impuesto sobre la renta - Consultores Tributarios Integrales

IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Contribuyentes y Responsables
Sujetos Pasivos
De conformidad con el Código Orgánico Tributario, son sujetos pasivos los obligados al
cumplimiento de la obligación tributaria, ya sea en calidad de contribuyentes o en calidad de
responsables. El primero genera el hecho imponible y por tanto, está obligado por una deuda o
prestación propia, mientras que el segundo lo está por una deuda ajena en virtud de mandato
legal.
Contribuyentes en el ISLR
En el impuesto sobre la renta lo serán todas las personas naturales o jurídicas, residentes o
domiciliadas en Venezuela, que perciban rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente
de sus ingresos esté situada dentro del país o fuera de él.
En este sentido, se considera la existencia de tres grupos de sujetos pasivos:
a.- Personas naturales o jurídicas con domicilio o residencia en Venezuela, cuya fuente de
enriquecimiento esté situada dentro o fuera de Venezuela.
b.- Personas naturales o jurídicas sin domicilio o residencia en Venezuela, cuya fuente de
enriquecimiento esté dentro del territorio de Venezuela.
c.- Personas naturales o jurídicas residenciadas o domiciliadas en el extranjero con
establecimiento permanente o base fija en Venezuela, cuya fuente de enriquecimiento sea
nacional o extranjera, atribuible al referido establecimiento o base fija.
Están sometidas a este régimen impositivo las siguientes personas:
a.- Las personas naturales y las herencias yacentes. En el caso de las residentes o domiciliadas en
el país, tributarán quienes obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a 1.000
unidades tributarias (U.T.) o ingresos brutos mayores de 1.500 U.T. y las herencias yacentes,
cuando los herederos no hayan entrado en posesión de la misma y obtengan el mismo nivel de
enriquecimiento o ingresos brutos. Las personas naturales no residentes o no domiciliadas en el
país, tributarán cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o ingresos de fuente venezolana;
b.- Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
c.- Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como
cualquier otra sociedad de personas, incluidas las irregulares o de hecho;
d.- Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas,
tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos
derivados de la explotación de minerales, de hidrocarburos o sus derivados;
e.- Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas; y,
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f.- Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional. Se
entiende por establecimiento permanente, la posesión en el territorio venezolano de cualquier
local o sede fija de negocio, y por base fija, cualquier lugar en el que se presten servicios
personales independientes de carácter científico, literario, artístico, educativo o pedagógico, así
como las profesiones independientes.
Herencia yacente: es aquella que aún no ha sido aceptada ni distribuida. La ley la asimila a las
personas naturales para efectos del impuesto sobre la renta.
Consorcios: agrupaciones empresariales, constituidas por personas jurídicas que tengan por
objeto realizar una actividad económica específica en forma mancomunada. Uno de los sujetos
pasivos del impuesto.
Cuentas en participación: contrato conforme al cual una persona da a otra participación en las
utilidades o pérdidas de una o más operaciones de su comercio, o de todas las operaciones de su
comercio (Art. 359 CCo.). Sus integrantes, asociante y asociado, son designados por el legislador
como contribuyentes del ISLR.
Responsables en el ISLR
Entre las diversas figuras de responsable directo previstas por el Código Orgánico Tributario, la
principal en materia de impuesto sobre la renta es la de los llamados agentes de retención, es
decir, aquellos sujetos que por sus funciones públicas o privadas, intervienen en actos u
operaciones en los cuales deben efectuar ciertos pagos o abonos en cuenta al contribuyente y son
obligados por la ley a efectuar la retención de una porción del impuesto que en definitiva
correspondería cancelar a ese contribuyente.
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