isre 2400 compromisos para revisar los estados financieros

ESTANDARES INTERNACIONALES
ASEGURAMIENTO (diferente de
Auditoría) Y SERVICIOS RELACIONADOS
NORMAS INTERNACIONALES
DE ASEGURAMIENTO
MAGDALENA SIERRA D.
Bogotá, Julio 2014
MSD
MSD
AGENDA
IESBA Código de Ética
ISQCs 1-99 Estándar internacional sobre Control de Calidad
Marco Conceptual Internacional para encargos de
Aseguramiento
(Auditoria y revisión)
Información Financiera
Histórica
ISAs 100-999
Estándares
Internacionales de
Auditoría
Encargos de
Aseguramiento
diferentes Aud y Rev
de Información
Financiera Histórica
ISAEs 3000-3699
Estándares Internacionales
sobre Encargos de
Aseguramiento
Estándares Internacionales
sobre Encargos de Revisión
ISREs 2000- 2699
MSD
Estándares
Internacionales sobre
Servicios relacionados
ISRSs 4000-4699
Estándares
Internacionales sobre
Servicios Relacionados
AUDITORÍAS Y REVISIONES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA
NORMAS INTERNACIONALES de Trabajos de
Revisión (ISRE) 2000-2699
• 2400 Compromisos para revisar los estados
financieros (Anteriormente NIA 910)
• 2410 Revisión de información financiera
intermedia realizada por el Auditor
Independiente de la Entidad
MSD
ISRE 2400 ENCARGOS DE REVISIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS
• El auditor obtiene evidencia que le permite una
seguridad limitada para apoyar una conclusión
sobre los estados financieros
• Aplica cuando no se requiere una auditoría de
estados financieros
• Puede ser requerido por ley o llevarse a cabo
voluntariamente
• Principalmente procedimientos de indagación
y analíticos
• Opinión certeza moderada de tipo negativa
• Procedimientos adicionales si se tiene indicios
que indiquen que los estados financieros pueden
contener errores materiales.
MSD
ISRE 2400 COMPROMISOS PARA
REVISAR LOS ESTADOS FINANCIEROS
• Responsabilidades profesionales del auditor
cuando, no siendo el auditor de las cuentas
anuales de una entidad, éste acepte un
encargo de revisión de estados financieros.
• Forma y contenido del informe a emitir en
relación con la misma.
• Esta norma se ocupa especialmente de la
revisión de estados financieros. Sin embargo,
también es aplicable, adaptada a las
circunstancias, a los encargos de revisión de
otra información financiera histórica.
MSD
PRINCIPIOS BÁSICOS DE
RESPONSABILIDAD
• Independencia;
• Integridad;
• Objetividad;
• Competencia y diligencia
profesional;
• Confidencialidad;
• Actuación profesional; y
• Normas técnicas.
MSD
PRINCIPIOS BÁSICOS DE
RESPONSABILIDAD
El auditor debe planificar y realizar su trabajo
con una actitud de escepticismo profesional,
reconociendo que pueden existir
circunstancias que originen que los estados
financieros contengan un error material.
Para expresar una seguridad negativa en el
informe de revisión, el auditor debe obtener
evidencia suficiente y adecuada,
principalmente a través de preguntas y
procedimientos analíticos, que le permitan
expresar conclusiones
MSD
CONTENIDO CONTRATO
• Objetivo del servicio
• Responsabilidad de la dirección respecto a los estados financieros;
• Alcance de la revisión, incluyendo referencia a esta ISRE y la
legislación local
• Acceso sin restricciones a cualquier registro, documentación y otra
información solicitada
• en relación con la revisión;
• Un modelo del informe que espera emitirse, y
• Enfatizar que el trabajo no tiene por objeto poner de manifiesto
errores, actos ilegales u
• otras irregularidades, tales como fraudes o desfalcos que
pudieran existir;
• Manifestación de que no se realizará una auditoría y que, en
consecuencia, no se expresará una opinión de auditoría.
MSD
PLANEACIÓN ISRE 2400
• El auditor deberá planear su trabajo
• En la planeación el auditor debe obtener o actualizar su
conocimiento del negocio, incluyendo:
La organización de la entidad, su sistema contable, sus
características operativas y la naturaleza de sus activos,
pasivos, ingresos y gastos, los métodos de producción y
distribución de la entidad, líneas de productos, localización
de sus operaciones y partes relacionadas, la medida en que
los criterios de la dirección influyen en determinadas partidas,
la importancia relativa de las transacciones y saldos
contables.
