52 €.
Rendimiento neto reducido: 844 - 120,52= 723,48
Para facilitar el cálculo, el cuadro 5 muestra el porcentaje
de reducción total aplicable según la fecha de pago de las
primas.
Si usted hubiera cobrado el seguro el 20 de enero de 2006
o en fechas posteriores, sólo podría aplicar el coeficiente
reductor a la parte de la prestación generada antes del 20 de
enero de 2006. Para determinarla, se multiplica la prestación
por el número de días transcurridos desde que se pagó la prima hasta el 19 de enero de 2006, y se divide entre el número
de días transcurridos entre el pago de la prima y la fecha de
cobro de la prestación. Por ejemplo, si hubiera cobrado el 1
de septiembre de 2006, el cálculo sería así:
Días transcurridos desde el pago de la prima hasta el 19 de enero
de 2006: 4.159
CUADRO 7. PORCENTAJE DE TRIBUTACIÓN
DE LAS RENTAS DE LOS PLANES DE JUBILACIÓN
O SEGUROS DE AHORRO
Menos de 40
De 40 a 49
De 50 a 59
De 60 a 69
Más de 69
45%
40%
35%
25%
20%
RENTA TEMPORAL
Duración
de la renta (años)
Hasta 5
Más de 5 y hasta 10
Más de 10 y hasta 15
Más de 15
Parte de la
renta que se
declara cada
año (1)
Edad
del rentista
(años)
Parte de la renta
que se declara
cada año (1)
RENTA VITALICIA
15%
25%
35%
42%
(1) Además, si la renta se ha empezado a cobrar a partir del
01/01/1999, hay que sumar cada año, durante los 10 primeros años,
un 10% de la diferencia entre las primas pagadas y un capital equivalente a la renta. Para rentas que duren menos de 10 años, esa diferencia se reparte por partes iguales entre los años de duración.
▲
Otros rendimientos del capital mobiliario
118
Al fallecer mi marido, hace tres años, a mi hijo
le correspondió la nuda propiedad de un fondo valorado en
15.000 € y a mí el usufructo. El año pasado, mi hijo vendió
el fondo por 18.500 €, de modo que me han correspondido
los 3.500 € de la ganancia. ¿Cómo los declaro?
DGT 1.746, 24/09/01
119
Suscribí un fondo garantizado cuyo rendimiento está vinculado al IBEX. Llegada cierta fecha, si el IBEX
ha subido, me dan el 60% de la subida media, aunque
puedo optar por permanecer en el fondo; si ha bajado, me
pagan un 1,5% anual. ¿Cómo tributan estos productos?
Si el IBEX sube y usted decide vender para realizar las ganancias, debe declararlas como ganancia de patrimonio (ver cuestión 147). Si permanece en el fondo, renovando la garantía,
no tiene que declarar el rendimiento obtenido, pues como
cualquier otro fondo de inversión, no se computan las ganancias hasta que no se produce una venta. En cambio, si entra
en juego la garantía, es decir, si usted cobra el 1,5%, tendrá
que declarar esa renta como rendimiento del capital mobiliario, con retención del 15% y sin derecho a reducción alguna,
aunque hayan pasado más de dos años desde la inversión.
AEAT nº 123.305
40
GUÍA FISCAL 2007
Sí. Se ha respetado expresamente este régimen especial.
He prestado a un hijo 9.000 €, que ha de devolverme en tres años, sin intereses. ¿Debo declarar algo?
Hacienda presume que quien hace un préstamo recibe unos
intereses iguales, al menos, al interés legal del dinero (4% anual
durante el año 2006), que se declaran como rendimientos del
capital mobiliario y no llevan retención.
Es el contribuyente quien tiene que probar que
los intereses son menores o inexistentes, en cuyo
caso no debe declarar nada. Valen como pruebas:
– una escritura pública de reconocimiento de deuda, o de préstamo personal, que conlleva gastos de notaría;
– un contrato privado, que se presentará a liquidación por el
Impuesto de Transmisiones Patrimoniales en la Consejería de
Hacienda de la Comunidad Autónoma (o en el Registro de la
Propiedad, en poblaciones pequeñas). Este trámite no cuesta
nada, salvo el coste del impreso. Presente tres ejemplares del
contrato y el impreso correspondiente, con esta mención: préstamo exento en el ITP artículo 45.1.B 15 del RDL 1/93. El funcionario retendrá una copia y devolverá selladas las otras dos.
Además del contrato privado, conviene guardar otras pruebas de
la operación (resguardos de transferencia bancaria). Y recuerde:
si no queda constancia del préstamo, cuando se lo devuelvan
puede parecer que acaba de ganar el dinero.
Gastos deducibles
121
¿Qué gastos se deducen de intereses y dividendos?
¿Pueden restarse las comisiones de las cuentas corrientes?
Sólo se consideran deducibles de los rendimientos del capital
mobiliario los gastos de administración y depósito de valores
negociables. Estos gastos son los cobrados por las empresas de
servicios de inversión, entidades de crédito y entidades financieras
por el servicio de depósito, custodia o administración de valores
(normalmente un 2 por mil de los valores nominales de las acciones, obligaciones…). No son deducibles las comisiones de mantenimiento de las cuentas corrientes y libretas.
Las comisiones por compra y venta de valores (letras del Tesoro,
pagarés, obligaciones) y lo cobrado por la gestión individualizada de patrimonios se deducen, pero no en el apartado de “gastos
deducibles”: se suman al precio de compra o se restan del valor de
venta, para calcular el rendimiento íntegro o ganancia obtenidos.
Aunque no haya obtenido ningún ingreso
de sus valores, por ejemplo, porque no han
pagado dividendos, podrá deducir los gastos de
administración y depósito de valores que le hayan
cobrado y declarar así un rendimiento negativo.
Retenciones
122
¿Conservan sus ventajas fiscales las obligaciones bonificadas de empresas eléctricas o de autopistas?
Los intereses de estas obligaciones soportan una
retención del 1,2%, muy inferior a la aplicable a
otros intereses (15% en el 2006). El beneficio fiscal
consiste en que el perceptor de los rendimientos
tiene derecho a deducir un 24% como retención.
Tenga en cuenta que, si la declaración sale “a devolver” por cierta
cantidad y usted no ha tenido otras retenciones suficientes para
cubrirla, sólo le van a devolver el 1,2% realmente practicado.
123
Tengo una cuenta de “no residente” en el Reino
Unido. Me ha dado 95 € de intereses y no me han practicado
retenciones. ¿Es correcto? ¿Debo declarar los intereses?
En algunos países, como el Reino Unido, los rendimientos de
las cuentas de los no residentes no pagan impuestos ni llevan
retención; además, ya que la cuenta está abierta fuera de España,
tampoco están sujetos a retención aquí. Aún así, debe declarar los
intereses junto a sus demás rendimientos del capital mobiliario.
Rendimientos de actividades económicas
124
Soy profesor y, a veces, escribo en revistas y participo en seminarios. ¿Dónde incluyo estos últimos ingresos?
Sus ingresos como profesor son rendimientos del trabajo. Los de
conferencias, cursos y seminarios, y los de las publicaciones
(obras literarias, artísticas o científicas en las que se ceda el
derecho de explotación) pueden considerarse rendimientos del
trabajo o de actividades económicas (actividad profesional), como
ocurre con los de los artistas en espectáculos públicos y los de los
agentes comerciales. En ambos casos, el rendimiento está sujeto a
una retención del 15%, que puede verse reducida al 7% en ciertos
casos (ver el recuadro Pagos a cuenta, en la página 46).
Hacienda suele considerarlos rendimientos del trabajo y sólo exige que éste se realice a las órdenes de quien lo encarga y no de
quien lo presta. La ley dice que sólo hay actividad económica si
hay una “ordenación por cuenta propia de los medios de producción o los recursos humanos”; es decir, si el contribuyente tiene
empleados o un local, y dirige la actividad (horario, tarea…).
AEAT nº 123.333 y 123.341
125
entregan la mercancía y sólo aproximan a las partes, cobran su
comisión y no asumen el riesgo, se consideran profesionales.
Quién los declara
126
Tenemos una tienda en la que trabajamos mi esposa y yo. Sólo figuro yo como titular en el IAE. ¿Podemos
repartir los beneficios entre los dos, al declarar?
Los rendimientos de actividades económicas corresponden a
quien realice la actividad “de forma habitual, personal y directa”, sea cual sea el régimen matrimonial; en principio, Hacienda entiende que es quien figura como titular en el Impuesto
sobre Actividades Económicas (IAE) o en el Registro Mercantil. Para demostrar, en caso de inspección, que las rentas son
de ambos, habría que presentar pruebas como las ya admitidas
en diversas sentencias: alta en el régimen de autónomos, certificados de clientes y proveedores que indican que las relaciones
comerciales se realizan indistintamente con ambos, certificaciones de los bancos o del ayuntamiento, el rótulo comercial.
AEAT nº 125.097
He actuado como intermediario en la venta de
unos terrenos, cobrando una comisión. ¿Cómo la declaro?
No hay un único criterio, pues Hacienda entiende que los comisionistas pueden ser empleados, profesionales o empresarios.
• Profesionales: son los agentes de la propiedad inmobiliaria
y todos los que perciben una comisión de las partes en un contrato (como en la pregunta). Cuando la operación es ocasional,
consideramos que puede declararse como ganancia patrimonial.
• Empleados (representantes de comercio) con relación laboral
de carácter especial. Se aplica a estos trabajadores un tipo mínimo
de retención del 15%. Además, pueden deducir de sus ingresos las
dietas y el kilometraje que no les reembolse la empresa. También
hay algunos empleados que reciben, además de su salario, comisiones sobre las ventas efectuadas por su intermediación. Estas
percepciones son rendimientos del trabajo, aunque variables.
• Empresarios: son los agentes comerciales titulares de su
propia empresa, que asumen el riesgo de la operación y guardan
una relación mercantil con su cliente (el contrato de agencia);
además, entregan las mercancías y cobran su importe. Si no
¿Cuáles son los rendimientos
de actividades económicas?
Los “rendimientos de actividades económicas” comprenden tanto los rendimientos obtenidos por profesionales,
artistas y deportistas, como los de empresarios, agricultores y ganaderos. Pero hay diferencias entre estos grupos:
los ingresos de las actividades profesionales, agrícolas,
ganaderas y forestales soportan retenciones, y los de las
actividades empresariales no. Las obligaciones contables
y llevanza de libros son distintas; suelen ser más duras
para los empresarios (ver la sección “Mis documentos”).
Ciertas actividades empresariales o profesionales se pueden calificar como rendimientos del trabajo, si se dan
ciertas condiciones (ver cuestiones 54, 124 y 125) o como
rendimientos del capital inmobiliario (ver cuestión 79).
GUÍA FISCAL 2007
41
▲
Lo recibido por el usufructo de un fondo de inversión lo declara el
usufructuario como rendimiento del capital mobiliario. Al haber
pasado más de dos años desde la constitución del usufructo, puede reducir en un 40% los 3.500 € de rendimiento neto.
Su hijo debe declarar una ganancia de 3.500 € en el apartado de
ganancias y pérdidas patrimoniales (además, la gestora le habrá
practicado una retención del 15%). Pero ya que la ganancia se la
ha entregado a usted, tendrá que declarar una pérdida patrimonial del mismo importe e igual periodo de generación.
120
CUADRO 8. TABLA DE AMORTIZACIÓN EN
ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA (1)
Elementos
patrimoniales
Grupo
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Edificios y otras
construcciones.
Instalaciones, mobiliario,
enseres y resto del
inmovilizado material.
Maquinaria.
Elementos de transporte.
Equipos para tratamiento
de la información y
sistemas y programas
informáticos.
Útiles y herramientas.
Ganado vacuno, porcino,
ovino y caprino.
Ganado equino y frutales
no cítricos.
Frutales cítricos y viñedos.
Olivar.
Coeficiente
lineal
máximo (%)
Periodo
máximo
(años)
3
68
10
20
12
16
18
14
26
10
30
8
16
14
8
25
4
2
50
100
(1) También se aplica para el cálculo de las amortizaciones de los
muebles e instalaciones arrendados junto al inmueble.
(1) Para adquisiciones de activos nuevos hechas entre el 01/01/ 03 y
el 31/12/04, los coeficientes de amortización lineales máximos aplicables serán el resultado de multiplicar por 1,1 los señalados en el
cuadro y serán aplicables durante la vida útil de dichos activos.
▲
127
El año pasado abrí un negocio con tres amigos.
Nos aconsejaron darnos de alta como “comunidad de bienes” y solicitamos en Hacienda el NIF. ¿Qué supone ésto?
Las comunidades de bienes y las sociedades civiles tributan en
el IRPF y no en el Impuesto de Sociedades. Ustedes han puesto
en común ciertos bienes para desarrollar una actividad y repartirse
las ganancias. Cada socio declara los beneficios que le correspondan, según el contrato firmado y siempre que los pactos del mismo hayan sido comunicados a la administración tributaria. Al dar
de alta la actividad, en el impreso 036 se adjunta una relación de
partícipes en la comunidad y su cuota de participación.
Por ejemplo, si usted participa en un 33%, debe declarar un tercio del rendimiento neto en el apartado de rendimientos de actividades económicas correspondiente (estimación directa normal
o simplificada, o estimación objetiva). Si no constan partes especiales, el beneficio se declara por partes iguales. Los beneficios se
declaran aunque no se hayan repartido efectivamente. Los pagos
fraccionados (impreso 130) también se realizan en proporción a la
participación, pero los libros y registros fiscales, los impresos de
IVA (300), y las facturas son únicos para la comunidad.
Rendimientos irregulares
128
42
GUÍA FISCAL 2007
DGT V 966, 19/05/06
Estimación directa normal y simplificada
129
Para darme de alta en Hacienda como empresario
tuve que rellenar el impreso 036 (declaración censal). Entre
los regímenes de “estimación directa normal”, “estimación
directa simplificada” y “estimación objetiva”, escogí el segundo. ¿Cuál es preferible? ¿Puedo cambiar de opción?
La elección del régimen de estimación es trascendente, pues
determina la forma de calcular los beneficios de la actividad y
afecta a todas las actividades que usted pueda realizar.
• Estimación directa normal: pueden acogerse a ella todos los
empresarios en general. Quienes estén en este régimen tienen la
obligación de llevar contabilidad (salvo profesionales, agricultores o ganaderos), lo que supone su mayor inconveniente. A partir
del beneficio contable, se calcula el beneficio fiscal, teniendo en
cuenta las normas del Impuesto sobre Sociedades y algunas especialidades del IRPF (vea cuáles son los libros contables y fiscales
obligatorios en la sección “Mis documentos”).
