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20-Abr-2009
CCPM
Colegio de Contadores Públicos de México A.C.
El tipo de contratación de personas físicas
C.P.C. José Besil Bardawil*
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- Cuando un servicio personal independiente se presta a un tercero, éste debe
reconocerse como opción que da la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
-Para quien recibe el servicio, debe demostrar de qué se trata y la forma en que
se presta.
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Para poder identificar cuando se habla de un asimilable a salario y de un sujeto
de aseguramiento, hay que reconocer la relación contractual que da origen a
cualquiera de las dos actividades.
Desde luego para la primera, el contrato debe ser de servicios personales
independientes identificados y regulados por el Código Civil, en donde no existe
una relación de trabajo subordinada como lo estipula la Ley Federal del Trabajo
sino como su nombre lo señala el servicio que se proporciona es totalmente
independiente.
Es importante señalar que cuando un servicio personal independiente se presta a
un tercero, éste debe reconocerse como opción que da la Ley del Impuesto Sobre
la Renta para tributar bajo un régimen de asimilados a salario, no porque se
derive de una relación contractual asalariada, sino porque es una opción ejercida
para tributar el ISR.
Para quien recibe el servicio, debe demostrar el tipo del que se trata y la forma
en que se presta, en la que no hay una relación subordinada con quien presta el
servicio, porque si no se demuestra que no existe entonces estamos en la
posibilidad de que se trate de una relación de trabajo en lugar de un servicio
personal subordinado.
Quizá para efectos del ISR no tuviera mayor repercusión ya que de todas formas
se aplicaría la misma tarifa y se dejaría de hacerlo en perjuicio del trabajador el
subsidio al empleo, sin embargo para efectos del Seguro Social y del Infonavit, sí
existe una gran diferencia, ya que se dejaría de registrar a un trabajador a quien
por obligación de ley, se tiene que inscribir en estas dependencias y cumplir con
las obligaciones o atenerse a las consecuencias por no cumplirlas.
Resulta de mucha importancia el poder definir con anticipación a la contratación
de los servicios personales independientes que se asimilen a salario o no, porque
el hecho de que no se asimile a salario, no libera al patrón, en su caso, de la
posibilidad de tener una relación subordinada dentro de su empresa la cual
tuviera que cumplir con todas las obligaciones de seguridad social.
Nos encontramos con situaciones en las empresas en donde los pagos que se
hacen a estos asimilados son muy parecidos a los de una nómina, por ejemplo, se
les paga quincenalmente o a veces a la semana, se descuentan los días faltados,
y se pagan vacaciones y aguinaldos, razones por las cuales resulta que se trata
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de una relación subordinada, en lugar de una prestación de servicios
independientes.
Estos errores en el disfraz de las personas independientes que realmente son
empleados de las empresas, hacen que éstas cometan omisiones fiscales graves
y hasta con repercusiones penales, sin demeritar la importancia de los riesgos
por los que puede correr el trabajador al no estar asegurado y por las posibles
contingencias que se pueden llegar a tener, como serían los capitales
constitutivos que finque el IMSS y las cuotas obrero-patronales que se debieron
haber pagado, más actualizaciones, multas y recargos.
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Es importante definir la forma de contratación de las personas físicas y sobre todo
el servicio que van a proporcionar, si con servicios subordinados o servicios
independientes, sin importar si para efectos del ISR se tributa en forma
asalariada o en forma de asimilado a salari, inclusive si se declara como
independiente, lo importante es ver si la relación de la prestación del servicio es
subordinada o independiente.
Se debe considerar que para el patrón hay repercusiones fiscales si no se toman
las medidas correspondientes, así como las que señalan las leyes del Seguro
Social e Infonavit, por tener este tipo de confusiones.
Es importante definir la forma de contratación de personas físicas y sobre todo el
servicio que prestarán, si es subordinadoo independiente
*El autor es integrante de la Comisión Representativa ante Organismos de
Seguridad Social del Colegio de Contadores Públicos de México (CCPM). Los
artículos expresan la opinión de los profesionistas.
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