• Este conocimiento es importante para plantear preguntas
relevantes y para diseñar los procedimientos apropiados, así
como para evaluar las respuestas y otra información obtenida.
MSD
IMPORTANCIA RELATIVA ISRE
• El auditor deberá aplicar las mismas
consideraciones sobre la importancia relativa
que habría utilizado si tuviera que expresar
una opinión de auditoría sobre los estados
financieros.
• Aunque el riesgo de que los errores no sean
detectados es superior en una revisión que en
una auditoría, el juicio sobre lo que se
considera material se basa en la
información sobre la que el auditor expresa
una opinión y en las necesidades de quienes
confían en dicha información, y no en el nivel
de seguridad proporcionado.
MSD
2400
PROCEDIMIENTOS ISRE 2400
• Obtención del conocimiento del negocio de la
entidad y del sector en el que opera.
• Preguntas relativas a los principios y
prácticas contables aplicados por la entidad.
• Preguntas relativas a los procedimientos de
registro contable, clasificación y agrupación
de las transacciones, recopilación de la
información para su desglose en los estados
financieros y preparación de los mismos.
• Preguntas relativas a todas las
manifestaciones significativas incluidas en los
estados financieros.
MSD
PROCEDIMIENTOS ISRE 2400
• Procedimientos analíticos diseñados para identificar relaciones y
partidas concretas que parezcan inusuales. Tales procedimientos
podrían incluir:
• Comparación de los estados financieros con los
correspondientes a períodos anteriores.
• Comparación de los estados financieros con los resultados y la
situación financiera esperada.
• Estudio de las relaciones entre elementos de los estados
financieros que previsiblemente se ajustarán a un patrón
predecible en base a la experiencia de la entidad o a las
tendencias del sector.
Ver Anexo 2 de la Norma – Detalles de los procedimientos a
revisar
MSD
PROCEDIMIENTOS ISRE 2400
• El auditor debe preguntar si se han producido hechos con
posterioridad a la fecha de los estados financieros que puedan
requerir ajustes o sobre los que deba informarse en los estados
financieros.
• El auditor no tiene ninguna responsabilidad de aplicar
procedimientos para identificar hechos ocurridos con posterioridad
a la fecha de su informe de revisión.
• Si el auditor tiene razones para creer que la información
sometida a revisión puede contener algún error material, debe
aplicar procedimientos adicionales o más extensos según
resulte necesario al objeto de poder expresar seguridad negativa o
para confirmar que debe emitirse un informe con salvedades.
MSD
CONCLUSIONES E INFORME ISRE
2400
• El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones alcanzadas a
partir de la evidencia obtenida, como base para expresar la
seguridad negativa.
• En base al trabajo realizado, debe evaluar si alguna de la
información obtenida durante la revisión indica que los estados
financieros no expresan la imagen fiel (o que no se presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos), de acuerdo
con el marco normativo contable aplicable.
• El informe de revisión
• debe contener una manifestación, clara y por escrito de
seguridad negativa.
MSD
• describe el alcance del encargo, para que el lector pueda
entender la naturaleza del trabajo realizado y para aclarar que
no se ha realizado una auditoría y que, por tanto, no se
expresa una opinión de auditoría.
CONTENIDO INFORME ISRE 2400
•
•
•
•
Título
Destinatario;
Párrafo introductorio que incluye:
Identificación de los estados financieros
sobre los que se ha llevado a cabo la
revisión.
