INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD FINANCIERA
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CF3-109 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD FINANCIERA Profesor Leopoldo Doadrio 1 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio LA CONTABILIDAD Introducción y cuestiones previas Sistema de tratamiento de la información, externo e interno Contabilidad financiera, externa o g general Los principios contables 2 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La contabilidad Introducción y cuestiones previas (I) Es una realidad nuestra relación relación, directa o indirecta indirecta, con el mundo de los negocios y sus empresas actuantes. E En este contexto, lla contabilidad bilid d en generall y lla contabilidad financiera en particular se va a configurar como el lenguaje idóneo de ese mundo de los negocios negocios. Por ello, aprender su lenguaje y así poder entender la i f información ió que utiliza tili y ttransmite, it va a ser imprescindible i i dibl en cualquier proceso de toma de decisiones. Es más, más su aprendizaje siempre será una INVERSIÓN sensata y rentable, al aportar unas habilidades gerenciales imprescindibles para el presente y futuro de todo directivo. 3 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La contabilidad Introducción y cuestiones previas (II) Dicho lenguaje cuenta con un Marco Conceptual soporte teórico y doctrinal de la disciplina contable inspira las reglas de valoración y presentación de una información útil para la toma de decisiones, estableciendo el siguiente itinerario lógico-deductivo: – – – – – – – Las necesidades de los usuarios de la información Los objetivos con que debe confeccionarse la misma Las características cualitativas para cumplir los objetivos Las hipótesis básicas del sistema contable Las definiciones de los elementos de los estados financieros Los criterios de reconocimiento de tales elementos elementos, y Los criterios de valoración aplicables 4 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La contabilidad I t d Introducción ió y cuestiones ti previas i (III) ¿Una definición de Contabilidad?: ¡siempre problemática! Disciplina basada en la lógica empírica y ubicada dentro de las ciencias sociales sociales, que analiza la realidad económica sobre la que actúa mediante un proceso que: recoge y selecciona información económico-financiera relevante, la interpreta, la cuantifica y la registra, mostrando como producto final unos informes que sean útiles o relevantes al usuario de los mismos en su toma de decisiones empresariales A distinguir de: Teneduría de libros parte técnica y rutinaria de la contabilidad, dedicada al registro de la información derivada de las diferentes transacciones empresariales 5 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La contabilidad I t d Introducción ió y cuestiones ti previas i (IV) A enfatizar: no conviene olvidar que La contabilidad es fundamental en el funcionamiento de toda empresa empresa, ya que: transforma datos en información útil que reduce la incertidumbre en la toma de decisiones Es bastante más que “contar garbanzos”; de hecho, hasta los mas prestigiosos financieros piensan y calculan con la contabilidad Una información financiera de calidad es también fundamental para un adecuado funcionamiento de los mercados de capitales y un buen gobierno corporativo Desafía D fí y pone en evidencia id i lla información i f ió de d baja b j calidad, lid d en su caso turbia, poco fiable y hasta fraudulenta 6 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La contabilidad Introducción y cuestiones previas (V) Por último, señalar que la contabilidad ¡¡¡NO ES UN DRAMA!!! Basta colocar sentido común común, orden y honradez en DEBE y HABER. HABER Eso si: Puede generar cierta “FRUSTRACIÓN” para quien comienza a tratarla, dada su doble dimensión lógica o racional (científica) y social o humana (subjetiva) y, por ello: Sujeta a limitaciones e imperfecciones, fruto de una serie de criterios y convenciones que no suponen respuestas irrebatibles a la hora de interpretar y cuantificar la compleja y