COMITÉ DE BASILEA SOBRE SUPERVISION BANCARIA BANCO

COMITÉ DE BASILEA SOBRE SUPERVISION BANCARIA
BANCO DE PAGOS INTERNACIONALES
CH-4002, Basilea, Suiza
COMUNICADO DE PRENSA
Preguntas de prensa: +41 61/ 280 81 88
Ref. No. 33/1999E
27 de julio de 1999-09-21
El Comité de Basilea emite directriz de riesgo crediticio
El Comité de Basilea sobre Supervisión Bancaria emitió hoy cuatro documentos que proveen directrices para
los bancos y supervisores bancarios sobre varios aspectos de riesgo crediticio en actividades bancarias.
Estos documentos forman parte de un esfuerzo en marcha del Comité para fortalecer los procedimientos para
administración del riesgo en los bancos. El Sr. William J. McDonough, Presidente del Comité de Basilea y
Presidente y Jefe Ejecutivo Oficial del Banco de Reserva Federal de Nueva York, dijo: “Sabemos por
experiencia que las prácticas débiles de administración de riesgo crediticio y una pobre calidad crediticia
pueden plantear una seria amenaza a la estabilidad de los bancos y los sistemas bancarios. Al emitir este
paquete de directrices del riesgo crediticio, el Comité de Basilea está continuando sus esfuerzos de fomentar
bancos sólidos y seguros y sistemas bancarios alrededor del mundo.
Documento final
Contabilidad de préstamos y pérdidas
El documento Prácticas sanas para contabilidad y divulgación de préstamos trata un rango de temas que
enfrentan los bancos y los supervisores bancarios en la contabilidad de préstamos y pérdidas. “Las prácticas
contables prudentes y sólidas de préstamos son críticas no sólo para una administración adecuada y control
de riesgos crediticios en los bancos. Las prácticas sanas también son importantes para asegurar reportes
financieros transparentes y cuidadosos y cálculo prudente de capital bancario,” anotó el Profesor Dr. Arnold
Schilder, Director Ejecutivo del Banco de Holanda y Presidente del Grupo de Trabajo del Comité de Basilea
sobre Temas Contables, el grupo a cargo de desarrollar la directriz.
Este documento es una versión revisada de un documento consultivo emitido en octubre de 1998. “Hemos
recibido comentarios de un amplio rango de países y organizaciones, incluyendo banqueros, contadores,
diseñadores de estándares, reguladores y supervisores del mundo entero,” dijo el Sr. Schilder. “Aparte de
muchas expresiones generales de ayuda, comentaristas han tocado un número de temas importantes. Me
gustaría tomar esta oportunidad para acusar recibo de la gran contribución de muchas personas que han
provisto comentarios y han tomado parte en este esfuerzo para llenar el vacío en la directriz internacional
existente.
Documentos emitidos para comentarios para el 30 de noviembre
1.
Administración de riesgo crediticio
El documento consultivo Principios para la administración del riesgo crediticio insta a que los supervisores
bancarios del globo promuevan prácticas sanas para administrar el riesgo crediticio. El documento enfatiza
que los bancos deben administrar el riesgo crediticio en todas sus actividades, en el libro bancario y en el
libro de registro de negociación de valores y dentro y fuera de la hoja de balance. El documento está
organizado en alrededor de 17 principios relacionados con: (1) establecer un ambiente de riesgo crediticio
apropiado; (2) operar bajo un proceso sólido de otorgamiento de créditos; (3) mantener una administración
crediticia apropiada, proceso de monitoreo y medidas; (4) asegurar controles adecuados para el riesgo
crediticio; y (5) el papel de los supervisores.
El Sr. Roger Cole, Co-Presidente del grupo de Administración del Riesgo del Comité dijo que “la exposición
al riesgo crediticio continúa siendo la fuente principal de problemas en los bancos de los países del G10 y no
pertenecientes al G10. Los eventos recientes demuestran la importancia de infraestructuras crediticias
sólidas en los bancos para la estabilidad de sistemas financieros globales. Las prácticas determinadas en este
documento deben ser aplicadas en conjunto con los otros documentos de práctica sólida que están siendo
emitidos hoy.”
2.
Divulgación de riesgo crediticio
El documento consultivo Mejores Practicas para divulgación del riesgo crediticio identifica las clases de
información sobre el riesgo crediticio necesitan los participantes en el mercado y los supervisores para hacer
una evaluación significativa de un banco y fomentar que los bancos en todos los países provean tal
información al público. El documento hace recomendaciones de divulgación en cinco amplias áreas:
políticas y prácticas contables, administración del riesgo crediticio, divulgaciones crediticias, calidad del
crédito y ganancias. La directriz de mejores prácticas en este documento provee recomendaciones
comprensivas con respecto a la divulgación del riesgo crediticio no sólo en las actividades de préstamos de
los bancos, sino también en todas las otras clases de actividades bancarias.
“Los inversionistas informados, las contrapartes y otros participantes en el mercado son un elemento
importante en un ambiente bancario saludable y estable”, dijo la Señorita Susan Krause, Controlador Director
Administrativo para el Grupo de Transparencia del Comité de Basilea, lo cual desarrolló el documento.
“Conducimos entrevistas con un amplio rango de usuarios de información así como también una
investigación sobre las prácticas de divulgación del riesgo crediticio actual en varios países. Los resultados
demuestran que hay una clara demanda para información más comprensiva y exacta sobre el riesgo crediticio
que la que existe actualmente. La publicación de este documento representa un esfuerzo para llenar estas
lagunas.”
3.
Administración del riesgo de pagos FX
El documento consultivo Directriz supervisor para administrar el riesgo de pagos en transacciones de
cambio extranjero está siendo emitido como parte del paquete de riesgo crediticio puesto que el riesgo de
pago claramente tiene una dimensión de riesgo crediticio. La directriz contenida en este documento se apoya
en el trabajo llevado a cabo por el Comité de Sistemas de Pago y Liquidación con base en Basilea, en
particular sus informes sobre Riesgo de Pago en transacciones de cambio extranjero (marzo de 1996) y
Reducción del riesgo de pago en el cambio extranjero: un informe del progreso (julio de 1998).
El
documento enfatiza que el riesgo de pago en el cambio extranjero debe ser administrado a través de un
proceso formal incluyendo políticas apropiadas, procedimientos y límites y con una supervisión
administrativa adecuada y de alto nivel. El documento también incluye una lista de posibles preguntas
relacionadas al riesgo de pagos en el cambio extranjero para que los supervisores les demanden a los bancos
durante las revisiones in-situ.
La Srita. Christine Cumming, Co-presidente del Grupo de Administración del Riesgo del Comité estableció
que “el riesgo de pago existe para cualquier producto comerciado pero, dado el tamaño del mercado de
cambio extranjero, para muchos bancos las transacciones extranjeras forman la más grande fuente de
exposición al riesgo de pagos. Consecuentemente, es importante que los supervisores determinen que los
bancos tengan métodos apropiados de administrar riesgo de pago de cambio extranjero.
Invitación para comentar
Los tres documentos sobre administración del riesgo y divulgación son emitidos para consulta. El Comité de
Basilea espera sus comentarios sobre las propuestas de parte de todas las partes interesadas, incluyendo
banqueros, agencias de clasificación, analistas, grupos industriales, diseñadores de estándares y supervisores.
Estos comentarios, los cuales serán considerados al final de los documentos, deben ser recibidos a más tardar
el 30 de noviembre de 1999.
Notas a editores
El Comité de Basilea sobre Supervisión Bancaria
El Comité de Basilea sobre Supervisión Bancaria es un comité de autoridades supervisoras bancarias que fue
establecido por los gobernadores de bancos centrales del Grupo de los Diez en 1975. Consiste en
representantes de alta administración de las autoridades supervisoras bancarias y bancos centrales de
Bélgica, Canadá, Francia, Alemania, Italia, Japón, Luxemburgo, Holanda, Suiza, Suecia, el Reino Unido y
los Estados Unidos de América. Su presidente actual es el Sr. William J. McDonough, Presidente y Oficial
Ejecutivo en Jefe del Banco de Reserva Federal de Nueva York. El Comité usualmente se reúne en el Banco
de Pagos Internacionales (BIS por sus siglas en inglés) en Basilea, en donde está localizada su Secretaría
permanente.
Grupo de Administración del Riesgo
El Grupo de Administración del Riesgo del Comité de Basilea tiene la misión de desarrollar una directriz
para supervisores y fomentar prácticas industriales sólidas a través de un amplio rango de tópicos de
administración del riesgo y de control interno. El Grupo es co-dirigido por el Sr. Roger Cole, Director
Asociado de la Junta de Gobernadores del Sistema de Reserva Federal y la Srita. Christine Cumming, VicePresidente de Alta Dirección del Banco de Reserva Federal de Nueva York. Los informes producidos por el
Grupo de Administración de Riesgo incluye:
•
•
•
Principios para la administración de riesgo de tasa de interés (Septiembre de 1997).
Marco para sistemas de control interno en organizaciones bancarias (Septiembre de 1998)
Administración del riesgo operacional (Septiembre de 1998)
Grupo de Transparencia
El Grupo de Transparencia del Comité de Basilea tiene la responsabilidad en la consideración del Comité
los temas de informes reguladores y de divulgación pública de consideración del Comité. Es presidio por la
Srita. Susan Krause, Controlador Director Administrativo de Asuntos Internacionales en la Oficina del
Controlador de la Moneda de los Estados Unidos. Los reportes producidos por el Grupo de Transparencia
incluyen:
•
Marco para información supervisora acerca de derivados y actividades comerciales (Septiembre de
1998)
• Fomentar la transparencia bancaria (Septiembre de 1998)
• Divulgaciones de derivados y comerciales de compañías bancarias y de valores - resultados de la
investigación de las divulgaciones de 1997 (Noviembre de 1998)
• Recomendaciones para divulgación pública de actividades derivadas y de comercio de las compañías
bancarias y de valores (documento consultivo, Febrero de 1999).
Grupo de Trabajo sobre Temas Contables
La Grupo de trabajo del Comité de Basilea sobre Temas Contables tiene la principal responsabilidad en
temas de auditoría y contables a consideración del Comité. Está presidida por el Prof. Dr. Arnold Schilder,
Director Ejecutivo del Banco Holandés, quien en enero de 1999 sucedió al Sr. Nick LePan, Superintendente
Sustituto de la Oficina del Superintendente de Instituciones Financieras en Canadá.
En dónde puedo obtener los informes completos?
El texto de los cuatro informes publicados hoy puede ser obtenido en la página web del BIS (www.bis.org)
desde las 12:30 CET del 27 de julio de 1999. También están disponibles en la Secretaría del Comité de
Basilea en el BIS y de parte de las autoridades supervisoras bancarias miembro y bancos centrales.
Prácticas sanas para
la Contabilidad y Divulgación de Préstamos
Comité de Basilea en Supervisión Bancaria
Basilea
Julio 1999
INDICE
RESUMEN EJECUTIVO
LISTA DE PRACTICAS SANAS
I.
INTRODUCCIÓN
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
Objetivos
Enfoque
Antecedentes
Bosquejo del documento
Terminología
I.
FUNDAMENTOS PARA UNA CONTABILIDAD SÓLIDA
II.
CONTABILIDAD DE PRÉSTAMOS
(a)
(b)
(c)
(d)
I.
Reconocimiento, falta de reconocimiento y medición
Perjuicio – reconocimiento y medición
Adecuación de la provisión general
Reconocimiento de ingresos
DIVULGACIÓN PÚBLICA
(a)
(b)
(c)
(d)
Políticas y prácticas contables
Administración del riesgo crediticio
Exposiciones crediticias
Calidad del crédito
I.
PAPEL DE LOS SUPERVISORES
II.