• Manifestación de la responsabilidad de la
dirección de la entidad y del auditor;
• Párrafo de alcance, describiendo la
naturaleza de la revisión, incluyendo:
• Referencia a la ISRE aplicable a los
encargos de revisión o a las
correspondientes normas, usos o prácticas
locales aplicables
MSD
CONTENIDO INFORME ISRE 2400
• Manifestación acerca de que la revisión se limita principalmente a
indagaciones y procedimientos analíticos; y
• Manifestación de que no se ha realizado una auditoría, que los
procedimientos aplicados proporcionan menos seguridad que una
auditoría y que no se expresa una opinión de auditoría;
• Conclusión de seguridad negativa
• Fecha del informe;
• Dirección del auditor; y
• Firma del auditor
MSD
CONTENIDO INFORME ISRE 2400
El informe de revisión debe:
• Manifestar que, como resultado de su revisión, no ha llegado al
conocimiento del auditor ningún asunto que le haga pensar que los
estados financieros no se presentan razonablemente, en todos los
aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable
aplicable (seguridad negativa); o
• Si ha llegado al conocimiento del auditor algún asunto, describir ese
asunto que deteriora la presentación razonable, en todos sus
aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable
aplicable, incluyendo, a menos que ello no sea posible, la
cuantificación del posible efecto en los estados financieros, y
• Incluir la salvedad a la seguridad negativa expresada; o
• Cuando el efecto del asunto sea tan significativo y relevante
para los estados financieros, el auditor deberá expresar una
conclusión adversa; o
MSD
CONTENIDO INFORME ISRE 2400
Si ha habido una limitación material, describir la
limitación y:
(iii) Expresar una calificación de la seguridad negativa
proporcionada con respecto a los posibles ajustes a
los Estados financieros que han sido determinados
podrían ser necesarios si la limitación no hubiera
existido; o
(iv) cuando el posible efecto de la limitación es tan
significativo y generalizado que se concluye que
ningún nivel de seguridad puede ser proporcionado,
no proporciona ningún aseguramiento
MSD
ISRE 2410 REVISIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
INTERMEDIA REALIZADO POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE
DE LA ENTIDAD
• La ISRE 2410, era de aplicación en origen exclusivamente (como
su propio título indica) para la revisión de información financiera
intermedia realizada por el auditor de la entidad.
• De este modo, parecía no existir ninguna norma que fuera
aplicable para la realización de una revisión de información
financiera anual por parte del auditor de la sociedad.
• Este hecho motivó que el IAASB decidiera, en diciembre de
2007, realizar correcciones a la ISRE 2410, para aclarar que su
aplicación se extiende tanto a la revisión de estados financieros
intermedios como anuales, siempre que esta revisión sea
realizada por el auditor de cuentas de la sociedad.
MSD
ISRE 2410
• El objetivo de la revisión de información
financiera intermedia difiere
significativamente de una auditoría
realizada de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA).
• Una revisión de información financiera
intermedia no proporciona una base para
expresar una opinión bajo NIAs
• La revisión, a diferencia de una auditoría,
no se diseña para obtener una
seguridad razonable que la información
financiera intermedia está libre de
errores materiales.
MSD
ISRE 2410
• Al desempeñar la auditoría de los estados
financieros anuales, el auditor obtiene un
entendimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo su control interno.
• Cuando se contrata al auditor para revisar la
información financiera intermedia, este
entendimiento se actualiza mediante
averiguaciones hechas en el curso de la
revisión, y ayuda al auditor a centrarse en las
averiguaciones que debe hacer y los
procedimientos analíticos y otros
procedimientos de revisión por aplicar.
MSD
ISRE 2410 PROCEDIMIENTOS
Leer la documentación, en la extensión en que sea
necesario, de la auditoría del año anterior y las
revisiones del(los) periodo(s) intermedio(s) del año
actual y el(los) correspondiente(s).periodo(s) del
año anterior, para facilitar al auditor identificarlos
asuntos que puedan afectar la información
financiera intermedia del periodo actual.
• Considerar cualesquier riesgos importantes
identificados en la auditoría de los estados
financieros del año anterior, incluyendo el riesgo de
que la administración sobrepase los controles.
• Leer la información financiera intermedia anual
más reciente y la comparable del periodo anterior.
VER NUMERAL 15 DE LA NORMA
MSD
MSD
“Las PYMES que no requieren una revisión fiscal
podrían desear un cierto nivel de aseguramiento
independiente, a fin de aumentar la credibilidad
de sus estados; en este caso una revisión sería
la solución ideal.
Adicionalmente, dado que el esfuerzo laboral al
realizar un trabajo de revisión es generalmente
menor que el de una auditoría, la revisión sería
una opción más rentable”.
