SI O NO AL ISR EN LAS DACIONES EN PAGO

¿SI O NO AL ISR
EN LAS DACIONES
EN PAGO?
LIC. NICOLAS VAZQUEZ ALONSO
19 DE FEBRERO DE 1998
DISTINGUIDOS MIEMBROS DEL CONSEJO DE
NOTARIOS, QUE ME HAN CONSIDERADO DIGNO DE PARTICIPAR EN ESTE
DEBATE.
AMIGOS NOTARIOS Y NOTARIAS QUE NOS ACOMPAÑAN
COMPAÑEROS PONENTES
QUIERO INICIAR ESTA MUY RESUMIDA Y HUMILDE PONENCIA,
HACIENDO CONSTAR QUE ME HE SUJETADO A LA REGLA IMPUESTA POR
LOS SEÑORES MIEMBROS DEL CONSEJO, DE NO EXCEDERME DE 15
MINUTOS, LO CUAL HA SIDO MUY DIFÍCIL, PUES EL TEMA ES ABUNDANTE
Y PODRÍA UTILIZARSE DIEZ VECES EL TIEMPO OTORGADO PARA
DESARROLLARLO
CON
CIERTA
PROFUNDIDAD,
SIN
EMBARGO,
LA
INTENCIÓN DE MI INTERVENCIÓN, Y SUPONGO QUE LA DE LOS DEMÁS
PONENTES, SERÁ SIMPLEMENTE PARA DESPERTAR INQUIETUDES Y, AL
MOMENTO DE ENTRAR A DEBATE, TENER POR LO MENOS LA IDEA
GENERAL DEL TEMA, QUE YO HE TITULADO ¿SI O NO AL ISR EN LAS
DACIONES EN PAGO?.....Y ANTES DE AGOTAR LOS 14 MINUTOS QUE ME
YA QUEDAN, DOY INICIO A MI PLATICA, QUE ESPERO SEA DE SU INTERÉS.
“DESAFORTUNADAMENTE LA REALIDAD ECONÓMICA ACTUAL DEL
PAÍS, HA ORILLADO A MUCHAS PERSONAS A EFECTUAR CIERTOS
TRAMITES
Y
ACTOS
JURÍDICOS,
TENDIENTES
A
CUMPLIR
CON
OBLIGACIONES CONTRAIDAS DURANTE LA VIGENCIA DE SITUACIONES
ECONÓMICAS MENOS ADVERSAS, UNA DE ESAS FIGURAS JURÍDICAS, ES
LA DACION EN PAGO, LA CUAL, SI SE RELACIONA CON BIENES
INMUEBLES, POR ANALOGÍA DE DIVERSAS DISPOSICIONES DE LEY (ARTS.2202, 2182, 2920 CCEP) DEBERÁ OTORGARSE EN ESCRITURA PUBLICA.
AHORA BIEN, EL NOTARIO HA ENCONTRADO UNA DUDA RAZONADA,
SI LAS DACIONES EN PAGO, CAUSAN O NO EL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA POR ENAJENACIÓN DE BIENES.
ANTES DE ENTRAR EN MATERIA, ME VOY A PERMITIR
RECORDAR ALGUNOS CONCEPTOS EN RELACIÓN CON LA DACION:
1.- LA DACION EN PAGO.
EL DERECHO CIVIL ES AQUEL QUE REGULA LAS RELACIONES
ENTRE LOS PARTICULARES,
RELACIONES QUE SE
INTEGRAN DE
SUJETOS, OBJETOS Y ACTOS.
ES ASÍ COMO ENCONTRAMOS LOS PRINCIPALES TEMAS EN
QUE SE DIVIDE EL DERECHO CIVIL, QUE SON: “LAS PERSONAS, QUE
INCLUYE EL DERECHO FAMILIAR; “LOS BIENES“ , QUE INCLUYE LAS
SUCESIONES; Y “LAS OBLIGACIONES”, QUE INCLUYEN LOS CONTRATOS.