variada realidad económica. Y es que, “desgraciadamente”, no estamos ante un simple proceso mecánico en el que introduciendo unos datos en el sistema siempre se mecánico, obtenga el mismo resultado La cuestión clave, a realizar por el experto, será conocer las diferentes alternativas posibles posibles, y saber en que circunstancias debe aplicarse una en concreto y rechazar las demás. En todo caso, no olvidemos que: “el dato contable no se descubre, se construye” 7 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La contabilidad Constituye el primer sistema de tratamiento de la información de gestión para la toma de decisiones: 2 partes Para los inversores Para los gestores Contabilidad financiera, financiera externa o general Contabilidad de costes, costes interna o analítica Estados financieros: • Balance • Pérdidas y Ganancias • Flujos de Caja • Otros Decisiones de explotación y control interno: • C.M.V., valoración de stocks • Presupuestos • Informes de control, etc. Aportan información relevante y oportuna para la dirección de la empresa 8 CONTABILIDAD ÚTIL PARA LA TOMA DE DECISIONES Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La contabilidad Contabilidad financiera, externa o general Informa, para “empezar” y fundamentalmente, de: La situación patrimonial o “riqueza” de la empresa en un momento determinado: BALANCE DE SITUACIÓN El resultado esu tado eco económico ó co o “renta” e ta de la a actividad act dad e empresarial p esa a desarrollada en un periodo determinado: CUENTA DE RESULTADOS Información dirigida a una diversidad de usuarios: dirección, dirección accionistas, acreedores, trabajadores, administraciones... Trascendencia pública Normativa contable Derecho contable de obligado cumplimiento 9 PGC NIC-NIIF Imagen fiel (razonable) En proceso de US GAAP convergencia Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La contabilidad L principios Los i i i contables t bl (I) Suponen las grandes reglas – obligatorias en nuestro PGC – que van a definir d fi i todo t d modelo d l contable t bl en su Marco M C Conceptual: t l Convenciones prácticas muy arraigadas y reconocidas internacionalmente q que establecen,, fundamentalmente,, los criterios contables de reconocimiento y valoración Están vinculados a los requisitos impuestos a la información financiera para alcanzar su objetivo final: obtención de una imagen fiel Implica el predominio de la esencia sobre la forma: en la contabilización de las operaciones p se atenderá a su realidad, fondo o esencia económica y “no sólo” a su forma jurídica 10 A destacar: modelo contable basado en “principios” principios y no en “reglas” reglas como el “superregulado” modelo norteamericano, que da más importancia a la forma que al fondo, generando la paradoja de que todo aquello que no está prohibido, prohibido pueda estar permitido. permitido Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La contabilidad L principios Los i i i contables t bl (II) Algo de historia: en nuestro anterior Plan General de Contabilidad (PGC90) figuraban fi b NUEVE principios, i i i prevaleciendo l i d ell de d prudencia d i sobre los restantes: 1)) Prudencia,, 2)) Empresa p en funcionamiento,, 3)) Precio de Adquisición, 4) Registro, 5) Correlación de Ingresos y Gastos, 6) Devengo, 7) No Compensación, 8) Uniformidad y 9) Importancia Relativa En el nuevo Plan General de Contabilidad (PGC08) se reducen a SEIS: los de Precio de Adquisición, Registro y Correlación de Ingresos y Gastos son tratados dentro de los criterios de reconocimiento y valoración establecidos en el Marco Conceptual. Conceptual ¡ojo!: el principio de prudencia deja de prevalecer sobre los demás 11 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La contabilidad L principios Los i i i contables t bl (IV) Empresa en funcionamiento La gestión de la empresa tiene duración ilimitada y, por lo tanto, no se pretende determinar su valor de liquidación. A destacar que: Se S configura fi como hipótesis hi ó i fundamental f d l en NIIF, NIIF y supone que la l empresa no tiene intención ni necesidad de liquidar, dejar de operar en el mercado o buscar protección frente a los acreedores Los activos y pasivos se registran así en base a que la empresa, podrá hacer líquidos o exigibles sus activos y hacer frente a sus pasivos exigibles, exigibles en el desarrollo normal de sus operaciones La dirección tiene la responsabilidad de evaluar la capacidad de la empresa para continuar como negocio en marcha. 