Material tema 3: Principios constitucionales tributarios

SUPERINTENDENCIA NACIONAL
DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
Susana Távara E.
E
PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES
TRIBUTARIOS
ESTADO SOCIAL Y
DEMOCRÁTICO DE DERECHO
Un tipo de Estado que busca la integración; es
decir, persigue conciliar los legítimos intereses de
la sociedad y del Estado con los legítimos
intereses de la persona (artículo 43º), cuya
defensa y el respeto de su dignidad constituyen el
fin supremo de la sociedad y el Estado (artículo 1°)
Deber, de remover los
obstáculos que impidan o
restrinjan el
cumplimiento de sus fines
Asegurar, la existencia de
condiciones materiales
para alcanzar sus
objetivos
Se asienta en un modelo de
economía social de mercado...
mercado
la iniciativa privada es libre
el Estado debe proveer ciertas condiciones
materiales mínimas: promoción del
empleo, salud, vivienda, educación,
servicios públicos (artículo 58°)
LEGITIMIDAD DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA
Capacidad del Estado para crear,
modificar o suprimir tributos, lo que
constituye uno de los mecanismos
mediante los cuales procura la
obtención de ingresos económicos a fin
d proveer a sus ciudadanos
de
i d d
las
l
condiciones materiales mínimas para su
desarrollo integral y a los que
constitucionalmente está obligado.
FUNCIÓN CONSTITUCIONAL DE LOS
TRIBUTOS
Una de las fuentes más importantes de
recursos económicos con los que cuenta el
Estado para cumplir con sus deberes es la
recaudación tributaria, a cuyo fin sirve el
pago de los tributos que el Estado impone
en función del interés general, del interés
del Estado o del interés público
Tributos cumplen una doble función:
a)
b)
Financiamiento de los servicios
públicos: ffunciones del Estado
p
Procura del valor justicia y solidaridad,
mejorando el bienestar de la mayoría
mediante la redistribución del ingreso
De lo que se desprende el deber de
contribuir al sostenimiento de los
gastos públicos...
Ha pasado del ámbito de la individualización de la
carga soportada por cada contribuyente, a un marco
más amplio en el que se relaciona con otros
derechos y deberes, incluso y destacadamente con
los principios rectores de la política social y
económica configurándose por esto como un deber
de solidaridad política,
política económica y social.
social
NATURALEZA DE LOS
PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES
TRIBUTARIOS
Toda Constitución contiene dos
tipos de normas...
normas
Normas d
N
de
principio
Normas
regla
Ordenan q
que algo
g sea realizado en la
mayor medida posible, dentro de las
posibilidades jurídicas y reales
i t t
d t de
d
existentes;
son, pues, mandatos
optimización
Pueden ser cumplidas o no, en tanto
que contienen determinaciones en el
ámbito de lo fáctica y jurídicamente
posible
Art. 74º de la Constitución
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegación de facultades,
facultades salvo los aranceles y tasas,
tasas los cuales se
regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas,
dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El
Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios
de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter
confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden
contener normas sobre materia tributaria. Las leyes
y
relativas a
tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del
año siguiente a su promulgación.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo
que establece el presente artículo.
artículo
A t 74º
Art.
ha recogido,
h
id enunciativamente,
i ti
t
principios que tienen una relación directa
con la potestad tributaria del Estado
sin embargo,
g , no podemos
p
soslayar
y otros
principios que también son vinculantes al
momento que el Estado ejerce su potestad
tributaria
Principio de Constitucionalidad?
La potestad tributaria del Estado,
Estado debe ejercerse
principalmente de acuerdo con la Constitución –
principio
de constitucionalidad– y no sólo de
p
p
conformidad con la ley –principio de legalidad–.
Ello es así en la medida que nuestra Constitución
incorpora
ell
principio
de
supremacía
i
i i i
d
í
constitucional y el principio de fuerza normativa
de la Constitución (artículo 51).
Caso Corrida de Toros I (STC 0042-2004-AI) Caso Corrida de Toros
II (STC 0017
0017-2010-PI/TC).
2010 PI/TC).
> La Constitución no es un mero documento
político sino también norma jurídica,
político,
jurídica lo cual
implica que el ordenamiento jurídico nace y se
fundamenta en la Constitución y no en la ley.
>
El principio de fuerza normativa de la
Constitución quiere decir que todos los llamados
a aplicar el Derecho –incluso
incluso la administración
pública–, deben considerar a la Constitución
como premisa y fundamento de sus decisiones
(art. 38º y 45º de la Constitución).