• Estimación directa simplificada (EDS): se aplica, salvo renuncia, a todos los profesionales y empresarios que tengan una cifra
de negocios anual que no supere los 600.000 € . En general, pensamos que la fórmula simplificada es más ventajosa pues:
– Excepto las provisiones (por insolvencias, por depreciación de
existencias…), todos los gastos necesarios son deducibles, incluidas las amortizaciones (vea el cuadro 8, Tabla de amortización en
estimación directa simplificada).
– Además, puede restarse un 5% del rendimiento neto como “gasto
de difícil justificación” (no existe en la modalidad normal).
– No hay que llevar contabilidad, sólo los libros registro oficiales
(cuya cumplimentación es más sencilla).
• Estimación objetiva (EO): se aplica únicamente a ciertas actividades; por tanto, sólo se puede escoger esta modalidad si la
actividad de su empresa es alguna de las fijadas por el Ministerio
de Hacienda y se cumple el resto de los requisitos establecidos
para su aplicación. El beneficio se calcula según unos módulos
(número de empleados, de mesas, kilovatios consumidos, kilómetros recorridos…), que tienen un valor asignado. Es obligatorio
conservar las facturas y los justificantes de los módulos y llevar
un libro de bienes de inversión, si se practican amortizaciones. Si
no le interesa (porque el beneficio real es inferior al calculado con
los módulos) puede renunciar al régimen, lo que le hará pasar al
régimen de estimación directa simplificada.
Para renunciar a la EDS o a la EO, debe presentar el impreso 036
en el mes de diciembre anterior al año en que surta efectos la
renuncia, que se prolongará durante, al menos, tres años seguidos.
130
¿Qué gastos son deducibles?
Hay algunas reglas particulares que pueden hacer que un
gasto contable no sea deducible en la declaración.Pero,
en principio, todos los gastos que figuran en la contabilidad o en los libros registro son deducibles, si son objetivamente necesarios para la actividad y hay justificante
(factura, recibo, escritura,…). El impreso de la declaración suele recoger varios grupos de gastos; si no encuentra el adecuado, use el de “otros gastos deducibles”.
En estimación directa simplificada se deduce un 5% del
rendimiento neto y no se deducen las provisiones.
¿Debo incluir el IVA como ingreso?
En la declaración de la renta, el IVA soportado no suele considerarse un gasto (se declara en las correspondientes declaraciones
de IVA, donde se calcula el importe a ingresar o a devolver). En
cuanto al IVA cobrado, no se incluye como ingreso, salvo en los
casos especiales de los comerciantes minoristas sujetos al régimen especial del recargo de equivalencia y los sujetos al régimen
especial de agricultura, ganadería y pesca. Deben declarar como
ingreso las ventas (IVA incluido) e incluir, dentro del coste de las
compras, tanto el IVA como el “recargo de equivalencia”.
131
He recibido una subvención de 3.000 € por contratar a un trabajador minusválido. ¿Es un ingreso?
El tratamiento fiscal varía según la clase de subvención recibida:
• Las subvenciones “de capital”, es decir, las que se entregan
para ser destinadas a inversiones determinadas, se van declarando
cada año en proporción a la depreciación sufrida por los activos
financiados con la subvención. Si el bien no es depreciable (terrenos), el importe se declara cuando el activo se vende o se da de
baja (y ya hemos visto que se puede declarar como rendimiento
notoriamente irregular, con una reducción del 40%).
• Las subvenciones “corrientes”, es decir, las que se reconocen
para compensar pérdidas o garantizar una rentabilidad mínima,
se declaran como ingreso en el mismo año en que se conceden.
Las prestaciones de la Seguridad Social por incapacidad temporal, maternidad, riesgo durante el embarazo e invalidez provisional se declaran como rendimientos del trabajo, incluso cuando
sus beneficiarios son empresarios o profesionales autónomos.
DGT 681, 06/05/02
133
Como abogado, cobro una provisión de fondos
al aceptar un caso. En parte, la uso para pagar suplidos
por cuenta del cliente (anuncios oficiales, poderes, procurador) y, en parte, como anticipo que luego descuento de la
factura final. ¿Debo declarar la provisión como ingresos?
Las provisiones de fondos son anticipos o pagos realizados a
cuenta de la factura final y se consideran ingresos de la actividad en el ejercicio en que se perciban.
AN 28/02/02
Otra cosa son los suplidos, que son cantidades destinadas al
pago de gastos en nombre y por cuenta del cliente (por ejemplo,
fotocopias); éstos no son ingresos de la actividad, pero deben
hacerse constar en la factura final que se le haga al cliente.
DGT 2.024, 30/12/98
134
¿Todos los gastos anotados en la contabilidad son
deducibles?
No se declaran las subvenciones o ayudas de la
política agraria y pesquera comunitaria (abandono
definitivo de viñas, peras, melocotones, nectarinas,
leche, arranque de manzanos y plataneras;
abandono de la actividad pesquera y del transporte
por carretera; sacrificio obligatorio de la cabaña
ganadera). Tampoco las ayudas públicas para
reparar la destrucción (por incendio, inundación o
hundimiento) de elementos patrimoniales afectos a
actividades empresariales, ni las subvenciones para
la explotación de fincas forestales gestionadas
según los planes técnicos de gestión forestal.
Desde 1996, hay que declarar el “resultado contable” de la actividad y efectuar algunas correcciones, pues hay gastos que sí se
pueden anotar en la contabilidad pero no son deducibles y viceversa. Usted puede eliminar de la contabilidad los gastos que no son
fiscalmente deducibles (multas de tráfico, gastos sin factura...) y
añadir otros gastos “fiscales”, como las amortizaciones aceleradas
(si se aplican a su empresa), o el 5% de gastos “de difícil justificación”, si está en estimación directa simplificada.
La subvención que usted ha recibido se considera corriente y por
lo tanto tendrá que incluirla como ingreso este año.
Tengo un seguro médico para mí, mi esposa y mis
dos hijos pequeños, por el que pago 2.500 € anuales. ¿Puedo
considerarlo como un gasto deducible?
132
Lo que cobran los autónomos en caso de baja por
enfermedad, ¿se declara como ingreso de la actividad?
135
Aunque no se trata de un gasto objetivamente necesario para el
ejercicio de la actividad, la ley establece expresamente que se
pueden deducir las primas de los seguros de enfermedad corresGUÍA FISCAL 2007
43
▲
Soy abogado y a menudo cobro mis honorarios al
cabo de varios años ¿puedo beneficiarme por esos ingresos
del régimen fiscal de los rendimientos irregulares?
Disfrutan de una reducción del 40% los rendimientos netos de
actividades económicas generados en más de dos años o bien los
calificados por Hacienda como rendimientos obtenidos de una
forma “notoriamente irregular” en el tiempo, que son éstos: subvenciones de capital para adquirir terrenos o suelo, indemnizaciones y ayudas por cese de actividad, premios no exentos e indemnizaciones por pérdida de derechos de duración indefinida.
La Agencia Tributaria ha mantenido siempre un criterio restrictivo al calificar los rendimientos profesionales y empresariales como irregulares, ya que considera que sólo corresponde
a los casos en los que la actividad implique necesariamente el
transcurso de un plazo superior a dos años entre la fecha de la
inversión y la percepción de los rendimientos. Así por ejemplo,
se consideran generados en más de dos años los rendimientos
obtenidos por la venta de la madera obtenida con la tala de una
explotación forestal. Sin embargo, se ha denegado el carácter de
rendimiento irregular a los salarios de futbolistas y artistas (aunque su vida profesional sea corta), a los honorarios de abogados
(aunque el pleito dure más de dos años) y a los de arquitectos,
aparejadores e ingenieros (aunque la duración de las obras o
proyectos en los que intervengan sea muy larga).
▲
pondientes a la propia cobertura, a la del cónyuge y a la de los
hijos menores de 25 años que convivan con el contribuyente, con
el límite de 500 euros anuales por persona. Así que usted puede
deducirse por su seguro un máximo de 2.000 €.
136
Estoy pagando el mobiliario y los equipos de mi
consulta de dentista a través de un leasing (arrendamiento
financiero) ¿Puedo deducir la totalidad pagada?
tes de amortización aprobados por el Real Decreto 1.777/2004, en
los que se establecen los porcentajes máximos aplicables a cada
tipo de bien, según el sector de actividad de que se trate.
Para adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de
enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de
amortización lineales máximos aplicables serán el resultado de
multiplicar por 1,1 los establecidos en las tablas de amortización
oficialmente aprobadas; el coeficiente así calculado será aplicable
durante la vida útil de dichos activos.
En el contrato de leasing, una parte de las cuotas corresponde a
intereses (carga financiera) y otra a coste (recuperación del coste
del bien). La empresa de leasing le dará el desglosado.
Usted puede deducir toda la parte de intereses como gasto, sin límite. La parte del coste tiene un límite máximo: el doble de la amortización máxima prevista por las tablas oficiales para el bien objeto
de leasing o, si se trata de una empresa de reducida dimensión (es
decir, con una cifra neta de negocio durante el año anterior menor
de 8.000.000 €), el triple. Si se trata de un leasing sobre un inmueble, la parte de coste que corresponde al suelo no es deducible.
¿Le gustaría descontar todo lo invertido (o una gran
parte) este mismo año? Sepa que casi todos los
empresarios y profesionales en estimación directa
pueden acogerse a los beneficios fiscales previstos
para las “empresas de reducida dimensión” (con
una cifra de negocios del último año inferior a
8.000.000 €). Esos beneficios comprenden la
libertad de amortización para inversiones en activos
nuevos de valor unitario no superior a 601,01 €,
hasta un límite máximo de 12.020,24 €. Hay otros
supuestos de libertad de amortización; consulte el
“Manual Práctico” de Hacienda y a su asesor fiscal.
DGT 1.524, 02/08/04
137
¿Puedo deducir la compra de un turismo, la gasolina, los gastos de taller, seguro y multas de tráfico? El coche
lo destino tanto a uso personal como profesional.
Los gastos relacionados con los vehículos afectos a una actividad
profesional (reparación, mantenimiento, etc.) son deducibles si se
puede probar que dichos vehículos sólo se destinan a tal actividad
y no a otros usos domésticos o de consumo. Las multas y otras
sanciones no se deducen, aunque se anoten en la contabilidad.
Si usted es representante o agente comercial, Hacienda admite
que el vehículo se utilice también para necesidades privadas, si
ese uso es accesorio y notoriamente irrelevante. En tal caso puede
deducir los gastos mencionados y la amortización del vehículo.
Otros gastos admitidos son los de hacer regalos con fines publicitarios, relaciones públicas o atenciones a clientes y proveedores,
prensa, teléfono móvil de un médico, cursos de perfeccionamiento, libros y revistas profesionales, publicidad en páginas amarillas… siempre que se tenga justificante y estén contabilizados.
138
He comprado un almacén y un ordenador para
mi negocio. Creo que no puedo descontarlos como gasto,
sino como “amortización”. ¿Qué es y cómo se calcula?
44
GUÍA FISCAL 2007
139
Estoy en estimación directa simplificada. El año
pasado facturé 30.000 € de ingresos y pagué 10.000 € de gastos. Además, he vendido un piso que utilizaba para mi profesión, con ganancias de 25.000 €. ¿Cómo calculo el 5% de
gastos de difícil justificación?
Este porcentaje se calcula a partir del “rendimiento neto”, sin
incluir en éste las ganancias patrimoniales por ventas de bienes
afectos a la actividad profesional. Las ganancias o pérdidas que
se obtengan por este tipo de bienes, como su piso, se declaran
junto a las demás ganancias y no hay que incluirlas dentro de los
rendimientos de actividades económicas (ver cuestión 144). Por
tanto, en su caso puede descontar 1.000 €, que es el 5% de los
20.000 € de rendimiento neto que obtuvo.
140
El año pasado tuve más gastos que ingresos. ¿Es
posible declarar un rendimiento neto negativo (pérdidas)?
CUADRO 9. TABLA DE AMORTIZACIÓN
EN ESTIMACIÓN OBJETIVA (1)
Elementos
patrimoniales
Grupo
Coeficiente
lineal
máximo (%)
Periodo
máximo
(años)
1
Edificios y otras construcciones.
5
40
¿Me conviene estar en estimación directa simplificada o en estimación objetiva?
2
Utiles, herramientas, equipos para el tratamiento de
la información y sistemas y
programas informáticos.
40
5
El régimen de estimación objetiva es una opción voluntaria permitida sólo a ciertas actividades fijadas por el Ministerio de Hacienda (consulte el “Manual Práctico” de Hacienda) y está previsto
para pequeños empresarios. Para aplicarlo, tienen que haberse
dado las siguientes circunstancias durante el año anterior:
– las actividades han de desarrollarse en su totalidad en España;
– los rendimientos íntegros no pueden superar los 450.000 € para
el conjunto de las actividades económicas, o los 300.000 € para el
conjunto de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales;
– el volumen de compras de bienes y servicios, excluidas las
adquisiciones de inmovilizado e incluidas las obras y servicios
subcontratados, no puede superar los 300.000 €.
El beneficio se calcula según unos módulos (número de empleados, kilovatios consumidos…), que tienen un valor asignado.
Es obligatorio conservar las facturas recibidas y los justificantes
de los módulos, pero no emitir facturas con carácter general, ni
llevar contabilidad o libros registro, salvo que se practiquen amortizaciones, en cuyo caso hay que tener un libro registro de bienes
de inversión; en las actividades agrícolas, ganaderas y forestales,
hay que tener un libro de ventas o ingresos.
Si este régimen no le interesa porque el beneficio real es menor al
calculado con los módulos, puede pasar al régimen de estimación
directa simplificada. Deberá presentar el impreso 036 durante el
mes de diciembre anterior al año en que surta efectos la renuncia,
que se prolongará un mínimo de tres años seguidos.
La ventaja del sistema es que, si el beneficio real es mayor que
el señalado por los módulos, el exceso no tributa (debe probar
que los ingresos provienen exclusivamente de la actividad).
3
Elementos de transporte y
resto inmovilizado material.
25
8
4
Inmovilizado inmaterial
15
10
22
8
10
17
Estimación objetiva (reglas generales)
141
142
¿Cómo calculo el rendimiento neto en estimación
objetiva? ¿Puedo aplicar descuentos especiales este año?
Si tiene que declarar una actividad en módulos, le recomendamos
el programa PADRE, que hace los cálculos e incluye las reducciones, con solo poner el número de epígrafe del IAE y los módulos
adecuados. Esquemáticamente, el cálculo sigue este orden:
– Rendimiento neto previo: suma de las cuantías correspondientes
a los módulos de la actividad. El número de módulos lleva dos
decimales. En caso de inundaciones y otros desastres o de incapacidad temporal del empresario sin asalariados, el Ministerio puede
autorizar una reducción de los módulos.
– Rendimiento neto minorado: se restan las minoraciones por
incentivos al empleo (incremento del número de personas asalariadas) y las amortizaciones (ver cuadro 9 y cuestión 138).
