Obligación Tributación y Cotización Indemnizacion

“Modificaciones Ley 3/2012 y RDL 20/2012 sobre la obligación de
cotización y tributación de las indemnizaciones por despido”
Jordi Muria López
Graduado Social
Profesor Asociado Universidad
Rovira i Virgili de Tarragona
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1. Aspectos Tributarios de la indemnización por despido
2. La cotización a la Seguridad Social de la indemnización por
despido
3. Anexo Cuadro Resumen
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ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS INDEMNIZACIONES
POR CESE O DESPIDO
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La Ley 3/2012, mediante la Disposición Final Undécima modifica la Ley 35/2006, de 28
de noviembre del IRPF:
→ Se modifica la letra e) del artículo 7, que queda redactada en los siguientes términos:
“Rentas Exentas. Estarán exentas las siguientes rentas: (…)
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio
en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora
de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio,
pacto o contrato.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos realizados de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las
causas previstas en la letra c) del artículo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a
causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte de
indemnización percibida que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el mencionado
Estatuto para el despido improcedente.”
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A efectos de la exención de la indemnización como Renta IRPF se exige:
→ Que su abono esté establecido de carácter obligatorio:
»
»
»
»
En el Estatuto de los Trabajadores (indem. por despido o fin contrato)
En sus normas de desarrollo
En la normativa de ejecución de sentencias Libro IV LRJS (art. 237 y siguientes) y 517 LEC
• Sentencias Firmes
• Títulos judiciales (autos o resoluciones judiciales que homologuen una transacción judicial o acuerdo durante el
proceso)
• Títulos extrajudiciales.- Actas de Conciliación o Mediación (art. 68 LRJS)
– Artículo 68. Ejecutividad del acuerdo de conciliación o de mediación y de los laudos arbitrales firmes.
Lo acordado en conciliación o en mediación constituirá título para iniciar acciones ejecutivas sin necesidad de
ratificación ante el juez o tribunal, y podrá llevarse a efecto por los trámites previstos en el Libro IV de esta Ley
Sea consecuencia de un despido colectivo (art. 51 ET) o de una amortización del puesto (art. 52.c ET), hasta el límite
establecido para el despido improcedente.
→ Que su abono no comprenda un pacto o acuerdo voluntario entre las partes:
»
Todo lo que no sea un título ejecutivo por la LRJS o LEC:
• Cualquier transacción alcanzada posterior al despido que no goce del privilegio de sentencia o título ejecutivo:
– Despidos reconocido improcedente por el empresario en el mismo acto ofreciendo indemnización
– Acuerdo entre las partes de transacción de indemnización para evitar pleito al margen del proceso judicial o
extrajudicial (Cmac)
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DISPOSICIÓN TRANSITORIA VIGÉSIMA SEGUNDA. Indemnizaciones por
despido exentas.
Como consecuencia del vacío legal existente entre el RD-Ley 3/2012 (no modificó art. 7.e LIRPF) y la Ley 3/2012
(sí modifica art. 7.e LIRPF) se dispone que las indemnizaciones por despido improcedente abonadas entre el
12.02.2012 al 7.07.2012 estarán exentas hasta el límite del que hubiera correspondido de declarase el despido
improcedente.
Indemnizaciones por despidos
improcedentes
Abonadas entre el
12.02.2012 y 7.07.2012
Exentas
Hasta cuantía de haber sido declarado
el despido como improcedente
“DT 22. Apart. 1. Las indemnizaciones por despidos producidos desde la entrada en vigor del Real Decreto-ley 3/2012, de 10 de febrero, de
medidas urgentes para la reforma del mercado laboral, y hasta el día de la entrada en vigor de la Ley, de medidas urgentes para la reforma del
mercado laboral, estarán exentas en la cuantía que no exceda de la que hubiera correspondido en el caso de que éste hubiera sido declarado
improcedente, cuando el empresario así lo reconozca en el momento de la comunicación del despido o en cualquier otro anterior al acto de
conciliación y no se trate de extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas.”
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Por lo tanto, a partir de la publicación de la Ley 3/2012, las indemnizaciones por cese o
por despido tributarán, por lo general, por darse alguna de las siguientes circunstancias:
Por no venir impuesta legalmente por el ET
Por no estar comprendida en una sentencia o título ejecutivo
Por abonarse en un importe superior al establecido legalmente
Por volver a prestar servicios para la empresa o empresa del grupo
dentro de los 3 años siguientes.