Por ello
ello, se debe afirmar que la potestad tributaria del
Estado, antes que someterse al principio de legalidad,
está vinculado por el principio constitucionalidad; de
ahí que su ejercicio no pueda hacerse al margen del
principio de supremacía constitucional y del principio
de fuerza normativa de la Constitución
Constitución. Sólo así el
ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado
tendrá legitimidad y validez constitucionales.
PRINCIPIO DE
LEGALIDAD Y DE
RESERVA DE LEY
DEFINICIÓN
Principio
P
i i i
de
legalidad
Reserva
de ley
La subordinación de todos los p
poderes
públicos a leyes generales y abstractas
que disciplinan su forma de ejercicio y
cuya observancia
b
i se halla
h ll sometida
id a
un control de legitimidad por jueces
independientes
Es una “exigencia reguladora”
que implica una determinación
constitucional que impone la
regulación,
g l ió sólo
ól por ley,
l
de
d
ciertas materias
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Art. VI TPCT
MODIFICACION Y DEROGACION DE
NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias sólo se derogan o
modifican
difi
por d
declaración
l
ió expresa d
de otra
t
norma del mismo rango o jerarquía
superior.
Toda norma tributaria que derogue o
modifique
q
otra norma,, deberá mantener el
ordenamiento jurídico, indicando
expresamente la norma que deroga o
modifica.
modifica
Supone que ell ejercicio
S
j i i de
d la
l
potestad tributaria por parte
del Poder Legislativo o del
j
, debe estar
Poder Ejecutivo,
sometida a la Constitución y
no sólo a las leyes
leyes.
RESERVA DE LEY
CONGRESO: Ley del
Congreso
g
Autoridades
con
competencia
constitucional
PODER EJECUTIVO: Decreto
Legislativo,
i l i
Decreto Supremo
S
(tasas y aranceles)
GOBIERNO LOCAL:
Ordenanza Municipal
GOBIERNO REGIONAL:
Ordenanza Regional
Existen aspectos reservados a normas
legales a las que la Constitución
encomienda la regulación de materia
tributaria
Ley en sentido formal y Ley en sentido
material: normas con rango equivalente
a la ley
Ley Decreto Legislativo,
Ley,
Legislativo Ordenanzas,
Ordenanzas
Decreto Supremo (tasas y aranceles)
En materia tributaria la RL es, prima
facie una
facie,
na reserva
reser a relativa
relati a
Proscritas las remisiones en blanco o
p
((deslegalizaciones).
g
)
incompletas
La “ley” debe señalar:
Hecho g
generador de la obligación
tributaria
g
Base para el cálculo
Alícuota
Acreedor tributario
Deudor tributario (agentes de
t
ió y percepción,
ió excepción)
ió )
retención
Exoneraciones y otros
beneficios
Infracciones y sanciones
Procedimientos
Formas de extinción de
la obligación
La Constitución ha conferido a la ordenanza el rango
de ley para ser usada como instrumento normativo
idóneo para el ejercicio de poder tributario.
Se respeta la reserva de ley cuando el tributo es
creado por ordenanza siguiendo las reglas de
producción
normativa
del
parámetro
de
constitucionalidad
y
cuando
cada
elemento
constitutivo del tributo se encuentra regulado.
No es posible derivar ningún elemento constitutivo del
tributo a normas de menor jerarquía o que se regulen
en momento distinto a la creación del tributo.
Caso Arbitrios Miraflores
(STC 053-2004-PI)
PRINCIPIO DE
IGUALDAD
DEFINICIÓN
•
•
•
Tratar igual a los iguales en la medida de
su igualdad
g
y desigual
g
a los desiguales
g
en
la medida de su desigualdad (criterios
objetivos).
No es igualdad absoluta que sería
inequitativa Pueden existir tratamientos
diferenciados
basados
en
razones
objetivas Hacer distinciones en razón de
objetivas.
la naturaleza de las cosas (Art. 103
Constitución).
Se proscribe la discriminación mas no la
diferenciación
CONTENIDO
ligada a la
capacidad
contributiva
se
se admite el
admite la
ejercicio
del
progresividad poder de eximir
IGUALDAD Y BENEFICIOS
• ¿Los casi trescientos beneficios tributarios afectan el principio
d igualdad?
de
i ld d?