DENTRO
DEL
CURSO
DE
“LAS
OBLIGACIONES”
ENCONTRAMOS, COMO ULTIMO TEMA DE ESTUDIO, LA EXTINCIÓN DE LAS
OBLIGACIONES, EN EL CUAL SE UBICA, A LA DACION EN PAGO, COMO
UNA FORMA DE EXTINGUIR LAS OBLIGACIONES SATISFACIENDO, DE UN
MODO O DE OTRO, AL ACREEDOR, PUES EXISTEN OTROS MEDIOS DE
EXTINGUIR
OBLIGACIONES,
ACREEDOR,
COMO
LA
AUN
REMISIÓN,
SIN
QUEDAR
LA
PERDIDA
SATISFECHO
DEL
BIEN
Y
EL
LA
PRESCRIPCIÓN.
“LA DACION EN PAGO” ES PUES, UNA FORMA ESPECIAL DE
EXTINGUIR OBLIGACIONES, Y QUE BÁSICAMENTE CONSISTE EN PAGAR,
PERO NO EN LA FORMA ORIGINALMENTE PACTADA, O SEA, EL DEUDOR
ENTREGA AL ACREEDOR, UNA PRESTACIÓN DIFERENTE DE LA DEBIDA,
SIEMPRE Y CUANDO EL ACREEDOR ESTE DE ACUERDO CON ELLO. (ARTS.
1889 1890 CCEP Y 2095 Y 2096 CCDF)
DEFINIDA Y UBICADA A LA DACION EN PAGO, ENTRAMOS A
ANALIZAR SUS CONSECUENCIAS FISCALES
2.- CONSECUENCIAS FISCALES DE LA DACION EN PAGO
ME GUSTARÍA INICIAR ESTE TEMA, CON UN ANÁLISIS DE LA
LEY EN GENERAL
EN
LA
RELACIÓN
TRIBUTARIA,
ENCONTRAMOS
LOS
SIGUIENTES ELEMENTOS: SUJETO, OBJETO, BASE DEL IMPUESTO Y
TARIFA O TASA; Y ME REFIERO A ESTOS ELEMENTOS, PUES SON LOS QUE
ESTABLECEN CARGAS A LOS PARTICULARES Y SU APLICACIÓN ES
ESTRICTA, O SEA, A LA LETRA, PUES NO ADMITEN INTERPRETACIÓN
ALGUNA. (ART. 5 CF)
LA LEY DEL ISR, EN SU TITULO PRIMERO (ART.1 LISR), NOS
INDICA QUIENES SON LOS SUJETOS Y CUAL ES EL OBJETO DEL IMPUESTO
AL CITAR QUE “…..ESTÁN OBLIGADAS AL PAGO DEL ISR, LAS PERSONAS
FÍSICAS Y MORALES RESIDENTES EN MÉXICO, RESPECTO TODOS SUS
INGRESOS; LAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO, RESPECTO LOS
INGRESOS PROVENIENTES DE ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES O
BASE FIJA EN EL PAÍS; Y
LAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO,
RESPECTO LOS INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZAS
SITUADAS EN TERRITORIO NACIONAL…….”.
MAS ADELANTE, EN EL TITULO CUARTO DE LAS PERSONAS
FÍSICAS, CAPITULO CUARTO, LA LEY NOS CITA UN CASO ESPECIFICO DE
INGRESOS GRAVADOS, CONSISTENTE EN LA ENAJENACIÓN DE BIENES.
(ART.95 LISR), INDICÁNDONOS TAMBIÉN COMO DETERMINAR LA BASE DEL
IMPUESTO Y COMO APLICAR LAS TARIFAS Y TASAS, A FIN DE LOGRAR LA
OBTENCIÓN DEL IMPUESTO A PAGAR POR DICHO INGRESO GRAVADO
POR LA LEY. (ARTS.96 AL 103 LISR)
DE LA LECTURA DE LAS DISPOSICIONES COMENTADAS,
ENCONTRAMOS, EN RELACIÓN CON LA ENAJENACIÓN DE BIENES, QUE :
EL SUJETO DEL IMPUESTO, ES LA PERSONA QUE REALIZA
CUALQUIER SUPUESTO HIPOTÉTICO, CONSIDERADO POR LA LEY COMO
ENAJENACIÓN DE BIENES, Y EL ART. 14 DEL CÓDIGO FISCAL, NOS
SEÑALA, ENTRE OTROS MUCHOS, A LA TRANSMISIÓN DE PROPIEDAD
COMO ENAJENACIÓN DE BIENES.
EL OBJETO DEL IMPUESTO ES EL INGRESO CONSECUENCIA
DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES.