Salvo que se pruebe la desvinculación efectiva dentro de ese periodo (contratación
con otra empresa distinta)
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Indemnizaciones por cese o extinción
Tipo de cese o extinción
Por fin de contrato temporal
Art. 49.c ET
Por Mutuo Acuerdo
Art. 49.a ET
Por Autoextinción del contrato
Art. 40.1 y 41.2 ET
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Límites de tributación/exención
Tributa la indemnización , al no traer causa
del despido o cese del trabajador, no está
exenta (DGT 25-9-02; 5-3-03; CV 23-6-05;
CV 4-7-08; CV 29-4-10).
Cualquier indemnización pactada
Hasta 20 días/año
Máximo 12 mensualidades
(art. 40 ET) y 9 mensualidades (art. 41 ET)
Tipo de cese o extinción
Límites de tributación/exención
Necesaria Acta Conciliación,
Sentencia o Título ejecutivo
Indemnizaciones por despido
Incumplimiento empresario
Art. 50 ET
Hasta 33/días año
Máximo 24 mensualidades
Despido Colectivo o Objetivo
Art. 51 y 52.c) ET
Despido Disciplinario
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En todos los casos
Hasta 33/días año
Máx. 12 mesualidades
Tributa si se liquida sin Acuerdo
en Acta Conciliación, Sentencia o
Título ejecutivo
LA COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL DE LAS
INDEMNIZACIONES POR CESE O DESPIDO
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La RDLey 20/2012, modifica el art. 109 RDL 1/1994 LGSS al respecto de la
exención de la base de cotización:
→ Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador estarán exentas, en la cuantía establecida con carácter
obligatorio en la Ley del Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la
normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en
virtud de convenio, pacto o contrato.
→ Cuando se extinga el contrato de trabajo con anterioridad al acto de conciliación, estarán exentas las
indemnizaciones por despido que no excedan de la que hubiera correspondido en el caso de que éste hubiera
sido declarado improcedente, y no se trate de extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas
colectivos de bajas incentivadas.
→ En los supuestos de despido o cese como consecuencia de despidos colectivos, tramitados de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 51 de la Ley del Estatuto de los trabajadores, o producidos por las causas previstas en
la letra c) del artículo 52 de la citada Ley, siempre que en ambos casos se deban a causas económicas, técnicas,
organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte de indemnización percibida que no
supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido
improcedente.
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No computarán en la Base de Cotización a la Seguridad Social:
TIPO DE INDEMNIZACIÓN
NO COMPUTA
BASE COT. SS
COMPUTA
BASE COT. SS
Hasta la cuantía
Indemnizaciones establecidas de carácter obligatorio por:
del despido
»El Estatuto de los Trabajadores o normas de desarrollo
improcedente
»Por Sentencia Judicial
»Por título ejecutivo judicial (Auto o Transacción judicial) o
El exceso
Hasta la cuantía
del despido
improcedente
El exceso
extrajudicial (Acta Conciliación)
Indemnizaciones abonadas, voluntariamente o de mutuo
acuerdo, antes del Acto de Conciliación
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ANEXO CUADRO RESUMEN AFECTACION DE LA
INDEMNIZACIÓN
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ANEXO CUADRO RESUMEN
TIPO DE INDEMNIZACIÓN
A EFECTOS DE LA BASE
COTIZACIÓN SEG. SOCIAL
A EFECTOS IRPF
NO COMPUTA
COMPUTA
NO TRIBUTA
TRIBUTA
Hasta la cuantía
del despido
declarado
improcedente
El exceso
No
Tributa
El exceso
Hasta la cuantía
Indemnizaciones abonadas,
voluntariamente o de mutuo acuerdo, del despido
declarado
antes del Acto de Conciliación
El exceso
Indemnizaciones establecidas de
carácter obligatorio por:
»El Estatuto de los Trabajadores o
normas de desarrollo
»Por Sentencia Judicial
»Por título ejecutivo judicial (Auto
o Transacción judicial) o
extrajudicial (Acta Conciliación)
improcedente
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