• ¿Es posible prorrogar un beneficio jurisprudencialmente,
jurisprudencialmente
alegando no cambio de las condiciones materiales que
determinaron su dación?
• ¿Es posible violentar un convenio de estabilidad tributaria –
g
cambio o desequilibrio
q
en las condiciones
alegando
económico financieras del contrato‐?
PRINCIPIO DE NO
CONFISCATORIEDAD
DEFINICIÓN
• Concreción del principio de proporcionalidad y
propiedad.
• No sólo exige que se afecten hechos que denotan
capacidad
contributiva,
sino
esencialmente,
afectación de una razonable y proporcionada
medida de la capacidad contributiva de las
personas.
• Balance entre poder para demandar tributos y
titularidad sobre la propiedad y riqueza de los
privados.
• Calificado como “concepto jurídico indeterminado”,
su contenido constitucionalmente p
protegido
g
no
puede ser precisado en términos generales y
abstractos, sino analizado y observado en cada
caso.
No se vulnera el p
principio
p de no confiscatoriedad
de manera automática, si una misma actividad
sirve de base p
para g
gravar dos impuestos
p
distintos (Impuesto a los Juegos y el ISC a los
jjuegos
g de azar y apuestas).
p
)
Caso DREAMS
(STC 2302-2003-AA)
No
confiscatoriedad directamente conectado con
derecho de igualdad o capacidad contributiva:
reparto de tributos deber realizarse de forma tal
que se trate igual a iguales y desigual a desiguales.
Cargas
C
tributarias deben recaer donde exista
riqueza que pueda ser gravada
Capacidad contributiva ligada a hecho sometido a
imposición: tributo debe guardar íntima relación con
capacidad
p
económica del sujeto.
j
Caso Anticipo del Impuesto a la Renta
(STC 0033-2004-AI)
Especiales
características
del
impuesto
consideradas
conjuntamente
lo
hacen
confiscatorio.
fi
t i
Alícuota de 20% sobre la ganancia bruta
((diferencia entre ingreso
g
total p
por p
premios y
monto de premios), grava en realidad utilidades
sin considerar gastos.
Además,
Además monto pagado no es considerado pago
a cuenta de IR.
Caso Impuesto a la explotación de juegos,
casinos y máquinas tragamonedas
(STC 009-2001-AI)
CARACTERÍSTICAS
Í
Confiscatoriedad en abstracto y en concreto
El TC ha referido como análisis
abstracto conocer si un tributo
por su alícuota o estructura es
confiscatorio (Caso IEAN)
Confiscatoriedad cuantitativa y cualitativa
•
•
•
•
El TC ha referido la posibilidad de confiscaciones
cualitativas
cualitativas.
¿Es consistente el principio con la proporcionalidad?
¿Es útil la confiscatoriedad cualitativa? Se requiere
¿
q
haber
violentado otros principios para ser cualitativamente
confiscatorio.
Posible espacio para una confiscatoriedad cualitativa:
caso en el que “Estado destina los fondos recaudados a
un fin distinto del que ha predeterminado, pues tal fin
justifico la recaudación
recaudación” (Caso FONAVI,
FONAVI STC 001-1999001 1999
AI)
PRINCIPIO DE
CAPACIDAD
CONSTRIBUTIVA
DEFINICIÓN
Éste es otro p
principio
p q
que tampoco
p
está
considerado expresamente en la
Constitución, lo cual no es obstáculo para
señalar que se ha convertido en una
salvaguarda o garantías frente al poder
t ib t i omnímodo
tributario
í
d y arbitrario
bit
i del
d l
Estado, en la medida que encausa el
ejercicio de esa potestad a través del
Derecho
CAPACIDAD
ECONÓMICA
(indicadores objetivos
y razonables)
PAGAR MÁS
IMPUESTOS
DIRECTOS
Aptitud del contribuyente
para tributar
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA E
IGUALDAD
Principio de capacidad
contributiva
t ib ti
se alimenta
li
t del
d l
principio de igualdad en
materia
t i tributaria
t ib t i
constituyendo el reparto equitativo de los
tributos
Si en el impuesto a la renta el hecho económico que
sirve de sustento para la creación del tributo es la
generación de renta, el mismo basamento deberá ser
utilizado por el legislador para establecer el pago
anticipado, generándose, en caso de producido el
quiebre de dicha estructura, una colisión con el
principio de capacidad contributiva
Caso Anticipo del Impuesto a la Renta
(STC 0033
0033--2004
2004--AI
AI))