LA BASE DEL IMPUESTO ES LA UTILIDAD OBTENIDA COMO
CONSECUENCIA
DE
LA
ENAJENACIÓN
DE
BIENES
INMUEBLES,
ENTENDIENDO QUE LA UTILIDAD, EN TÉRMINOS GENERALES,
ES EL
RESULTADO DE RESTAR AL INGRESO PERCIBIDO, LAS DEDUCCIONES
AUTORIZADAS POR LEY. (ARTS. 97 AL 100 LISR)
LA TASA Y TARIFA DEL IMPUESTO, ES LA QUE DETERMINA
ESPECÍFICAMENTE EL PROPIO CAPITULO IV DE LA LEY DEL ISR. (ART.103
LISR)
AHORA BIEN, CÓMO ENCAJARÍAMOS A LA DACION EN PAGO
DENTRO DE LOS CONCEPTOS ACABADOS DE COMENTAR?
EN PRIMER LUGAR, PODEMOS DETERMINAR QUE LA DACION
EN PAGO LA EFECTÚAN PERSONAS, QUE SON ENAJENANTES DE BIENES
Y QUE SON LOS SUJETOS DEL ISR. (ART.1 LISR)
EN SEGUNDO TERMINO, PODEMOS DETERMINAR QUE LA
DACION EN PAGO, ES UN ACTO JURÍDICO EN VIRTUD DEL CUAL SE
EXTINGUE
UNA
OBLIGACIÓN
MEDIANTE
EL
PAGO
DE
UNA
CONTRAPRESTACIÓN DISTINTA A LA ORIGINALMENTE PACTADA, Y SI ESA
CONTRAPRESTACIÓN
CONSTITUYE
LA
ENTREGA
DE
UN
BIEN;
EVIDENTEMENTE CAEREMOS EN EL CASO HIPOTÉTICO CONSIDERADO
POR LA LEY COMO INGRESO POR ENAJENACIÓN DE BIENES, Y QUE SERÁ
EL OBJETO DEL IMPUESTO. (ART. 95 LISR)
EN TERCER TERMINO, HABIENDO DETERMINADO QUE LA
DACION EN PAGO CUENTA CON SUJETO Y OBJETO DEL ISR, ES
NECESARIO QUE PARA QUE OPERE DICHO IMPUESTO, EXISTA TAMBIÉN
UNA BASE DEL MISMO, Y ESTA BASE SERÁ EL BENEFICIO RECIBIDO POR
DICHA DACION, O SEA, LA UTILIDAD OBTENIDA POR LA ENAJENACIÓN
EFECTUADA, BASE A LA CUAL SE APLICARAN LAS TASAS Y TARIFAS
CORRESPONDIENTES Y DE CUYA APLICACIÓN RESULTARA EL IMPUESTO
A PAGAR POR EL INGRESO PERCIBIDO. (ART. 54 “A” LISR)
ES EN ESTE MOMENTO CUANDO APARENTEMENTE EMPIEZAN A SURGIR
ALGUNAS DUDAS O CONFUSIONES.
¿CUÁL ES EL INGRESO PARA EL ENAJENANTE EN UNA
DACION EN PAGO Y CUAL LA UTILIDAD?
¿PODEMOS EQUIPARAR AL VALOR DEL BIEN DADO EN
PAGO, COMO EL INGRESO RECIBIDO POR EL ENAJENANTE O COMO LA
UTILIDAD?
¿LA
LIBERACIÓN
DEL
CUMPLIMIENTO
DE
LA
OBLIGACIÓN ORIGINALMENTE CONTRAIDA, PUEDE EQUIPARARSE AL
INGRESO O A LA UTILIDAD DEL ENAJENANTE?
PARA
RESOLVER
ESTAS
CUESTIONES,
HAY
QUE
RECORDAR NUEVAMENTE QUE LAS DISPOSICIONES FISCALES QUE
ESTABLECEN CARGAS A LOS PARTICULARES, SON DE APLICACIÓN
ESTRICTA Y DENTRO DE ESTAS DISPOSICIONES ENCONTRAMOS LAS QUE
SE REFIEREN AL OBJETO DEL IMPUESTO Y SIGUIENDO ESTE ORDEN, SI EL
OBJETO DEL ISR POR ENAJENACIÓN DE BIENES, ES EL INGRESO
PERCIBIDO POR EL ENAJENANTE, SIMPLEMENTE HABRÁ QUE ANALIZAR,
QUE COSA ES UN INGRESO Y SI EN LA DACION EN PAGO EXISTE
EFECTIVAMENTE UN INGRESO Y SUBSECUENTEMENTE LA BASE A
CONSIDERAR PARA DETERMINAR EL IMPUESTO.
