Nueva nota de la AEAT sobre la no deducibilidad de los

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Nueva nota de la AEAT sobre la no
deducibilidad de los intereses de
demora
Abril 2016
En resumen
La Subdirección General de Ordenación Legal y Asistencia Jurídica ha emitido una nota “aclaratoria”
en relación al ámbito de aplicación temporal del criterio fijado en su informe de fecha 7 de marzo de
2016, relativo a la deducibilidad en el Impuesto sobre Sociedades de los intereses de demora
derivados de liquidaciones dictadas por la Administración tributaria.
Según la nota, el informe analiza la cuestión objeto del mismo respecto de los ejercicios a los que
resulta de aplicación el TRLIS y la Ley 43/1995.
La Subdirección General de Ordenación Legal y Asistencia Jurídica ha manifestado en una nueva
nota, publicada ayer en la web de la AEAT, que su informe en relación a la deducibilidad de los
intereses de demora derivados de liquidaciones dictadas por la Administración tributaria analiza esta
cuestión únicamente respecto de aquellos ejercicios en los que sean aplicables el Texto Refundido de
la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de
marzo y la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
La nota no establece que las conclusiones del informe no sean aplicables a los ejercicios iniciados a
partir de 1 de enero de 2015, sino solo que el informe no analiza el tratamiento de los intereses de
demora en dichos ejercicios. La afirmación resulta sorprendente desde el momento en que el informe
hace referencia, entre otras, a la Resolución de la DGT de 21 de diciembre de 2015 (V4080-15), que
analiza el tratamiento de los intereses de demora bajo la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del
Impuesto sobre Sociedades.
En este sentido, debe señalarse que la única novedad que introduce la Ley 27/2014 es la modificación
de las referencias a los recargos para adaptar su denominación a la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, por lo que no parece razonable que pueda llegarse a una conclusión distinta bajo
esta nueva Ley. La única precisión que puede hacerse a lo anterior es, a nuestro entender, que el
legislador ha tenido oportunidad de modificar el artículo con ocasión de la reforma y no lo ha hecho.
En el momento en el que se aprobó la nueva Ley, se habían ya publicado las sentencias del Tribunal
Supremo de fecha 24 de octubre de 1998 y 25 de febrero de 2010, e incluso la Sentencia de la
Audiencia Nacional de fecha 25 de julio de 2013.
Por todo lo anterior, consideramos que existe un riesgo probable de que en un procedimiento de
comprobación e investigación respecto de los ejercicios iniciados a partir de 2015, la Inspección de los
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Tributos considere que los intereses de demora derivados de liquidaciones tributarias no son
deducibles en el Impuesto sobre Sociedades.
No obstante, entendemos, en todo caso, que si una entidad ha decidido deducir los intereses de
demora, existen sólidos argumentos de recurso ante una posible regularización y en especial, ante la
eventual sanción que pudiera imponerse, entre los que destaca, particularmente, la Resolución de la
DGT fecha 21 de diciembre de 2015. En el caso de entidades que no los hubieran deducido, dada la
controversia existente procedería impugnar la autoliquidación para salvar el derecho a su deducción a
partir de los argumentos mencionados e instar la correspondiente devolución de ingresos indebidos.
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