¿La Utilización de Insumos Importados Exonerados del Pago de

VIII
Contenido
glosario comercio
internacional
¿La Utilización de Insumos Importados Exonerados del Pago
de Aranceles Imposibilita acogerse a los beneficios del
DRAWBACK? ................................................................................................................................. VIII-1
................................................................................................................................................................... VIII-4
¿La Utilización de Insumos Importados Exonerados
del Pago de Aranceles Imposibilita acogerse a los
beneficios del DRAWBACK?
Ficha Técnica
Autor : Srta. Cintya Sharon Araujo Mattos
Título : ¿La Utilización de Insumos Importados
Exonerados del Pago de Aranceles Imposibilita acogerse a los beneficios del
DRAWBACK?
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 178 - Primera
Quincena de Marzo 2009
1.Introducción
Dentro de las necesidades de abastecimiento que encontramos en los ciclos
productivos de los productos no tradicionales de exportación se encuentran
los requerimientos en la adquisición de
los insumos que servirán en la elaboración del producto a exportar; es así que
muchos exportadores optan por buscar
en el mercado internacional insumos
que por su calidad o particularidad no
se encuentran en el mercado nacional o
que por un análisis de costos les resulta
más beneficioso adquirirlos del exterior
que en el mercado local.
Como bien sabemos, la importación de
bienes se encuentra gravada con derechos arancelarios y demás impuestos
que deben ser cancelados para poder
nacionalizar la mercancía y hacer libre
uso de la misma.
La restitución de derechos arancelarios,
por su lado, permite a las empresas
productoras - exportadoras, cuyo costo
de producción haya sido incrementado
por los derechos de aduana que gravan
la importación de materias primas, insumos, productos intermedios y partes
o piezas incorporados en la producción
del bien exportado, gozar del beneficio
N° 178
Primera Quincena - Marzo 2009
de restitución de derechos arancelarios
Ad-Valorem.
Sin embargo, vemos en la práctica diaria
que las empresas exportadoras que, a su
vez, utilizan insumos importados, lo realizan indistintamente si estos se encuentran
gravados con derechos arancelarios o si
se encuentran exonerados de los mismos
cuando su proceso productivo requiere
de dicho bien. Es así que encontramos
a empresas que exportan productos que
contienen ambos tipos de insumos, es
decir, insumos que pagaron los derechos
arancelarios correspondientes y aquéllos
que ingresaron liberados del pago de
aranceles bajo algún mecanismo exoneratorio u mediante otro medio.
La pregunta surge entonces, ¿estas empresas están impedidas de solicitar los
beneficios otorgados por el Drawback
por aquellos insumos que si pagaron los
derechos arancelarios correspondientes y
que a su vez incorporaron otros insumos
que gozaron de beneficios arancelarios?
Absolveremos esta interrogante* mediante un caso práctico que nos permitirá
determinar si es posible y** los exportadores pueden solicitar la restitución de
derechos arancelarios que permite a los
exportadores recuperar total o parcialmente aquellos derechos arancelarios que
tuvo que pagar al momento de importar
aquellos insumos que incorporó en el
bien que se encuentra exportando.
taciones de productos no tradicionales y
mejorar la competitividad de los exportadores cuyos costos de producción hayan
sido incrementados por los derechos
arancelarios que pagaron al momento de
importar insumos que luego incorporaron en el bien exportado.
Este régimen actúa bajo el principio que
no se deben pagar tributos (derechos
arancelarios) por mercancía que no será
consumida en el país. bajo esta razón el
estado está en la obligación de devolver
los tributos, derechos arancelarios en este
caso, por mercancías que no serán consumidas finalmente en nuestro país. Es
decir, cuando se exporte un producto que
haya utilizado o incorporado mercancía
importada, los derechos arancelarios
pagados por dicha mercancía deben ser
devueltos.
