Versión PDF - Boletín Fiscal

EY Tax Flash
Sistema Financiero.
Instituciones de crédito.
A partir de 1º de enero de 2014 las instituciones de crédito únicamente podrán deducir las cuentas
incobrables cuando se consuma el plazo de prescripción o antes si fuera notoria la imposibilidad práctica
de cobro, en términos de la ley de la materia. Para estos efectos, se establece que se considera que existe
notoria imposibilidad práctica de cobro en la cartera de créditos, cuando esta sea castigada de conformidad
con las disposiciones establecidas por la CNBV, es decir se elimina la opción para las instituciones de
crédito de deducir la Reserva Preventiva Global.
Mediante disposición transitoria, se establece un procedimiento mediante el cual las instituciones de crédito
deberán determinar un ingreso acumulable, en caso de que el saldo acumulado de las reservas preventivas
globales por las que se ejerció la opción de deducción en términos de la actual LISR, sea menor que
el saldo acumulado actualizado al cierre del ejercicio inmediato anterior. Para este cálculo, no deberán
considerarse las disminuciones aplicadas contra las reservas por castigos que ordene o autorice la CNBV.
Asimismo, se permite a las instituciones de crédito que al 31 de diciembre de 2013, tengan excedentes de
reservas preventivas globales pendientes por aplicar, deducirlas en cada ejercicio, siempre que el monto
de las pérdidas por créditos incobrables en el ejercicio que correspondan sean menores al 2.5% del saldo
promedio anual de la cartera de créditos del ejercicio de que se trate. La cantidad que podrá ser deducida
será la que resulte de disminuir el monto de las pérdidas por créditos incobrables deducidas en el ejercicio
del 2.5% del saldo promedio anual de la cartera de créditos del ejercicio.
Una vez deducido el total de los excedentes mencionados en el párrafo anterior, las instituciones de
crédito podrán deducir además de los créditos incobrables en términos de la LISR, el monto de las quitas,
condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de créditos que representen servicios por
los que se devenguen intereses a su favor, así como el monto de las pérdidas originadas por la venta que
realicen de dicha cartera y por aquellas pérdidas que sufran en las daciones en pago. Lo anterior siempre y
cuando no se origine una doble deducción y no se hayan realizado entre partes relacionadas.
La redacción de esta disposición transitoria deja algunas dudas respecto de la deducción de las quitas,
condonaciones, bonificaciones y descuentos sufridos antes de deducir el total de los excedentes antes
mencionados, mismas que se espera sean aclaradas por las autoridades fiscales
Aseguradoras y afianzadoras.
Tratándose de las instituciones de seguros, las mismas podrán continuar deduciendo para efectos del ISR
la creación o incremento de las reservas de riesgos en curso, por obligaciones pendientes de cumplir por
siniestros y por vencimientos, así como de las reservas de riesgos catastróficos, en los mismos términos
contenidos al día de hoy en la LISR.
Asimismo, las instituciones de seguros autorizadas para la venta de seguros de pensiones, podrán continuar
deduciendo la creación o el incremento de la reserva matemática especial vinculada con dichos seguros, así
como las otras reservas previstas en la LGISMS, cuando se cumpla con los requisitos respectivos.
Las instituciones de fianzas también podrán continuar deduciendo la creación o incremento de las reservas
de fianzas en vigor y de contingencia, en los mismos términos contenidos en la actual LISR.
Sociedades de inversión de deuda y de renta variable.
Se elimina el procedimiento que tendrían que aplicar las sociedades de inversión de renta variable a partir
del 1º de enero de 2014, en caso de que percibieran dividendos por su cartera accionaria para determinar el
dividendo atribuible a cada uno de sus accionistas.
De igual forma se eliminan las modificaciones que enterarían en vigor a partir del 1º de enero de 2014, y
que serían aplicables para las sociedades de inversión en instrumentos de deuda.