12 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La contabilidad L principios Los i i i contables t bl (V) Devengo 13 La imputación de ingresos y gastos se realizará en función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan. ep ese ta Es s dec decir,, co con independencia depe de c a de del momento o e to e en que se produzca el cobro o pago derivado de ellos, corriente monetaria Ad destacar t que: Junto con el principio de empresa en funcionamiento, se configura también como hipótesis fundamental en NIIF, e implica que las transacciones se reconocen o contabilizan cuando estas ocurren. Esta forma de contabilizar basada en el devengo, también conocida como contabilidad acumulativa, acumulativa es lo que va a permitir medir la riqueza económica generada o resultado a lo largo de un periodo, mediante la comparación correlacionada entre los ingresos logrados y los gastos incurridos para alcanzarlos en dicho periodo periodo. Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La contabilidad L principios Los i i i contables t bl (VI) Devengo (cont.) No se basa pues en el simple y limitado registro de los movimientos o flujos de caja, que sólo recogen o reconocen aquellas transacciones que han supuesto cobros y pagos a lo largo de un periodo: Y es que también va a tener en cuenta, por ejemplo, aquellas transacciones realizadas mediante algo tan generalizado y real como son los l instrumentos i t t de d crédito, édit que permiten it transferir t f i recursos sin intervención del dinero. En este sentido,, ¿hay ¿ y alguna g duda de que q para p una empresa p como El Corte Inglés los más de 500 millones de euros pendientes de cobro que le puedan deber sus clientes a una fecha determinada por sus ventas a crédito, son un activo real de su p p patrimonio? ((ver reflexiones finales) – Implica criterios estrictos en el reconocimiento de ingresos 14 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La contabilidad N compensación No ió L principios Los i i i contables t bl (VII) En general, no podrán compensarse partidas del A ti y d Activo dell Pasivo P i del d lB Balance, l nii d de Gastos G t e Ingresos de la Cuenta de P&G, en las cuentas anuales U if Uniformidad id d Adoptado un criterio dentro de las alternativas permitidas, itid d deberá b á mantenerse t en ell tiempo ti Cualquier cambio deberá constar en la memoria, indicando su incidencia cuantitativa y cualitativa en la variación i ió d de llas cuentas t anuales l Importancia p relativa Podrá no aplicarse un principio si su importancia relativa es escasa y no afecta a la imagen fiel 15 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La contabilidad Prudencia L principios Los i i i contables t bl (VIII) En nuestro anterior PGC 90 únicamente se contabilizaban los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio, por el contrario: Los riesgos previsibles y las pérdidas eventuales se contabilizaban tan pronto eran conocidas, distinguiendo las potenciales o reversibles de las realizadas o irreversibles A destacar que: Se establecía una asimetría entre los beneficios y las pérdidas, prevaleciendo sobre los restantes principios en caso de conflicto o duda duda. En las NIIF aparece como una cualidad de orden secundario vinculada a la fiabilidad, e implica: Cautela en las estimaciones bajo incertidumbre, y Subordinación al criterio de valoración razonable: simetría 16 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La contabilidad L principios Los i i i contables t bl (IX) Prudencia (cont.) E ell contexto En t t NIIF y en ell d de nuestro t PGC08 se entiende ti d que: La prudencia busca prever y estimar hechos ciertos a la luz de las circunstancias actuales,, aunque q desconocidos en cuanto a su importe o momento – Cuantificándolos con el adecuado rigor, a pesar de las posibles incertidumbres inherentes al hecho o transacción en cuestión El análisis de la incertidumbre se realiza con un criterio it i prudente, d t que implica i li optar t por llas estimaciones ti i menos optimistas cuando la probabilidad sea la misma – No siendo adecuado seleccionar estimaciones que q correspondan a situaciones menos probables, sólo porque sean estimaciones mas conservadoras 17 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La contabilidad L principios Los i i i contables t bl (X) Prudencia (cont.) Conclusión: La prudencia implica que los activos y los ingresos no se sobrevaloren, y que los pasivos exigibles y los gastos no se infravaloren La aplicación de la prudencia no permite por lo tanto: – La creación de reservas ocultas o provisiones excesivas – La minusvaloración deliberada de activos o ingresos – La sobrevaloración consciente de obligaciones o gastos 18 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio EL BALANCE DE SITUACIÓN Concepto y estructura Masas patrimoniales de activo Masas patrimoniales de pasivo Esquema general 19 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio El balance de situación B l Balance d situación de it ió Composición y valor del patrimonio en un momento determinado Conjunto de bienes, derechos y obligaciones Elementos patrimoniales Masas patrimoniales 20 Conjunto de elementos que tienen una misma cualidad económica o financiera ACTIVO PASIVO Bienes y derechos (aspecto económico) Deudas y obligaciones + NETO (aspecto financiero) Inversión o empleo de recursos Rentabilidad Vs C t Coste Financiación u origen de recursos Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio El balance de situación M Masas patrimoniales ti i l de d activo ti Activo Circulante (corriente) - bienes de cambio, garantizan el ciclo de actividad - Activo Fijo o inmovilizado (no corriente) - bienes de uso, soportan el ciclo de actividad Largo plazo Corto plazo Material Disponible Efectivo: Caja y Bancos Otros activos líquidos equiv. Realizable Deudores comerciales Inversiones financ. a corto Existencias Comerciales primas Materias p Terrenos y Edificios Maquinaria e Instalaciones Inmaterial o Intangible g Realizable: Patentes y Marcas No realizable o ficticio: Gastos de establecimiento ((a eliminar)) Financiero Acciones, Obligaciones g Otras inversiones financ. a largo 21 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio El balance de situación Masas patrimoniales de pasivo Exigible No exigible (Neto) A corto plazo Circulante o Corriente A largo plazo Fijo o No Corriente Proveedores Acreedores Préstamos a corto Acreedores a largo g Préstamos a largo Obligaciones y bonos Capital Reservas Recursos permanentes 22 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio El balance de situación Esquema general: “el de siempre” Bienes y derechos ACTIVO Deudas y obligaciones + P ti Patrimonio i neto t PASIVO Diisponibillidad Exigible a largo Fij Fijo Inversión o empleo No exigible (neto) Exigibilid E dad + + Circulante Exigible a corto - Financiación u origen Patrimonio neto o No Exigible = Activo - Pasivo exigible 23 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio El balance de situación Esquema general: el del PGC ((“el el mismo….,pero mismo pero al revés”) revés ) ACTIVO Diisponibillidad - Fijo Deudas y obligaciones + P ti Patrimonio i neto t PASIVO No Exigible (neto) Exigible a largo Ci Circulante l t + + Inversión o empleo Exigible a corto Exigibilid E dad Bienes y derechos Financiación u origen Patrimonio neto o No Exigible = Activo - Pasivo exigible 24 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio El balance de situación ACTIVO PASIVO Disponible Exigible a corto Caja Bancos Proveedores Acreedores Otras cuentas a pagar Deuda financiera a c.p. Realizable C Circulant e (ccorriente) Cirrculante (co orriente) Ejemplo de desarrollo Clientes Deudores Otras cuentas a cobrar Inversiones financieras a c.p. Existencias Exigible a largo Material Terrenos Edificios y otras construcciones Maquinaria Inmaterial o Intangible Patentes y marcas