3. ¿Cuándo procede la restitución
de derechos arancelarios?1
Consideremos que la restitución de los
derechos arancelarios Ad-Valórem, procederá siempre que:
La restitución de derechos arancelarios,
tiene como finalidad promover las expor-
a. La Declaración Única o Simplificada
de Exportación indique la voluntad
de acogerse al beneficio.
b. El producto de exportación no forme
parte de la lista de partidas arancelarias excluidas del beneficio, en
función del límite establecido por
subpartida nacional y por empresa
exportadora no vinculada.
c. La solicitud de restitución se presente
en un plazo máximo de 180 días
útiles computados a partir de la fecha
de embarque.
* En el presente informe
** En que casos
1 El Reglamento del procedimiento de restitución de derechos arancelarios es aprobada por Decreto Supremo N° 104-95-EF.
2.¿Cuál es la finalidad del
Drawback?
Informe Especial
informe especial
VIII-1
VIII
Informe Especial
d. Los insumos utilizados hayan sido importados (fecha de numeración de la
Declaración Única o Simplificada de
Importación) dentro de los treintaiséis
(36) meses anteriores a la fecha de
exportación.
e. El valor CIF de los insumos importados utilizados no supere el cincuenta
por ciento (50%) del valor FOB del
producto exportado.
4. ¿Cuál es la tasa y monto a
restituir?
Mediante Decreto Supremo Nº 0182009-EF, la tasa de restitución aplicable a
partir del 31 de enero del presente año es
el equivalente al ocho por ciento (8%) del
valor FOB del bien exportado. La citada
norma indica que a partir del 1º de enero
de 2010 la tasa a restituir retornara al 5%
establecido en el artículo 3º del Reglamento del procedimiento de restitución
de derechos arancelarios aprobada por
Decreto Supremo N° 104-95-EF.
Cabe precisar que esta tasa es aplicable
para todas aquellas solicitudes presentadas y numeradas durante el período de
vigencia de la norma, independientemente si el embarque de la mercancía tuvo
fecha anterior a la entrada en vigencia
de la norma.
El monto a restituir se realiza aplicando
la tasa sobre el valor FOB exportado
pero con el tope del 50% de su costo de
producción. La restitución de derechos
arancelarios se efectúa hasta los primeros
US$ 20 000 000,00 (Veinte millones de
Dólares de los Estados Unidos de América) anuales de exportación de productos
por subpartida arancelaria y por empresa
exportadora no vinculada.
El monto mínimo a solicitar indicado
en el Reglamento del procedimiento
de restitución de derechos arancelarios
es de $ 500.00, sin embargo, durante la
vigencia del Decreto Supremo N º 0182009-EF, las solicitudes de restitución
deberán presentarse con un monto del
valor FOB no menor a U$6,250, a efectos de dar cumplimiento a la emisión de
la nota de crédito por el valor de US$
500.00 permitido2.
La solicitud de restitución tiene carácter
de Declaración Jurada y en ella el beneficiario debe declarar no haber hecho
uso de Regímenes Temporales y/o de
perfeccionamiento Activo, así como de
Franquicias Aduaneras Especiales y/o
exoneraciones o rebajas arancelarias de
cualquier tipo. Las solicitudes de restitución de derechos arancelarios deberán
presentarse por montos a restituir no inferiores a US $ 500 (quinientos dólares de
los Estados Unidos de América3). Es po2 Aclaración establecida por la Sunat mediante comunicado emitido
el dia 05 de febrero de 2009.
3 A consecuencia del DS N° 018-2009-EF, el monto mínimo se eleva
a $ 6 250)
VIII-2
Instituto Pacífico
sible acumular exportaciones realizadas
por la misma Intendencia o por diferentes
Intendencias de Aduana, hasta alcanzar o
superar el monto mínimo referido.
5. ¿Cuándo se da una indebida
restitución de derechos arancelarios?