– Rendimiento neto de módulos: se aplican los índices correctores especiales para ciertas actividades o índices generales (para
5
6
Ganado vacuno, porcino,
ovino y caprino.
Ganado equino y frutales
no cítricos.
7
Frutales cítricos y viñedos.
5
45
8
Olivar.
3
80
(1) Para adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 01/01/03
y el 31/12/04, los coeficientes de amortización lineales máximos aplicables serán el resultado de multiplicar los reflejados en el cuadro por
1,1 y serán aplicable durante la vida útil de dichos activos.
empresas de reducida dimensión, de temporada, de exceso, y de
inicio de nuevas actividades).
– Reducción por gastos extraordinarios: incendios, inundaciones
o hundimientos que hayan afectado al contribuyente.
Las ganancias de patrimonio por ventas de bienes afectos a la actividad ya no se integran dentro del rendimiento de la actividad, sino
que se declaran junto a las demás ganancias patrimoniales.
En cambio, al rendimiento así calculado se añaden otras prestaciones empresariales como las subvenciones corrientes o de capital.
143
El año pasado mi tienda se incendió. ¿Puedo incluir las pérdidas, aunque esté en estimación objetiva?
El robo, incendio u otros sucesos que causen pérdidas de bienes
de la explotación (mercancías) se consideran gastos extraordinarios. Pueden deducirse del rendimiento si se hizo denuncia y
hay pruebas (atestado policial, declaración de la aseguradora).
En el sistema de módulos, se lo debe comunicar a la Delegación de Hacienda en los treinta días siguientes al siniestro. Pero
si el incendio ha afectado a un bien de inversión (el local), los
daños se consideran pérdidas patrimoniales (para calcularlas se
descuentan las indemnizaciones de la compañía de seguros).
Venta de bienes afectos a la actividad
144
He vendido uno de los locales de mi negocio.
¿Cómo calculo y declaro el beneficio por esta venta?
Las ventas de bienes afectos a la actividad se consideran ganancias de patrimonio; si el local era suyo desde hace más de un
año, el beneficio tributa a un tipo fijo del 15% (ver cuestión 146
GUÍA FISCAL 2007
45
▲
Frente a los gastos corrientes de la actividad (electricidad, seguros, material de oficina...), existen gastos para la adquisición de
bienes de carácter más duradero, conocidos como inmovilizado o
bienes de inversión, que tendrán una vida útil de varios años.
El importe de la adquisición de estos bienes no se puede deducir
en su totalidad el año en que se adquieren, sino que se reparte
durante varios años a través de la amortización o depreciación
que experimenta un bien por el uso o el paso del tiempo. Además, para que la amortización sea deducible, es imprescindible
anotarla en la contabilidad y, si no hay que llevarla (profesionales, agricultores y ganaderos), en los libros-registro oficiales.
• En estimación directa normal, existen varios métodos de cálculo admitidos por Hacienda, pero lo habitual es usar los coeficien-
• En estimación directa simplificada hay que usar la tabla de
amortización simplificada (ver cuadro 8, Tabla de amortización
en estimación directa simplificada), y la amortización tiene que
ser lineal (todos los años la misma cantidad). Sin embargo, estos
empresarios se pueden acoger a los beneficios de las empresas de
reducida dimensión mencionados.
• En estimación objetiva se aplica una amortización simplificada, tal y como aparece en el cuadro 9, Tabla de amortización en
estimación objetiva. Además, se puede aplicar libertad de amortización hasta el límite de 3.005,06 € anuales a los activos nuevos
cuyo valor unitario no exceda de 601,01 €.
Por tanto, si usted se encuentra en estimación directa simplificada, podrá amortizar un máximo del 3% del valor del almacén
(excluido el valor del suelo) y un 26% del ordenador.
Recuerde, además, que en el año de adquisición sólo se puede
amortizar la parte proporcional al tiempo transcurrido entre la
fecha de adquisición y el final del año.
Sí, puede hacerlo, siempre que haya tenido en cuenta gastos
realmente deducibles (ojo con los dudosos), incluso si está en
estimación directa simplificada. Compense el resultado negativo con los demás rendimientos de este año y, si no basta, compense la base liquidable negativa resultante en los cuatro años
siguientes (ver cuestión 205).
▲
y ss.) y, para calcularloo hay que tener en cuenta las mejoras,
ampliaciones y amortizaciones practicadas. Eso sí, en caso de
venta de un bien empresarial no se pueden aplicar los coeficientes reductores por antigüedad. Además, si un bien que ha sido
empresarial se vende dentro de los tres años posteriores a su
cambio de destino, su venta se trata como empresarial (es decir,
no se beneficia de los coeficientes reductores por antigüedad).
Por otra parte, los coeficientes de actualización aplicables a la
transmisión de inmuebles afectos a una actividad económica,
son los previstos en el Impuesto sobre Sociedades.
Hasta el año 2001 se podía aplicar el “diferimiento por reinversión” de los beneficios obtenidos. Este régimen se ha suprimido, pero se mantiene de forma transitoria para quienes, en su
día, lo aplicaron.
Pagos a cuenta (retenciones
y pagos fraccionados)
Salvo que se facture a particulares que no ejerzan
actividades económicas, los rendimientos de las
actividades profesionales, agrícolas, ganaderas y
forestales están sujetos a retención (no los de las
actividades empresariales):
– Los rendimientos íntegros de las actividades
profesionales tienen una retención del 15%, salvo
en el ejercicio de inicio de la actividad y en los dos
siguientes, en los que la retención es del 7% .
– Los rendimientos de actividades agrícolas, ganaderas y forestales soportan una retención del 2% de
los ingresos íntegros o, si se trata de actividades de
engorde de porcino o avicultura, del 1%.
– Además, casi todos los empresarios y profesionales presentan pagos fraccionados trimestralmente
a través de los impresos 130 o 131, según se trate
de estimación directa u objetiva. El importe que se
ingresa, en estimación directa, es el 20% del rendimiento neto (ingresos menos gastos) desde el 1 de
enero hasta el último día del trimestre. De él se restan las retenciones soportadas durante dicho periodo y los pagos fraccionados de los trimestres anteriores. En estimación objetiva, se aplica al rendimiento
neto un 4% (si hay dos o más empleados), un 3% (si
hay uno) o un 2% (si no hay).
Sin embargo, no hay que presentar pagos fraccionados si, durante el año anterior, al menos el 70% de
los ingresos han sido objeto de retención (es decir,
cuando sus mayores clientes sean empresas).
Todas estas cantidades anticipadas a Hacienda, se
descuentan de la cuota de la declaración para obtener la cantidad a pagar o devolver. Es importante
conseguir los certificados de retención facilitados
por los clientes, por si es necesario justificar las
retenciones soportadas ante Hacienda.
46
GUÍA FISCAL 2007
Sociedades patrimoniales
145
Tengo un patrimonio cuantioso y creo que si lo
pongo a nombre de una sociedad limitada con mi mujer,
mis hijos y yo por socios, pagaré menos impuestos por los
rendimientos, pues las sociedades tributan en el Impuesto
sobre Sociedades un 35%sobre sus beneficios y yo pago un
45% en el IRPF. Bastaría con no repartir dividendos. ¿Es
acertado?
Probablemente, Hacienda considerará que la empresa creada por
usted es una “sociedad patrimonial”, lo que le impedirá ahorrar
tantos impuestos como imagina.
Son sociedades patrimoniales:
– Las sociedades de mera tenencia de bienes, es decir, aquellas
pertenecientes a un grupo familiar o a un conjunto de, como
máximo, diez socios, que controlen la mayoría del capital y en
las que más de la mitad del activo no esté afecto a actividades
económicas.
– Las sociedades de cartera en las mismas condiciones que las
anteriores, cuando más de la mitad de los activos son valores
mobiliarios.
Las sociedades de este tipo, como cualquier otra, tributan por
el Impuesto sobre Sociedades. Sin embargo, para el cálculo de
las cantidades sujetas a tributación se aplican las normas del
IRPF: si, por ejemplo, los ingresos de la sociedad provienen de
inmuebles, el rendimiento se calculará de la misma manera que
si el inmueble estuviera a nombre de un particular. Además, se
aplican una serie de normas particulares:
– No se aplican los mínimos personales o familiares.
– No es posible acogerse a la exención de tributación por cambio
de fondo de inversión.
– El rendimiento neto de actividades económicas se calcula siempre mediante la modalidad de estimación directa normal.
– No se aplican coeficientes reductores a las ganancias provenientes de bienes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994.
Como en el IRPF, la base imponible se divide en una parte general,
que tributa a un tipo fijo del 40%, y una parte especial, que incluye
las ganancias generadas en más de un año y tributa a un tipo fijo
del 15%.
Por último, hay que tener en cuenta que los partícipes de estas
sociedades no tienen que incluir en su declaración de la renta los
dividendos que reciban de ellas.
Como puede ver, una sociedad de este tipo no siempre es tan interesante. Así que, si tiene un patrimonio importante, puede interesarle
constituir una sociedad que no entre dentro de las consideradas
patrimoniales. Dada a complejidad de estos temas, es preferible
que busque asesoramiento especializado.
Estas sociedades se corresponden a las que
antes se llamaban “sociedades transparentes”.
Existe una serie de normas que establecen un
régimen transitorio para las antiguas sociedades
transparentes que van a continuar como
sociedades patrimoniales. Para más información,
consulte el Manual Práctico para la declaración
del IRPF, de la Agencia Tributaria.
Ventas, donaciones, ganancias y pérdidas
146
¿Qué son las ganancias y pérdidas patrimoniales?
Es lo que se obtiene por la venta de un bien (inmuebles, acciones, fondos), salvo que la ley establezca que se trata de rendimientos, como ocurre por ejemplo con la venta de obligaciones
(ver cuestiones 103 a 106) o con los seguros de vida e invalidez
(ver cuestiones 72 y 111 a 117).
Además, aunque parezca extraño, también se puede obtener un
beneficio a efectos fiscales si, en vez de vender, se dona un
bien. También se incluyen en este apartado las siguientes operaciones: cambiar una cosa por otra, obtener un premio o una
indemnización, realizar ciertas operaciones financieras (canje
de acciones en una fusión, disolución de sociedades).
Las ganancias y pérdidas patrimoniales se clasifican según el
plazo transcurrido entre la fecha de compra y la de venta en:
– Ganancias y pérdidas generadas en un año o menos. Se
suman al resto de rentas (es decir, se incluyen en la parte general de la renta del periodo) y tributan al tipo marginal.
– Ganancias generadas en más de un año. Se incluyen en la parte
especial de la renta del periodo y tributan a un tipo fijo del 15%.
147
¿Cómo se calculan las ganancias y pérdidas patrimoniales?
148
Mi padre falleció en septiembre de 2006. Poco antes,
había vendido unas acciones compradas en 1990, ganando
6.000 €. Cuando presentemos su declaración, ¿tributará esta
ganancia?
No. Si el fallecimiento se produjo antes del 30 de noviembre de
2006, como es su caso, se aplicarán los coeficientes reductores
como se hacía previamente, independientemente de la fecha en
que se transmitió el bien (antes o después del 20 de enero de
2006). Ustedes pueden aplicar el coeficiente reductor a toda la
ganancia, que quedará exenta teniendo en cuenta que las acciones se adquirieron en 1990 (ver cuestión 34 y cuadro 10).
149
Este año mi marido y yo nos hemos separado y hemos
liquidado nuestra sociedad de gananciales, repartiendo los bienes que teníamos en común. ¿Tenemos que declarar algo?
No. Al adjudicarse los bienes por la disolución de una sociedad
de gananciales, no se generan ganancias ni pérdidas. Esto ocurre
cuando el adjudicatario vende los bienes que le han correspondido (para el cálculo de la ganancia o pérdida, se toman como
fecha y valor de adquisición del bien, no los correspondientes a
la adjudicación, sino los originales). Esto será así siempre que en
la adjudicación se respete la cuota de participación en la sociedad (el 50%) y, por lo tanto, no haya excesos de adjudicación.
DGT 0805, 30/03/04
Se considera que tampoco hay ganancia o pérdida
patrimonial cuando, al extinguirse el régimen de
separación de bienes, se producen adjudicaciones
por imposición legal o por resolución judicial
(no por acuerdos voluntarios), ajenas al
establecimiento de una pensión compensatoria
entre cónyuges.
AEAT nº 123.427
150
Hasta abril de 2006, Afinsa me pagó 1.200 €.
¿Cómo tengo que declararlos?
A nuestro juicio se trata de ganancias o pérdidas patrimoniales.
Pero Hacienda ya señaló, en la pasada campaña de renta, que las
ganancias derivadas de inversiones en Forum Filatélico y Afinsa
eran rendimientos de capital mobiliario. Esto supone para las rentas obtenidas en 2006 que:
– si se generaron en un plazo máximo de 2 años, se deben integrar en su totalidad en la parte general de la base imponible
GUÍA FISCAL 2007
47
▲
La regla básica es restar del valor de transmisión del bien (precio de venta – gastos – impuestos) el valor de adquisición (precio de compra + gastos + impuestos). El resultado será positivo
(ganancia patrimonial) o negativo (pérdida patrimonial).
Además, si transmite un inmueble, al coste de adquisición se le
aplica un coeficiente de actualización que varía según el año
de adquisición y sirve para corregir el efecto de la inflación.
Hasta el 2005, si entre la fecha de adquisición del bien y el 31
de diciembre de 1996 habían pasado más de dos años, la ganancia de patrimonio se reducía según los siguientes coeficientes
reductores, aplicables por cada año que excediera de dos:
– el 25%, para acciones cotizadas, salvo que fueran de sociedades de inversión mobiliaria o inmobiliaria;
– el 11,11%, para inmuebles del patrimonio particular del contribuyente;
– el 14,28%, en el resto de casos.
Sin embargo, la aplicación de los coeficientes reductores a las
ganancias obtenidas en el año 2006 se ha visto afectada por la
nueva ley del IRPF: si la transmisión se realizó antes del 20
de enero de 2006, se pueden aplicar a toda la ganancia; si se
hizo el 20 de enero o en fechas posteriores, es posible que sólo
puedan aplicarse a la ganancia que proporcionalmente corresponda al periodo transcurrido entre la fecha de adquisición y el
19 de enero de 2006, ambos inclusive (ver cuestión 151). Para
los fondos de inversión y las acciones cotizadas, consulte las
cuestiones 167 y 171.
En el caso de pérdidas patrimoniales, éstas se computarán por
su importe real, sin tener en cuenta el coeficiente reductor.
En el cuadro 10, Aplicación de los coeficientes para el cálculo
de las ganancias patrimoniales, podrá ver los coeficientes de
actualización que se aplican a los bienes transmitidos en el año
2006 y el porcentaje de ganancia que tributa gracias al coeficiente
reductor. Pero tenga en cuenta que, si la transmisión del bien que
ha generado la ganancia se realizó a el 20 de enero de 2006 o en
fechas posteriores, es posible que no pueda beneficiarse por completo del coeficiente reductor.