TEMAS EMERGENTES
(a)
(b)
Contabilidad y divulgación del valor justo
Nuevos enfoques para el financiamiento del riesgo crediticio
ANEXO: TABLA DE CONCORDANCIA - ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
PRÁCTICAS SANAS PARA LA
CONTABILIDAD Y DIVULGACIÓN
DE PRÉSTAMOS
JULIO 1999
RESUMEN EJECUTIVO
Este documento provee una guía a los bancos, supervisores bancarios y diseñadores de estándares
contables e el reconocimiento y medición de préstamos, establecimiento de la provisión para pérdidas en los
préstamos, divulgación del riesgo de crédito y asuntos relacionados. Despliega las opiniones de los
supervisores bancarios sobre prácticas sanas para los bancos sobre contabilidad y divulgación de los
préstamos. El documento también sirve como una estructura básica para la evaluación supervisora de las
políticas y prácticas de los bancos en estas áreas. También puede ser útil para la contabilidad de los
diseñadores de estándares.
Varios cuerpos internacionales, incluyendo el Comité de Basilea, han requerido de progreso en
prácticas de contabilidad y divulgación para los bancos en sus negocios de préstamos y riesgos de crédito
relacionados. Generalmente los métodos de contabilidad, y específicamente los métodos de contabilidad de
los préstamos, pueden significativamente afectar la exactitud de los informes financieros y de supervisión y
cálculos de capital relacionados. Además, las prácticas sanas de divulgación y contabilidad son esenciales
para asegurar la óptima diafanidad que se necesita para facilitar la supervisión efectiva y disciplina de
mercado de las instituciones financieras. Además del Comité de Basilea, los Ministros de Finanzas del G-7,
los Gobernadores de Banca Central del grupo de los G-10 y agencias internacionales tales como el Fondo
Monetario Internacional (FMI) y el Banco Mundial han requerido de progreso en esta área.
El documento inicia afirmando los objetivos finales del Comité de Basilea en dirigir temas de
prácticas sanas para la contabilidad y divulgación de los préstamos. Esto entonces resume los términos clave
y enlaza esta guía al proceso de administración de riesgo de crédito. El documento entonces provee de una
guía sobre las prácticas sanas con respecto a puntos clave de contabilidad de préstamos, reconocimiento de
ingreso y puntos relacionados con reestructuraciones de deuda problemática. Además, el documento presenta
prácticas sanas de divulgación para las carteras de préstamo, préstamos problemáticos, provisión para las
pérdidas en los préstamos y prácticas relacionadas de administración de riesgo. El documento concluye con
una discusión breve del papel de los supervisores en la evaluación de la administración de la calidad de los
activos y la suficiencia y adecuación de la provisión para las pérdidas en los préstamos de un banco.
Los tres principales intereses de los supervisores son a) la adecuación del proceso para determinar las
provisiones de una institución, b) la suficiencia de la provisión total, c) el reconocimiento oportuno de
pérdidas identificadas mediante las provisiones específicas o cancelaciones y d) divulgaciones de riesgo
crediticio cuidadosas y oportunas.
La publicación de este documento es un componente del arduo trabajo del Comité para promocionar
una supervisión bancaria efectiva y sistemas bancarios sólidos y sanos. Complementa los Principios Básicos
de Basilea en el campo de la contabilidad y divulgación para el negocio de préstamos de los bancos y riesgo
de crédito relacionados. La implementación internacional de las directrices descritas en este documento debe
ayudar a lograr el mejoramiento de las prácticas y políticas de contabilidad de los bancos, que son
consistentes con prácticas sanas de administración de riesgo, en países pertenecientes y no al grupo G-10, así
como también aumentar la convergencia de tales políticas y prácticas a través de los bancos y países.
LISTA DE PRÁCTICAS SANAS
FUNDAMENTOS PARA UNA CONTABILIDAD SÓLIDA
1)
Un banco debe adoptar un sistema sólido para la administración de riesgo de crédito.
2)
Las decisiones de la administración relacionadas a la identificación y medición de los deterioros
deben hacerse de acuerdo con políticas y procedimientos documentados que reflejen principios
tales como consistencia y prudencia.
3)
La selección y aplicación de las políticas y procedimientos de contabilidad debe satisfacer los
conceptos de contabilidad fundamentales.
CONTABILIDAD DE PRÉSTAMOS
Reconocimiento, falta de reconocimiento y medición
4)
Un banco debe reconocer un préstamo, si es originado o comprado, en su balance general cuando,
y solamente cuando, el banco toma parte en las provisiones contractuales que comprenden el
préstamo.
5)
Un banco debe retirar un préstamo (o porción de un préstamo) de su balance general cuando el
banco obtenga los derechos de los beneficios especificados en el contrato, los derechos caduquen o
el banco dé por terminado el contrato, de otra forma pierde el control de los derechos
contractuales que comprenden el préstamo (o porción del préstamo). Un banco pierde tal control
si se da cuenta que los derechos especificados en el contrato, expiran o si el banco se retracta de
los mismos.
6)
Un banco debe medir un préstamo, inicialmente, al costo.
Reconocimiento y medición del deterioro
7)
Un banco debe identificar y reconocer el deterioro en un préstamo o grupo de préstamos evaluado
colectivamente cuando es probable que el banco no sea capaz de cobrar, o no haya una razón más
grande por la que el banco cobre, todas las cantidades vencidas de acuerdo a los términos
contractuales del acuerdo del préstamo. El deterioro debe reconocerse reduciendo la cantidad neta
en libros del préstamo(s) mediante una provisión o cancelación y cargando el estado de resultados
en el período en el cual el deterioro ocurra.
8)
Un banco debe medir un préstamo deteriorado en su cantidad recuperable estimada.
2
Adecuación de la provisión total
9)
La cantidad agregada de provisiones específicas y generales debe ser adecuada para absorber las
pérdidas de crédito estimadas asociadas con la cartera de préstamo.
Reconocimiento del ingreso
10)
Un banco debe reconocer el ingreso de interés por un préstamo deteriorado sobre una base de
acumulación usando el método de tasa de interés efectiva.
11)
Cuando un préstamo se identifica como deteriorado, el banco debe dejar de acumular interés de
acuerdo con los términos del contrato.
DIVULGACIÓN PÚBLICA
12)
Las divulgaciones en los informes financieros anuales de un banco deben adaptarse al tamaño y
naturaleza de las operaciones del banco de acuerdo con el concepto de materialidad.
Políticas y prácticas contables
13)
Un banco debe divulgar información sobre las políticas, prácticas y métodos contables que usa
para contabilizar sus préstamos.
14)
Un banco debe divulgar información sobre las políticas y métodos contables que utiliza para
determinar provisiones específicas y generales y debe explicar las suposiciones que usa.
Administración del riesgo crediticio
15)
Un banco debe divulgar información cualitativa sobre sus políticas y prácticas de administración y
control del riesgo de crédito.
Exposiciones crediticias
16)
Un banco debe divulgar información sobre los préstamos por categorías principales de
prestatarios.
17)
Un banco debe divulgar información sobre los préstamos por áreas geográficas.
3
18)
Un banco debe divulgar información sobre concentraciones significantes de riesgo de crédito.
19)
Un banco debe divulgar información sumaria acerca de sus obligaciones contractuales con
respecto a recurrir a acuerdos y las pérdidas esperadas bajo tales acuerdos.
Calidad crediticia
20)
Un banco debe divulgar sus balances de préstamos donde la acumulación de intereses de acuerdo
con los términos del acuerdo de préstamo original ha cesado por el deterioro de la calidad del
crédito.
21)
Un banco debe divulgar información geográfica acerca de préstamos vencidos y deteriorados, si es
práctico, los montos relacionados de provisiones específicas y generales.
22)
Un banco debe divulgar una reconciliación de cambios en las provisiones para préstamos
deteriorados.
23)
Un banco debe divulgar balances de préstamos sobre los cuales el interés acumulado – de acuerdo
con los términos del acuerdo de préstamo original – ha cesado debido al deterioro en la calidad del
crédito.
24)
Un banco debe divulgar información sumaria sobre préstamos problemáticos que han sido
reestructurados durante el año.
PAPEL DE SUPERVISORES
25)
Los supervisores bancarios deben evaluar la efectividad de las políticas y prácticas de un banco
para evaluar la calidad del préstamo.
26)
Los supervisores bancarios deben satisfacerse de que los métodos empleados por un banco para
calcular provisiones produzcan una medición razonable y apropiadamente prudente, sobre una
base oportuna, de acuerdo con políticas y procedimientos apropiados.
Traducción libre por Leda Marroquín
PRÁCTICAS SANAS PARA LA
CONTABILIDAD Y DIVULGACIÓN DE PRÉSTAMOS
JULIO DE 1999
4
I.
INTRODUCCIÓN
1.
Este documento, emitido por el Comité de Basilea en Supervisión Bancaria1, provee de guía a los
bancos, supervisores bancarios y diseñadores de los estándares contables en la identificación y medición de
préstamos, el establecimiento de la provisión para pérdidas en los préstamos, la divulgación del riesgo de
crédito y asuntos relacionados. Despliega las opiniones de los supervisores bancarios sobre prácticas sanas
para los bancos sobre contabilidad y divulgación de los préstamos2. El documento también sirve como una
estructura básica para la evaluación supervisora de las políticas y prácticas de los bancos en estas áreas.
2.
Puesto que el Comité de Basilea no es un diseñador de estándares contables, sus organizaciones
miembros están trabajando estrechamente con este tipo de diseñadores y el Comité de Basilea por sí solo está
trabajando con el Comité Internacional de Estándares Contables (IASC por sus siglas en inglés) para
promover la debida consideración
internacionales y nacionales.
de temas prudenciales en el desarrollo de estándares contables
El Comité de Basilea apoya los esfuerzos de armonizar
3
estándares contables internacionalmente.
prácticas va más allá de lo
y mejorar los
El Comité reconoce que la directriz en esta declaración de
emitido por IASC y algunos diseñadores de estándares nacionales sobre
contabilidad, por consiguiente al respecto de divulgaciones públicas4. Por esta razón, una implementación
progresiva de ciertas prácticas sanas en el documento puede ser apropiada en algunos países. El Comité cree
que la directriz suplementaria provista en este documento es esencial para identificar prácticas sanas para
contabilidad de préstamos y divulgaciones relacionadas.
(a)
3.
Objetivos
El objetivo principal subyacente a la emisión de este documento sobre contabilidad y divulgación de
préstamos es facilitar la supervisión bancaria efectiva y disciplina de mercado de los bancos. Para este fin,
este documento:
1
El Comité de Basilea en Supervisión Bancaria es un comité de autoridades de supervisión bancaria que fue establecido por los
Gobernadores de Bancos Centrales del Grupo de los Diez países en 1975. Consiste de representantes superiores de las
autoridades de supervisión bancaria y bancos centrales de Bélgica, Canadá, Francia, Alemania, Italia, Japón, Luxemburgo,
Holanda, Suecia, Suiza, Reino Unido y los Estados Unidos. Usualmente se reúne en el Banco para Pagos Internacionales en
Basilea, donde está localizada su secretaría permanente.
2
Otras instituciones financieras con actividades prestamistas significantes y sus supervisores pueden también encontrar de ayuda
este documento.
3
Respondiendo un requerimiento de los Ministros de Finanzas del G-7 y los Gobernadores del Banco Central en octubre de 1998,
el Comité de Basilea está llevando a cabo una revisión, por parte de la perspectiva supervisora bancaria, de Estándares Contables
Internacionales emitidos por IASC. Un estándar prominente en este respecto es el Estándar Contable Internacional (IAS por sus
siglas en inglés) 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medida. Debido a que esta revisión aún está trabajándose, el
Comité de Basilea todavía no está en posición de respaldar el uso del juego entero de Estándares Contables Internacionales para
bancos, por ejemplo, para propósitos supervisores.