En ambos casos el régimen aplicable será el mismo que se encuentra en vigor en 2013, y será importante
analizar las consecuencias fiscales que en estas sociedades tendrán las nuevas disposiciones que regulan
los impuestos sobre los dividendos y la ganancia en la enajenación de acciones que se llevan a cabo a
través de la BMV
Se establece que las personas físicas que obtengan ganancias derivadas de la enajenación de acciones
emitidas por sociedades de inversión de renta variable, cuyo objeto sea la adquisición y venta de activos
objeto de inversión con recursos provenientes de la colocación de las acciones representativas de su capital
social entre el público inversionista, consideraran la ganancia o pérdida obtenida en el ejercicio. Estas
personas estarán obligadas a pagar el ISR correspondiente, aplicando la tasa del 10% a la ganancia del
ejercicio y el impuesto pagado se deberá considerar como definitivo.
En caso de obtener una perdida en el ejercicio por la enajenación de las acciones mencionadas en el
párrafo anterior, se establece un régimen cedular, ya que las personas físicas podrán disminuir dicha
perdida únicamente contra el monto de la ganancia que en su caso obtenga en el ejercicio o en los 10
siguientes por la enajenación de dichas acciones. El monto a disminuir no podrá exceder del monto de
dichas ganancias. Es importante mencionar que mediante disposición transitoria, se incluyen reglas para
determinar la ganancia por la venta de las acciones colocadas entre el gran público inversionista, adquiridas
con anterioridad al 1º de enero de 2014.
Adicionalmente, se hace referencia que ambos tipos de sociedades de inversión, de instrumentos de deuda
y de renta variable, efectuarán retenciones a sus accionistas por los intereses gravados devengados a su
favor y se elimina la referencia de la retención en caso de distribución de acciones.
También se modifican los requisitos de las constancias que deberán ser expedidas por dichas entidades a
sus integrantes o accionistas, a través de sus operadores
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Se menciona que a través de reglas de carácter general, se podrán emitir disposiciones que simplifiquen la
determinación del “interés acumulable” atribuible a los accionistas de dichas entidades.
Sociedades de inversión de capitales.
Se elimina el régimen preferencial que les resultaba aplicable a las sociedades de inversión de capitales
en términos de la actual LISR. De esta manera, estas sociedades ya no podrán optar por acumular las
ganancias por enajenación de acciones, intereses y ajuste anual por inflación hasta el ejercicio en que se
distribuyan los dividendos a los accionistas.
Mediante disposición transitoria, se establece que las sociedades de inversión de capitales que hubieren
venido tributando bajo este régimen preferencial al 31 de diciembre de 2013, podrán continuar haciéndolo,
pero exclusivamente respecto de las inversiones en sociedades promovidas que hubieren realizado hasta
dicha fecha.
Las sociedades de inversión de capitales deberán actualizar las ganancias por enajenación de acciones
y los intereses, desde el mes en el que las obtengan y hasta el mes en el que las distribuyan a sus
integrantes. Además, deducirán el ajuste anual por inflación deducible, los intereses actualizados, así como
las pérdidas actualizadas por enajenación de acciones, en el ejercicio en que el que distribuyan la ganancia
Acerca de los Servicios Fiscales
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o los intereses señalados, debidamente actualizados.
Cuando las sociedades de inversión de capitales que hayan optado por acumular el ingreso en los términos
señalados en la disposición transitoria, distribuyan dividendos, deberán aplicar lo señalado en el artículo
10 de la LISR Ley, para lo cual deberán disminuir de la utilidad fiscal neta que se determine por el ejercicio
en que se efectuó la distribución referida, el monto de los dividendos distribuidos en los términos de este
régimen transitorio.
El régimen transitorio de las sociedades de inversión de capitales genera diversas dudas, que deberán
analizarse según la situación particular de cada inversión en sociedades promovidas e implicará llevar
cuentas claras respecto de las inversiones realizadas antes y después de la entrada en vigor de la nueva
LISR.
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Este boletín ha sido preparado cuidadosamente por los
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general sobre la aplicación de las normas fiscales, sin
que en ningún momento, deba considerarse como
asesoría profesional sobre el caso concreto. Por tal
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dicha información sin que exista la debida asesoría
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