Ganancias patrimoniales
Los coeficientes reductores sólo se aplican en los mismos términos que en las pasadas declaraciones a las ganancias obtenidas
por transmisiones realizadas antes del 20 de enero de 2006. Si
usted hubiera vendido antes de esa fecha, la aplicación de los
coeficientes reductores haría que la ganancia obtenida por la
venta del piso quedase exenta (ver cuadro 10). Pero como ha
vendido después, sólo podrá aplicar la reducción a la parte de la
ganancia proporcionalmente acumulada hasta el 20 de enero de
2006; el resto tendrá que tributar. Veamos su caso:
• Primero hay que calcular la ganancia obtenida, que es igual
al valor de venta menos el valor de adquisición actualizado:
500.000 – (48.000 x 1,1924) = 442.764,80 €
• Después se divide la ganancia obtenida por el número de días
en que se ha generado: 442.764,80 / 9.475 = 46,7297942 €/día.
• El resultado se multiplica por el número de días transcurridos
desde el 20 de enero hasta la fecha de la venta (20 de diciembre), y así se obtiene la ganancia a la que no se le puede aplicar
el coeficiente reductor: 46,7297942 x 334 = 15.607,75 €. Como
tributa al 15%, le corresponde un impuesto de 15.607,75 x 15%
= 2.341,16 €.
• A la parte de la ganancia obtenida antes del 20 de enero
(442.764,80 – 15.607,75 = 427.157,05 €) sí se le pueden aplicar
los coeficientes reductores y, teniendo en cuenta que el piso fue
adquirido en 1981, está exenta.
152
En marzo de 1999 compré un piso por 12.000.000
ptas (72.121,45 €), más 200.000 ptas (1.202,02 €) de gastos de
notario y registro. Estuvo alquilado desde enero de 2002 y en
julio del año pasado, lo vendí por 150.000 €. Tuve que pagar
1.502,53 € de plusvalía municipal, así como 1.900 € de abogado y agente de la propiedad inmobiliaria.
Calculemos una ganancia patrimonial a partir de su caso:
• Cálculo del valor de transmisión (venta o enajenación):
Para calcular ese valor, debe restar del precio de venta (150.000
€), todos los gastos y tributos que haya pagado y sean inherentes
a la venta. Como ha pagado el Impuesto sobre el Incremento
del Valor de los Terrenos (la plusvalía municipal) y los gastos
48
GUÍA FISCAL 2007
2006
100
100
100
1
2005
100
100
100
1,0200
2004
100
100
100
1,0404
2003
100
100
100
1,0612
2002
100
100
100
1,0824
2001
100
100
100
1,1040
2000
100
100
100
1,1261
1999
100
100
100
1,1482
1998
100
100
100
1,1692
1997
100
100
100
1,1924
1996
100
100
100
1,2167
1995 (y 31/12/94)
100
100
100
1,2597
1994 (y 31/12/93)
85,72
75
88,89
1,1924
1993 (y 31/12/92)
71,44
50
77,78
1,1924
1992 (y 31/12/91)
57,16
25
66,67
1,1924
1991 (y 31/12/90)
42,88
0
55,56
1,1924
1990 (y 31/12/89)
28,60
0
44,45
1,1924
1989 (y 31/12/88)
14,32
0
33,34
1,1924
1988 (y 31/12/87)
0
0
22,23
1,1924
1987 (y 31/12/86)
0
0
11,12
1,1924
1986 (excepto
31/12/86 y anteriores)
0
0
0
1,1924
(1) Si la transmisión se hizo antes del 20 de enero de 2006, sólo
tributa el porcentaje que aparece en el cuadro; si se hizo después, la
reducción sólo afecta a la ganancia acumulada hasta esa fecha ( ver
cuestiones 151 y 167).
(2) Acciones con cotización oficial en un mercado de valores, excepto
acciones de Sociedades de Inversión Mobiliaria o Inmobiliaria, acciones que cotizan en mercados no definidos por la Directiva 2004/39/
CEE y ciertas sociedades instrumentales de tenencia de inmuebles.
(3) Sólo para la venta de inmuebles. El valor de adquisición se multiplica por el coeficiente correpondiente al año de la compra. En el
caso de compras realizadas en 2005, se aplicará solamente si ha
pasado un año o más entre la compra y la venta.
de abogado y agente de la propiedad, obtendrá un valor o coste de
transmisión de 146.597,47 € (150.000 – 1.502,53 – 1.900).
Los gastos de notario y registro originados por la
cancelación de la hipoteca también se descuentan
del valor de transmisión.
DGT 0452, 02/03/04
• Cálculo del valor de adquisición (compra):
Para el cálculo del valor de adquisición se suman al importe real
por el que se adquirió el bien todos los gastos (comisiones, notario,
registro...) y tributos (IVA, Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, antiguo ITE...) inherentes a la adquisición que hayan
sido pagados por el adquiriente, a excepción de los intereses.
Los gastos de notario, registro e impuestos
pagados al pedir una hipoteca también forman
parte del valor de adquisición.
DGT 0452, 02/03/04
Usted compró el piso en marzo de 1999 por 12.000.000 ptas
(72.121,45 €); además, le correspondió pagar 200.000 ptas de
gastos (1.202,02 €), por lo que el coste de adquisición será, en
principio, de 73.323,47 €.
Por otro lado deberá restar de ese valor de adquisición las amortizaciones que correspondan a cada año que ha estado alquilado
el inmueble, computándose en todo caso la amortización mínima
aunque no se haya practicado. Hasta el 31 de diciembre de 1998 la
amortización mínima se calcula aplicando el 1,5% sobre el valor
del bien a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio (ver cuestión
277). Hasta el 31 de diciembre de 2002, se calculará aplicando
el porcentaje del 2% sobre el valor de adquisición satisfecho. A
partir del 1 de enero de 2003, se calcula aplicando el 3% sobre el
mayor de los siguientes valores: el coste de adquisición satisfecho
o el valor catastral. En cualquier caso, tenga en cuenta que sólo se
amortiza la construcción y se excluye el valor del terreno.
Si tiene un inmueble alquilado, es importante que se
acuerde de descontar cada año la amortización mínima
(ver cuestiones 86 y 87); aunque no lo haga, tendrá que
descontarla al vender el piso, y saldrá perjudicado.
En nuestro caso, según el recibo del IBI, el valor catastral asciende a 32.000 €, de los que el 30% corresponde al suelo y el 70%
(22.400 €) a la construcción. El valor de adquisición de la construcción asciende a 51.326,43 € (73.323,47 x 70%). Para calcular
las amortizaciones de los años 2003, 2004, 2005 y 2006, tomaremos el valor de adquisición de la construcción, al ser superior al
catastral. El cálculo de la amortización, suponiendo que durante el
2006 alquiló el piso hasta junio (seis meses), será el siguiente:
2002: 73.323,47 € x 70% x 2% = 1.026,53 €
2003: 73.323,47 € x 70% x 3% = 1.539,79 €
2004: 73.323,47 € x 70% x 3% = 1.539,79 €
2005: 73.323,47 € x 70% x 3% = 1.539,79 €
2006: 73.323,47 € x 70% x 3% x 6/12= 769,90 €
Al tratarse de un inmueble, se aplican coeficientes de actualización, atendiendo al año al que correspondan:
1999: 73.323,47 € x 1,1482 = 84.190,01 €
2002: 1.026,53 € x 1,0824 = 1.111,12 €
2003: 1.539,79 € x 1,0612 = 1.634,03 €
2004: 1.539,79 € x 1,0404 =1.602 €
2005: 1.539,79 € x 1 = 1.539,79 € (se aplica el coeficiente 1 por
haber pasado un año o menos desde el 31 de diciembre, fecha en
que se produce la amortización).
2006: 769,90 € x 1 = 769,90 €
Por tanto, el valor de adquisición será de 77.533,17 € (84.190,01
– 1.111,12 – 1.634,03 – 1.602 – 1.539,79 – 769,90)
• Cálculo de la ganancia patrimonial:
Será el resultado de restar el valor de adquisición del de transmisión, es decir: 146.597,47 – 77.533,17 = 69.064,30 €.
153
En su día compré un piso escriturado en 250.000 €.
Pagué 30.000 € en efectivo y el resto con un préstamo hipotecario. El año pasado lo vendí por 330.000 € ; el comprador sólo
me entregó 150.000 € y se subrogó en la misma hipoteca por el
dinero pendiente. ¿Cómo lo declaro?
Independientemente de que exista o no hipoteca, para calcular
la ganancia patrimonial por la venta siempre hay que tener en
cuenta los valores de transmisión y de adquisición, que en su
caso son 330.000 y 250.000 €; ésos son los valores que deberá
declarar.
154
Al vender mi casa, firmamos un contrato privado
y, varios meses después, hicimos las escritura de compraventa.
¿Cuál es la fecha de venta a efectos fiscales?
Los contratos privados son plenamente válidos y eficaces. La
adquisición se produce cuando se entrega el inmueble al comprador, aunque se considera que dicha entrega tiene lugar en la
fecha de la escritura, salvo que se pueda demostrar con otras
pruebas que fue en otra fecha. Así pues, para considerar vendido el inmueble en la fecha del contrato privado, tiene que
demostrar que la entrega se produjo entonces. Para ello, puede
presentar los recibos de agua y luz a nombre del comprador.
DGT 1.581, 05/08/04
Ganancias que no pagan impuestos
Hasta la pasada campaña de renta, la aplicación de los coeficientes reductores, suponía que en la práctica no había que tributar
por las ganancias obtenidas con la venta de los siguientes bienes:
– inmuebles adquiridos antes del 31 de diciembre de 1986;
– acciones que cotizan en mercados de ámbito comunitario, adquiridas antes del 31 de diciembre de 1991;
– resto de elementos patrimoniales (fondos, acciones extranjeras) adquiridos antes del 31 de diciembre de 1988.
Con la nueva ley del IRPF si la transmisión se hizo el 20 de enero de 2006 o en fechas posteriores, es posible que sólo una parte
de la ganancia se beneficie de la aplicación de los coeficientes reductores (ver cuestiones 151 y 167).
Por otra parte, los mayores de 65 años no tendrán que pagar impuestos por las ganancias obtenidas al transmitir su vivienda
habitual (vea cuestión 165), y lo mismo ocurre con las personas que reinviertan el dinero obtenido con la venta de su vivienda
habitual en la adquisición de una nueva vivienda habitual (vea cuestiones 163 y 164).
También están exentas las ganancias que se pongan de manifiesto al hacer aportaciones no dinerarias al patrimonio protegido
de personas discapacitadas (ver cuestión 56). Más información en DyD nº 83, disponible también en www.ocu.org.
GUÍA FISCAL 2007
49
▲
Con la nueva ley del IRPF, cuanto más tarde en
transmitir los bienes adquiridos antes del 31 de
diciembre de 1994, menor será la parte de la
ganancia que pueda beneficiarse de los coeficientes
reductores y más impuestos se pagarán. Por lo tanto,
si tiene intención de vender, hágalo cuanto antes.
inmuebles
El 10 de enero de 1981 compré un piso por 48.000 €.
Lo vendí el pasado 20 de diciembre por 500.000 €. ¿Es cierto que
ya no puedo aplicarle a la ganancia los coeficientes reductores o,
al menos, no a toda ella?
acciones
(2)
151
Año en que
se compró
el bien vendido
Porcentaje que tributa
en virtud del
coeficiente reductor (1)
Coeficientes de
actualización (3)
CUADRO 10. APLICACIÓN DE LOS
COEFICIENTES PARA EL CÁLCULO DE LAS
GANANCIAS PATRIMONIALES
bienes en
general
▲
– si se generaron en más de 2 años, se declaran íntegramente pero
se benefician de la reducción del 40% y sólo queda sujeto a tributación el 60% restante.
▲
Lo más fácil es que el vendedor tome como fecha
de venta la de la escritura; figurará que el piso lleva
más tiempo en su poder y quizás pueda aplicarse un
coeficiente de actualización mayor.
Por el contrario, si la vivienda se ha adquirido por donación, la
única fecha admisible es la de la escritura pública.
DGT 14/01/1993
Si se vende un inmueble recibido en herencia, la fecha de adquisición a tener en cuenta será la de fallecimiento del causante.
DGT 1.590, 05/08/2004
155
A principios de 1997, compré un piso por 100.000 €,
que vendí por 275.000 €, a finales de 2006. En el 2000, realicé en
la vivienda unas obras de reforma, que me supusieron unos gastos de 12.000 €. ¿Puedo incluirlos como gastos de adquisición?
Las inversiones y mejoras realizadas en un bien (por ejemplo obras de reforma, instalación de calefacción, contribuciones pagadas al ayuntamiento por el asfaltado y alumbrado del
barrio, etc.) suponen en general un mayor valor de adquisición.
Se trata de inversiones importantes y no meras reparaciones.
Al realizarse la mejora en un año diferente al de la compra, deben
hacerse los cálculos como si se tratara de dos ventas distintas.
En primer lugar, hay que distinguir qué parte de los 275.000 €
corresponde a la obra de reforma y qué parte a la vivienda, para
poder declarar por separado la ganancia que corresponde a cada
una. Sin embargo, la ley no explica cómo hacerlo, limitándose a
decir que el valor de enajenación será el efectivamente satisfecho y que nunca podrá ser inferior al normal de mercado.
DGT 2.026, 26/10/99
50
GUÍA FISCAL 2007
156
En enero de 1998, compré un piso por 57.000 €; en
julio de 2006, lo vendí por 130.000 €. De ese precio, me pagaron
58.000 € en la fecha de la venta y los otros 72.000 en plazos de
3.000 € mensuales, que finalizarán en julio del 2008. ¿Declaro
como si hubiese cobrado todo este año?
En las ventas a plazos y siempre que entre la entrega del bien
y el vencimiento del último plazo transcurra más de un año, se
puede optar entre pagar todos los impuestos el año de la venta o ir
pagando cada año por lo recibido. Veamos su caso:
– Valor de transmisión: 130.000 €.
– Valor de adquisición: 57.000 €.
– Valor de adquisición actualizado: 57.000 x 1,1692 =
66.644,40 €.
– Ganancia de patrimonio: 63.355,60 € (130.000 - 66.644,40).
Aunque se cobre a plazos, para calcular el tiempo transcurrido
entre la compra y la venta, debe tenerse en cuenta la fecha de
compra y la de venta, sin importar cuándo se produzca el cobro.
En su caso, la ganancia patrimonial es de más de un año.
Si decide declarar la parte correspondiente a cada año, deberá
repartir la ganancia patrimonial en proporción a los cobros.