4
Por ejemplo, IAS 30, Divulgaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares, fue emitido en
1990. Desde entonces, las prácticas administrativas de riesgo crediticio han evolucionado significativamente. Por consiguiente,
este documento provee adiciones recomendadas a los Estándares Contables Internacionales que son aplicables a los bancos.
5
a)
provee una guía a los bancos y agencias de supervisión sobre prácticas sanas de
contabilidad y divulgación;5
b)
promociona políticas y prácticas mejoradas sobre la contabilidad y divulgación de
préstamos, las cuales son consistentes con prácticas sanas de administración de riesgo,
de bancos en países que pertenecen y no al G-10.
c)
promociona la convergencia de políticas y prácticas de contabilidad y divulgación a
través de los bancos y países.
4.
La guía o directriz en este documento se basa en el precepto de que las prácticas y políticas de
contabilidad deben asegurar que los activos e ingresos de préstamos estén bastante y prudentemente
declarados, y, como resultado, que el capital sea propiamente medido. En muchos respectos, el documento
establece principios que ya ampliamente se aceptan en muchos países. No obstante, el Comité de Basilea
cree que este documento puede jugar un papel útil dirigiendo la necesidad de mejoras en los estándares de
divulgación y contabilidad para actividades prestamistas de los bancos.
5.
Esta directriz enfatiza que cuatro de los principales intereses de los supervisores con respecto a la
contabilidad y divulgación de préstamos son a) la adecuación del proceso para determinar las provisiones de
una institución, b) la adecuación de la provisión total, c) el reconocimiento oportuno de las pérdidas
identificadas mediante provisiones específicas o cancelaciones, y d) divulgaciones oportunas y precisas del
riesgo de crédito.
6.
La publicación de este documento es un componente del trabajo arduo del Comité por promocionar la
supervisión bancaria efectiva y sistemas bancarios sólidos y sanos. En los Principios Básicos de Basilea,6 el
Comité define los requerimientos mínimos para un sistema de supervisión bancaria efectiva y discute
acuerdos para promocionar la estabilidad en los mercados financieros. Este documento se elabora sobre
algunos de los Principios Básicos, que requieren que los supervisores bancarios estén satisfechos de que:
•
los bancos se establezcan y adhieran a políticas, prácticas y procedimientos adecuados para
evaluar la calidad del activo y la suficiencia de la provisión para pérdidas en préstamos y reservas
para pérdidas en préstamos (Principio 8);7
5
El documento puede también ser útil para los diseñadores de estándares contables.
6
Los Principios Básicos para una Supervisión Bancaria Efectiva se emitieron por el Comité de Basilea en septiembre de 1997
después de consultar a los supervisores bancarios alrededor del mundo.
Como se discute en la Sección I (e), este documento usa el término “provisión” en vez de “reserva” ya que muchos contadores
por razones conceptuales evitaría el último término en el contexto de deterioro en un préstamo.
7
6
•
cada banco mantiene registros adecuados diseñados según prácticas y políticas de contabilidad
consistentes que permitan a los supervisores obtener una verdadera y justa opinión de la
condición financiera del banco y rendimiento de su negocio (Principio 21, 1ª. cláusula).
•
cada banco publique sobre una base regular estados financieros que justamente reflejan su
condición (Principio 21, 2ª. cláusula).
b)
7.
Alcance
Ya que este documento es una elaboración de ciertos Principios Básicos de Basilea, aplica a todas las
organizaciones bancarias. Sin embargo, los métodos por medio de los cuales la guía es implementada deben
reflejar el alcance y complejidad de las operaciones individuales del banco.
8.
El enfoque de este documento está primariamente en las prácticas relacionadas al riesgo de crédito en
los préstamos sostenidos en el libro bancario de divulgación y contabilidad relacionadas al riesgo de crédito
en préstamos retenidos en el libro bancario.8 Pos consiguiente, el documento no discute prácticas sanas con
respecto a la contabilidad de préstamos sostenidos para propósitos de negociación de valores. El riesgo de
crédito está por supuesto presente en las otras actividades a parte de las de préstamo. Mientras la medición y
el establecimiento de provisiones relacionadas al riesgo de crédito en otras actividades bancarias (p. ej.,
actividades de derivados y de negociación de valores) están generalmente fuera del alcance de este
documento, el Comité de Basilea cree que las organizaciones bancarias deben asegurar que el riesgo de
crédito en estas áreas es prudentemente medido, administrado y divulgado en sus estados financieros.9
Muchos de los principios de este documento deben ser útiles para las instituciones y sus supervisores para
dirigir esos temas de contabilidad y divulgación.
9.
En muchos países, las políticas contables están a mayor o menor extensión influenciadas por
consideraciones fiscales. Por ejemplo, la mayoría de los países que son miembros del Comité de Basilea
otorgan deducción de impuestos a provisiones o cancelaciones específicas en el año que ocurren. Sin
embargo, la convergencia en los procedimientos impositivos están fuera del alcance de este documento.
10.
El Comité de Basilea reconoce que existe un número de temas que están cercanamente relacionados a
tópicos discutidos en este documento. Dichos temas incluyen la clasificación y contabilidad de préstamos
relacionado a substitutos crediticios (por ej., garantías y castas de crédito), derechos y obligaciones retenidas
8
Pérdidas en conexión con préstamos puede por supuesto surgir de otras causas además del riesgo de crédito, por ejemplo,
posiciones no equiparadas de tasa de interés. Este documento, sin embargo, se refiere principalmente a temas que surgen del
riesgo de crédito.
9
En febrero de 1999, el Comité de Basilea, juntamente con el Comité Técnico de Comisionados de Valores (IOSCO), emitió un
documento de consulta con Recomendaciones para la Divulgación Pública de Actividades de negociación de valores y de
derivados de bancos y firmas de valores. También, el documento del Comité Permanente de Euromoneda sobre Divulgación
Pública del Mercado y Riesgos de Crédito por Intermediarios Financieros (septiembre de 1994) contiene recomendaciones de
divulgación para las actividades de instituciones financieras sobre negociación de valores y derivados. En julio de 1999, el
Comité de Basilea emitió un documento de consulta sobre las Mejores Prácticas para la Divulgación del Riesgo de Crédito.
7
en préstamos transferidos (por ej., obligaciones de recurso en titularizaciones), redistribución del riesgo de
crédito (por ej., derivados de crédito y seguro de crédito) y riesgo de país. El Comité de Basilea considerará
si la elaboración de prácticas sanas también en estas y otras áreas es deseable como parte de su programa de
trabajo en promover políticas y prácticas mejoradas.
11.
El Comité está consciente que algunos bancos están explorando enfoques para provisionar que la
confianza sobre las técnicas del modelo de riesgo de crédito. Dichas provisiones para pérdidas en préstamos
están basadas sobre análisis estadístico de datos de pérdida históricos y otros factores de los cuales la
institución deriva sus proyecciones del futuro comportamiento de la pérdida. La provisión sobre esta base es
bastante diferente de la base actualmente seguida en la contabilidad financiera por muchas instituciones.
Estos nuevos enfoques se refieren brevemente en la Sección VI(b) al final de este documento. El Comité
mantendrá estos desarrollos y los temas que presentan bajo revisión.
12.
El Comité de Basilea ha desarrollado documentos separados sobre un número de tópicos relacionados
en el área del riesgo de crédito. En abril de 1999, el Comité emitió un documento sobre el modelo de riesgo
de crédito (Modelo de Riesgo de Crédito: Prácticas y Aplicación Actuales), el cual discute prácticas y temas
actuales en el modelo de riesgo de crédito. En julio de 1999, el Comité emitió un documento de consulta
sobre la administración del riesgo de crédito (Principios para la Administración del Riesgo de Crédito), el
cual complementa la directriz de divulgación en este documento enfocándose en el riesgo de crédito no
solamente en actividades prestamistas, sino también en otros tipos de actividades bancarias, incluyendo
negociación de valores, inversiones, administración de liquidez/financiamiento y administración de activos.
(c)
13.
Antecedentes
Ya que el Comité de Basilea no es un diseñador de estándares contables, los supervisores bancarios
tienen un legítimo interés en principios y prácticas contables sólidas y prudentes, y en divulgaciones
apropiadas por parte de organizaciones bancarias.
Generalmente, los supervisores bancarios proveen
directrices de supervisión que incluyen estándares de informe de supervisión y requerimientos de adecuación
o suficiencia de capital. En algunas jurisdicciones, los supervisores bancarios no tienen autoridad para
decidir sobre principios y prácticas contables. Sin embargo, en muchos países, los supervisores bancarios
proveen estándares contables, directrices contables o elaboran principios contables aceptados para estados
financieros públicos de los bancos e informes prudenciales usados por supervisores.
Los tratamientos
contables generalmente, y los tratamientos contables de préstamo específicamente, pueden significantemente
afectar la precisión del informe financiero y de supervisión y cálculos de capital relacionado.
14.
Existe un considerable interés en lograr una armonización adicional y en fortalecer la diafanidad de la
evaluación del préstamo, el establecimiento de provisiones para pérdidas en los préstamos y exposiciones de
riesgo de crédito. Además del Comité de Basilea, los Ministros de Finanzas del G-7, y los Gobernadores de
Bancos Centrales de los países del G-10 e instituciones financieras internacionales tales como el Fondo
Monetario Internacional y el Banco Mundial han requerido de progreso en esta área.
8
15.
Todos los supervisores están decididos a revisar sus actuales reglas y recomendaciones contra la
directriz provista en este documento y enmendar sus reglas, como sea apropiado, de manera que sean las más
apropiadas para sus sistemas nacionales10. También, los supervisores pueden tener razones para recomendar
mejoras en reglas de contabilidad y divulgación nacionales y considerar la introducción de una directriz de
regulación especial, por ej., para propósitos de adecuación de capital y de informe de supervisión, en los
países donde las reglas nacionales no llegan a niveles suficientes de provisiones para pérdidas en préstamos o
divulgaciones de riesgo de crédito.
Los supervisores deben, donde sea posible, jugar un papel en el
desarrollo de estándares contables para asegurar que los estándares contables nacionales son adecuados.
16.
Contabilidad:
Prácticas y políticas de contabilidad adecuadas para las actividades
prestamistas de un banco son parte esencial de un proceso sano y efectivo de administración del
riesgo de crédito en un banco. La experiencia indica que la causa más común de los fracasos
bancarios, en alto grado, es la calidad del crédito y la administración del riesgo de crédito
insuficientes. El fracaso en identificar y reconocer el deterioro en la calidad del crédito en una
forma oportuna puede agravar y prolongar el problema. A menos que el deterioro se identifique y
las pérdidas se reconozcan por el establecimiento de adecuadas provisiones o cancelaciones en una
manera oportuna, un banco puede bien persistir en efectuar prácticas o estrategias de préstamo
altamente riesgosas y así acumular pérdidas de préstamo significantes, que posiblemente resulten en
fracaso.
Desde una perspectiva de solidez y seguridad, por lo tanto, es importante para los
supervisores bancarios que los principios de contabilidad usados por los bancos reflejen medidas
prudentes y realistas de activos, pasivos, patrimonio, contratos de derivados, compromisos no
reflejados en el balance general, y ganancias y pérdidas relacionadas. Los requerimientos de
suficiencia de capital proveen algún margen de seguridad contra pérdidas de préstamo, pero si los
procedimientos subyacentes de contabilidad son débiles, la situación del capital resultante puede
bien ser exagerada.11
Así, los tratamientos contables inadecuados socavan la utilidad de los
requerimientos de capital e impiden las evaluaciones apropiadas, sólida administración y
administración de la exposición del riesgo de crédito de un banco. Además, diferencias importantes
en los tratamientos o procedimientos de contabilidad pueden ser una fuente de distorsiones
competitivas.