INCP
MSD
IESBA Código de Ética
ISQCs 1-99 Estándar internacional sobre Control de Calidad
Marco Conceptual Internacional para encargos de
Aseguramiento
(Auditoria y revisión)
Información Financiera
Histórica
ISAs 100-999
Estándares
Internacionales de
Auditoría
Encargos de
Aseguramiento
diferentes Aud y Rev
de Información
Financiera Histórica
ISAEs 3000-3699
Estándares Internacionales
sobre Encargos de
Aseguramiento
Estándares
Internacionales sobre
Servicios relacionados
ISRSs 4000-4699
Estándares
Internacionales sobre
Servicios Relacionados
Estándares Internacionales
sobre Encargos de Revisión
ISREs 2000- 2699
Tomado de la página web de la IFAC
©2013 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services Ltda., sociedades
colombianas de responsabilidad limitada y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG
Normas Internacionales
MSD
afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Tanto
KPMG como el logotipo de KPMG son marcas comerciales registradas de KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), una entidad suiza.
de Auditoría- KPMG Magdalena Sierra29/07/2014
Díaz
25
ASEGURAMIENTO DISTINTO A AUDITORÍA O
REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA
• 3000 Trabajos para Atestiguar aparte de auditoría o
revisión de Información financiera histórica
• 3400-3699 NORMAS ESPECÍFICAS TEMA 3400
Examen de información financiera prospectiva
(Anteriormente NIA 810)
• 3402 Informes de Aseguramiento de controles en una
organización de servicios
• 3410 Contratos de Aseguramiento sobre Estado de
Gases Efecto Invernadero
• 3420 Trabajos para Atestiguar que informe sobre la
compilación Pro Forma Información financiera
incluida en un Folleto
MSD
29/07/2014
Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
26
ISAE 3000
Un auditor puede realizar:
•
Trabajos de seguridad razonable
El objetivo es una reducción en el riesgo del trabajo a un nivel
aceptablemente bajo en las circunstancias del encargo. Se emite una
opinión positiva.
• Trabajos de de aseguramiento limitado
El objetivo es una reducción en el riesgo del trabajo a un nivel que
sea aceptable en las circunstancias del trabajo, pero donde el riesgo
es mayor que para un trabajo de seguridad razonable. Se emite una
opinión negativa.
MSD
ISAE 3000
• Cumplir con los requisitos de
las Partes A y B de el Código
de Ética para auditores
Profesionales, emitido por el
Código IESBA
• Aplicar los procedimientos de
control de calidad que son
aplicables al trabajo individual.
MSD
IESBA Código de Ética
ISQCs 1-99 Estándar internacional sobre Control de Calidad
Marco Conceptual Internacional para encargos de
Aseguramiento
(Auditoria y revisión)
Información Financiera
Histórica
ISAs 100-999
Estándares
Internacionales de
Auditoría
Encargos de
Aseguramiento
diferentes Aud y Rev
de Información
Financiera Histórica
ISAEs 3000-3699
Estándares Internacionales
sobre Encargos de
Aseguramiento
Estándares
Internacionales sobre
Servicios relacionados
ISRSs 4000-4699
Estándares
Internacionales sobre
Servicios Relacionados
Estándares Internacionales
sobre Encargos de Revisión
ISREs 2000- 2699
Tomado de la página web de la IFAC
©2013 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services Ltda., sociedades
colombianas de responsabilidad limitada y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG
Normas Internacionales
MSD
afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Tanto
KPMG como el logotipo de KPMG son marcas comerciales registradas de KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), una entidad suiza.
de Auditoría- KPMG Magdalena Sierra29/07/2014
Díaz
29
SERVICIOS RELACIONADOS
NORMAS INTERNACIONALES DE
SERVICIOS RELACIONADOS 40004699 (ISRSs)
MSD
29/07/2014
•
4400 Compromisos de realización de
procedimientos acordados
relacionados con Información
Financiera (Antes ISA 920)
•
4410 (revisado) Trabajos de
Compilación
Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
30
INFORME DE COMPILACIÓN
Ejemplo de un informe sobre un contrato para compilar estados
financieros
INFORME DE COMPILACIÓN A..
Sobre la base de la información proporcionada por la administración
hemos compilado, de acuerdo con la Norma Internacional sobre Servicios
Relacionados (o normas o prácticas nacionales concernientes) aplicable a
contratos de compilación, el balance general de la Compañía ABC al 31
de diciembre de I9XX, y los estados de resultados y flujos de efectivo para
el año que entonces terminó. Las administraciones responsables por
estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados
financieros y consecuentemente, no expresamos ningún aseguramiento.
Fecha
Dirección
auditor
MSD