• En el año 2006 (teniendo en cuenta que empezó a cobrar los
plazos en agosto) cobró 73.000 € [58.000 + (3.000 x 5)], es decir,
un 56,15% del total (73.000/130.000); así que debe declarar una
ganancia de patrimonio de 35.574,17 € (63.355,60 x 56,15%).
• En el año 2007, cobrará 36.000 € (3.000 x 12), un 27,69%
del total; así que el año que viene declarará 17.543,17 €.
• Al 2008, le corresponde la cifra restante, es decir, 10.238,26 €.
La venta a plazos proporciona ganancias con las
que compensar futuras pérdidas patrimoniales.
Si el vendedor cobra intereses por el aplazamiento,
éstos se consideran rendimientos del capital
mobiliario, salvo que consten como parte del precio
de venta, en cuyo caso se consideran ganancias
patrimoniales, lo que normalmente resulta más
interesante.
157
En el año 2006, le regalé a mi hijo un piso que había
adquirido en 1996 por 120.000 €. ¿Debemos declarar algo?
Aunque al efectuar una donación, el donante no reciba nada a
cambio, a efectos fiscales se entiende que puede haber obtenido
una ganancia patrimonial, que tendrá que declarar en el IRPF.
Al no haber venta, el valor de transmisión que se utiliza para
el cálculo de la ganancia es el que el piso tenga asignado en
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD), menos los
gastos pagados por usted (plusvalía municipal, notario). El
valor de adquisición será calculado como en cualquier otra venta, sumando los gastos y tributos de la compra, y restando las
amortizaciones, en el caso de haberlo tenido alquilado.
Según la ley del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones, el piso se ha de valorar por su valor
real, es decir, su valor normal de mercado.
De esta manera, si el piso ha sido valorado en el ISD en 200.000
€ y usted ha pagado unos gastos de notario de 455 €, el valor de
transmisión será de 199.545 €.
El valor de adquisición actualizado será de 146.004 € (120.000
x 1,2167), por lo que su ganancia será de 53.541 € (199.545
– 146.004).
Su hijo no tendrá que pagar nada en el IRPF, pero sí en el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en el plazo de 30
días desde que reciba los bienes. Si en el futuro vende el piso,
entonces calculará la ganancia o pérdida patrimonial teniendo
en cuenta que el valor de adquisición será el declarado en dicho
impuesto, más todos los gastos e impuestos pagados.
Sin embargo, algunas donaciones no originan
ganancias de patrimonio para el donante, caso de:
– la donación de empresas individuales o
participaciones de entidades exentas en el
Impuesto sobre el Patrimonio a favor del cónyuge
o descendientes, siempre que mantengan la
propiedad durante al menos 10 años y el donante
tenga más de 65 años o sufra incapacidad
permanente absoluta o gran invalidez;
– la donación a entidades que dan derecho a
deducción (ver cuestión 261).
158
Compré un piso con mi marido en 1980, por
3.600.000 ptas (21.636,44 €). Al enviudar en 1998, yo heredé
el usufructo del 50% del piso que pertenecía a mi marido, y mi
hijo la nuda propiedad. En el cuaderno particional, se valoró el
piso en 10.500.000 ptas (63.106,27 €); el valor del usufructo se
fijó en el 24% y la nuda propiedad en el 76%. El 2 de enero de
2006, lo vendimos por 90.000 €. ¿Cómo declaramos la venta?
Lo primero es saber qué parte del precio del piso corresponde
a cada uno de los propietarios, pues cada uno tributará por el
beneficio que le corresponda. Como usted no indica exactamente qué importe de la venta se ha recibido por el usufructo y
por la nuda propiedad, aplicaremos al precio de venta los porcentajes fijados en el momento de la herencia. También podría
calcularse el porcentaje del usufructo en el momento de la venta
(el valor del usufructo sería menor que el inicial por el tiempo
transcurrido hasta la venta, y el de la nuda propiedad, mayor).
La madre posee el 50% que adquirió en 1980 junto a su marido en
concepto de gananciales, a lo que hay que sumar la parte del usufructo de la otra mitad que le correspondió por herencia en1998.
El valor del usufructo se fijó en el 24% de esa mitad, es decir, el
12% del total. Sumada esta parte, la madre posee un 62% del piso,
por lo que le corresponden 55.800 € de la venta.
Su hijo heredó la nuda propiedad de la mitad del piso, cuyo valor
se fijó en el 76%, por tanto, desde 1998 posee el 38% del piso (la
mitad del 76%), por lo que obtendrá 34.200 € por la venta.
• Tributación de la madre: la mitad del piso era suya antes del
31 de diciembre de 1986 y, puesto que la transmisión se produjo
antes del 20 de enero de 2006, está libre de IRPF (ver cuestión
151). Sólo tendrá que tributar por la venta que corresponde al
usufructo adquirido en 1998. Cuando el titular de un usufructo
de bien inmueble lo transmite, la ganancia o pérdida patrimonial se calcula minorando el valor de adquisición del usufructo
en un 3% (1,5% antes de 1999 y 2% hasta el 31 de diciembre de
2002) por cada año en que el titular no percibiera rendimientos
de capital inmobiliario, debido al uso del usufructo.
– Valor de transmisión: 90.000 x 12% = 10.800 €
– Valor de adquisición: 63.106,27 x 12% = 7.572,75 €
– Minoración por el consumo del usufructo: 2.461,14 €
1998: 7.572,75 x 1,5% = 113,59 €
1999, 2000, 2001 y 2002: 7.572,75 x 2% x 4 = 605,82 €
2003, 2004 y 2005: 7.572,75 x 3% x 3 = 681,55 €
– Valor de adquisición actualizado (al ser la adquisición de 1998
se aplica un coeficiente de 1,1692): (7.572,75 – 2.461,14) x
1,1692 = 5.976,49 €
– Ganancia patrimonial: 10.800 – 5.976,49 = 4.823,51 €
• Tributación del hijo: la parte del piso correspondiente al hijo, es
fruto de la herencia, por lo que la fecha de adquisición es 1998.
– Valor de transmisión: 90.000 x 38% = 34.200 €
– Valor de adquisición: 63.106,27 x 38% = 23.980,38 €
– Valor de adquisición actualizado: 23.980,38 x 1,1692 =
28.037,86 €
– Ganancia patrimonial: 34.200 – 28.037,86 = 6.162,14 €
Si adquiere la nuda propiedad de un inmueble y
más tarde la consolida al extinguirse el usufructo,
al vender el inmueble, debe tomar como fecha de
adquisición la de adquisición de la nuda propiedad.
DGT 269, 19/02/02
159
En 2002 vendí mi piso por 60.000 €; estaba en buena
zona, pero era muy viejo. El año pasado, Hacienda me notificó
que lo valoraba en 140.000 €. ¿Qué trascendencia tiene esto?
Hacienda puede comprobar el valor de los bienes transmitidos,
fijando uno distinto al declarado, pues establece que si el valor
de la venta es inferior al de mercado, prevalece este último. En
tal caso, el vendedor debe declarar el exceso en el IRPF como
ganancia patrimonial, y al comprador le liquidarán el Impuesto
de Transmisiones Patrimoniales (en general el 7%) por la diferencia. Aconsejamos a ambos recurrir esa valoración:
– Si hay defectos de forma, por ejemplo, falta de motivación (no
basta con asignar un valor a la zona en la que se halla la vivienda
GUÍA FISCAL 2007
51
▲
Si en la escritura de venta no se han hecho distinciones, no
será posible determinar el valor satisfecho correspondiente a la
mejora, por lo que habrá de tomarse como valor de transmisión,
como mínimo, su valor normal de mercado en la fecha de la
venta. Una forma lógica de calcular este valor es restar al coste
de la mejora la depreciación que haya sufrido. Para ello pueden
aplicarse los coeficientes de amortización establecidos por la
ley para el caso de los inmuebles arrendados: 1,5% hasta el 31
de diciembre de 1998, 2% hasta el 31 de diciembre de 2002 y
3% desde esa fecha en adelante). Así, puesto que han pasado
siete años, la depreciación de las obras sería de 2.160 €:
En 2000, 2001 y 2002: 12.000 x 2% x 3 = 720 €
En 2003, 2004, 2005 y 2006: 12.000 x 3% x 4 = 1.440 €
Por lo tanto, el valor de las obras en la fecha de la venta sería de
9.840 € (12.000 – 2.160).
Puede observar la diferencia entre incluir la mejora por las
obras (opción 1) o no incluirla (opción 2).
• Opción 1. Sin considerar las obras de mejora:
– Ganancia por la vivienda, teniendo en cuenta el coeficiente
corrector: 275.000 – (100.000 x 1,1924) = 155.760 €
• Opción 2. Considerando las obras de mejora:
– Ganancia por la vivienda: primero hay que descontar el valor
de las obras: 275.000 – 9.840 = 265.160 €
La ganancia será: 265.160 – (100.000 x 1,1924) = 145.920 €.
– Pérdida por las obras, aplicando el coeficiente de actualización correspondiente a 2000: 9.840 – (12.000 x 1,1261) =
–3.673,20 €
– Total de ganancia que tributa: 145.920 – 3.673,20 =
142.246,80 €
La ganancia que se declara, según esta opción, es inferior a la
otra en 13.513,20 €, luego es interesante declarar la mejora.
Al parecer, Hacienda no mira con buenos ojos que se calcule
el valor de mercado de la mejora teniendo en cuenta su depreciación, pero tampoco indica ningún criterio para calcularlo.
En nuestra opinión, es lógico considerar la depreciación, según
los criterios que marca la propia ley del IRPF, pues con el paso
del tiempo la mejora realizada se deprecia. No obstante, si no
quiere problemas con Hacienda por este motivo, opte por otro
criterio de valoración que le parezca lógico y recuerde que
debe distinguir qué parte del precio de venta corresponde a las
mejoras. Es preferible que lo haga constar en la escritura de
venta:
– si se trata de obras, sugerimos la tasación de las mismas a la
fecha de venta;
– si se trata de la construcción completa de una vivienda, sería
lógico aplicar al precio de venta las proporciones que constan
en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (si el valor
catastral del suelo es del 40% del valor total, el 40% del precio de venta corresponderá al suelo y el 60% al edificio);
– sería válido cualquier otro criterio lógico.
▲
y multiplicarlo por la superficie de ésta), acuda al tribunal económico administrativo regional, en un plazo de un mes.
– Si lo que ocurre es que el valor es excesivo, solicite una “tasación pericial contradictoria”, en ese mismo plazo.
La administración tributaria tiene la obligación legal de informarle sobre el valor de los inmuebles que se transmitan o adquieran, si usted se lo solicita, y esa información es vinculante para la
administración en los tres meses siguientes a su notificación.
Hasta julio de 2000, si el valor fijado por
Hacienda superaba al declarado en más de un
20% y además superaba los 12.020,24 €, se
consideraba que había existido una donación
y al comprador le liquidaban el Impuesto de
Sucesiones y Donaciones. Una sentencia del
Tribunal Constitucional declaró inconstitucional y
nula la norma que lo regulaba. Si usted recibe una
liquidación de Hacienda en este sentido, recúrrala.
TC 19/07/2000
160
Al trasladarme, intercambié mi piso, que me había
costado 110.000 € en 1995, con el de otra persona que quería
mudarse a mi ciudad. ¿He de pagar IRPF por esta operación?
A efectos del IRPF, la permuta genera una ganancia o pérdida
patrimonial, por la diferencia entre el valor de adquisición y el de
transmisión, tal y como si hubiera vendido el piso que cede.
• Como valor de adquisición, tomará lo que le costó su piso
(110.000 €) más los correspondientes gastos.
• Al no haber precio de venta, se tomará como valor de transmisión el mayor de los siguientes: el valor de mercado del piso recibido a cambio o el del piso entregado (sirven los valores declarados a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales).
Recuerde que si permuta su vivienda habitual y le resulta interesante, puede acogerse a la exención por reinversión.
Cuando uno de los interesados deba compensar a
otro porque su piso vale más, declarar como valor
de transmisión el mayor de los valores anteriores
supone un perjuicio para quien entrega el dinero
porque supone declarar una ganancia mayor que
la real. En estos casos, juzgamos preferible que se
realicen dos compraventas en lugar de la permuta.
Una operación frecuente es cambiarle a un constructor un solar
por pisos que vayan a edificarse en él. Si aporta el suelo a una junta de compensación, no tiene que declarar la operación, ni siquiera al recibir los pisos; será al venderlos cuando deba declarar la
ganancia correspondiente; si lo que hace es transmitir la propiedad de los terrenos, sí obtendrá una ganancia o una pérdida.
161
Mi hermano y yo heredamos a partes iguales una
vivienda de nuestra madre. El año pasado disolvimos el condominio sobre la casa. Mi hermano se quedó la vivienda y me
pagó 125.000 € por mi parte. ¿Debo declarar algo?
52
GUÍA FISCAL 2007
DGT V1.547, 22/07/05
No obstante, nosotros interpretamos que no existe ganancia
patrimonial, pues la ley se limita a decir que no existe alteración en la composición del patrimonio (y, por lo tanto, no existe
ganancia ni pérdida) en los supuestos de división de la cosa
común y disolución de comunidades de bienes. Optar por este
criterio y no declarar la ganancia puede, eso sí, acarrearle una
paralela, que nosotros le aconsejaríamos recurrir, aunque tal vez
tuviera que acudir a los tribunales para que le dieran la razón.
162
En 1985 heredé un terreno rústico valorado en
12.000 euros. Más tarde fue calificado de urbanizable y su
valor actual es de 5.000.000 €, de modo que si lo vendiera
obtendría una ganancia de 4.988.000 €. Pensaba invertir
600.000 € en urbanizarlo y vender las parcelas resultantes
por 7.200.000. ¿Es una buena idea?
No. Antes de realizar actividades económicas con bienes que
hayan acumulado grandes ganancias patrimoniales, conviene
estudiar bien el caso: los coeficientes reductores de las ganancias obtenidas con la venta de bienes adquiridos antes del 31
de diciembre de 1994 (como su terreno) sólo son aplicables a
bienes no afectos a actividades económicas.
Si usted transmitiera su terreno sin más, la parte de la ganancia
que se hubiera generado antes del 20 de enero de 2006 quedaría exenta, ya que la adquisición es anterior al 31 de diciembre
de 1986 (ver cuestión 151). Si lo urbanizara primero, pasaría a
considerarse un elemento afecto a una actividad económica; los
beneficios serían rendimientos de actividades económicas y no
ganancias patrimoniales; se perdería el derecho a los coeficientes reductores y se dispararían los impuestos. Si aún así quiere
urbanizar el terreno, le interesa transmitirlo antes de comenzar:
o bien a un familiar cercano que tribute en el IRPF (cónyuge,
hijos), o a una sociedad que uste mismo constituya.
