En relación a la consulta formulada por doña Olga Inés Plaza Ba

XV DIRECCION REGIONAL
SANTIAGO ORIENTE
DEPARTAMENTO JURIDICO
ORD. N°__330____
ANT.: Consulta sobre emisión de documentos
en caso que indica.
MAT.: Responde.
PROVIDENCIA, 04.12.2013
DE : SR. CLAUDIO AMBIADO ARAYA
DIRECTOR REGIONAL
A :
SRA. XXXX
1. En su presentación señala que “ZZZZl S.A.”, es una empresa dedicada a ser Sub Agente de
Polla Chilena de Beneficencia, servicio por el cual percibe una comisión establecida en acuerdo
comercial con Agente Oficial de dicha institución y que también realiza la función de recaudación
de dineros.
Para cumplir dicha labor, la empresa contacta a negocios pequeños o comerciantes minoristas
(suplementeros), a quienes cancela una comisión por la venta directa al público de los boletos y
apuestas realizadas en forma electrónica, señalando que el comercio minorista se puede entender
como otro Sub agente en la cadena de venta.
Señala que según lo dispuesto en la Circular N° 54, de 26/04/1977, las comisiones percibidas por
los agentes oficiales constituyen ingresos afectos al impuesto de primera categoría, según el
artículo 20, N° 4, y a global complementario y que de acuerdo a lo indicado en Oficio N° 7.127, de
1978, el porcentaje que perciben los agentes y subagentes de la Polla determinado sobre el monto
bruto de las ventas de boletos o de las apuestas válidas en los locales respectivos, constituye una
comisión, conclusión que conduce a inferir la calidad de comisionistas que asumen todos ellos y la
extensión, por lo tanto, a todas las comisiones percibidas por tal concepto, incluso a los
subagentes de la exención del IVA contemplado en el artículo 13 N°8° del D.L. N° 825 sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios.
Además, según lo establecido en el Oficio N° 3.517, de 1991, un subagente comisionista de la
Polla que presta servicios como intermediario en la distribución de los cartones de juegos, está
obligado a facturar esas prestaciones, exentas de IVA, a su mandante, sólo por el monto de la
remuneración por sus servicios, esto es, por las comisiones efectivamente percibidas, añadiendo
que en tal caso, el subagente como remuneración por sus servicios percibe la diferencia existente
entre el precio que a él se le entreguen y aquel que se le autoriza cobrar por la distribución de
esos mismos cartones a los suplementeros que los venderán al público.
En base a lo planteado, consulta respecto a cuál es el documento que debe emitir Máx Fácil al
agente de Polla por cobro de comisiones y a qué valor debe ser emitido, esto es, si es al resultado
de lo que la empresa acordó oficialmente con Polla como comisión, menos lo que debe cancelar
por comisión al comercio minorista, o si solo por el monto acordado, sin descontar la comisión
cancelada al minorista, y además, en este último caso, qué documentos debe exigir al comercio
minorista para respaldar el gasto por comisión de ventas de boletos y si en esta materia es
posible aplicar el cambio de sujeto, o si existe algún documento tributario para respaldar esta
operación que también es exenta de IVA.
2. Sobre el particular, debe indicarse que el artículo 13 N°8 de la Ley sobre Impuestos a las
Ventas y Servicios, dispone que estarán liberadas del Impuesto a las Ventas y Servicios, las
siguientes empresas e instituciones: “La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotería de Concepción
por los intereses, primas, comisiones otras formas de remuneraciones que paguen a personas
naturales o jurídicas en razón de negocios, servicios o prestaciones de cualquier especie.”
3. Respecto a la materia consultada este Servicio se ha pronunciado recientemente en Ordinario
N° 2932, de 29.10.2012, ante una situación en que operan subagentes de la Polla en calidad de
comisionistas, citando al efecto las normas contenidas en el Código de Comercio en los artículos
263 que indica “Autorizado explícitamente para delegar, el comisionista deberá hacerlo en la
persona que hubiese designado el comitente”, así como el artículo 266 inciso segundo, que
dispone “Verificada la delegación a nombre del comisionista, subsiste la comisión en todos sus
efectos legales, y se constituye una nueva entre delegante y delegado”.
Teniendo presentes tales normas, se ha señalado que “habiendo actuado XXX S.A. a nombre
propio al momento de subcontratar estos terceros designados por Polla, surge entre XXX S.A. y
los establecimientos comerciales asociados o subagentes, una relación comercial independiente
de la existente entre XXX y Polla, constituida por esta “nueva comisión”, que se genera a partir de
la subcontratación. Por lo tanto, en el marco de este nuevo mandato, los efectos de dicho contrato
se radican en las partes contratantes, siendo XXX S.A. en su calidad de comitente, el obligado al
pago de las comisiones acordadas por la venta de los referidos juegos de azar.”
En este contexto, el mencionado Oficio concluye que “en la relación comercial entre XXX S.A. y
los establecimientos comerciales asociados, no se dan los supuestos que exige el artículo 13° N°
8 de la Ley sobre Impuesto al Valor Agregado, para la procedencia de dicha exención, toda vez
que las remuneraciones o comisiones por la venta de juegos de azar que realizan los subagentes,
son pagados por XXX S.A., en su calidad de comitente y no por Polla como lo exige dicha norma,
en consecuencia, no procede a su respecto la exención en consulta……”
Para arribar a esta conclusión se analizó el acuerdo o contrato que celebra la Polla con XXX S.A.,
entidad que a su vez actúa relacionado con el comercio asociado o subagentes, acuerdo en el
cual se establece expresamente que los comercios asociados no tendrán la calidad de agentes de
Polla, ni se relacionan con ella de ninguna manera.
4. De acuerdo a lo señalado, existiendo interpretaciones que aparentemente podrían diferir en sus
conclusiones, se estima que en este caso, con el fin de poder emitir un acertado pronunciamiento
respecto a los tópicos consultados, es imprescindible contar con el documento en que conste el
acuerdo o contrato celebrado entre el contribuyente y el Agente de Polla Chilena de Beneficencia,
antecedente que no ha podido ser requerido al consultante por no haberse respondido los
reiterados llamados telefónicos efectuados al número consignado en los antecedentes de su
presentación.
Saluda atentamente a Usted,
CLAUDIO AMBIADO ARAYA
DIRECTOR REGIONAL
XV DIRECCION REGIONAL