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IVA Empresas Constructoras Ley 7/201
7/2012
Boletín Diciembre 2012
ACTUALIDAD FISCAL
Como ya sabrá, la Ley 7/2012 ha introducido importantes cambios en el IVA, que
seguramente afectará a muchos empresarios y profesionales.
En concreto se trata de nuevos supuestos de INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO, previsto
en el apartado f) del artículo 84.Uno.2º de la Ley de IVA y que ha entrado en vigor con
fecha 31 de octubre de 2012.
“f) Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las
cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente
formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de
terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.
Lo establecido en el párrafo anterior será también de aplicación cuando los destinatarios de
las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas en las
condiciones señaladas.”
EMPRESA CONSTRUCTORA
Así, desde el 31 de octubre de 2012, las empresas que efectúen obras de construcción o
rehabilitación de inmuebles o de urbanización de terrenos ya no deben repercutir IVA por
ellas. Esto implica que, el emisor de la factura (quien realiza la obra) deberá emitirla sin
IVA, indicando en la factura que “se trata de una operación con aplicación de la inversión
del sujeto pasivo prevista en el art.84.Uno.2º f) de la Ley 37/1992 del IVA”.
En cualquier caso es preciso que quien contrate las obras sea un empresario (el promotor
de la obra, el contratista o subcontratista). Si el destinatario de la factura es un particular o
una Administración Pública, deberá seguir repercutiendo el IVA.
Estas operaciones se tienen que contabilizar como “Operaciones no sujetas o con inversión
del sujeto pasivo”, y se deberá declarar el importe de esas operaciones en la casilla [44] del
Modelo 303.
DESTINATARIO
DESTINATARIO
¡ATENCIÓN! Aunque el constructor no haya repercutido el IVA, esta operación tributa ya
que se produce una inversión del sujeto pasivo.
El receptor de la factura (destinatario la operación) será quien deba autorrepercutirse el
impuesto, repercutiéndolo y soportándolo en su declaración-liquidación del IVA y anotarlo
en el libro registro de IVA. En el Modelo 303 se deberá incluir, correspondiente a la misma
operación, un IVA repercutido y un IVA deducible. Al tratarse del mismo importe, esas
partidas se compensan y el efecto final para la empresa será neutro.
De cara a contabilizar estas operaciones se debe contabilizar en “Operaciones Interiores”
como Inversión del Sujeto Pasivo. Recuerde que la Base Imponible deberá coincidir con el
Total Factura.