163
Venta de la vivienda habitual
El año pasado vendí mi vivienda habitual para
comprarme una nueva y obtuve una ganancia de patrimonio.
¿Es cierto que no tengo que pagar nada por la ganancia?
Si el precio obtenido por la venta de la vivienda habitual se destina a adquirir otra vivienda habitual, no se tributa por el beneficio obtenido en dicha venta. Es la exención por reinversión.
Si ha obtenido pérdidas en la venta o es mayor de
65 años, no necesita acogerse a la exención por
reinversión, pues no debe pagar impuestos por la
venta. Además, a menudo puede ser preferible la
exención parcial a la total (ver cuestión 164 ).
Para poder aplicar la exención por reinversión, tienen que cumplirse las siguientes condiciones:
– Tanto la vivienda vendida como la adquirida deben ser la vivienda habitual (ver Vocabulario y cuestiones 234 y siguientes).
– Aunque la venta quede exenta por reinversión, usted debe
declararla y hacer constar en la declaración su intención de reinvertir (ver cuestión 21).
– La reinversión tiene que efectuarse, como máximo, en los dos
años posteriores a la venta, y puede hacerse en un solo pago o
en varios. Lo más conveniente suele ser repartir los pagos en tres
ejercicios fiscales, para aprovechar al máximo la deducción por
adquisición de vivienda habitual (vea la cuestión siguiente).
– La reinversión puede aplicarse tanto a la compra como a la
construcción o rehabilitación de la vivienda habitual (ver cuestión
230), e, incluso, al pago del préstamo destinado a la nueva vivienda. Eso sí, en caso de que se esté construyendo la vivienda, ésta
ha de ser adquirida también el plazo de dos años a contar desde la
venta de la anterior vivienda habitual (es decir, que ha de entregarse la vivienda construida y firmarse la escritura).
DGT 579, 28/04/03
– Si adquiere su nueva vivienda habitual antes de vender la anterior, tiene dos años a partir de la fecha de la compra para vender
aquella y acogerse a la exención por reinversión, siempre que lo
que reciba por la venta de la vivienda antigua (que ha de ser su
vivienda habitual en la fecha de la venta) lo destine a satisfacer el
precio de la nueva (pagos aplazados o préstamo pendiente).
– Si la venta de su anterior vivienda se ha realizado a plazos, cada
cobro debe destinarse a la nueva en el año en que se perciba.
– Si estaba pagando un préstamo por la vivienda que vende y ha
dedicado una parte del importe de la venta a la amortización de
dicho préstamo, el importe que debe reinvertirse es solamente la
diferencia entre el importe de la venta y el préstamo pendiente de
amortizar. Si, por ejemplo, usted vendió su antigua vivienda por
100.000 €, de los cuales ha utilizado 20.000 para cancelar el préstamo hipotecario pendiente, se entiende que sólo tendrá que reinvertir 80.000 para que toda la ganancia reinvertida esté exenta.
– Si reinvierte todo el importe de la venta (menos lo que dedique
a cancelar el préstamo pendiente), toda la ganancia estará exenta,
es decir, que habrá escogido la exención total. Si reinvierte sólo
una parte del precio de venta (por ejemplo, la mitad), solo estará
exenta la parte proporcional de la ganancia (también la mitad) y
hablaremos de exención parcial (ver cuestión 164). La elección
entre reinversión total o parcial debe hacerse en el momento de la
compra, decidiéndose cuánto se reinvertirá y cuánto puede pagarse en los dos años siguientes. Guíese por el siguiente consejo:
Según nuestros cálculos, sólo interesa acogerse
a la exención por reinversión de toda la ganancia
cuando la cantidad a reinvertir con derecho a
deducción (precio de venta menos el importe por
el que dedujo en la vivienda anterior, menos la
ganancia y menos el préstamo pendiente de cancelar,
si existiese) en los dos años siguientes (tres ejercicios
fiscales) sea inferior o igual a 27.045,54 €. De lo
contrario, quizás interese acogerse a la reinversión
parcial; para saber cuánto reinvertir (CR) sírvase de
la siguiente fórmula:
27.045,54 + Base de deducciones anteriores
CR =
1 - [Ganancia fiscal / (Precio de venta - Préstamo pendiente)]
– La exención por reinversión es incompatible con la deducción
por inversión en vivienda habitual, por lo que si se acoge a la
exención, la deducción a aplicar por su segunda vivienda habitual será menor, ya que tendrá que restar la ganancia exenta de la
base para aplicar la deducción. Es decir, que sólo podrá empezar
a deducir cuando haya pagado una cantidad igual a la suma del
importe sobre el que practicó deducción en su vivienda anterior,
más la ganancia exenta por reinversión.
164
En 2002, compré una vivienda por 250.000 €, beneficiándome de deducciones por adquisición de vivienda habitual
sobre 30.000 €. El 1 de octubre de 2006, la vendí por 327.000
€, de los que utilicé 180.000 para devolver el préstamo hipotecario que tenía pendiente. A finales de diciembre me compré
una casa nueva por 450.000 €. Pagué la casa con un préstamo
de 390.000 € y, además de los 147.000 que aún me quedaban
de la venta, utilicé 60.000 para pagar la entrada, los gastos de
la operación y las cuotas del préstamo hasta el fin de año. ¿Me
conviene la exención por reinversión?
Usted debe comparar el ahorro que obtendría si no se acogiera a la
exención por reinversión con el que obtendría si se acogiera a la
exención por reinversión de todo o de parte de la ganancia.
• Si decide no acogerse a la exención por reinversión, deberá tributar por la ganancia patrimonial obtenida en la venta y sólo tendrá como ventaja fiscal las deducciones por compra de vivienda:
– Lo primero que debe hacer es calcular la ganancia patrimonial obtenida en la venta: al precio de venta (327.000 €) tendrá
que restarle el precio de compra actualizado (250.000 x 1,0824
= 270.600), siendo el resultado de 56.400 € (consulte la cuestión
152 para saber cómo se obtienen los valores de venta y adquisición). Ya que ha transcurrido más de un año entre la compra y la
venta, esa cantidad tributará a un tipo fijo del 15%, de modo que
el impuesto ascendería finalmente a 8.460 € (56.400 x 15%).
– Por otra parte, usted puede beneficiarse de deducciones sobre
un máximo anual de 9.015,18 € invertidos en la compra de su
nueva vivienda; eso sí, si en el pasado disfrutó de deducciones por la compra de otra vivienda habitual, en esta ocasión
no podrá aplicarse la deducción sobre una cifra igual a la que
en su día ya disfrutó de deducciones. En el año 2006, usted
pagó 60.000 €, pero de ellos 30.000 no dan derecho a deducción
pues usted ya se dedujo sobre dicha cifra en la compra de su
anterior vivienda. De los 30.000 € restantes sólo podrá deducir
sobre el máximo anual de 9.015,18 € y el resto (20.984,82 €)
no disfrutará de deducción. Suponiendo que desde el año 2007
en adelante usted invierte 9.015,18 € anuales en la compra, la
deducción total, teniendo en cuenta que puede aplicarse los
porcentajes incrementados de deducción (ver cuestiones 238 y
ss.), ascenderá a 70.337,25 €.
Así pues, el ahorro fiscal de esta opción es de 61.877,25 €, que
es la diferencia entre el ahorro conseguido mediante las deducciones y el impuesto pagado (70.337,25 – 8.460).
• Si opta por reinvertir todo lo obtenido en la venta y acogerse a la exención total no tendrá que pagar nada por la ganancia
obtenida en la venta pero tendrá que acogerse a unos requisitos
que, en su caso, son poco favorables: tendrá que reinvertir, en los
dos años siguientes a la venta, lo obtenido con ésta menos lo que
haya pagado para cancelar el préstamo pendiente. En su caso,
esa cifra asciende a 147.000 € (327.000 – 180.000). Ya que en
GUÍA FISCAL 2007
53
▲
Hacienda sostiene que, cuando al dividirse un bien común, se
acuerda que una de las partes se lo adjudique y compense en
metálico a la otra, se produce una ganancia patrimonial por
la diferencia entre la compensación percibida y el precio de
adquisición del 50% de la vivienda.
▲
54
GUÍA FISCAL 2007
pagados en el 2006, no puede deducirse nada por 59.938,18 y sí
por los 61,82 restantes. Tanto en el 2007 como en el 2008 podrá
pagar 9.015,18 € y deducirse por ellos. Suponiendo que a partir
del año 2009 usted sigue pagando 9.015,18 € al año, el importe
de la deducción total será de 68.549,67 €.
Así pues, si se acoge a la exención por reinversión parcial según
estas explicaciones, conseguirá un ahorro fiscal de 64.580,40 €,
que es la diferencia entre las deducciones menos el impuesto
pagado por la ganancia (68.549,67 – 3.969,27). Esta opción es
más ventajosa que la opción de no reinvertir (se ahorra 64.580,40
– 61.877,25 = 2.703,15 €) o que la de reinvertir toda la ganancia
(se ahorra 64.580,40 – 56.493,72 = 8.086,68 €).
El plan puede perfeccionarse para no perder el derecho a deducirse sobre ninguna cantidad. Para ello, conviene usar la fórmula
de la cuestión anterior en el momento previo a la compra, estableciéndose de antemano cuánto reinvertir y cuánto pagar en los
dos primeros años. En el caso de matrimonios con declaración
individual, cada cónyuge ha de hacer estos cálculos por separado (ver cuestiones 224, 233 y 234).
165
Tengo 64 años y el año que viene me jubilo. Voy a
mudarme a mi pueblo y quiero vender mi piso actual, comprado hace 8 años ¿Cómo lo tendré que declarar?
Los mayores de 65 años no tienen que pagar impuestos por la
venta o la donación de su vivienda habitual siempre que en el
momento de la transmisión, residan en la vivienda y hayan vivido
en ella al menos tres años seguidos.
AEAT nº 133.426 y no 124.927
En caso de que haya varios titulares y sólo uno tenga 65 años
cumplidos, quedará exenta la parte de la ganancia correspondiente a éste, debiendo los demás tributar por su parte.
DGT 1.423, 30/09/02
Si quiere vender su vivienda habitual y le falta poco
para cumplir 65 años, espere a cumplirlos. Si ya
los tiene pero no han pasado 3 años desde que vive
en ella, espere a que pasen para que se considere
“habitual”. Y si obtiene una pérdida, la debe
declarar y compensar con eventuales ganancias.
Fondos de inversión y otras instituciones
de inversión colectiva
166
En 1995, invertí 3.000 € en un fondo de inversión,
que he vendido en el 2006 por 5.500 €. Me han retenido 375 €.
¿Cómo lo declaro?
Para calcular la ganancia obtenida debe aplicar la regla general: restar al valor de venta el valor de adquisición. Por tanto, su
ganancia será de 2.500 € (5.500 – 3.000), aunque una vez restada
la retención usted sólo reciba 2.125. La retención debe incluirse
en el apartado de “retenciones e ingresos a cuenta” de su declaración (no afecta al cálculo anterior). Como ha transcurrido más
de un año entre la compra y la venta, la ganancia tributará al tipo
fijo del 15%.
Los fondos de inversión y las acciones no se
benefician de los coeficientes de actualización. En
cuanto a los coeficientes reductores que se aplicaban
a las ganancias obtenidas con la venta de fondos y
acciones adquiridos antes del 31 de diciembre de
1994, según la nueva ley del IRPF, sólo pueden
aplicarse al conjunto de la ganancia si la venta se
hizo antes del 20 de enero de 2006. Si la venta fue
posterior, la reducción sólo puede aplicarse a toda la
ganancia si el valor de transmisión de dichos fondos
o acciones es inferior al valor que tuvieran a efectos
del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005. De
lo contrario, los coeficientes sólo se aplicarán a la
parte de la ganancia generada antes del 20 de enero
de 2006 (ver cuestión 167 y 171).
167
guo. Por el contrario, si el fondo pierde, le interesa venderlo, para
poder compensar las pérdidas.
169
Tengo un fondo domiciliado en Luxemburgo, llamado Fidelity European Growth A. ¿Cómo tributa?
Los fondos extranjeros son comercializados en España por
entidades españolas, pero gestionados por sociedades de inversión extranjeras (SICAV) y la mayoría proviene de Luxemburgo.
Tributan como los españoles, siempre que estén constituidos al
amparo de las directivas comunitarias sobre organismos de inversión colectiva y registrados en la Comisión Nacional del Mercado
de Valores. De lo contrario (algo muy infrecuente), los partícipes
deben tributar cada año por la revalorización obtenida entre el 1
de enero y el 31 de diciembre.
En septiembre de 2006, vendí por 7.000 € las participaciones de un fondo de inversión compradas en 1993 por
1.200 €. ¿Aplico los coeficientes reductores a toda la ganancia?
La ganancia obtenida con la venta de fondos de inversión adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 y vendidos el 20 de enero
de 2006 o en fechas posteriores sólo se beneficiará por entero de
la aplicación de los coeficientes reductores si el valor de transmisión fue inferior al que tenían a efectos del Impuesto de Patrimonio del año 2005, o lo que es igual, a su valor liquidativo a 31 de
diciembre de 2005 (ver cuestión 287). Si es igual o superior, la
reducción sólo beneficiará a la ganancia generada antes del 20 de
enero de 2006.
Usted ha obtenido una ganancia de 5.800 € (7.000 - 1.200). Puesto que vendió las participaciones en septiembre, tendrá que comprobar cuál era su valor liquidativo a 31 de diciembre de 2005:
– Si el valor de venta es inferior, podrá aplicar el coeficiente reductor a toda la ganancia; puesto que adquirió el fondo en 1993, sólo
tendrá que tributar por el 71,44% de ella, es decir, por 4.143,52
€. Al haber pasado más de un año desde la compra, se aplica un
tipo del 15% y el impuesto que habría de pagar sería de 621,53 €
(4.143,52 x 15%).
– Si el valor de venta es igual o superior, sólo podrá aplicar el
coeficiente reductor a la ganancia generada antes del 20 de enero de 2006. Para calcularla, tome el valor liquidativo del fondo
a 31 de diciembre de 2005: suponiendo que fuera de 6.800 €, la
ganancia sería de 5.600 € (6.800 – 1.200); gracias al coeficiente
reductor, sólo tendría que tributar por 4.000,64 €. A los restantes 200 € (5.800 – 5.600) generados a partir del 20 de enero, no
les podría aplicar el coeficiente reductor. En definitiva, tributaría
por una ganancia de 4.200,64 €, lo que supondría un impuesto de
630,10 €.
168
Tengo un FIAMM desde 1995. Como ahora su rentabilidad es muy baja, he pensado traspasarlo a un fondo de
acciones. ¿Hay que tributar por pasar de un fondo a otro?