10
11
Algunos supervisores pueden desear complementar las prácticas sanas establecidas en este documento proveyendo una directriz
más detallada.
El Acuerdo de Capital de Basilea define los requerimientos mínimos de capital para bancos sobre una base de enfoque ponderado
por riesgo al riesgo de crédito y riesgo de mercado. En principio, provisiones específicas reducen las cantidades ponderadas por
riesgo, mientras ambas provisiones para pérdida de préstamo generales y específicas reducen el capital primario ya que estas
provisiones son creadas mediante un cargo a las ganancias que reduce el capital social. Bajo el Acuerdo de Capital, las
provisiones generales para pérdidas en préstamos pueden ser incluidas en el capital secundario a la extensión en que no reflejen
un deterioro identificado en la valuación de activos particulares, ya sea individual o agrupado, sujeto a un límite de 1.25 puntos
porcentuales de activos ponderados por riesgo.
9
17.
Divulgación: También se necesitan estándares de contabilidad sólidos para lograr una diafanidad
satisfactoria, es decir, divulgación pública de información confiable que permita a los participantes de
mercado y otros usuarios de la información hacer una evaluación precisa del desempeño y condición
financiera de un banco, sus actividades de negocio y los riesgos relativos a esas actividades12. La divulgación
de información confiable con base en sólidos principios de contabilidad y sistemas de control interno facilita
la disciplina de mercado y fortalece la confianza en el sistema bancario. En contraste, la divulgación
insuficiente incrementa la oportunidad de que la información incorrecta pueda causas inestabilidad de
mercado. Facilitando la disciplina de mercado, las prácticas sanas para la contabilidad y divulgación ayudan
a reforzar los esfuerzos supervisores en animar a los bancos y otros participantes de mercado para que
mantengan prácticas sanas de administración de riesgo y controles internos. La experiencia indica que el
nivel de diafanidad con respecto al riesgo de crédito de actividades prestamistas de los bancos en los países
pertenecientes y no al G-10 puede mejorarse. En la promoción de la transparencia, los supervisores y otros
diseñadores de política pública necesitan considerar que la divulgación pública involucre costos y pueda tener
inconvenientes potenciales en ciertas circunstancias.13 Sin embargo, esto no niega la proposición de que la
divulgación provee incentivos para que los bancos continúen conduciendo sus operaciones en una forma
sólida y eficiente.
18.
Se reconoce que las discusiones están en marcha entre los diseñadores de estándares de contabilidad
nacionales e internacionales sobre las formas en las cuales la contabilidad de instrumentos financieros,
incluyendo préstamos, puede ser armonizada y mejorada.
Por ejemplo, el IASC y varios diseñadores
nacionales de estándares contables emprenden un proyecto conjunto a largo plazo dirigido a temas de
reconocimiento y medición con respecto a activos financieros y pasivos financieros14.
19.
El Comité de Basilea se mantendrá revisando los asuntos de contabilidad y divulgación a medida en
que ellos afecten el mandato de los supervisores en promover seguridad y solidez de los bancos y la
estabilidad de los sistemas financieros. Se propone trabajar con los diseñadores de estándares contables en la
promoción del mejoramiento y armonía de los estándares contables que se relacionan con bancos.
(d)
Resumen del documento
12
El Comité de Basilea ha emitido recomendaciones generales sobre las divulgaciones por los bancos en el documento Mejora de la
Transparencia Bancaria, emitido en septiembre de 1998.
13
Por ejemplo, cuando el mercado llega a estar alerta de que un banco se encuentra en una posición débil, éste puede reaccionar
más duramente de lo que es deseable al punto de vista de las autoridades, quienes tiene responsabilidades de la protección de los
depositantes y del manejo del riesgo sistémico. No obstante, los supervisores también necesitan tomar en cuenta las reacciones
del mercado a una falta de información oportuna y precisa.
14
El IASC emitió el documento de discusión Contabilidad para Activos Financieros y Pasivos Financieros en marzo de 1997.
Una previa exposición de una estándar internacional provisional sobre el reconocimiento y medición de activos financieros y
pasivos financieros (IAS 39) fue adoptada por el Consejo del IASC en diciembre de 1998.
10
20.
Seguido de una breve discusión de algunas consideraciones fundamentales que pertenecen a la
contabilidad y administración del riesgo de crédito en la Sección II, el documento en la Sección III se
elabora sobre prácticas sanas para la evaluación del préstamo, establecimiento de provisiones para pérdidas
en los préstamos y otros temas contables sobre préstamos. Las prácticas sanas de divulgación con respecto a
actividades prestamistas y riesgo de crédito se discuten en la Sección IV de este documento. El papel de los
supervisores en la evaluación de las políticas y prácticas contables de préstamos de un banco se establecen en
la Sección V. Los temas emergentes, tales como el valor justo y nuevos enfoques de provisión, se discuten en
la Sección VI.
(e)
21.
Terminología
En discusiones internacionales de contabilidad y divulgación de préstamos, pueden provenir
malentendidos debido a diferencias en la terminología a través de los países. En este documento, se aplica
una terminología consistente:
•
Un ‘préstamo’ es un activo financiero que resulta de la entrega de efectivo u otros activos por un
prestamista a un prestatario en cambio a una promesa de pago en una fecha o fechas específicas,
o sobre la demanda, usualmente con interés. Los préstamos comprenden:
a)
a plazos al consumidor, sobregiros y préstamos de tarjeta de crédito
b)
hipotecas residenciales
c)
préstamos no personales, tales como hipotecas comerciales,
financiamiento de proyecto, préstamos a negocios, instituciones financieras,
gobiernos y sus agencias
•
d)
arrendamientos directos de financiamiento; y,
e)
otros convenios de financiamiento que son, en esencia, préstamos.
La ‘inversión registrada’ en un préstamo o grupo de préstamos es la cantidad principal o
nominal, tomando en cuenta los pagos aplicados para reducir el principal, y ajustados para
reflejar el interés acumulado pero no recaudado, cancelaciones, primas no amortizadas o
descuento (es decir, una diferencia entre el costo de adquisición y el principal) y costos y
honorarios de préstamos no amortizados.
•
La ‘cantidad neta en libros’ de un préstamo o grupo de préstamos es la cantidad neta informada
por el préstamo o grupo de préstamos en el balance general, es decir, la inversión registrada
menos cualquier provisión específica y general15.
15
En muchos países, los préstamos son reportados netos de provisiones sobre el lado del activo en el balance general. Sin embargo,
en muchos países, el lado del activo muestra la inversión registrada y provisiones para pérdidas en préstamos son reportadas en el
lado del pasivo.
11
•
Un préstamo ‘deteriorado’ representa un deterioro en la calidad del crédito de uno o más
préstamos que probablemente el banco no será capaz de cobrar, o no exista una mayor promesa
razonable de que el banco cobrará todas las cantidades vencidas de acuerdo a los términos
contractuales del acuerdo del préstamo(s)16.
•
Una ‘provisión’17 para un préstamo deteriorado es una cantidad que reduce la inversión registrada
en un préstamo o grupo de préstamos a la cantidad neta en el balance general.
•
Una ‘provisión específica’ es una provisión que está establecida contra una pérdida que está
identificada en un préstamo individual18.
•
Una ‘provisión general’ es una provisión que se establece para pérdidas latentes que se
conoce que existen, pero no pueden aún ser atribuidas a préstamos individuales19.
•
Una ‘cancelación’ reduce la inversión registrada en un préstamo y, si previamente han sido
establecidas provisiones, la cantidad de provisiones20. Una cancelación es efectuada cuando
todo o parte de un préstamo que es estimado incobrable o de alguna manera no existe un
prospecto realista de recuperación.
16
Se reconoce que la directriz contable algunas veces indica que uno u otro de estas dos pruebas de deterioro (“es probable que el
banco sea capaz de cobrar”) deben usarse. Por ejemplo, la prueba de probabilidad está prescrita por el IAS 39 y por las
Declaraciones 5 y 115 de los Estándares de Contabilidad Financiera del Comité Financiero US de Estándares Contables (FASB,
por sus siglas en inglés), ya que una prueba de “seguridad razonable” se usa en la Sección 3025.03 del manual y directriz del
Instituto Canadiense de Contadores Colegiados (CICA, por sus siglas en inglés) emitida por la Asociación de Banqueros
Británicos. Un insignificante retraso o déficit en las cantidades de los pagos no necesariamente constituye un deterioro, si,
durante tal período de retraso, el prestamista puede razonablemente esperar cobrar todas las cantidades vencidas.
17
Las provisiones a veces son referidas como a reservas de valuación. Debe notarse que algunos contadores consideran el uso del
término “provisión” y “reserva” inapropiado cuando es referido a ajustes acumulados de valor de activos de préstamo. Por
ejemplo, el IASC define una provisión como un tipo de pasivo, mientras una reserva es definida como parte del capital social
(IASC Estructura para la Preparación y Presentación de Estados Financieros y IAS 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes).
18
Como una conveniencia práctica, las provisiones específicas contra pérdidas en fusiones de préstamos evaluados colectivamente
como pequeños en el balance con características comunes (por ej. balances de tarjeta de crédito) pueden establecerse sobre una
base de fórmula como un sustituto para provisiones establecidas contra pérdidas identificadas sobre una base de cartera por
cartera.
19
En algunos países, el proceso utilizado para estimar la cantidad de pérdidas latentes en la cartera de préstamo considera la
colectividad de algunos préstamos (generalmente préstamos grandes en el balance) individuamente y otros préstamos
(generalmente pequeños en el balance) sobre una base de fusión.
20
La oportunidad de las cancelaciones difiere considerablemente entre países por razones legales, fiscales y otras. en algunos
países, una cancelación es tomada contra un préstamo individual más bien que establecida en una provisión específica contra un
préstamo. No obstante, los bancos deben guardar registros de memorándums de préstamos cancelados por las cantidades que
formalmente aún deben los deudores.
12
•
Un préstamo es un ‘préstamo problemático reestructurado’ cuando el prestamista, por razones
económicas o legales relacionadas a dificultades financieras del prestatario, otorga una
concesión al prestamista que de otra manera no hubiera considerado.
•
La ‘tasa efectiva de interés’ de un préstamo es la tasa de rendimiento implícito en el préstamo,
por ej., la tasa de interés requerida para descontar los flujos contractuales de efectivo durante el
plazo del préstamo a un monto que iguala el costo del préstamo. Para este propósito, la tasa
contractual de interés generalmente se ajusta para cualesquiera honorarios netas aplazadas o
costos que son similares en naturaleza al interés (por ej., son calculadas sobre una base de
tiempo o por referencia al monto del préstamo) y cualquier descuento o prima existente al
originen o adquisición del préstamo.
II.
FUNDAMENTOS PARA UNA CONTABILIDAD SANA
1)
Un banco debe adoptar un sistema sólido para la administración del riesgo de crédito.
22.
Una administración de riesgo y políticas y prácticas de control efectivos están esencialmente
relacionadas con una contabilidad y valuación sólidas y oportunas.
23.
Para ser capaz de evaluar prudentemente los préstamos y determinar provisiones apropiadas, es
particularmente importante que los bancos cuenten con un sistema, ya sea establecido por la misma
institución o por el supervisor, para clasificar fiablemente los préstamos en base al riesgo. Un sistema de
clasificación de riesgo de crédito puede incluir categorías o designaciones que se refieran a una variación de
grados de deterioro de crédito,
tales como préstamos subestándar, préstamos dudosos, y préstamos
irrecobrables. Un sistema de clasificación típicamente toma en cuenta la condición financiera actual del
prestamista y su capacidad de pago, el valor actual del colateral, y otros factores que afectan los prospectos
para cobrar el principal e interés.
24.