Fondo de Comercio Financiero Inversiones financieras a l.p. Proveedores y Acreedores a largo Deuda financiera a l.p. p Obligaciones y bonos Provisiones Otras cuentas a pagar No exigible o Neto Capital social Reservas Pérdidas y ganancias Fijo (n no corrien nte) Fijo (n no corrien nte) Mercaderías Materias primas Productos en curso Productos terminados 25 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio El balance de situación Ejemplo numérico ACTIVO: 105.873 Disponible Caja Bancos Circulante 18 478 18.478 (17%) a 31/12/07 PASIVO: 105.873 5.065 Realizable Grupo Millones € 12.426 Exigible a corto 24.974 Proveedores Acreedores a corto Otras cuentas a pagar Deuda financiera a c.p. Circulante 24.974 (24%) Clientes Deudores Otras cuentas a cobrar Inversiones financieras a c.p. Existencias 987 Mercaderías Materias primas Productos en curso Productos terminados Exigible a largo Material Fijo 87.395 (83%) 32.469 Terrenos T Edificios y otras construcciones Maquinaria 58.044 Proveedores y Acreedores a largo Deuda financiera a l.p. Obligaciones y bonos Provisiones Otras cuentas a pagar Inmaterial o Intangible 38.090 Patentes y marcas F d de Fondo d Comercio C i Financiero No exigible o Neto 16.836 Inversiones financieras a l.p Capital social Reservas Pérdidas y ganancias 22.855 Fijo 80 899 80.899 (76%) 26 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio El balance de situación Desarrollo PGC08 A) Patrimonio Neto I. Inmovilizado intangible II. Inmovilizado material III.Inversiones inmobiliarias IV.Inversiones en empresas del grupo y asociadas a l.p. V. Inversiones financieras a l.p. VI.Activos por impuesto diferido A-1) Fondos Propios A-2) Ajustes por cambio de valor A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos I. Activos no corrientes mantenidos para la venta II. Existencias III.Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar IV.Inversiones en empresas del grupo y asociadas a c.p. V. Inversiones financieras a c.p. VI.Periodificaciones VII.Efectivo y otros activos líquidos equivalentes Fijo A) Activo no Corriente B) Activo Corriente Circ culante PASIVO B)) Pasivo no Corriente I. Provisiones a l.p. II. Deudas a l.p. III.Deudas con empresas del grupo y asociadas a l.p. p IV.Pasivos por Impuesto diferido C) Pasivo Corriente I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta II. Provisiones a c.p. III.Deudas a c.p. IV Deudas eudas co con e empresas p esas de del g grupo upo y asociadas a c.p. V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar VI.Periodificaciones Circ culante Fijo ACTIVO 27 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio REGISTROS CONTABLES DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES 28 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio Registros de las variaciones patrimoniales Registros contables de las variaciones patrimoniales A través t é de d llas cuentas t Cuentas de ACTIVO Cuentas de PASIVO Cuentas de pasivo exigible Debe Haber AUMENTOS DISMINUCIONES (cargos) (abonos) 29 + - Cuentas de pasivo no exigible o patrimonio neto Debe Haber DISMINUCIONES AUMENTOS (cargos) (abonos) - Introducción a la Contabilidad Financiera + Leopoldo Doadrio Registros de las variaciones patrimoniales Principio de dualidad o partida doble Constituye el eje básico sobre el que descansa la observación contable de la realidad económica. económica Enfoca la realidad económica desde dos puntos de vista de forma que: En todo hecho económico susceptible de ser captado contablemente, hay dos partes o dos aspectos contrapuestos que varían en igual cuantía: – Causa y efecto – Origen y destino Regla fundamental de la contabilización En toda operación existe una cuenta que recibe y otra que entrega: La que recibe queda “adeudada” (cargada) La que entrega queda “acreditada” (abonada) 30 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio LA CUENTA DE RESULTADOS Cuentas diferenciales o de gestión: ingresos y gastos Cuenta de resultados Ingresos y gastos Clasificación y presentación El coste de la mercancía vendida (CMV) La amortización Las provisiones 31 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La