Si vende participaciones de un fondo de inversión con el que
obtiene ganancias, para comprar otro que le gusta más, tendrá
que tributar por la ganancia obtenida. Sin embargo, si realiza un
traspaso de fondos, no tendrá que tributar por la ganancia y el
nuevo fondo conservará el valor y la fecha de adquisición del anti-
Las SICAV deben cumplir ciertos requisitos para
beneficiarse de la exención por traspaso de fondos;
la entidad comercializadora le dirá si se cumplen.
170
Acciones
En mayo de 1996, compré 400 acciones a 1.300 ptas
(7,81 €). En noviembre de 1997, vendí 300 de dichas acciones. En
abril de 1998, volví a comprar 250 acciones de la misma empresa
a 1.550 ptas (9,32 €). En marzo de 2006, he vendido 150 acciones a
22 €, obteniendo 3.300 €. ¿Cómo declaro esta segunda venta?
Al ser acciones que cotizan en bolsa, la ganancia patrimonial se
calcula según la regla general: restando al valor de transmisión
menos los gastos de venta, el valor de adquisición más los gastos de la compra. Pero, ¿cuál es el valor de adquisición? Al ser
títulos homogéneos, es decir, emitidos por la misma entidad y
con los mismos derechos, pero adquiridos en distintas fechas y a
precios diferentes, se presenta el problema de identificar cuáles
son las acciones vendidas. El criterio legal es que son las que se
adquirieron primero. Si su intermediario financiero no le ha dado
todos los datos necesarios para cumplimentar la declaración,
haga un cuadro como el cuadro 11, reuniendo la fecha de cada
operación de compra o venta y el número de acciones compradas
y vendidas.
Así, se ve cómo de las 150 acciones vendidas, 100 son de las
compradas en 1996 y 50 de las adquiridas en 1998. Conociendo
las fechas de compra parciales, calcule las ganancias patrimoniales correspondientes, como si se tratara de dos ventas diferentes:
– De las 150 acciones vendidas, 100 corresponden a las adquiridas en 1996. Como le costaron 7,81 € cada una, el valor de compra
será de 781 € (100 x 7,81). Ya que las ha vendido a 22 €, el valor de
transmisión será de 2.200 € (100 x 22) y la ganancia patrimonial
de 1.419 € (2.200 – 781).
– Las 50 acciones restantes corresponden a las compradas en
1998, por lo que el valor de adquisición será de 466 € (50 x 9,32).
Dado que el valor de transmisión ha sido de 1.100 € (50 x 22),
tendremos una ganancia de 1.100 – 466 = 634 €.
Como en ambos casos ha transcurrido más de un año entre la
compra y la venta, la ganancia patrimonial tributará al 15%.
GUÍA FISCAL 2007
55
▲
el 2006 reinvirtió 60.000 €, tendrá que reinvertir, antes del 1 de
octubre del año 2008, otros 87.000 € (147.000 – 60.000).
Además, la cantidad por reinvertir con derecho a deducción
(precio de venta, menos importe por el que dedujo en la vivienda anterior, menos la ganancia, menos el préstamo pendiente
de cancelar, si existe), en los dos años siguientes a la venta,
supera los 27.045,54 € (vea la cuestión 163), ya que asciende a 60.600 € (327.000 – 30.000 – 56.400 – 180.000). Esto
significa que se perdería el derecho a deducirse sobre, como
mínimo, 33.554,46 € (60.600 – 27.045,54) y que, por lo tanto,
será mejor la exención parcial que la total. Pero veamos cuánto
podría deducir en la práctica:
– La ley le obliga a reinvertir el importe obtenido por la venta
en un plazo máximo de dos años, que empieza a correr el 1 de
octubre de 2006 y vence el 1 de octubre de 2008, abarcando
por tanto tres ejercicios fiscales (3 meses de 2006, 12 meses de
2007 y 9 meses de 2008). Esto permite realizar el plan de pagos
en tres ejercicios sucesivos aplicándose tres veces la deducción
de 9.015,18 € sobre el capital reinvertido (es importante que
el último pago se realice en el tercer ejercicio antes del 1 de
octubre del 2008, fin de los dos años de plazo). Como usted ya
ha pagado 60.000 € en 2006, si sigue este plan de pagos, deberá
pagar 77.984,82 € en 2007 y 9.015,18 € en 2008, para cumplir
con el requisito de pagar 147.000 € en los dos años siguientes
a la venta.
– Usted sólo puede empezar a deducir cuando las cantidades
invertidas en la nueva vivienda superen la suma de las cantidades que se beneficiaron de deducción en la compra de anteriores viviendas más la ganancia exenta por reinversión (en su
caso, 86.400 € (30.000 + 56.400). Así pues, como en 2006 sólo
pagó 60.000 €, en ese ejercicio no podrá deducir nada y, además, le faltan por pagar 26.400 € (86.400 – 60.000) para poder
empezar a deducir. En el ejercicio 2007, pagará 77.984,82 €.
De esta cantidad, 26.400 € no son deducibles y de los restantes
51.584,82 sólo podrá deducir por el máximo anual de 9.015,18
€, por lo que perderá deducción por 42.569,64 € (51.584,82
– 9.015,18). En el ejercicio 2008, tendrá que pagar los 9.015,18
€ que faltan para reinvertir los 147.000 € (147.000 – 60.000
– 77.984,82). Suponiendo que a partir del año 2009, usted sigue
pagando 9.015,18 € al año, el importe de la deducción total será
de 56.493,72 €.
• Si se acoge a la exención parcial, tributará por una parte de la
ganancia obtenida con la venta de su antigua vivienda, pero aprovechará al máximo la deducción por la compra de la nueva:
– Si sigue el plan de pagos en tres ejercicios, tal y como aconsejamos, puesto que ya ha pagado 60.000 € en 2006, si paga
9.015,18 € en cada uno de los dos ejercicios siguientes, el capital
reinvertido será de 78.030,36 € (60.000 + 9.015,18 + 9.015,18).
Ya que la reinversión es parcial, tan sólo quedará exenta de tributar una parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida
con la venta, que como ya vimos era de 56.400 €; en concreto,
quedarían exentos de tributar 29.938,18 € (78.030,36 x 56.400 /
147.000). El resto de la ganancia, es decir, 26.461,82 € (56.400
– 29.938,18) tributaría al 15%, por lo que el impuesto a pagar
ascendería a 3.969,27 € (26.461,82 x 15%).
– Usted sólo puede empezar a deducir cuando las cantidades
invertidas en la nueva vivienda superen la suma de las cantidades que se beneficiaron de deducción en la compra de anteriores viviendas más la ganancia exenta por reinversión, en su caso
59.938,18 € (30.000 + 29.938,18). Así pues, de los 60.000 €
▲
Si vende un fondo de inversión comprado en distintas fechas, se
considerará que primero vende las participaciones más antiguas.
La gestora del fondo suele enviar todos los datos necesarios; si
no, tendrá que calcular la ganancia como hemos explicado.
Una persona puede ser la única titular de un bien
o compartir su propiedad con otros, en cuyo caso
se habla de “cotitularidad” o “condominio”. La
consideración fiscal en cada caso es diferente: en
el caso de venta de valores homogéneos se tienen
en cuenta exclusivamente los que tengan igual
régimen de propiedad; es decir, que las acciones se
tratan por separado según su régimen de propiedad.
DGT 577, 09/03/2004
171
En agosto de 1990 compré 1.000 acciones del Banco
Popular por 1.352 €. A finales del año pasado las vendí por
13.580 €. ¿Cuánto tengo que tributar?
Usted ha obtenido una ganancia de 12.228 € (13.580 – 1.352) y
debe calcular en qué medida está exenta gracias a la aplicación
de los coeficientes reductores. Para ello, debe comprobar si el
valor de transmisión es mayor o menor que el valor que tenían las
acciones a efectos del Impuesto de Patrimonio del año 2005, pues
de ello depende que pueda o no aplicar los coeficientes reductores a una parte de la ganancia o a su conjunto. A su vez, dicho
valor, equivale a la cotización media del último trimestre de 2005
(ver cuestión 286); este dato, para las acciones que cotizan en
bolsa, se aprueba mediante una orden ministerial y se publica
en el BOE (en su caso, se trata de la Orden EHA/492/2006 y
del BOE nº 49 de 27 de febrero de 2006). Para sus acciones
equivale a 10.210 €.
Puesto que el valor de transmisión (13.580 €) es superior al
valor de cara al Impuesto de Patrimonio de 2005 (10.210 €), no
se podrán aplicar los coeficientes reductores más que a la parte
de la ganancia generada antes del 20 de enero de 2006. Para calcularla, se supone que el valor de transmisión de sus acciones en
esa fecha era igual a 10.210 €: por lo tanto, la ganancia generada sería de 8.858 € (10.210 – 1.352) y estaría totalmente exenta
en virtud de la reducción, teniendo en cuenta que las acciones
se compraron en 1990 (ver cuadro 10). El resto de la ganancia
(12.228 – 8.858 = 3.370 €) no estaría exento sino que tributaría al
15%, de modo que el impuesto ascendería a 505,50 €.
172
En julio de 1996, invertí 500.000 ptas (3.005,06 €) en
acciones. En enero de 1999, se devolvieron a los accionistas 40
ptas (0,24 €) por acción, por lo que recibí 20.000 ptas (120,20 €).
En mayo, vendí las acciones por 4.808 €. ¿Cómo lo declaro?
56
GUÍA FISCAL 2007
Operación
Número de acciones
mayo 1996
abril 1998
Compra
400
Venta noviembre 1997 (300)
–300
SALDO
100
Compra
Venta marzo 2006 (150)
–100
250
–50
0
200
SALDO
Si lo recibido por la reducción de capital supera el valor de
adquisición de las acciones, el exceso se considera rendimiento
del capital mobiliario, en ese mismo ejercicio.
Hay otras operaciones que suponen un menor valor de compra:
• Si usted vende los derechos de suscripción preferente de sus
acciones cotizadas, en vez de suscribir las acciones en una ampliación de capital, lo recibido se declara en la declaración del año en
que venda las acciones, restándose del valor de adquisición de las
acciones. Si lo recibido excede el valor de adquisición de las acciones, el exceso se considera ganancia patrimonial.
• Acciones liberadas: las acciones gratuitas entregadas a los
accionistas en una ampliación de capital tienen la misma antigüedad que las que poseía el accionista antes de la ampliación. Al
venderlas, se toma como valor de adquisición el coste medio para
todas, tanto las antiguas como las liberadas (ver cuestión 108).
173
Tengo unas acciones de una empresa familiar que
no cotiza en bolsa y en este año se las he vendido a un hermano. ¿Cómo se declara la venta de acciones en estos casos?
La ganancia patrimonial por la venta de acciones no cotizadas
es la diferencia entre el valor de transmisión y el de adquisición,
tomándose como valor de transmisión el importe real percibido,
siempre que pueda probarse que se corresponde con el valor de
mercado. De lo contrario, se toma la mayor de estas cantidades:
– el valor teórico de los títulos (se lo facilitará la empresa);
– el promedio de los resultados de la empresa en los tres últimos
ejercicios, multiplicado por 5.
La venta de derechos de suscripción preferente de acciones sin
cotización oficial se considera ganancia patrimonial.
Los coeficientes reductores que se aplican a las acciones sin
cotización oficial son los generales y no los establecidos específicamente para acciones con cotización oficial (ver cuadro 10).
174
Este año he vendido en la Bolsa de Londres unas
acciones extranjeras. ¿Cómo tengo que declararlas?
La ganancia patrimonial obtenida por acciones que cotizan en
mercados extranjeros se calcula según la regla general (diferencia entre el precio de venta y el de adquisición), con una particularidad: si las acciones se adquirieron antes del 31 de diciembre
de 1994, también se pueden aplicar coeficientes reductores, con
las particularidades detalladas en la cuestión 171. En el caso de
las acciones admitidas a negociación en algún mercado secundario oficial de valores definidos en la Directiva 2004/39/CEE,
se aplica el coeficiente reductor específico para acciones con
cotización oficial; para las demás acciones extranjeras, se toma
el coeficiente reductor general (ver cuadro 10).
175
Tenía 1.000 acciones de Telefónica Móviles. Tras su
fusión con Telefónica, recibí 4 acciones de Telefónica por cada
5 de Telefónica Móviles. En total recibí 800 acciones. ¿Debo
tributar por el canje €?
No. En estos casos Hacienda considera que no ha habido transmisión. Eso sí, cuando venda las acciones de Telefónica, tendrá que
tributar por ellas tomando como precio de adquisición lo que le
costaron las de Telefónica Móviles y como fecha de compra el día
en que las adquirió.
Si la ecuación empleada en el canje no da lugar a un número exacto de acciones, puede ocurrir que se reciba un pequeño importe en
efectivo: no tributa como ganancia patrimonial sino que disminuye el valor de adquisición de los valores recibidos.
176
Hace años invertí en un depósito referenciado a
acciones: si al vencimiento la acción había subido, recibiría
el capital invertido más un interés garantizado; si bajaba, recibiría un número de acciones según el capital invertido y el
precio de referencia inicial. El año pasado, al vencimiento, me
entregaron las acciones, que valen menos de lo que invertí.
¿Cómo lo declaro?
Si le hubiesen entregado el interés garantizado, debería declararlo como un rendimiento del capital mobiliario. Cuando el capital
invertido se recupera en forma de acciones, se genera una pérdida
hipotética, pues la valoración de las acciones es inferior al capital depositado. Hacienda establece que no hay que declarar nada
entonces; será al vender las acciones cuando se declare la pérdida
o ganancia obtenida, considerándose como valor de adquisición
el importe inicialmente invertido en el depósito, y como fecha de
adquisición el día de su vencimiento. Si usted vende las acciones
al recibirlas, materializará la pérdida; además, al tomarse la fecha
de vencimiento del depósito como fecha de adquisición, la pérdida se considerará generada en menos de un año y puede compensarlacon los demás rendimientos del año.
DGT 262, 13/02/01
177
Invertí 1.803,04 € en un depósito de dólares canadienses. Al vencimiento, obtuve un rendimiento de 303,51 €,
de los que 33,06 € son intereses y los 270, 45 restantes, el fruto
de la revalorización del dólar. ¿Cómo lo declaro?
Los intereses se declaran como rendimientos del capital mobiliario y la ganancia, como ganancia patrimonial (ver cuestión 100).
La indemnización percibida por el arrendatario por la resolución
del contrato se considera una ganancia patrimonial. Si los derechos arrendaticios nacieron antes del 31 de diciembre de 1994
(como es su caso), se pueden aplicar los coeficientes reductores
para ganancias por la venta de inmuebles (ver cuadro 10), con
las particularidades detalladas en las cuestiones 147 y 151. En su
caso y suponiendo que la rescisión del contrato se hizo antes del
20 de enero de 2006, la ganancia estará totalmente exenta de tributar, aunque deba reflejarla en la declaración (ver cuestión 87).