GRAMATICALMENTE INGRESO SIGNIFICA ACCIÓN DE
INGRESAR, ENTRADA, CAUDAL QUE ENTRA EN PODER DE UNO.
LAS LEYES FISCALES, NO DESTINAN UN ARTICULO
ESPECIFICO PARA DEFINIR ESPECÍFICAMENTE QUE ES UN INGRESO, SIN
EMBARGO EN LA LECTURA DE VARIAS DISPOSICIONES DE LA PROPIA LEY,
ENCONTRAMOS
ALGUNOS
CASOS
ESPECÍFICOS
QUE
EL
FISCO
CONSIDERA COMO INGRESO; CITANDO, A MANERA EJEMPLIFICATIVA LOS
SIGUIENTES:
“ART. 15.- LAS P. F. ACUMULARAN LA TOTALIDAD DE LOS
INGRESOS EN EFECTIVO, EN BIENES, EN SERVICIOS, EN CRÉDITO, O DE
CUALQUIER OTRO TIPO, QUE OBTENGAN EN EL EJERCICIO………”
ART.- 95.- SE CONSIDERARAN INGRESOS POR LA ENAJENACIÓN DE
BIENES LOS OBTENIDOS POR LA EXPROPIACIÓN DE BIENES, ADEMÁS DE
LOS QUE DERIVEN DE LOS CASOS PREVISTOS POR EL CÓDIGO
FISCAL…….”,
O
SEA,
TODA
TRANSMISIÓN
DE
PROPIEDAD
Y
ADJUDICACIÓN DE BIENES, ENTRE OTROS (ART.14 CF)
ART.- 104.- SE CONSIDERARAN INGRESOS, ENTRE OTROS, LA
DONACIÓN, LOS TESOROS Y LA PRESCRIPCIÓN……………
ART.- 133.- SON INGRESOS LA CONDONACIÓN DE DEUDAS,
INTERESES
Y
EXPLOTACIÓN
GANANCIA
DE
CAMBIARIA,
CONCESIONES,
DIVIDENDOS,
EXPLOTACIÓN
DEL
UTILIDADES,
SUBSUELO,
REMANENTES DISTRIBUIBLES ETC.
DE LOS RENGLONES ANTERIORES, PODEMOS DEDUCIR QUE
PARA EL FISCO, EN TÉRMINOS GENERALES, INGRESO ES CUALQUIER
BIEN QUE OBTENGA EL CONTRIBUYENTE.
SI APLICAMOS LOS ANTERIORES CONCEPTOS A LA DACION
EN PAGO, NOS PERCATAREMOS QUE LA TRANSMISIÓN DE BIENES,
CONSECUENCIA DE AQUELLA, QUEDA COMPRENDIDA COMO FUENTE DE
INGRESO PARA EL ENAJENANTE.
CUIDADO, NO HAY QUE CONFUNDIR EL CONCEPTO DE
INGRESO, CON EL DE UTILIDAD, PUES NO SON LO MISMO.
INGRESO ES TODO BIEN OBTENIDO POR EL CONTRIBUYENTE
Y UTILIDAD ES EL REMANENTE QUE LE SOBRA DESPUÉS DE HABER
EFECTUADO LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS
EN EL CASO DE LA DACION EN PAGO, EL ENAJENANTE NO
RECIBE NINGUNA CONTRAPRESTACIÓN A CAMBIO, O SEA, NO RECIBE UN
INGRESO PROPIAMENTE DICHO, SIN EMBARGO LA LEY NOS INDICA, EN SU
ARTICULO 95: QUE CUANDO POR LA NATURALEZA DE LA TRANSMISIÓN,
NO HAYA CONTRAPRESTACIÓN, SE CONSIDERARA INGRESO EL VALOR DE
AVALÚO DEL BIEN, Y AQUÍ HAY QUE VOLVER A SER MUY CUIDADOSO,
PUES ESTA DISPOSICIÓN ES DE APLICACIÓN ESTRICTA.