cuenta de resultados Cuentas diferenciales o de gestión: ingresos y gastos (I) Objetivo: + información (¡nada nuevo!) Conocer las causas de las variaciones del NETO patrimonial como consecuencia de la gestión empresarial necesitamos “abrir” otras cuentas que recojan esas variaciones Recogen g las causas de los resultados Cuentas diferenciales o de gestión característica Diferenciales: por recoger aumentos o disminuciones De gestión: por expresar las consecuencias últimas de ésta Son cuentas divisionarias de la de Patrimonio NETO GASTOS - - - NETO + T T… T T… INGRESOS + + 32 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La cuenta de resultados Cuentas diferenciales o de gestión: ingresos y gastos (III) Volviendo a la ecuación fundamental: Activo = Pasivo Activo = Pasivo exigible + NETO O Si añadimos la variación del NETO como consecuencia de los ingresos y gastos generados durante un periodo periodo, tenemos: Activo = Pasivo exigible + NETO + (Ingresos – Gastos) Resultado del periodo Así, podemos establecer la ecuación fundamental o identidad contable como: A ti + Gastos Activo G t = Pasivo P i exigible i ibl + NETO + Ingresos I Saldos deudores Saldos acreedores I Inversión ió o aplicación li ió de d recursos Financiación u orígenes de recursos - Subsisten al cierre del ejercicio - Consumidos en el ejercicio - Aportaciones externas de terceros - Aportaciones externas de los propietarios - Generados por el propio negocio 33 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La cuenta de resultados Cuenta de resultados o de Pérdidas y Ganancias (P&G): concepto y estructura Única cuenta diferencial o de g gestión abierta al final del ejercicio j que pasa al Balance, y que como cuenta divisionaria del Patrimonio NETO recoge la variación de éste por los ingresos y gastos generados como consecuencia de la actividad de la empresa empresa. GASTOS - - P&G + INGRESOS + - + IInforma f d dell resultado lt d obtenido bt id (beneficios (b fi i o pérdidas) é did ) durante d t un periodo de tiempo, así como de las causas que lo han originado. Resultado del periodo = Ingresos del periodo - Gastos del periodo Correlación de I y G 34 Introducción a la Contabilidad Financiera Periodificacion contable Leopoldo Doadrio La cuenta de resultados El reconocimiento de los ingresos (I) Momento “determinante” de su incorporación a la cuenta de resultados Criterio general Se reconocen los ingresos g cuando es p probable (g (grado de certidumbre suficiente) que los beneficios se realicen – lleguen a la empresa – y puedan ser valorados con fiabilidad. Por ejemplo: en la venta de productos productos, cuando se produce la transmisión del bien y el correspondiente incremento del Activo. • El reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos pasivos. Ingreso Vs. Cobro 35 Cobro anticipo Ingreso Cobro contado Introducción a la Contabilidad Financiera t Cobro crédito Leopoldo Doadrio La cuenta de resultados El reconocimiento i i t de d los l ingresos i (II) Ejemplos de condiciones según la normativa internacional (NIIF): E ventas En t o entregas t de d bienes, bi l iingresos se reconocen cuando los d Se han transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos derivados de la propiedad de los bienes, generalmente: C Cuando d se produzca d ell traspaso t de d la l titularidad tit l id d legal l l o de d la l posesión ió all comprador (aunque en muchas ocasiones dichos momentos no coinciden) La empresa no conserva compromiso alguno en relación con la gestión y administración asociados con la propiedad del bien bien, ni tampoco el control sobre los bienes vendidos. El importe del ingreso puede determinarse con suficiente fiabilidad. E probable Es b bl que lla empresa vaya a recibir ibi los l beneficios b fi i económicos ó i asociados a la transacción. Los costes relacionados con la transacción, tanto si ya se han incurrido como si están pendientes, pendientes p pueden eden determinarse con suficiente s ficiente fiabilidad Buscando así la correlación de ingresos y gastos mediante el reconocimiento simultáneo de ambos. 