AEAT nº 123.398
179
Me entregaron mi casa con siete meses de retraso
y, en virtud de lo firmado en el contrato, una indemnización
de 7.000 €. ¿Debo declararla?
Sí. La indemnización recibida por el retraso en la entrega de
una vivienda se declara como ganancia patrimonial.
Si el constructor se obliga a reparar eventuales defectos y a indemnizar al consumidor por ello, la indemnización que exceda de la
reparación se considera ganancia patrimonial (ver DyD nº 80).
DGT 1.380, 03/07/01; DGT 2.081, 26/11/01
180
El año pasado Hacienda me devolvió el importe de
mi declaración fuera de plazo y con intereses. ¿Se declaran?
Sí. Los intereses que tienen carácter indemnizatorio por el retraso
en el cumplimiento de una obligación (intereses de demora por
una devolución fuera de plazo o por una devolución de ingresos
indebidos), se consideran ganancia patrimonial.
AEAT nº 123.400
Los intereses por el retraso en el pago de la indemnización de un
seguro de responsabilidad civil, fijada por sentencia judicial, se
consideran como el concepto principal del que derivan; si éste es
una renta exenta, los intereses también (ver cuestiones 36 y 37).
181
Pérdidas patrimoniales
Mi salario es de 20.000 € al año y por lo tanto no
presento la declaración. El año pasado vendí unas acciones,
obteniendo una pérdida de 270,46 €. ¿Tengo que declararla?
Sí. La ley define a los contribuyentes no obligados a declarar
según la cuantía y el tipo de ganancias que reciben, sin mencionar las pérdidas. Por eso, Hacienda estima que quienes obtienen
pérdidas deben declarar siempre. Así, personas que normalmente
no tendrían que hacerlo están obligadas a ello y quizás a pagar
impuestos por haber tenido pérdidas. No aprobamos este criterio
pero saltárselo puede traerle un requerimiento de Hacienda.
AEAT 123.801
178
Indemnizaciones
Tenía un contrato de alquiler del año 1975; a cambio
de resolverlo y renunciar a mis derechos arrendaticios, el propietario del piso me indemnizó con 60.000 €. ¿Se declaran?
182
El año pasado me robaron una tarjeta de crédito e
hicieron compras por 1.500 €. ¿Es una pérdida patrimonial?
El robo de elementos patrimoniales o su siniestro se declaran
como pérdidas patrimoniales, pero Hacienda exige que se pruebe
GUÍA FISCAL 2007
57
▲
Los 0,24 € por acción provenían de una operación de reducción
de capital con devolución a los accionistas. Dicha cantidad no se
declara de forma separada sino que se resta del valor de adquisición en el momento de la venta, salvo que la reducción de capital
provenga de reservas capitalizadas (ver cuestión 109).
Las acciones le costaron 3.005,06 €, de los que debe restar los
120,20 € recibidos por la reducción de capital, declarando un valor
de adquisición de 2.884,86 €. Como ha vendido las acciones por
4.808 €, la ganancia patrimonial es de 1.923,14 €.
CUADRO 11. OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA
▲
la pérdida y su razón. No basta la denuncia en la comisaría; debe
pedirle al banco los justificantes del uso fraudulento de la tarjeta.
DGT 179, 08/02/00; DGT 886, 09/05/01
183
En 2006, tuve que vender por 5.108,60 € un coche
que el año anterior me había costado 8.414,17 €, impuestos incluidos. ¿Puedo considerarlo como una pérdida patrimonial?
La DGT ha contestado afirmativamente a esta pregunta, estimando que se debe computar tanto la ganancia como la pérdida, pero
sin computar la pérdida de valor producida por el uso del coche:
hay que descontar, del precio de adquisición, la cuantía de consumo imputable a cada año, estimada por Hacienda en el 15%.
– Valor de adquisición: 8.414,17 €.
– Valor de transmisión: 5.108,60 €.
– Depreciación: 1.262,13 € (8.414,17 x 15%).
– Pérdida patrimonial: 2.043,44 €.
Nosotros consideramos defendible un consumo anual inferior o
superior al 15%, tomando el porcentaje mínimo de amortización
para vehículos previsto en el Impuesto de Sociedades (7,14%),
o la depreciación estimada en las tablas publicadas para vehículos, para el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.
DGT 14/06/95; DGT 198, 09/02/00
También se ha admitido la existencia de pérdidas en caso de
siniestro (DGT 858, 14/04/00; DGT 2.157, 05/12/01).
184
El año pasado me tocó un coche en un sorteo del
banco; lo vendí poco después por menos valor del que tenía el
premio. ¿Puedo declarar una pérdida patrimonial?
Esta clase de premios se consideran ganancias patrimoniales y
se declaran como se indica en la cuestión 187. Además, debe
declarar la pérdida o ganancia obtenida con la venta, restando
del valor de transmisión, el valor de adquisición depreciado del
coche, sin incluir el ingreso a cuenta. Si la diferencia es negativa, debe computar una pérdida; si es positiva, una ganancia.
185
En 2006, pagué una indemnización de 6.000 €,
fijada judicialmente, debido a un accidente provocado por
mi hijo. ¿Puedo computarla como pérdida patrimonial?
Toda pérdida patrimonial puede declararse en el IRPF, siempre
que esté debidamente acreditada, salvo que se deba al consumo,
a donativos o al juego. Por eso, y dado que existe una sentencia
que le obliga a indemnizar por el daño producido, podrá declarar una pérdida patrimonial (ver cuestiones 188 y ss.).
DGT nº 2.032, 02/10/97; DGT nº 918, 17/05/01
Retenciones e ingresos a cuenta
186
El 16 de enero de 2006, vendí por 4.808,10 € un
fondo comprado en 1993 por 450.000 ptas (2.704,55 €). En el
extracto de la gestora aparece una retención de 225,42 €, por lo
que he recibido 4.582,68 € netos. ¿Es correcto?
La retención practicada sobre las ganancias obtenidas por la
venta de participaciones en fondos de inversión es del 15% y se
calcula sobre la ganancia que ha de declararse en el impuesto.
Usted ha ganado 2.103,55 € con el fondo (4.808,10 – 2.704,55),
pero gracias al coeficiente reductor correspondiente a los fondos adquiridos en 1993, sólo tributará por el 71,44% de esa
cifra, es decir, por 1.502,78 € (ver cuadro 10). La gestora le ha
retenido lo correcto: el 15% de dicha cantidad (225,42 €).
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En 2006, gané un coche en un concurso. En el certificado de retenciones aparece su importe (9.259,05 €) más un
concepto de “ingreso a cuenta” (1.666,63 €). ¿A qué se refiere?
Los premios obtenidos por la participación en juegos, concursos o rifas se declaran como ganancias patrimoniales, salvo
que estén exentos (ver cuestiones 45 y 46), y están sometidos a
retención o ingreso a cuenta si su importe supera los 300 €. Si lo
que recibe es dinero, le harán una retención del 15% del premio,
pero si se trata de un premio en especie como el suyo, la entidad
que le premia debe realizar un “ingreso a cuenta” en Hacienda,
igual al 15% del valor del coche incrementado en un 20%; en su
caso: 15% x [9.259,05 + ( 20% x 9.259,05)] = 1.666,63 €.
Usted debe incluir como ganancia patrimonial el valor del coche
más el ingreso a cuenta, es decir 10.925,68 €. Posteriormente
podrá restar dicho ingreso a cuenta en el apartado correspondiente a “retenciones e ingresos a cuenta” de su declaración.
Renta del periodo, base imponible y base liquidable
188
Compensar las pérdidas
He ganado 20.000 € con mi salario y perdido 6.000
con una mala inversión. ¿Puedo descontar la pérdida sin más?
58
GUÍA FISCAL 2007
1. Parte general de la renta del periodo:
Todos los rendimientos se compensan entre sí, sin limitación
alguna. El resultado podrá ser positivo o negativo (por ejemplo,
por pérdidas del negocio), sumándose o restándose a la parte
general de la renta del periodo.
Las imputaciones de rentas (siempre positivas) se suman al saldo anterior.
Las ganancias y pérdidas generadas en menos de un año se
compensan exclusivamente entre sí. Si el resultado es positivo,
se sumará a la parte general de la renta del periodo. Si es negativo, se podrá restar de la parte general de la renta del periodo,
con un límite del 10% de la suma de rendimientos. El resto se
podrá compensar durante los cuatro años siguientes, primero
con ganancias de menos de un año y después con los rendimientos, con el mismo límite del 10%.
2. Parte especial de la renta del periodo.
Las ganancias y pérdidas generadas en más de un año se compensan exclusivamente entre sí; también forman parte de la parte
especial de la renta del periodo los rendimientos derivados de la
transmisión, amortización o reembolso de valores de Deuda Pública adquiridos antes del 31 de diciembre de 1996. Si el resultado es
positivo, dará lugar a la parte especial de la renta del periodo. Si es
negativo, se compensará con las ganancias generadas en más de
un año que se produzcan en los cuatro años siguientes.
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¿Cómo aplico las reglas de compensación a los
siguientes rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales?
– Rendimientos netos del trabajo (sueldo): 26.222 €
– Pérdida por la venta de una obligación del Estado adquirida
después del 31 de diciembre de 1996: 874 €
– Ganancia de patrimonio de menos de un año por la venta de
un fondo: 600 €
– Pérdida patrimonial de menos de un año por la venta de acciones: 3.300 €
– Ganancia patrimonial por la venta de un fondo, mantenido
más de un año: 850 €
– Pérdida patrimonial por la venta de unas acciones de más de
un año: 1.200 €
Para solucionar su caso, vamos a seguir los pasos señalados para
determinar la renta del periodo general y especial:
1. Parte general de la renta del periodo: 22.813,20 €.
– Para calcularla, compense primero los rendimientos positivos (en su caso, el sueldo), con los negativos (la pérdida obtenida con la obligación del Estado): 25.348 € (26.222 – 874).
– Después, debe compensar entre sí las ganancias y pérdidas
generadas en menos de un año, lo que en este caso da como resultado una pérdida de 2.700 (600 – 3.300). Esta cantidad puede
restarse de la parte general de la renta del periodo, con un límite
del 10% de los rendimientos (25.348 x 10% = 2.534,80 €). Por
tanto, se compensarán 2.534,80 € (es decir, que la parte general
de la renta del periodo será de 25.348 – 2.534,80 = 22.813,20 €
y quedarán 165,20 € pendientes de compensar en los cuatro años
siguientes (2.700 - 2.534,80 ).
2. Parte especial de la renta del periodo:
Ahora deben compensarse las ganancias y pérdidas generadas
en más de un año, resultando una pérdida patrimonial de 350 €
(850 – 1.200), que podrá compensarse con ganancias generadas en más de un año, durante los próximos cuatro años.
Esta declaración es la última en la que podrá
compensarse las pérdidas del ejercicio 2002.
Téngalo presente si le afecta.
190
He ganado 2.400 € con la venta de unas obligaciones
del Estado adquiridas en 1995, y 1.202 € netos con un pagaré
adquirido en 1997. Además, he vendido un fondo de acciones
extranjeras que tenía desde hacía más de un año, perdiendo
3.005 €. ¿Puedo compensar las ganancias con las pérdidas?
La venta de títulos de deuda pública y de renta variable genera rendimientos del capital mobiliario (ver cuestión 103), por lo
que no sirven para compensar pérdidas patrimoniales generadas
en más de un año, salvo si los títulos se adquirieron antes del
31 de diciembre de 1996. En tal caso, forman parte de la parte
especial de la renta del periodo, junto a las ganancias y pérdidas
generadas en más de un año. Por tanto, podrá compensar los
2.400 € ganados gracias a las obligaciones del Estado, con las
pérdidas del fondo, quedándole pendientes de compensar 605
€. Los 1.202 € obtenidos con la venta del pagaré tributan como
rendimiento del capital mobiliario.
191
En 2006, gané 6.000 € vendiendo un fondo de inversión en acciones, de más de un año. Para ahorrarme impuestos, aproveché la caída de la bolsa, vendí y volví a comprar al
mismo precio unas acciones compradas en 2002, obteniendo
1.803 € de pérdidas. ¿Puedo compensar una cosa con otra?
No. Para evitar que los contribuyentes generen pérdidas exclusivamente a efectos fiscales, vendiendo y volviendo a comprar
valores en la misma fecha y al mismo precio, Hacienda establece
que no se computan las pérdidas obtenidas por la venta de elementos patrimoniales que se recompren en el plazo de un año.
En el caso de valores homogéneos, es decir, emitidos por la
misma entidad y con los mismos derechos, que coticen en mercados españoles (acciones, fondos de inversión), no se computa
la pérdida si se compran dentro de los dos meses anteriores o
posteriores a la venta; si no cotizan, el plazo es de un año.
Las pérdidas generadas dentro de estos plazos se irán computando
en el momento en que se venda el elemento patrimonial. Usted no
podrá declarar los 1.803 € de pérdida por la venta de sus acciones
hasta que venda éstas, declarando dicha pérdida junto a la nueva
ganancia o pérdida generada (ver cuestión 191).
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En octubre de 2005, compré 100 acciones a un
precio de 15,03 €. El 18 de enero del 2006 volví a comprar 150
acciones de la misma empresa a 13,82 €. En febrero, vendí 200
acciones a 12,62 €. A principios de enero del 2007, he vendido
las 50 que me quedaban a 11,42 €. ¿Cómo lo declaro?
GUÍA FISCAL 2007
59
▲
No. No se pueden sumar todos los ingresos, restar las pérdidas y
tributar sobre el resultado sin más ni más. La ley establece reglas
para compensar unas partidas con otras. Primero, hay que distinguir entre las tres clases de rentas posibles (vea la página 6):
• Los rendimientos: son la mayoría de las rentas que recibe un
contribuyente medio: sueldos, intereses de cuentas y depósitos,
venta de obligaciones y bonos, seguros de vida, alquileres y beneficios de su empresa o profesión; en ocasiones, pueden ser negativos (pérdidas sufridas por actividades empresariales o profesionales, por la venta de títulos de renta fija o el rescate de seguros).
• Las imputaciones y atribuciones de rentas: imputaciones de
rentas inmobiliarias, de transparencia fiscal internacional, de
derechos de imagen y de instituciones de inversión colectiva
constituidas en paraísos fiscales.
• Las ganancias y pérdidas patrimoniales: se obtienen principalmente por la venta o donación de determinados bienes (viviendas,
fondos, acciones, etc.). Dentro de ellas se distinguen dos grupos:
– ganancias y pérdidas generadas en periodos de hasta un año;
– ganancias y pérdidas generadas en más de un año.
Una vez delimitados los tipos de rentas, el siguiente paso es agrupar
y compensar entre sí los conceptos positivos y negativos. Estas operaciones están sujetas a ciertas reglas y limitaciones, y los resultados dan lugar a las partes general y especial de la renta del periodo.