Los procesos de contabilidad y valuación deben ser complementados por controles internos efectivos
equivalentes con el tamaño, naturaleza y complejidad de las operaciones de préstamo bancarias. La junta
directiva últimamente ha pasado por alto la responsabilidad para el establecimiento y mantenimiento de un
sistema efectivo de control interno que, entre otras cosas, debería asegurar que las transacciones de préstamos
sean puntualmente grabadas, la documentación del préstamo esté completa y los procedimientos internos de
revisión de préstamos sean efectivos. El Comité de Basilea enviará principios para el manejo de riesgo de
crédito en mayor detalle en un documento aparte.21
21
Principios el la Administración del Riesgo de Crédito, emitidos pro el Comité de Basilea en julio de 1999.
13
2)
Las decisiones de la administración relacionadas a la identificación y medición de los deterioros
deben hacerse de acuerdo con políticas y procedimientos documentados que reflejen principios
tales como consistencia y prudencia.
25.
El reconocimiento y medición de un préstamo deteriorado no pueden ser basados totalmente en reglas
específicas. La validación real, medición de reconocimiento e ingreso involucra una mezcla de reglas y
juicios formales por la administración. Los juicios son necesarios, pero el alcance para la discreción actual
debe prudentemente ser limitado y debe colocarse documentación para permitir el comprendimiento de los
procedimientos realizados y juicios hechos por la administración; en particular dentro de las siguientes
limitaciones:
•
debe haber un marco analítico aprobado y documentado para evaluar la calidad del préstamo, el
cual es aplicado de manera consistente a través del tiempo.
•
las estimaciones deben ser basadas en suposiciones razonables y sustentadas.
•
las suposiciones referentes al impacto en los prestatarios de los cambios en la actividad
económica deberían ser realistas y conservativas.
26.
Las evaluaciones deberían de llevarse a cabo en una forma sistemática y de acuerdo con las políticas
y procedimientos establecidos.
3)
La selección y aplicación de políticas y procedimientos contables debe satisfacer los conceptos de
contabilidad fundamentales
27.
Los principios contables sólidos requieren la selección y aplicación de políticas y procedimientos
contables para ser dirigidos por ciertos conceptos fundamentales de contabilidad. Estos conceptos guía
completos son establecidos en la literatura contable y en conceptos emitidos por los principales diseñadores
de estándares de contabilidad.22 Ellos también se discuten en el reporte del Comité de Basilea sobre Mejora
de la Transparencia Bancaria.
Normalmente, estos conceptos se aplican independientemente de sí la
información contable es producida para propósitos de publicación de estados financieros, él cálculo de
requerimientos regulatorios de solvencia, o la determinación de ganancias distribuibles. Además, aplican
igualmente a la contabilidad para préstamos y otras actividades económicas conducidas por los bancos.
Algunos de los conceptos fundamentales de contabilidad que deberían ser aplicados en la contabilidad de
préstamos se discuten más adelante.
28.
Un reporte financiero bancario debería transmitir una opinión verdadera y justa,
apropiadamente,
22
o presentar
la posición financiera y desempeño financiero del banco (opinión real y justa /
Por ej., IAS 1, Presentación del Estado Financiero (revisado en 1997), Marco IASC para la Preparación y Presentación de
Estados Financieros, Manual CICA Sección 1000 sobre Conceptos de Estados Financieros, Proyecto Declaración de Principios
para el reporte financiero del Comité de Estándares Contables UK, Declaraciones FASB de Conceptos Contables Financieros No.
2 y 5, y ciertas provisiones en las Directrices de la Unión Europea.
14
presentación apropiada).23
Los reportes financieros deberían incluir divulgación adecuada y detalles
razonables, y deberían estar libres de perjuicio. Donde la obediencia a los estándares de contabilidad
aplicables no es suficiente por sí misma para dar una opinión verdadera y justa o una presentación justa, se
debe dar información adicional.
29.
Un banco debe seleccionar y aplicar políticas contables en una forma que asegure que la información
contable es confiable (confiabilidad). En particular, la información contable debe:
•
representar fielmente que los que se propone representar o podría razonablemente esperarse
representar;
30.
•
reflejar la sustancia económica de los sucesos y transacciones y no solamente su forma legal;
•
ser comprobable;
•
ser neutral, por ej., libre de error o prejuicio material;
•
ser prudente, y
•
ser completa en todos los respectos materiales.
Un banco debe tener una opinión realista de sus actividades de negocio y considerar adecuadamente
las incertidumbres y riesgos inherentes a esas actividades en la preparación y presentación de la información
contable (prudencia).
Desde una perspectiva segura y sólida, es importante que los principios de
contabilidad utilizados por el banco reflejen mediciones prudentes y conservativas.
Deben efectuarse
provisiones o provisiones para todos los gastos y pérdidas que son probables y puedan ser razonablemente
estimados dentro de la base de información disponible. Las decisiones que necesiten hacer estimaciones
deberían incluir un grado razonable de precaución, para que esos activos, patrimonio o ingreso no sean
exagerados. Ya que los juicios deben ser conservadores y prudentes, no abarcan la deliberación de activos,
patrimonio o ingreso o la deliberación de pasivos o gastos, por ej., reportando consistentemente cantidades
que están a un más alto o más bajo fin de un rango cuando esas cantidades no reflejan las mejores
estimaciones dentro del rango.
Es establecimiento de reservas escondidas (no divulgadas) mediante la
devaluación de activos o sobre-evaluación de pasivos no se justifica.
31.
Los informes bancarios financieros deben representar o divulgar cada ítem material separadamente
(materialidad). La información es importante si su omisión o mal entendimiento puede cambiar o influenciar
el juicio o decisión del usuario que confía en esa información. La magnitud por sí misma, sin considerar la
naturaleza del ítem y las circunstancias en las cuales la decisión debe ser tomada, generalmente no son bases
suficientes para una decisión esencial.
32.
Un banco debe utilizar políticas y procedimientos de contabilidad consistentes de periodo en periodo,
y consistentes medidas de conceptos y procedimientos para ítems relacionados (consistencia). Los cambios
no deben ser hechos a menos que puedan ser justificados de ser más apropiados, p. ejemplo, debido a la
23
Los informes de supervisión deben también seguir este principio. Sin embargo, la extensión de los informes de supervisión es
más oportunos y frecuentes que los estados financieros auditados, los supervisores pueden permitir a los bancos un mayor uso de
estimaciones en la preparación de información contable en estos informes.
15
revisión en los estándares de contabilidad emitidos por un diseñador de estándares competente.
Los
requisitos de consistencia no excluyen ítems que están siendo reclasificados, p. ej. debido a un cambio en su
uso.
33.
Un banco debe reconocer las transacciones y eventos cuando ocurran y no como efectivo o su
equivalente sea pagado o recibido, y deberían registrarlos y reportarlos en los periodos con los cuales se
relaciona (bases acumuladas de contabilidad). Los gastos deberían ser reportados en el periodo en el cual
incurren y el ingreso en el periodo en el cual ha sido ganado. Por ejemplo, honorarios y comisiones
materiales recibidas por un banco como resultado de una transacción prestamista generalmente deben no ser
tomados dentro de los ingresos en el período en que la transacción ocurre, sino deben ser aplazadas y
amortizadas durante la vida del préstamo si son en sustancia una parte integral del ingreso de interés del
préstamo. Los gastos deberían ser acordes en contra al ingreso con el cual están relacionados, así, el ingreso
neto es medido por la diferencia entre en ingreso sobre gastos asociados durante el mismo periodo.
34.
Finalmente, un banco debe seleccionar y aplicar políticas contables en una forma en que promueva la
comprensión, relevancia y vencimiento de la información contable.
III.
CONTABILIDAD DE PRÉSTAMOS
35.
La sección anterior se refirió a principios generales que son particularmente importantes en la
administración del riesgo de crédito y contabilidad de préstamos. Esta sección enfatiza los principios sanos
de una naturaleza más específica.
(a)
4)
Identificación, identificación y medición
Un banco debe reconocer un préstamo, si es originado o comprado, en su balance general cuando,
y solamente cuando, el banco toma parte en las provisiones contractuales que comprenden el
préstamo.
36.
Cuando el banco toma parte en los términos contractuales que comprenden un préstamo y como
consecuencia tiene el derecho legal de recibir pagos de principal e interés sobre el préstamo, este controla los
beneficios económicos asociados con el préstamo. Normalmente, un banco toma parte de las provisiones
contractuales que incluyen el préstamo (p. ej. adquiere propiedad legal del préstamo) en la fecha del adelanto
de fondos o pago a una tercera parte. Como resultado, el compromiso de prestar fondos no es reconocido
como un activo en el balance general.24 En algunas jurisdicciones, la adquisición de propiedad legal es vista
24
Sin embargo, un compromiso o garantía vinculante puede constituir un riesgo de crédito que puede requerir la acumulación de
una cantidad a ser reportada como un pasivo. En algunos países, la cantidad total de garantías es reconocida en el balance
general.
16
más como un proceso que como un evento discreto. Sin embargo, la provisión de consideración (adelanto de
fondos) es normalmente uno de los factores más importantes que constituyen la propiedad.
5)
Un banco debe retirar un préstamo (o porción de un préstamo) de su balance general cuando el
banco obtenga los derechos de los beneficios especificados en el contrato, los derechos caduquen o
el banco dé por terminado el contrato, de otra forma pierde el control de los derechos contractuales
que comprenden el préstamo ( o porción del préstamo). Un banco pierde tal control si se da cuenta
que los derechos especificados en el contrato, expiran o si el banco se retracta de los mismos.
37.
El control de un préstamo se termina cuando la habilidad de obtener beneficios económicos futuros
relacionados con el préstamo y la habilidad de restringir el acceso a otros de esos beneficios es transferida a
otros.25 El control no termina si existen términos que podrían exigir o económicamente forzar al banco o al
transferente a revocar la transferencia y esencialmente colocar nuevamente las cosas donde estaban. Además,
el control no se termina si el banco tiene el derecho y la obligación de comprar o redimir los préstamos
transferidos a un precio fijo o determinado que provea efectivamente al transferente una tasa de utilidad que
sea equivalente al interés sobre los fondos que ha provisto al banco. La retención bancaria de los derechos de
servicio no es considerada como un factor en la determinación de sí tiene que renunciar al control sobre los
préstamos subyacentes.
6)
Un banco debe medir un préstamo, inicialmente, al costo.
38.
Para préstamos originados por el banco, el costo es la cantidad dada al prestamista ajustada para
cualesquiera honorarios o costos netos de préstamos desplazados que son similares en naturaleza al interés
(por ej., son calculados sobre una base de tiempo o por referencia al monto del préstamo).26 Cuando un
préstamo ha sido adquirido de una tercera persona, el costo es el valor justo de la consideración dada para
adquirir el préstamo al momento de la adquisición.27
(b)
25
26
27
Deterioro – reconocimiento y medición
Si de repente se pierde el control de los derechos contractuales de un préstamo, el banco continúa actuando como un garante o de
otra forma retiene los riesgos relacionados al préstamo, esta obligación debe reconocerse como un pasivo o divulgarse como un
pasivo contingente. Sin embargo, este tema va más allá del alcance de este documento.
Sin embargo, si un préstamo es otorgado no en efectivo, sino por transferencia de préstamos u otros activos al prestatario, el costo
es el valor justo de esos activos al momento del origen del préstamo.
El valor justo de la cantidad por la cual un activo puede ser intercambiado, o un pasivo establecido, entre partes bien conocidas
en una transacción de largo de un brazo. Una transacción de largo de un brazo es una transacción registrada por partes no
relacionadas, cada una actuando en su propia interés.
17
39. Antes de la discusión de prácticas sanas para el reconocimiento y medición de un préstamo deteriorado,
debe notarse que la filosofía detrás del establecimiento para provisiones difiere en cierto respecto
fundamental a través de los países.
40.