36 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La cuenta de resultados El reconocimiento de los ingresos (III) Algunos ejemplos concretos de ventas de bienes (cont): Ventas cobradas antes de su envío - los ingresos se reconocen cuando se realiza el envío Venta de terminales (Telefónica) - los ingresos por venta de terminales se reconocen en el momento de la venta a un tercero, incluido distribuidores (según NIIF en el momento de la venta al cliente final)) Nota: las cuotas de conexión se registran como ingreso en el momento del alta ( según NIIF se difieren a lo largo del periodo medio estimado de duración de la relación con los clientes) 37 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La cuenta de resultados El reconocimiento de los ingresos (IV) Ejemplos de condiciones según la normativa internacional (NIIF): En prestaciones de servicios, además de las condiciones generales de fiabilidad de las mediciones y probabilidad de que se reciban los beneficios económicos derivados deri ados de la transacción: transacción Los ingresos deben reconocerse a medida que se complete el servicio: Si dicho servicio se presta a lo largo de varios ejercicios, como en los contratos de construcción, el reconocimiento del ingreso se realizará li á en ttodos d llos ejercicios j i i afectados f t d en proporción ió all porcentaje de realización (grado de avance) de la transacción contratada. – Se elimina la posibilidad de utilizar el método del contrato cumplido 38 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La cuenta de resultados El reconocimiento de los ingresos (V) Algunos ejemplos concretos de prestaciones de servicios: Prestación de un servicio de mantenimiento - Se reconoce el ingreso cuando se presta el servicio Contrato de prestación de servicios de mantenimiento a lo largo de dos años - Se reconoce el ingreso durante los dos años de contrato, siguiendo el método del porcentaje de realización Ingresos de espectáculos - Los ingresos g se reconocen en cada espectáculo p Venta de billetes (Iberia) - Los ingresos por venta de billetes se reconocen en el momento de realizarse li ell ttransporte t ((servicio); i i ) mientras, i t aparecerán á en ell pasivo los billetes vendidos pendientes de utilizar como “ anticipos de clientes” 39 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La cuenta de resultados Clasificación del resultado Atendiendo a su naturaleza o al factor que lo origina Clasificación por naturaleza • Ejemplo: gastos de personal Atendiendo a la función que desarrolla dentro de la empresa Clasificación funcional • Ejemplo: mano de obra directa Presentación del resultado (ejemplos) Formato cuenta u horizontal Debe Haber Exi Compras Otros gastos Exf Ventas Resultado + Resultado - Formato columnar o vertical Ventas - CMV = Margen bruto - Otros gastos = Resultado +/- 40 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La cuenta de resultados Ejemplo de desarrollo del formato columnar (I) NIIF (naturaleza) + Ingresos ordinarios + Otros ingresos de explotación +/- Variación de existencias productos terminados y en curso - Consumo de materias primas y materiales - Gastos G de d personall - Amortizaciones - Otros gastos de explotación = RESULTADO DE EXPLOTACIÓN - Gastos financieros +/- Resultados relacionados con asociadas y negocios conjuntos = RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS - Gasto por impuestos sobre las ganancias = RESULTADO DESPUÉS DE IMPUESTOS +/- Resultado después de impuestos de acti idades interr actividades interrumpidas mpidas = RESULTADO DEL EJERCICIO - Resultado atribuido a socios externos = RESULTADO DEL EJERCICIO DOMINANTE PGC08 (naturaleza) +Importe neto de la cifra de negocios +/- Variación de existencias productos terminados y en curso + Trabajos realizados por la empresa para su activo - Aprovisionamientos + Otros ingresos de explotación - Gastos de Personal - Otros gastos de explotación - Amortización del inmovilizado + Imputación de subvenciones de capital y otras + Excesos de Provisiones +/ Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado +/+/- Otros resultados = RESULTADO DE EXPLOTACIÓN + Ingresos