ASÍ LAS COSAS, LA ENAJENACIÓN DE BIENES CONSECUENCIA
DE LA DACION EN PAGO, NO OBSTANTE NO GENERAR AL ENAJENANTE UN
INGRESO EN SU ACEPCIÓN GRAMATICAL, SI GENERA UN INGRESO, EN LA
FISCAL, Y POR ENDE ESTA ENAJENACIÓN SI ESTÁ GRAVADA POR LA LEY
DEL ISR.
FALTA
AUN,
ANALIZAR
EL
TERCER
ELEMENTO
DE
LA
TRIBUTACIÓN, CONSISTENTE EN LA BASE QUE NO ES OTRA COSA MAS
QUE LA UTILIDAD OBTENIDA, Y LA PROPIA LEY NOS INDICA EL
PROCEDIMIENTO ESPECIFICO A SABER;
EN EL CASO DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES, CONSECUENCIA
DE UNA DACION EN PAGO, LA UTILIDAD SE OBTENDRÍA, REDUCIENDO AL
MONTO DE LA CONTRAPRESTACIÓN, O SEA, EL VALOR DEL BIEN DE
ACUERDO CON EL ART. 95;
EL COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIÓN,
LAS INVERSIONES EFECTUADAS, LOS GASTOS ETC. ETC. ETC.;
AL
RESULTADO SE LE APLICARA LA TARIFA Y LA TASA Y BÁSICAMENTE ASÍ
OBTENDREMOS EL IMPUESTO A PAGAR.
ASÍ LAS COSAS, PODEMOS COLEGIR: QUE EL INGRESO
PROVENIENTE DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES, CONSECUENCIA DE LA
DACION EN PAGO, ESTA GRAVADO POR LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA, SIN EMBARGO NO PODEMOS CONCLUIR TODAVÍA.
HASTA EL AÑO DE 1995, LA LEY DEL ISR NO TOMABA EN
CUENTA QUE, COMO HA QUEDADO COMENTADO, SI BIEN ES CIERTO LA
ENAJENACIÓN DE BIENES CONSECUENCIA DE LA DACION EN PAGO
QUEDABA GRAVADA POR EL ISR, COMO SI FUERA UNA COMPRAVENTA, EL
LEGISLADOR
ACERTADAMENTE
ANALIZO
DICHA
SITUACIÓN
QUE
PUGNABA CON EL PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DE EQUIDAD EN LAS
CONTRIBUCIONES, PERCATÁNDOSE QUE EL ENAJENANTE, EN ESTE CASO
ESPECIFICO, NO RECIBÍA NINGÚN INGRESO Y MUCHO MENOS UNA
UTILIDAD, Y APLICAR EL ARTICULO 95 DE LA PROPIA LEY, PARA
CONSIDERAR EL VALOR DEL BIEN COMO LA CONTRAPRESTACIÓN Y POR
ENDE EL INGRESO, ERA EVIDENTEMENTE INJUSTO Y PROBABLEMENTE
ILEGAL.
ACASO EL DEUDOR QUE CUMPLE CON SU OBLIGACIÓN DE
PAGAR UNA DEUDA, AL HACERLO QUEDA GRAVADO POR LA LEY DEL
ISR……….?
ENTONCES CUAL SERIA LA DIFERENCIA DE PAGAR EN
EFECTIVO O PAGAR EN ESPECIE?????,
PORQUE LA LEY GRAVABA AL DEUDOR QUE PAGABA EN
ESPECIE Y NO AL QUE PAGABA EN EFECTIVO?????????
NO ERA ESTO ACASO TAMBIÉN UNA INCONGRUENCIA CON EL
PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DE EQUIDAD
AFORTUNADAMENTE EL LEGISLADOR DETERMINO, COMO SE
DESPRENDE DE LA FRACCIÓN XXXI DEL ARTICULO 77 DE LA LEY,
ADICIONADA A PARTIR DE 1996, QUE LOS INGRESOS PROVENIENTES DE
LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES, CONSECUENCIA DE LA DACION
EN PAGO, NO PAGARÁN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. (ART 77 XXXI)
AQUÍ HAY QUE DEJAR MUY CLARO, LA ENAJENACIÓN DE
BIENES INMUEBLES, SI ESTA GRAVADA POR LA LEY, PERO SI ÉSTA ES
CONSECUENCIA DE UNA DACION EN PAGO, EL INGRESO QUEDARA
EXENTO DEL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
ES PERTINENTE RECORDAR QUE NO ES LO MISMO ESTAR EXENTO,
A NO ESTAR GRAVADO; INSISTO LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES
EN LA DACION EN PAGO, ESTA GRAVADA POR LA LEY PERO EXENTA DEL
PAGO.