Una indebida restitución de derechos
arancelarios se da cuando un exportador
ha sido beneficiado con montos por derechos que nunca pagó, la recientemente
publicada Ley N º 29326 nos indica en
su artículo primero los supuestos para
considerar una indebida restitución de
derechos arancelarios:
a.Cuando las exportaciones de productos por
los que se obtuvo la restitución indebida
tengan incorporados insumos que hayan sido
importados directamente por el exportador y
que hubieran ingresado al país mediante el
uso de mecanismos aduaneros suspensivos o
exonerados de aranceles o franquicias aduaneras especiales o con el uso de cualquier otro
régimen devolutivo o suspensivo de derechos
y gravámenes aduaneros.
b.Cuando las exportaciones de productos por
los que se obtuvo la restitución indebida
tengan incorporados insumos que hayan
sido ingresados al país mediante el uso de
mecanismos aduaneros suspensivos o exonerados de aranceles o franquicias aduaneras
especiales o con el uso de cualquier otro
régimen devolutivo o suspensivo de derechos
y gravámenes aduaneros.
La misma Ley dispone, en su artículo
segundo, que la multa aplicable en caso
de probarse una restitución indebida es
del 50% del monto restituido indebidamente para el primer supuesto y del
25% del monto indebidamente restituido
de encontrarse en el segundo supuesto,
esta multa se aplica sin perjuicio de la
obligación que tiene el exportador de
devolver el monto restituido.
6.¿Qué sucede cuando el bien
exportado contiene también
insumos importados que
ingresaron bajo un beneficio
arancelario?
Para el caso de aquellas empresas cuyos
productos de exportación contienen tanto
insumos que fueron acogidos a algún
tipo de beneficio arancelario y que contienen también insumos que estuvieron
gravados con Ad-valorem y que pagaron
los respectivos derechos arancelarios al
momento de ingresar al país; se requiere
saber si la incorporación de esos insumos liberados de aranceles impiden al
exportador acogerse a los beneficios del
Drawback. Veamos:
El numeral 7 del rubro VI del procedimiento general INTA-PG.07 se indica que:
“La solicitud de restitución tiene carácter de
Declaración Jurada y en ella el beneficiario deberá declarar no haber hecho uso de Regímenes
Temporales y/o de Perfeccionamiento Activo,
así como de Franquicias Aduaneras Especiales
y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de
cualquier tipo. Debiendo adicionalmente el
beneficiario declarar, cuando se trata de una
empresa vinculada, que la suma de sus exportaciones de las empresas que forman parte de su
conjunto económico no supera el límite fijado en
el artículo 3º del D.S. Nº 104-95-EF”.
Al analizar lo citado, podríamos caer en
cuenta que la incorporación de insumos
importados que se acogieron a algún
beneficio arancelario al momento de
ingresar al país no permitirían al exportador que, adicionalmente a estos insumos, incorporó también insumos cuyos
derechos arancelarios si fueron a solicitar
el Drawback por tener que declarar no
haber hecho uso de regímenes exoneratorios de aranceles.
Sin embargo, ésto no debe ser tomado
como una limitante, sino como el aseguramiento de la ley de cumplir con la
finalidad de este régimen, es decir, que
la restitución no se aplicará para aquellos insumos que no pagaron derechos
arancelarios al momento de ingresar al
país, puesto que al no haber derechos
arancelarios pagados, tampoco habrían
derechos arancelarios por restituir y, en
caso se solicite una restitución por aquellos insumos que no pagaron aranceles,
pues estaríamos bajo uno de los supuestos de restitución indebida señalados en
la Ley N º 29326.
De conformidad con el artículo 2º del
Decreto Supremo N° 176-2004-EF, publicado el 07-12-2004, se precisa que
para efecto de la deducción del valor
FOB de exportación a que se refiere el
presente artículo, sólo procederá respecto
del monto de los insumos importados
por terceros, ingresados al país con
mecanismos aduaneros suspensivos o
exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con cualquier
otro régimen devolutivo o suspensivo
de derechos y gravámenes aduaneros,
o por los cuales no se ha podido determinar adecuadamente las condiciones
y/o modalidades de importación, que
hubieren sido adquiridos en el país por
el exportador.
Ahora bien, en el mismo procedimiento
mencionado, encontramos que en el
caso de insumos importados adquiridos
de terceros, al momento de la presentación de la solicitud de restitución
de derechos arancelarios, se deberá
deducir del valor FOB de exportación
lo siguiente:
a. El monto de los insumos que hubiesen ingresado al país con mecanismos
aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franquicias
aduaneras especiales o con cualquier
otro régimen devolutivo o suspensivo
N° 178
Primera Quincena - Marzo 2009
VIII
Área Comercio Internacional
de derechos y gravámenes aduaneros.
b. El monto de aquellos insumos que el
exportador considere que no ha podido determinar adecuadamente si
la importación de esos insumos, a la
fecha de presentación de la solicitud
de restitución, se ha realizado mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de
aranceles o de franquicias aduaneras
especiales o con cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo de
derechos y gravámenes aduaneros.
Esto hace entender, entonces, que sí
es posible acogerse al beneficio del
Drawback para aquellas empresas que
tengan incorporados insumos que ingresaron bajo las dos modalidades anteriormente explicadas, una sin perjuicio de la
otra. Es decir, solicitar que se podrá solicitar la restitución de aquellos derechos
arancelarios que gravaron esos insumos
que, efectivamente, incrementaron los
costos de producción al exportador.
Lo que deberán hacer entonces estas
empresas, simplemente, será deducir
el monto de aquellos insumos que
ingresaron bajo algún beneficio arancelario o mecanismo exoneratorio de
aranceles
Ejemplo Práctico
La empresa “TEXTI PERU SA” se dedica a
la confección y exportación de prendas
de vestir en tejido de punto de algodón
(Pima, Tangüis, orgánico), mezclas de fibras (polycotton, algodón-modal, viscosa
- spandex, etc.) para damas y caballeros,
teniendo como principales compradores
tiendas por departamento de los principales países de Europa.
El día 05 de octubre de 2008 recibió una
orden de pedido de la empresa española
“FASHION IBERICA” solicitándole 2400
unidades de T-Shirt para damas, Denim
en tela, Jersey 100% algodón de 120
gramos y 2000 unidades de T-shirt para
caballero en tela Jersey 100% algodón
de 120 gramos. Se tienen los siguientes
precios unitarios a términos FOB:
Producto
T-Shirt para damas
T-Shirt para caballero
Total
Precio
Cant.
unit.
Valor
FOB
$5.95 2 400 $14 280
$ 4.95 2 000 $ 9 900
4 400 $24 180
La empresa “TEXTI PERU SA” adquiere
insumos tanto nacionales como importados, de la siguiente manera:
N° 178
Primera Quincena - Marzo 2009
Cuadro de Insumos
Cant.
Costo
Unitario ($)
Descripcion
Precio
($)
Tipo de
Insumo
Tipo de
Compra
20
Conos de hilo color rojo N° 15
3.75
75.00
Nacional
Nacional
20
Conos de hilo color negro N°15
3.75
75.00
Nacional
Nacional
1150
Yardas de tela jersey 100% algodón (120 gramos)
2.786956522
3205.00
Nacional
Nacional
125
Gruesas de botones N° 22
15
1875.00
Importado
(EE.UU.)
Importación
directa
50
Gruesas de botones N° 34
21.6
1080.00
Importado
(EE.UU.)
Importación
directa
4400
Etiquetas bordadas
0.35
1540.00
Nacional
Nacional
4400
Sujetadores de plástico
0.45
1980.00
Nacional
Nacional
18
900.00
Importado
(Colombia)
Adquisición
local
50
Galones de tinte vegetal para
algodón (125ml)
Los valores señalados para los insumos
importados es el valor CIF de los mismos,
mientras que el precio de los insumos
nacionales se encuentra convertido en
dólares.
Los insumos provenientes de EE.UU. fue-
ron adquiridos de manera directa por la
empresa exportadora quien se encargo de
la diligencia y pago de la liquidación de los
adeudos correspondientes a la importación
de los mencionados insumos, siendo los
costos de nacionalización los siguientes:
Insumo
País de
origen
Precio
CIF
Ad
valorem
Derechos
arancelarios
IGV/IPM
(19%)
Gruesas de botones N° 22
EE.UU.
1875
17%
318.75
416.8125
Gruesas de botones N° 34
EE.UU.
1080
17%
183.6
240.084
Tinte vegetal para algodón
Colombia
900
0%
00.00
171.00
502.35
827.90
Total
3 855
Considerando que los tintes son originarios de Colombia, la empresa exportadora fue beneficiada con la liberación
arancelaria producto del Convenio
Internacional que se tiene con los países
miembros de la Comunidad Andina de
Naciones4.
Se ha contratado los servicios de una
Agencia de Aduanas para efectuar los
trámites aduaneros necesarios por un
valor de $260.00, que incluye comisión y
documentación necesaria para el despacho. Adicionalmente, se abonó $ 500.00
a la cuenta de un bróker internacional
que permitió concretar la venta a favor
de la empresa exportadora.
Se requiere saber si procede la restitución de derechos arancelarios, cuál es el
monto a restituir y el procedimiento a
seguir, así como la documentación correspondiente a presentar. Adicionalmente a
ello, es necesario verificar si existe alguna
infracción cometida y cuál es el procedi4 Vigente a partir de 31 de diciembre de 2000.
miento para subsanarla y continuar con
el trámite.
a. Identificación del problema
i. Solicitud de restitución de derechos arancelarios
La solicitud de restitución tiene
carácter de declaración jurada y
en ella el beneficiario del régimen
deberá declarar no haber hecho
uso de regímenes temporales y/o de
perfeccionamiento activo, así como
de franquicias aduaneras o de exoneraciones y rebajas arancelarias de
cualquier tipo.
Ahora bien, los insumos utilizados
provienen de dos países de origen
distintos, es así que los tintes que la
empresa “TEXTI PERU SA” importó
directamente provienen de Colombia
no podrán acogerse a la solicitud de
restitución de derechos arancelarios
puesto que gozan de los beneficios
arancelarios provenientes de la Zona
de Libre Comercio existente en la
Actualidad Empresarial
VIII-3
VIII
Informes Especiales
Comunidad Andina de Naciones de
la que ambos países son miembros,
por lo que el exportador deberá deducir del valor FOB de exportación el
monto de los tintes que ingresados
gozando de la preferencia arancelaria
mencionada.
b.Solución
i. Restitución de derechos arancelarios (monto e insumos a restituir)
Para poder determinar el monto a
restituir, es necesario deducir del
valor FOB de exportación el monto
de aquellos insumos importados
que ingresaron con mecanismos
exoneratorios de aranceles como es el
caso de los insumos provenientes de
Colombia; se deben deducir también
las comisiones pagadas a agencias y
brókers. Veamos:
Valores
($)
Valor FOB
24 180
Comisión Agencia de aduanas
(260)
Comisión Bróker Internacional
(500)
Tinte vegetal (origen: Colombia)
(900)
FOB de restitución
22 520
Porcentaje de restitución (8%)
1 801.6
Como podemos observar, se ha deducido del valor FOB el monto de los
insumos provenientes de Colombia
que ingresaron bajo el amparo de
la zona de libre comercio entre los
países de la Comunidad Andina.
Se han deducido también conceptos
de pago realizados por comisiones
(agencia de audanas y por servicio
de Brokerage).
Finalmente, luego de realizar las
deducciones correspondientes, tenemos que el valor FOB de restitución
es de $ 22 520, valor sobre el cual
se solicitará el 8% de restitución. El
monto a restituir en este caso es de
$ 1 801.6.
El Drawback constituye un beneficio
para los exportadores y un incentivo
para la producción de productos no
tradicionales de exportación, es así
como vemos en el presente caso que
la empresa “TEXTI PERU SA” pagó por
concepto de derechos arancelarios un
total de $50.235 por concepto de
derechos arancelarios y un total de
$827.90 por impuestos a la importación, es evidente, entonces, que el
monto restituido gracias al Drawback
beneficia a la empresa exportadora
considerando que se le fue restituida
el monto de $ 1 801.6 tras la aceptación de la solicitud.
7.Conclusiones
- El régimen del Drawback tiene
como finalidad restituir los derechos
arancelarios que gravaron la importación de insumos que el exportador
beneficiado incorporo en el producto
exportado y, de este modo, disminuir
los costos de producción que fueron
afectados por el pago de los derechos
arancelarios de dichos insumos y de
este modo proporcionarle mayor
competitividad.
- Solicitar los beneficios del Drawback
por aquellos insumos que ingresaron
bajo al régimen suspensivo o exoneratorio o al amparo de cualquier
beneficio arancelario, no corresponde
a los fines de este régimen y en caso
de obtener una restitución indebida,
no sólo se deberá devolver el monto
indebidamente restituido, sino que
también deberá cancelarse la multa
aplicable.
- La incorporación de insumos adquiridos de terceros que fueron beneficiados con algún mecanismo suspensivo
o exoneratorio de aranceles o que se
acogieron a algún beneficio arancelario proveniente de algun acuerdo
comercial, no impide al exportador
solicitar el beneficio del Drawback
siempre y cuando haya incorporado
también insumos que estuvieron
gravados y que, efectivamente, se
pagaron los derechos arancelarios por
dichos insumos incorporados. En este
caso, la solicitud deberá ser presentada por los insumos efectivamente
gravados y deduciendo del valor FOB
exportado el monto de los insumos
que ingresaron bajo algún modo de
exoneración o rebaja arancelaria.
5 La solicitud se encontrará numerada por el SIGAD siempre y cuando
está haya sido solicitada mediante transmisión electrónica de los
datos correspondientes. En caso de no haber realizado la transmisión
electrónica, se presentan los documentos indicados ante el área de
recaudación.
Glosario de Comercio Internacional
1.¿Qué entendemos por Transporte Multimodal Internacional?
Es aquel porte de mercancía por dos o más modos diferentes de
transportes (camión, vagón, buque, aéreo), en virtud de un contrato
de transporte multimodal, plurimodal o combinado, desde un lugar
situado en un país en que el operador del transporte multimodal
toma las mercancías, bajo su responsabilidad y custodia, para entregarla posteriormente en otro lugar situado en un país diferente.
Las características esenciales de este sistema que lo distingue del
transporte segmentado tradicional son, en primer lugar, que se trata
de un sistema basado en un “contrato único” y, el segundo lugar,
que el operador del transporte multimodal que asume la responsabilidad del cumplimiento del contrato, actual como “principal”,
y no como agente del usuario o expedidor, o de los porteadores
que integra los diferentes modos de transportes.
Este principio se basa en el servicio de transporte de la mercadería
de “puerta a puerta”, reduciendo notablemente la documentación
y el cumplimiento de otras formalidades como son de prácticas en
el transporte tradicional.
2. ¿A qué se denomina Transbordo?
Es la transferencia de la carga de un vehículo a otro, pertenezca
VIII-4
Instituto Pacífico
o no a un mismo modo de transporte (vía férrea, ruta, vía de
agua, oleoductos, etc.). Se distinguen los transbordos hechos bajo
el régimen de contrato de transporte o fuera de ese régimen, es
decir, transbordos previamente acordados entre el embarcador y
el transportista y aquellos transbordos realizados por motivos extra
contractuales que, usualmente, se dan por motivos de fuerza mayor
y seguridad de la carga.
3. ¿Qué es la Cláusula de Exclusión de Innavegabilidad e Inadaptabilidad?
Al momento de solicitar una póliza de seguros a la carga, la cobertura no se concede en casos de innavegabilidad del buque o
embarcación y de adaptabilidad de los anteriores del medio de
transporte (que puede ser terrestre), contenedor o furgón, para
transportar con seguridad el interés asegurado, salvo cuando el
asegurado o sus empleados no hayan sido conocedores de tal innavegabilidad o inadaptabilidad en el momento en el que el interés
asegurado fue cargado en ellos. Si el asegurado o sus empleados
fueron conocedores de tales condiciones después de su carga no
perdería éste asegurando su derecho al reclamo. El conocimiento de
los agentes del asegurado no de sus empleados en el momento de
la carga, igualmente no perjudicará los derechos del asegurado.
N° 178
Primera Quincena - Marzo 2009