En algunos países, se presta una atención considerable a los procedimientos para la determinación del
tamaño apropiado de todas las provisiones de pérdidas de préstamos. La pregunta principal es si el nivel de
las provisiones de las pérdidas, es suficiente para cubrir probables pérdidas asociadas con la cartera total de
préstamos.
En estos países, la mayor parte de las provisiones bancarias son generalmente pérdidas
identificados que se cancelan en una etapa temprana.
41.
En otros países, el enfoque está primeramente en el procedimiento para llegar al valor neto en libros
de préstamos individuales con la pregunta principal, siendo una si las provisiones específicas son suficientes
para cubrir todas las pérdidas determinadas y esperadas inherentes a aquellos préstamos con bases de ítem por
ítem. En esos países, la identificación pero no la determinación final de pérdidas es a menudo reconocida a
través de provisiones específicas donde esas pérdidas han sido canceladas en el primer conjunto de países.28
Como un segundo paso, bancos en algunos de los últimos países establecen provisiones generales adicionales
para cubrir pérdidas latentes que no han sido identificadas pero que se sabe que existen.
42.
A pesar de estas diferencias, prácticas comúnmente sólidas para el establecimiento de reservas de
pérdida de préstamos pueden ser formuladas como se menciona a continuación. Esta guía enfatiza que tres de
los intereses primarios de los supervisores deben ser a) la adecuación del proceso de una institución para
determinar las provisiones, b) la adecuación de la provisión total y c) el reconocimiento oportuno de pérdidas
identificadas a través de provisiones específicas o cancelaciones.29
7)
Un banco debe identificar y reconocer el deterioro en un préstamo o un grupo de préstamos
evaluado colectivamente cuando es probable que el banco no sea capaz de cobrar o no haya una
razón más grande por la que el banco cobre, todas las cantidades vencidas de acuerdo a los
términos contractuales del acuerdo de préstamo. El deterioro debe reconocerse reduciendo la
cantidad neta en libros del préstamo(s) mediante una provisión o cancelación y cargando el estado
de ingresos en el período en el cual el deterioro ocurra.
43.
Para asegurar que el deterioro en los préstamos sea identificado de manera oportuna, los préstamos
deben ser revisados por deterioro en la calidad del crédito sobre una base regular y, en particular, en la
preparación de informes financieros anuales o provisionales, tomando en consideración toda la información
disponible, incluyendo las condiciones económicas u otras condiciones a la fecha del informe. Los préstamos
deben revisarse de deterioro entre las fechas del informe cuando exista información sustantiva que indique un
deterioro significante ha ocurrido en la calidad del crédito en una parte material de la cartera de préstamo.
28
29
Debe notarse, sin embargo, que también en los últimos países los préstamos son eventualmente cancelados.
Como se indicó previamente, un cuarto interés principal de los supervisores son las divulgaciones del riesgo de crédito precisas y
oportunas.
18
44.
El avalúo de cada préstamo o grupo de préstamos relacionados debe basarse sobre la capacidad
crediticia del particular prestatario y la capacidad crediticia del grupo al cual el prestatario pertenece.
El
enfoque de la evaluación del deterioro es la habilidad del prestatario de pagar todas las cantidades vencidas
de acuerdo a términos contractuales del acuerdo de préstamo. La evaluación debe reflejar todos los factores
relevantes como de la fecha de evaluación que afecten el cobro del principal e interés. Los factores relevantes
a la evaluación de la capacidad del banco para cobrar el préstamo pueden incluir: el récord de pago del
deudor, condición financiera completa y recursos, capacidad de pago de deuda, desempeño financiero, activo
neto y prospectos futuros; los prospectos para el apoyo de cualesquiera garantes financieramente
responsables; la naturaleza y nivel de protección provistos por el flujo de efectivo actual y estabilizado y el
valor de cualquiera colateral subyacente; y riesgo de país. La consideración de un solo factor únicamente,
por ej., el valor del colateral, es normalmente no suficiente para determinar si un préstamo está deteriorado.
Sin embargo, como las otras fuentes de pago llegan a ser inadecuadas a través del tiempo, la importancia del
valor del colateral en el análisis aumenta.
45.
La administración debe establecer un programa para periódicamente monitorear y analizar el
colateral, el cual debe ser valuado sobre una base prudente. Por ejemplo, para préstamos comerciales bienes
raíces significantes, los bancos deben obtener evaluaciones sólidas del actual valor justo del colateral por
parte de profesionales calificados internos y externos al banco.
La administración debe revisar cada
suposición y conclusión de la evaluación para asegurar su razonabilidad y oportunidad. Normalmente, las
suposiciones de la evaluación son basadas en el rendimiento actual del colateral o propiedades similares.
Muchos supervisores también esperan que las evaluaciones tomen en cuenta, sobre una base de descuento, la
capacidad de los bienes raíces para generar ingresos a través del tiempo con base en
suposiciones
prudenciales y respaldadas. Se deben tomar en cuenta las debilidades en los sistemas legales y otros
obstáculos que hacen difícil asegurar los derechos, asegurar, y disponer del colateral.
46.
El reconocimiento del deterioro debe considerarse cuando en cualquier circunstancia cause
incertidumbre sobre la habilidad del prestatario para pagar todas las cantidades vencidas de acuerdo a los
términos contractuales del convenio de préstamo. La administración debe usar información interna y externa.
La evidencia de deterioro incluye:
•
información sobre dificultades financieras significantes del prestatario (por ej., como lo indican
las proyecciones de liquidez o flujo de efectivo),
•
un actual incumplimiento del contrato (por ej., la demora del prestatario en efectuar los pagos de
principal o interés),
•
una probabilidad alta de bancarrota u otra reorganización financiera del prestatario (por ej., como
se indica por una baja calificación de estado de crédito por una agencia de clasificación de
crédito),
•
el otorgamiento por un prestamista a un prestatario, por razones económicas o legales
relacionadas a dificultades financieras del prestatario, de una concesión que el prestamista de otra
forma no consideraría.
19
47.
Un factor que generalmente indica que ha habido un deterioro en la calidad del crédito de un
préstamo es que el prestatario ha incumplido en hacer pagos de intereses o capital al vencimiento del
préstamo. Como un punto inicial, los préstamos generalmente deberían identificarse como deteriorados
cuando los pagos están contractualmente un número mínimo de días atrasados reflejando las prácticas de
pago nacionales para el tipo de préstamo en cuestión (p. ej., 60 días). Como una excepción, los préstamos no
necesitan ser identificados como defectuosos cuando el préstamo es totalmente asegurado, y existe una
seguridad razonable de que los esfuerzos de cobro resultarán en pagos en una forma oportuna del principal e
interés (incluyendo una total compensación para pagos vencidos).30 Claramente, la existencia de atrasos de
los pagos importantes es sólo uno de los factores principales a considerar cuando se identifica un deterioro.
Los préstamos que no son seriamente delincuentes, o desde luego no delincuente del todo, así como también
sobregiros, también necesitan ser revisados de deterioro en la calidad del crédito.31 Una causa especial es
donde un prestamista está cerca de incumplir los pagos de interés o principal sobre un préstamo, y el banco
anticipa financiamiento adicional que permita al prestamista cumplir sus actuales obligaciones de pago. En
esta situación, la habilidad actual del prestatario para pagar no necesariamente justifica la clasificación del
préstamo como deteriorado. Sin embargo, si existe una afirmación razonable de que el prestatario será capaz
de pagar todo el principal e intereses (incluyendo la compensación por adelantos adicionales para cumplir las
actuales obligaciones de pago del prestatario) de acuerdo con los términos del convenio(s) de préstamo, o que
el préstamo esté completamente asegurado y los esfuerzos de cobro lograrán el mismo resultado, el préstamo
no necesita ser clasificado como deteriorado.
48.
Como se indica arriba, la evidencia de deterioro incluye una reestructura de préstamos problemáticos,
por ej., cuando el prestamista ha otorgado una concesión al prestatario debido a un deterioro de la condición
financiera del prestatario u otras dificultades financieras. Las concesiones otorgadas en reestructura de
préstamo problemático pueden incluir, pero no necesariamente estar limitadas a, las siguientes situaciones:
•
una modificación de términos, por ej., una reducción en el interés que originalmente se acordó o
una reducción el la cantidad del principal. Sin embargo, un préstamo extendido o renovado a una
tasa de interés establecida igual a la actual tasa de interés para nueva deuda con riesgo similar no
es un préstamo reestructurado problemático;
•
la transferencia del prestatario al banco de bienes raíces, cuentas por cobrar de tercer partes, otros
activos, o un interés de patrimonio en el prestatario en satisfacción total o parcial del préstamo.
49.
Una reestructuración puede también involucrar la sustitución de un nuevo deudor del prestatario
original o la adición de un nuevo deudor.
30
Normalmente, el uso de esta excepción requiere que el colateral esté ya negociado. Adicionalmente, el colateral debe ser
periódicamente re-evaluado como se indica con anterioridad.
31
Por ejemplo, un préstamo por el cual ocurre un pago significante solamente al vencimiento puede ser deteriorado previo al
vencimiento, cuando la condición financiera del prestatario ha deteriorado significantemente ya que el pago total no se espera.
20
50.
Inevitablemente la administración de un banco tiene cierta discreción en determinar cuando ya no
existe una certeza razonable de cobro de cantidades contractuales o cuando dicho cobro no es probable. Sin
embargo, esta discreción debe estar basada en una evaluación sana y oportuna del crédito y deben ser
ejercidas de acuerdo con las consideraciones discutidas en la Sección II y debe estar sujeta a divulgaciones
resumidas en la Sección IV.
8)
Un banco debe medir un préstamo deteriorado a su cantidad recuperable estimada.
51.
La medición de préstamos debe reflejan cualquier disminución en la cantidad recuperable estimada
bajo sus inversiones registradas. Los préstamos grandes en el balance y, donde sea práctico, otros préstamos
deben revisarse sobre una base individual de préstamo. El deterioro del crédito en préstamos individualmente
identificados debe ser oportunamente reconocido a la mayor extensión posible mediante el establecimiento de
provisiones específicas o mediante cancelaciones.32 El valor neto en libros de un préstamo individual que ha
sido identificado como deteriorado debe por lo tanto ser reducido a su cantidad recuperable estimada. La
determinación de esta cantidad debe tomar en cuenta toda la información relevante como la situación
económica y solvencia del prestatario, la obligatoriedad de las garantías personales y la habilidad de los
garantes para desempeñar, el valor actual del colateral, y calificar a las agencias de clasificación. La
evaluación de la protección provista por garantías, colateral y otras fuentes secundarias de pago toma en
cuenta el tiempo, costos y dificultades involucrados en la obtención del pago mediante tales fuentes. En
muchos países, el cobro contra el colateral y garantías puede bien ser problemático.
52.
Algunos métodos aceptables para el cálculo de las cantidades recuperables estimadas de un préstamo
individual deteriorado son:
•
El valor actual de los flujos de efectivo esperados en un futuro descontados a una tasa de interés,
por ej., la tasa de interés efectiva inherente en el acuerdo original de préstamo.33
Las
estimaciones de futuros flujos de efectivo deben ser la mejor estimación del banco con base en
suposiciones y proyecciones razonables y respaldadas;34
•
El valor justo del colateral35 al grado que el préstamo sea dependiente del colateral. Un préstamo
32
Como se discute en este documento, las prácticas nacionales con relación a la oportunidad de las cancelaciones de préstamo
varían. Desde una perspectiva de supervisión, es esencial que el deterioro sea reconocido oportunamente estableciendo
provisiones específicas o mediante cancelaciones.
33
Por ejemplo, si el interés efectivo inherente en el contrato original de préstamo es 10% de tasa de interés fijo (asumiendo los
costos o honorarios no netas aplazadas) y la tasa de interés es reducida por razones relacionadas a dificultades financieras del
prestatario a 5% de tasa de interés fijo, los flujos de efectivo futuros esperados de este préstamo problemático reestructurado son
descontados al 10% para propósitos de medición de deterioro. Este documento no sugiere descontar a la actual tasa de interés del
mercado que sería inconsistente con el enfoque de costo amortizado. El descuento es apropiado donde el valor de tiempo del
dinero es material. Por consiguiente, puede no ser necesario descontar los flujos de efectivo de cuentas por cobrar a corto plazo.
34
Esto no excluye el uso de otros métodos prácticos para estimar la cantidad de deterioros en grupos de préstamos donde no se
práctica la determinación del deterioro sobre una base de préstamo individual. Ya que un enfoque de formula para grupos de
préstamos puede no explícitamente descontar flujos de efectivo futuros esperados, debe resultar en una medición del deterioro
que implícitamente descuenta flujos de efectivo futuros esperados.
35
El banco debe considerar cualesquiera costos estimados significantes para la venta el colateral.
21
es completamente dependiente del colateral si el pago del préstamo se espera sea provisto por el
colateral comprometido.
•
El precio de mercado observable, si es un indicador confiable de la cantidad recuperable estimada
del préstamo.
53.
Un banco debe medir la cantidad recuperable estimada de un préstamo problemático reestructurado
tomando en cuenta el costo de todas las concesiones a la fecha de reestructuración. La reestructuración puede
incluir la aceptación de propiedad en satisfacción parcial del préstamo. En tal caso, la inversión registrada en
el préstamo es reducida por el valor justo de la propiedad recibida menos el costo para la venta.
54.
Para grupos de préstamos homogéneos de cantidades pequeñas, p. ej., las carteras de préstamos a
consumidores, frecuentemente no es factible investigar la capacidad crediticia de cada prestatario individual
sobre una base regular.
En tales casos, la extensión de deterioro y las provisiones o cancelaciones
relacionadas deben ser determinadas sobre una base de cartera por medio de la aplicación de fórmulas que
toman en consideración factores tal como un análisis de atrasos en pagos, envejecimiento de balances,
experiencia pasada de pérdida, condiciones económicas actuales y otras circunstancias pertinentes.
55.
Cuando se conoce que existen pérdidas latentes, pero no pueden aún ser atribuidos a préstamos
individuales, se deben establecer provisiones generales.
Las provisiones generales incluyen provisiones
contra el deterioro que se ha determinado estar presente en un grupo o combinación o fusión de préstamos
que comparten características identificables comunes. En algunos países, las provisiones generales son
también establecidas contra la cartera con base en un análisis de sus diversos componentes, incluyendo una
revisión de todos los préstamos significantes sobre una base individual. Las provisiones generales no son un
sustituto para el establecimiento de provisiones específicas adecuadas o registro de cancelaciones apropiadas.
56.
Las provisiones generales se consideran frecuentemente representantes de un paso interino pendiente
de la identificación de pérdidas sobre préstamos individuales que son deteriorados. La ocurrencia de un
hecho de pérdida podría no conocerse inmediatamente en el banco. Sin embargo, el efecto de esos hechos
debería llegar a ser aparente dentro de un plazo de tiempo prudencial mediante la delincuencia o la recepción
de nuevos estados financieros u otra información que provoque la clasificación del préstamo. Tan pronto
como la información adecuada esté disponible para identificar pérdidas sobre préstamos deteriorados
individualmente, las provisiones generales serían reemplazadas por provisiones específicas (o cancelaciones).
57.
La experiencia pasada y la economía actual y otras condiciones pertinentes, incluyendo cambios en
factores tales como políticas de préstamo, naturaleza y volumen de la cartera, volumen y la severidad de
préstamos deteriorados recientemente identificados y concentración de créditos deben tomarse en cuenta en la
determinación de las provisiones generales.
58.
Las provisiones generales deben ser determinadas utilizando una o varias de un número de
metodologías diferentes que incluyen:
22
•
la aplicación de una fórmula al grupo que toma en cuenta el análisis de los pagos vencidos,
antiguos balances, experiencia pasada de pérdida, condiciones económicas actuales y otras
circunstancias pertinentes,
•
análisis de migración,36
•
diversas metodologías estadísticas,37
•
estimación del deterioro en el grupo con base en el juicio del banco sobre el impacto de eventos
recientes y cambios en las condiciones económicas que indican la existencia del deterioro.
59.
El banco debe revisar las suposiciones usadas contra la experiencia real a intervalos regulares, cuando
sea necesario, a lo largo del período de presentación del informe.
60.
Las metodologías estadísticas no son apropiadas en todos los casos. Por ejemplo, no son apropiadas
para bancos que no tienen las capacidades de usar estos enfoques. Además, la suficiencia, exactitud y
confiabilidad de las metodologías estadísticas necesitan ser adecuadamente establecidas.
61.
Las provisiones debe calcularse en una manera conservadora y prudente, pero no excesiva, para que
cubran – dentro de un rango aceptable de pérdidas estimadas – la imprecisión inherente en la mayoría de
estimaciones de pérdidas de crédito.
Las estimaciones de provisión deben ser bien documentadas y
apropiadamente respaldadas.
62.
Un préstamo deteriorado debe solamente ser restaurado a un estado de deterioro cuando la cantidad
contractual del principal e interés se considera ser totalmente cobrable de acuerdo con los términos del
convenio de préstamo. Como regla general, esto debe realizarse cuando
a)
el banco ha recibido pagos de principal e interés vencido del préstamo, ninguno del
principal e interés del préstamo esta vencido o sin pago, y el banco espera pagos del
principal e interés restantes contractuales como está programa en el acuerdo de préstamo,
b)
el prestatario ha resumido pagar la cantidad total de los pagos contractuales programados
de principal e interés por un período razonable38, y todos los pagos contractuales restantes
(incluyendo una compensación total por pagos vencidos) se estima ser cobrable en una
forma oportuna, o
c)
el préstamo de otra manera llega a ser bien asegurado y se encuentra en el proceso de
cobro.
36
37
El análisis de migración es una herramienta estadística que rastrea cambios en la clasificación de préstamos contra tasas de
pérdida para cada nivel de préstamo. Normalmente, las tasas de pérdida históricas son utilizadas para proyectas pérdidas
esperadas dentro de cada nivel de préstamo. Se pueden necesitar ajustes para relajar los cambios en el entorno económico y
tendencias recientes en la experiencia de pérdida de préstamo. Además al nivel del préstamo, el análisis de migración puede
factorar en atributos geográficos y otros, por ej., cuando los préstamos son originados.
Las metodologías estadísticas incluyen análisis de coeficiente y por grupo. Sin embargo, en la determinación de las provisiones
generales, un banco debe no solamente confiar sobre las comparaciones por banco o coeficientes particulares. El análisis de
coeficiente es también discutido en la Sección III (c).
23
61.
La determinación de un banco del último cobro de un préstamo para propósitos de restaurar el estatus
de un préstamo de deteriorado a no deteriorado debe ser apoyado por un actual, bien documentada evaluación
de crédito de la condición financiera del prestatario y otros factores que afectan los prospectos de pago,
incluyendo consideración del desempeño de pagos del prestatario y otros factores relevantes.
(c)
9)
Adecuación de la provisión total
La cantidad agregada de provisiones específicas y generales debe ser adecuada para absorber las
pérdidas de crédito estimadas asociadas con la cartera de préstamo.
64.
Un banco debe mantener una provisión total a un nivel que sea adecuado para absorber pérdidas de
crédito estimadas asociadas con la cartera de préstamos.
La adecuación de provisiones específicas y
generales debe revisarse en la preparación de reportes anuales e interinos o más frecuentemente, si se
garantizan, para asegurar que la que la cantidad agregada de provisiones es consistente con la información
actual sobre la cobrabilidad de la carta de préstamo. Cuando se establecen provisiones, el banco debe no
desestimar o sobrestimar las pérdidas de préstamo a fin de lograr un nivel deseable de ganancias en períodos
de informe actuales y futuros.
65.
Las estimaciones de pérdidas de crédito deberían reflejar consideración a todos los factores
importantes que afectan la cobrabilidad de la cartera de préstamo hasta la
fecha de evaluación.
La
evaluación del nivel apropiado de reservas necesariamente incluye un grado de subjetividad. Sin embargo el
ejercicio del manejo de la discreción debería estar sujeto a procedimientos y políticas establecidas según las
consideraciones discutidas en la Sección II. Las evaluaciones deben realizarse de manera sistemática, en una
forma consistente
a través del tiempo, en conformidad con criterios objetivos y estar apoyado por
documentación adecuada.
66.
El método para determinar la provisión total debe asegurar el reconocimiento oportuno de pérdidas de
préstamo.
Ya que la experiencia histórica y tendencias actuales de pérdidas son un punto de partida
razonable para el análisis de la institución, estos factores no son, por sí mismos, una base suficiente para
determinar el nivel apto para la provisión total. La administración debe considerar cualquier factor actual que
posiblemente cause pérdidas asociadas con la cartera del banco para diferir una experiencia histórica de
pérdida, que incluya:
•
Cambios en políticas y procedimientos de préstamo, incluyendo los estándares39 de aseguración y
cobro, suscritos y la recaudación, cancelaciones y prácticas de recuperación.
38
39
En algunos países, un período de seis meses puede reflejar un período razonable de pagos resumidos del prestatario del principal
e interés contractual.
La política general de préstamos del banco normalmente estará suplementada por estándares, directrices y procedimientos más
detallados de aseguración, para conducir el proceso de aprobación de préstamo del banco y mantener los niveles deseados de
riesgo. Por ejemplo, los estándares de aseguración pueden especificar los estándares al tamaño del cliente, requerimientos de
amortización, estándares de vencimiento, cobertura del colateral, valuación del colateral, y estándares de garantes.
24
•
Cambios en las condiciones de negocio y económicas nacionales e internacionales, incluyendo la
condición de varios segmentos del mercado.
•
Cambios en la tendencia, volumen y severidad de préstamos vencidos y adversamente préstamos
clasificados;40 así como también las tendencias en el volumen de préstamos no deteriorados,
reestructuraciones de deuda problemática y otras modificaciones de préstamo.
•
La existencia y efecto de cualesquiera concentraciones de crédito, y cambios en el nivel de tales
concentraciones.
•
El efecto de factores externos tales como competencia y requerimientos legales y regulatorios sobre
el nivel de pérdidas de crédito estimadas en la cartera actual de la institución.
•
67.
Cambios en el perfil de riesgo de la cartera por completo.
Cuando la administración ajusta las estimaciones de la provisión para estos factores, existe una
documentación que claramente demuestra el impacto estimado de los cambios en los factores sobre la
experiencia de pérdida histórica.
68.
El análisis del coeficiente puede ser útil como una herramienta o chequeo suplementario para evaluar
la racionalidad total de las reservas, identificando tendencias divergentes (comparado con otras instituciones
y a través del tiempo) en la relación entre la provisión total y las diversas medidas tales como préstamos
vencidos o defectuosos, y a préstamos totales. Aunque estas comparaciones pueden proveer una referencia
útil para juzgar la suficiencia de las provisiones, no son por sí mismas una base suficiente para determinar la
suficiencia de la provisión total. En particular, ellas no eliminan la necesidad de un análisis comprensivo de
la cartera de préstamo y los factores que afectan su cobrabilidad.
(d)
10)
Reconocimiento del ingreso
Un banco debe reconocer el ingreso de interés por un préstamo deteriorado sobre una base de
acumulación usando el método de tasa de interés efectiva.
69.