QUEDARA EN EL TINTERO COMENTAR PORQUE EL LEGISLADOR
LIMITO
LA
EXENCIÓN
ENAJENACIÓN
SE
ÚNICA
EFECTÚE
A
Y
EXCLUSIVAMENTE
FAVOR
DE
CUANDO
PERSONAS
QUE
LA
POR
DISPOSICIÓN LEGAL, NO PUEDAN CONSERVAR LA PROPIEDAD DE LOS
BIENES, (LOS BANCOS POR EJEMPLO)
QUE PASARIA SI ESTA
ENAJENACION ES A FAVOR DE OTRA PERSONA FISICA QUE NO TIENE
NINGUNA LIMITANTE EN RELACION CON LA PROPIEDAD DE BIENES
INMUEBLES, A MI JUICIO, DICHA ENAJENACION NO QUEDARA EXENTA DEL
IMPUESTO
RESPECTIVO,
PUES
NO
CUMPLE
CON
EL
SUPUESTO
HIPOTETICO GENERADOR DE LA EXENCION Y EL ART. 95 DE LA LEY DEL
ISR,
QUE ES DE APLICACIÓN ESTRICTA, CONSIDERARA INGRESO AL
VALOR DEL BIEN OBJETO DE LA DACION.
ANTES DE CONCLUIR, ES PERTINENTE COMENTAR BREVEMENTE
LAS CONSECUENCIAS DE LA EXENCIÓN DE ESTE IMPUESTO.
1.- EL ADQUIRENTE NO ES SUJETO DE ESTE IMPUESTO,
SALVO EL CASO ESPECIFICO EN QUE LA LEY CONSIDERA INGRESO
CUANDO EL VALOR DEL BIEN, EXCEDE EN MAS DE UN 10% AL MONTO DE
LA CONTRAPRESTACIÓN (ART.102 LISR)
2.- EL ENAJENANTE HA QUEDADO EXENTO DEL ISR POR “EL
INGRESO” OBTENIDO POR LA ENAJENACIÓN DE UN BIEN INMUEBLE
CONSECUENCIA DE SU DACION EN PAGO, SIEMPRE Y CUANDO DICHA
DACION HUBIERE SIDO A FAVOR DE PERSONAS QUE, POR DISPOSICION
DE LEY, NO PUEDAN CONSERVAR LA PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES,
COMO SON LOS BANCOS.
3.- EL ADQUIRENTE, COMO EN CUALQUIER OPERACIÓN
NORMAL, TENDRÁ QUE PAGAR EL ISR POR LA UTILIDAD QUE OBTENGA EN
LA SUBSECUENTE ENAJENACIÓN DEL BIEN QUE RECIBIÓ EN PAGO, CON
LA ÚNICA SALVEDAD QUE PARA EFECTOS DE DETERMINAR LA BASE DEL
IMPUESTO, EL ADQUIRENTE NO TOMARA EN CUENTA EL VALOR DEL
INMUEBLE O EL MONTO DE LA DACION COMO COSTO COMPROBADO DE
SU ADQUISICIÓN, SINO QUE DEBERÁ RETROTRAERSE AL LA FECHA Y AL
VALOR QUE CORRESPONDIÓ A LA PERSONA QUE LE EFECTÚO LA DACION
EN PAGO.
CABE COMENTAR QUE EL PROPIO ART.77 FRACCIÓN XXXI
IMPONE AL ADQUIRENTE LA OBLIGACIÓN DE MANIFESTAR EN EL
DOCUMENTO EN QUE CONSTE LA DACION, QUE CUMPLIRÁ CON LO
DISPUESTO EN EL 54 “A”, O SEA, QUE TOMARA COMO COSTO
COMPROBADO Y FECHA DE ADQUISICIÓN, EL CORRESPONDIENTE A LA
PERSONA FÍSICA QUE LE HUBIERA ENAJENADO EL INMUEBLE, (ESTE
PROCEDIMIENTO ES MUY SEMEJANTE A AQUEL QUE UTILIZAMOS EN LOS
CASOS DE QUE EL ENAJENANTE HUBIERE ADQUIRIDO EL INMUEBLE POR
HERENCIA O DONACIÓN ART. 100 LISR)
AHORA BIEN, QUE PASA SI EL ADQUIRENTE NO MANIFIESTA
EN EL DOCUMENTO QUE CUMPLIRÁ CON LO DISPUESTO EN EL ART 54 “A”
DE LA LEY? , A MI JUICIO ABSOLUTAMENTE NADA, PUES LA LEY NO
IMPONE SANCIÓN ALGUNA AL INCUMPLIMIENTO DE DICHA OBLIGACIÓN, E
INDEPENDIENTEMENTE DE LO ANTERIOR, LA LEY ES OBLIGATORIA SIN
NECESIDAD QUE EL CONTRIBUYENTE MANIFIESTE SU ACEPTACIÓN EN
FORMA TASITA O EXPRESA, POR LO QUE DE NO HACER FORMALMENTE
LA MANIFESTACIÓN QUE EXIGE EL ART. 77 FRACCIÓN XXXI,
DE
CUALQUIER FORMA EL INGRESO PROVENIENTE DE LA ENAJENACIÓN
CONSECUENCIA DE LA DACION A FAVOR DE LAS PERSONAS QUE NO
PUEDAN CONSERVAR LA PROPIEDA DEL INMUEBLE, ESTARÁ EXENTO DEL
ISR
Y EL ADQUIRENTE DEBERÁ CUMPLIR CON LA OBLIGACIÓN
DISPUESTA POR EL ART 54 “A” DE LA LEY DEL ISR, CUANDO EFECTÚE LA
SUBSECUENTE ENAJENACIÓN DEL INMUEBLE QUE RECIBIÓ EN PAGO, LO
HAYA MANIFESTADO O NO.
CONCLUSIÓN:
EN ATENCIÓN A TODO LO ANTERIOR, SALVO LA SIEMPRE
MEJOR
OPINIÓN
DE
TODOS
USTEDES
Y
DE
MIS
COMPAÑEROS
EXPOSITORES, ME PERMITO CONCLUIR LO SIGUIENTE:
1.- LA DACION EN PAGO COMO TAL, NO ESTA GRAVADA
POR LA LEY DEL ISR.
2.- LA ENAJENACIÓN DE BIENES, INDEPENDIENTEMENTE
DE SU ORIGEN, ESTA GRAVADA POR LA LEY DEL ISR (ART.95)
3.-
LA
ENAJENACIÓN
DE
BIENES
INMUEBLES,
CONSECUENCIA DE LA DACION EN PAGO, A FAVOR DE PERSONAS QUE,
POR DISPOSICIÓN DE LEY, NO PUEDAN CONSERVAR LA PROPIEDAD,
COMO LOS BANCOS, LOS ESTRANJEROS, NO OBSTANTE ESTAR GRAVADA
POR LA LEY (ART.95) QUEDARA EXENTA DEL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA (ART.77 FRAC. XXXI EN REL. CON EL ART. 54”A” ISR)
4.- LA SUBSECUENTE ENAJENACIÓN DE BIENES QUE
EFECTÚE EL ADQUIRENTE DE LA DACION, CAUSARA EL ISR, DE ACUERDO
CON LOS PROCEDIMIENTOS DETERMINADOS ESPECÍFICAMENTE EN EL
PROPIO ART 54 “A” DE LA LEY, Y QUE BÁSICAMENTE SE DIFERENCIAN DEL
CALCULO USUAL, EN QUE EL ENAJENANTE DEBERÁ TOMAR EN CUENTA,
COMO COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIÓN, Y FECHA DE LA MISMA,
AQUELLOS QUE CORRESPONDIERON A SU ANTIGUO DEUDOR, O SEA, A
LA PERSONA QUE LE EFECTÚO LA DACION EN PAGO. (ART.54 “A” LISR)”
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN
Y ESTOY A SUS ORDENES PARA LA SESION DE PREGUNTAS Y
RESPUESTAS.
LIC. NICOLAS VAZQUEZ ALONSO
FEBRERO DE 1998