financieros - Gastos financieros +/- Variación del valor razonable en instrumentos financieros +/- Diferencias de cambio +/- Deterioro, bajas y enajenaciones de instrumentos financieros = RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS - Impuestos sobre beneficios = RESULTADO EJERCICIO OPERACIONES CONTINUADAS +/- Resultado del ejercicio de operaciones interrumpidas = RESULTADO DEL EJERCICIO 41 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La cuenta de resultados Ejemplo de desarrollo del formato columnar (II) NIIF (analítica) + Ingresos ordinarios - Coste C de las ventas = MARGEN BRUTO + Otros ingresos de explotación - Gastos de distribución - Gastos de administración - Otros gastos de explotación = RESULTADO DE EXPLOTACIÓN - Gastos financieros +/- Resultados relacionados con asociadas y negocios conjuntos = RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS - Gasto por impuestos sobre las ganancias = RESULTADO DESPUÉS DE IMPUESTOS +/- Resultado después p de impuestos p de actividades interrumpidas = RESULTADO DEL EJERCICIO 42 - Resultado atribuido a socios externos = RESULTADO DEL EJERCICIO DOMINANTE PGC08 (naturaleza) + Importe neto de la cifra de negocios +/ Variación de existencias productos terminados y en curso +/+ Trabajos realizados por la empresa para su activo - Aprovisionamientos + Otros ingresos de explotación - Gastos de Personal - Otros gastos de explotación - Amortización de Inmovilizado + Imputación de subvenciones de capital y otras + Excesos de Provisiones +/ Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado +/+/- Otros resultados = RESULTAD DE EXPLOTACIÓN + Ingresos financieros - Gastos financieros +/- Variación del valor razonable en instrumentos financieros +/- Diferencias de cambio +/- Deterioro, bajas y enajenaciones de instrumentos financieros = RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS - Impuestos sobre beneficios = RESULTADO EJERCICIO OPERACIONES CONTINUADAS +/- Resultado del ejercicio de operaciones interrumpidas = RESULTADO DEL EJERCICIO Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La cuenta de resultados Ejemplo numérico Grupo Añ 2007 Año Millones € + Ventas netas y prestaciones de servicios + Otros Ot ingresos i = INGRESOS - Aprovisionamientos personal - Gastos de p - Otros gastos = RESULTADO OPERATIVO ANTES DE AMORTIZACIONES (OIBDA) - Amortizaciones = RESULTADO OPERATIVO + Participación en resultados de empresas asociadas - RESULTADO FINANCIERO NETO = RDO. ANTES DE IMPUESTOS OPERACIONES CONTINUADAS - Impuestos sobre beneficios = RDO. DEL EJERCICIO OPERACIONES CONTINUADAS +-RDO. DESPUES DE IMPUESTOS OPERACIONES EN DISCONTINUACIÓN = RESULTADO DEL EJERCICIO - Resultado atribuido a los socios externos j atribuido a los accionistas de la Soc. dominante = Resultado del ejercicio 56.441 4.264 60.705 17.907 7.893 12.081 22.824 9.436 13 388 13.388 140 2.844 10.684 1.565 9.119 -----9.119 100% 37% 22% 17% 15% 15% 213 8.906 43 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La cuenta de resultados Ejemplos de empresas en función del producto que venden o servicio que prestan Tipos de empresas Fábrica industrial Fábrica de servicios Industriales puras Industriales de servicio Tienda de servicios Comerciales de servicio Producto físico tangible g Modelo industrial Modelo de tendencia Servicios puros Producto no tangible g Modelo de servicios 44 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio La cuenta de resultados Ejemplos de estructura de sus cuentas de resultados Ingresos por ventas Costes directos de fabricación - Coste mercancía vendida (CMV) Costes generales de fabricación (indirectos) CGF fijos Ingresos por servicios - Costes directos de los servicios (No hay existencias almacenables) CGF variables i bl = Margen = Margen - Gastos generales de estructura Gastos generales de estructura fijos - Gastos generales de estructura Gastos generales de estructura variables = Resultado de explotación = Resultado de explotación Industriales puras Industriales de servicio Comerciales de servicio Servicios puros 45 Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio
