TEMA 7 LOS COSTES ESTÁNDARES: ANALISIS DE DESVIACIONES

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LOS COSTES ESTÁNDARES: ANALISIS DE
DESVIACIONES
7.1.- Introducción.
La desviación de una partida contable es la diferencia que surge entre la
cantidad presupuestada y la cantidad real. Por lo tanto, las desviaciones se
pueden dar en cualquier partida de ingresos y de gastos.
Antes del comienzo de cada ejercicio la empresa elabora un presupuesto con
los importes que estima para el año de las distintas partidas de ingresos y
gastos, así como del beneficio previsto.
A la hora de ejecutar los presupuestos surgen diferencias (desviaciones)
entre los importes reales y los presupuestados. Las desviaciones pueden ser
positivas y negativas, es decir, la empresa puede gastar más de lo
presupuestado o menos, y los ingresos pueden ser mayores que los
presupuestados o menores.
Las desviaciones se calculan a partir de la comparación entre la previsión y
la realidad.
Para definir la formula de una desviación en costes se suele poner en primer
lugar el coste previsto y posteriormente el coste real. De esta forma, el
signo de la desviación coincidirá con el hecho de que sea favorable o no para
la empresa:
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Signo positivo: favorable, porque los costes
reales son inferiores a los previstos.
Coste previsto – Coste real =
Signo negativo: desfavorable, porque los
costes reales son superiores a los previstos.
En cambio, para las desviaciones relativas a ingresos se hace el
planteamiento contrario, primero se ponen los ingresos reales y después los
previstos. De esta forma, el signo de la desviación coincidirá con el hecho de
que sea favorable o no para la empresa:
Signo positivo: favorable porque los ingresos
reales son superiores a los previstos.
Ingreso real – Ingreso previsto =
Signo negativo: desfavorable porque los
ingresos reales son inferiores a los previstos.
Realizar Supuesto 17 de aula
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7.2.- Los costes estándares.
Cuando se formulan los presupuestos, se utilizan los denominados costes
estándar. Estos se calculan a priori, antes de que se produzcan, con una
serie de hipótesis que se predice que pueden suceder y teniendo en cuenta
los datos de ejercicios anteriores de la empresa. Un coste estándar o
previsto, representa un objetivo a cumplir. En contraposición, un coste
histórico que es un coste que ya se ha producido.
Para la determinación de los costes estándares se pueden adoptar dos
enfoques:
a) Basado en los registros históricos.
b) Basado en estudios técnicos.
La concepción de los estándares es muy simple en teoría, aunque muy
compleja y costosa en la práctica, ya que será necesario analizar cada uno
de los factores productivos. Por ejemplo en relación a los materiales
utilizados se hacen estudios de laboratorio, en cuanto a la mano de obra se
llevan a cabo estudios de tiempos y métodos, etc.
El coste estándar para cada operación ha de especificar la cantidad de:
Materiales
Costes Directos
Mano de obra directa
Costes Indirectos
Otros costes
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7.3.- Análisis de las desviaciones.
Una desviación no es más que la diferencia entre dos costes, uno estándar y
otro real. El resultado de esta operación ofrecerá una medida de la eficacia.
Una cuestión muy usual es preguntarse ¿por qué se producen desviaciones?.
Hay diversas causas:
1.- Por diferencias en el precio unitario: el coste unitario de los materiales,
mano de obra, servicios, etc., y el precio de venta del producto pueden ser
mayor o menor que el presupuestado.
Por ejemplo una panadería compra 1.000 kg de harina para elaborar pan. A
principios de año estima que el kg de harina le va a costar 0,90 €, pero
finalmente le cuesta 1,05 €. Esto origina una desviación en costes (igual a la
diferencia entre estos dos precios, multiplicada por la cantidad de harina
adquirida).
(0,90 - 1,05) x 1.000 kg = (150 €)
Signo negativo, desfavorable, ya que
el precio de coste real del kg de
harina ha sido superior al
presupuestado.
Lo mismo puede ocurrir con las ventas. Supongamos que esta empresa
estima que va a vender 2.500 kg de pan, el kg de pan a 1,50 € y resulta que
finalmente lo vende a 1,65 €.
(1,65 – 1,50) x 2.500 kg = 375 €
Signo positivo, favorable, ya que el
precio de venta real ha sido superior
al presupuestado.
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2.- Por diferencias en el consumo unitario previsto: el consumo real para
producir una unidad de producto puede ser mayor o menor que el
presupuestado.
Esta panadería estima que va a necesitar 0,8 kg de harina para producir 1 kg
de pan, pero el consumo real resulta ser de 0,9 kg. Por lo tanto, la
desviación será igual a la diferencia de consumo unitario, multiplicada por el
precio de la harina y por la cantidad de pan elaborada, y será una desviación
desfavorable, ya que el consumo real habrá sido superior al estimado.
3.- Por actividad: la empresa prevé producir una cantidad determinada,
pero la producción final resulta ser mayor o menor. Por ejemplo esta
empresa prevé fabricar en el año 25.000 kg de pan, pero la producción final
se ha elevado a 30.000 kg. Esto origina desviaciones tanto en ingresos (por
las mayores ventas), como en costes (por los mayores consumos).
Las desviaciones se pueden analizar a partir de la contabilidad general o
desde la contabilidad de costes. En este segundo caso, la información que se
obtiene es mucho más detallada.
Si realizamos un análisis desde la contabilidad general nos permitirá
observar las desviaciones con distintos niveles de detalle. A medida que la
desagregación sea mayor, la información obtenida será más precisa.
El análisis que podríamos realizar desde la contabilidad general sería:
1.- Calcular la desviación total: Mediremos la diferencia a nivel de ingresos
y de gastos totales entre el dato real y el dato presupuestado.
Por ejemplo: Una empresa tiene previsto un gasto total (por todos los
conceptos) de 100.000 € y el gasto real se eleva finalmente a 120.000 €, por
lo tanto, la desviación negativa es de 20.000 €.
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Las ventas previstas son de 180.000 € y las reales de 170.000 €, por lo
tanto, se produce una desviación negativa de 10.000 €.
Reales
Ingresos
Gastos
Resultados
Presupuestados
Desviación
170.000
180.000
-10.000
-120.000
-100.000
-20.000
50.000
80.000
-30.000
2.- Calcular la desviación por modalidades de ingresos y gastos:
Mediremos la diferencia a nivel de ingresos y gastos, con desglose por
modalidades.
Reales
Ingresos
Presupuestados
Desviación
170.000
180.000
-10.000
120.000
140.000
-20.000
50.000
40.000
10.000
-120.000
-100.000
-20.000
Personal
-60.000
-55.000
-5.000
Amortizaciones
-20.000
-20.000
0
Suministros
Servicios
exteriores
-30.000
-15.000
-15.000
-10.000
-10.000
0
Resultados
50.000
80.000
-30.000
Ventas
Otros ingresos
Gastos
A partir de aquí, si queremos realizar un análisis más detallado de
desviaciones tenemos que acudir a la contabilidad de costes. Por lo tanto,
una forma de analizar las desviaciones sería clasificarlas en:
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A) Desviaciones de los costes de producción (nos centraremos en estas):
ƒ
Desviaciones en materiales.
ƒ
Desviaciones en mano de obra.
ƒ
Desviaciones en costes indirectos de fabricación.
B) Desviaciones en márgenes (no lo vamos a ver).
7.4.- Modelos de desviaciones.
Vamos a citar dos modelos, pero nos centraremos sólo en el segundo.
A.- El modelo tradicional o también llamado de tres desviaciones:
La desviación global será la diferencia entre el coste estándar y el coste
real y se descompone en tres desviaciones:
a) Desviación por variación de precio, también llamada desviación
económica.
b) Desviación por variación en la cantidad (o de volumen), también
llamada desviación técnica.
c) Desviación mixta, que recoge el efecto conjunto de las dos
anteriores.
Este último método no se suele utilizar por los problemas que genera, que
entre otros son los siguientes:
¾ No aporta información relevante.
¾ Su determinación no mejora el control de gestión, al no poder
ser asignada o atribuida a un determinado responsable.
¾ No suele ser controlable por un único responsable.
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B.- El modelo de dos desviaciones:
La desviación global es la diferencia entre el coste estándar y el coste real
y se descompone en dos desviaciones:
a) Desviación por variación de precio o desviación económica.
b) Desviación por variación en la cantidad, en volumen o desviación
técnica.
Nomenclatura a utilizar:
Xs: Cantidad estándar.
Xa: Cantidad real.
Ps: Precio estándar.
Pa: Precio real.
DCvq: Desviación en costes por variación en cantidad, volumen (Desviación
técnica).
DCvp: Desviación en costes por variación en precios (Desviación económica).
Desviación en cantidad, volumen o técnica
DCvq = (Xs - Xa) Ps
Desviación global
D = Xs x Ps - Xa x Pa
Desviación en precio o económica
DCvp = (Ps - Pa) Xa
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Gráficamente :
Pa
Desviación en precios o económica
Ps
Desviación en cantidad, volumen o
técnica
Xs
Xa
La razón del análisis de las desviaciones es la de que a través de la misma,
podemos mejorar la gestión de la empresa reduciendo costes. Por ello
resulta imprescindible analizar la causa de las desviaciones, las cuales
podrán ser favorables o desfavorables según si su signo es positivo o
negativo.
Vamos a realizar los siguientes supuestos para ver de forma más sencilla el
análisis de las desviaciones.
Realizar Supuesto 18 y 19 de Aula
y
Supuestos de 10 y 11 Laboratorio
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