El interés percibido sobre préstamos deteriorados debe reconocerse en el estado de resultados sobre
una base a nivel de curvas de cómo se acumula, utilizando el método de tasa de interés efectiva, y no como se
recibe en efectivo o se vence. El interés efectivo se calcula como el tipo de interés requerido para descontar
los flujos de efectivo contractuales sobre el término del préstamo a una cantidad que es igual al costo del
préstamo.41 El ingreso por interés es luego distribuido en períodos sobre el plazo del préstamo aplicando una
tasa de interés efectiva para alcanzar el interés reportado en un constante rendimiento de la inversión
registrada. Así, bajo el método de tasa de interés efectiva, el interés incluye la cantidad de amortización de
40
Una clasificación de préstamo o sistema de clasificación de préstamo clasifica todos los préstamos de acuerdo al nivel de riesgo
de pérdida.
41
Normalmente, la tasa de interés efectiva de préstamos (con no descuento o prima) originados por el banco es igual a la tasa de
interés contractual ajustado para el efecto de cualesquiera honorarios o costos netos aplazados.
25
cualquier descuento o prima entre el costo de préstamo en vencimiento y su monto al vencimiento y la
amortización de cualesquiera honorarios o costos de préstamo.
10)
Cuando un préstamo se identifica como deteriorado, el banco debe dejar de acumular interés de
acuerdo con los términos del contrato.
69.
Como se discute en la Sección III(b), los préstamos deteriorados deben ser medidas a su cantidad
recuperable estimada. El interés sobre préstamos deteriorados no debe contribuir al ingreso neto si la deuda
existe en relación a la cobrabilidad del principal o interés del préstamo. Por lo tanto, para los préstamos
deteriorados un banco debe dejar reflejar en ingreso neto la acumulación de interés de acuerdo con los
términos originales del contrato.42 El interés no cobrado que ha sido previamente acumulado debe ser
revertido o incluido en el balance del préstamo con una provisión adecuada específica establecida contra éste.
En algunos países, cuando un préstamo deteriorado es llevado al valor actual de flujos de efectivo futuro
esperados con base en la tasa de interés efectiva inherente en el convenio original del préstamo. Una
institución que aplica un enfoque de valor actual, pero no acumula interés para reflejar los valores actuales
actualizados, puede incluir los cambios en los valores actuales en el ajuste a provisiones que son reportadas
en el estado de resultados.
71.
A menos que sea proscrito por la ley, los requerimientos de regulación o de supervisión, algunos o
todos los pagos de interés efectivos recibidos sobre un préstamo deteriorado para el cual la acumulación de
interés ha cesado puede reportarse como ingreso de interés sobre una base de efectivo mientras la inversión
registrada en el préstamo menos cualquier provisión específica sea considerada totalmente cobrable de
manera oportuna.43
72.
Un préstamo sobre el cual un banco ha cesado de acumular interés debe únicamente ser modificado a
un estatus de acumulación cuando el préstamo se ha tornado a un estatus de no deteriorado como se discute
en la Sección III(b) a menos que (1) el préstamo haya sido formalmente reestructurado (como se discute
abajo) o (2) el préstamo haya sido adquirido a un descuente que se relaciona a su calidad del crédito y el
descuento que es considerado cobrable sea aumentado de acuerdo con principios sanos.
73.
Un préstamo que ha sido reestructurado como para ser asegurado de manera razonable del pago y
desempeño de acuerdo con sus términos modificados, puede ser retornado a un estatus de acumulación. Las
circunstancias que pueden proveer evidencia de una mejora relativa en la condición del prestatario y
capacidad de pago de deuda incluye ventas sustanciales y confiables, contratos de arrendamiento o de renta
42
En algunos países, los bancos como resultado de leyes o regulaciones tienen que acumular interés sobre préstamos deteriorados
de acuerdo con los términos originales del contrato en sus estados financieros para proteger su derecho de pago o cumplir con una
prohibición contra una contabilidad dual. Para eliminar el efecto del ingreso de esta acumulación, debe establecerse
generalmente la provisión especifica correspondiente con un cargo compensatorio al ingreso de interés.
43
En algunos países, las leyes o regulaciones pueden especificar si los pagos sobre préstamos deteriorados son pagos de interés o
principal.
26
obtenidos por el prestatario y otros desarrollos que se espera sean incrementen significativamente el flujo de
liquidez del prestatario y la capacidad de pago de la deuda y el compromiso de pago del prestatario. Además,
un período razonable de desempeño de pagos razonable de acuerdo con los términos modificados es un factor
importante en determinar si existe seguridad razonable de pago y desempeño de acuerdo con los términos
modificados del préstamo.
74.
La determinación de un banco para el última cobro de un préstamo para propósitos de reportar su
ingreso por interés en una base de efectivo o de restaurar el préstamo deteriorado a un estatus de acumulación
debe estar respaldado por una bien documentadas evaluación actual del crédito de la condición financiera del
prestatario y otros factores que afectan los prospectos de pago, incluyendo una consideración de desempeño
de pago del prestatario y otros factores relevantes.
IV.
DIVULGACIÓN PÚBLICA
75. La existencia de diferencias en las formas en que los bancos en diferentes países contabilizan sus
préstamos tanto como el grado de juicio del uso que sus administraciones, hacen particularmente importante
que los bancos realicen divulgaciones adecuadas.44 Estas divulgaciones deben estar claramente ligadas a los
principios de reconocimiento y medición. Esta sección presenta principios sanos de divulgación enfocados a
actividades prestamistas de los bancos y el riesgo de crédito en sus carteras de préstamo que complementa la
directriz o guía contable provista en otras secciones de este documento. Estas recomendaciones están de
acuerdo con la dirección amplia del documento del Comité de Basilea sobre Mejora de la Transparencia
Bancaria.
76.
Los usuarios de los informes financieros necesitan información sobre la exposición de riesgo de
crédito y prácticas de administración de riesgo, la calidad de una cartera de préstamos, su utilidad y el
impacto de las pérdidas sobre la posición y desempeño financieros del banco. Mientras las divulgaciones
específicas de cada banco varían en alcance y contenido de acuerdo a su nivel y tipo de actividades en
conformidad con el concepto de materialidad discutido anteriormente, todos los bancos deben proveer
información oportuna que permita a los usuarios de los informes financieros obtener un cuadro completo y
preciso del perfil de riesgo de crédito del banco.
77.
Como mínimo, el Comité ha identificado las siguientes cuatro amplias áreas en las cuales todos los
bancos en sus reportes financieros anuales deben proveer información clara y concisa con respecto al riesgo
de crédito en su cartera de préstamo:45
44
45
Por ejemplo, el uso de cancelaciones en algunos países versus provisiones específicas en otros bajo similares circunstancias
conlleva a significantes dificultades en la comparación de los bancos a través de los países. En países donde las cancelaciones se
usan a un gran alcance, los préstamos deteriorados como un porcentaje de la cartera de préstamos (y de las provisiones totales)
tienden a ser mucho más bajos que en los países donde se utilizan provisiones específicas.
Como se discute en el documento del Comité de Basilea Mejores Prácticas para la Divulgación del Riesgo de Crédito, un banco
debe también divulgar información de las ganancias para mejorar la transparencia de su perfil de riesgo de crédito.
27
•
Prácticas y políticas contables;
•
Administración del riesgo de crédito;
•
Exposiciones de crédito (incluyendo información sobre los tipos de préstamos, préstamos
nacionales versus internacionales, préstamos asegurados por colateral y préstamos no
asegurados);
•
Calidad del crédito (incluyendo información sobre los préstamos vencidos y deteriorados,
cambios en la calidad del crédito durante el período y cambios en las provisiones).
78.
El Comité de Basilea cree que las cuatro áreas listadas arriba representan divulgaciones mínimas, las
cuales son aplicables a todos los bancos. El Comité espera que todos los bancos las adopten rápidamente, al
alcance que aún no han implementado.
La directriz de divulgación presentada en este documento
generalmente es consistente con la directriz comprensiva sobre la información del riesgo de crédito
presentado en el documento de consulta del Comité de Basilea sobre Mejores Prácticas para la Divulgación
del Riesgo de Crédito, emitido en julio de 1999.
La directriz en este documento complementa las
recomendaciones en este documento discutiendo el riesgo de crédito no solamente en las actividades
prestamistas, sino también en otras fuentes de riesgo de crédito, incluyendo negociación de valores,
inversiones, administración de liquidez/fondos y administración de activos. La guía detallada de divulgación
de abajo no debe ser considerada para requerir divulgaciones de información de propietarios o información
sujeta a requerimientos de confiabilidad sobre clientes o prácticas de administración de riesgo del banco.
12)
Las divulgaciones en los informes financieros anuales de un banco deben adaptarse al tamaño y
naturaleza de las operaciones del banco de acuerdo con el concepto de materialidad.
79.
Todas las prácticas sanas de divulgación identificadas en esta sección deben aplicarse de acuerdo con
el principio de materialidad (discutido en Sección II). Así, una institución puede no necesariamente proveer
todas las divulgaciones recomendadas abajo si un ítem particular de divulgación no es relevante a la
evaluación del banco. Por otra parte, los bancos confían sobre los mercados de capital o con carteras de
préstamo de más alto riesgo e instituciones más grandes con operaciones complejas (tales como aquellas con
operaciones significantes internacionales, actividades de ventas de préstamos o cobertura de riego de crédito)
generalmente se esperaría hacer divulgaciones más extensivas.
80.
Las instituciones deben ser motivadas a proveer tanto como sea posible la información detallada
abajo en sus estados financieros auditados, por ej., estados financieros primarios y notas de soporte. En
particular la divulgación de políticas contables debe estar en la parte auditada del informe financiero. La
información sobre las políticas de administración de riesgo y control y prácticas pueden ser divulgadas en la
parte no auditada del informe financiero, por ej., en la discusión y análisis de la administración.
(a)
Políticas y prácticas contables
28
13)
Un banco debe divulgar información acerca de las políticas, prácticas y métodos contables que usa
para contabilizar sus préstamos.
81.
Un banco debe dar información acerca de todas las políticas y prácticas contables en la contabilidad
de préstamos y préstamos deteriorados (incluyendo la contabilidad para los efectos de cambios en esas
políticas), y los métodos empleados para aplicar estas políticas. Debe divulgarse información acerca de sus
políticas por:
bases para medición para préstamos deteriorados a su reconocimiento inicial y
subsecuentemente; reconocimiento de ingreso sobre préstamos no deteriorados, incluyendo reconocimiento
de interés y el tratamiento de honorarios y gastos (por ej., método de tasa de interés efectiva); determinando
cómo y cuándo reconocer el deterioro en un préstamo y la bases de medición para préstamos no deteriorados;
determinando cuándo los préstamo se consideran vencidos para propósitos contables y de divulgación
(número de días de atraso de pago cuando sea apropiado); la base para cancelar el préstamo; contabilidad de
recuperaciones; determinando cuándo dejar de acumular interés sobre un préstamo; y cómo se reconoce el
ingreso de préstamos no deteriorados, incluyendo reconocimiento de interés.
82.
La lista anterior no debe ser considerada como exhausta. Ejemplos de otros ítems y circunstancias
que puedan necesitar una divulgación separada de políticas contables incluyen lo siguiente: Provisión de
riesgo por país; transacciones de titularización donde haya intereses continuos o involucramiento con
préstamos asegurados; primas o descuentos en préstamos adquiridos de terceras personas; relaciones de
cobertura que afectan la medición de los préstamos; acuerdos de neteo o de salidas que afectan la
presentación de préstamos en el balance general; y préstamos sostenidos para la venta (cuando sea aplicable).
14)
Un banco debe divulgar información sobre las políticas y métodos que utiliza para determinar las
provisiones específicas y generales y debe explicar las suposiciones clave que usa.
83.
Un banco debe explicar las políticas y métodos contables que emplea para determinar las provisiones
específicas y generales, incluyendo provisiones para grupos de préstamos de pequeñas cantidades. Dicha
información debe incluir una descripción de los tipos de provisiones y suposiciones clave usadas en la
determinación de provisiones, tales como tasas de incumplimiento, cómo ha considerado la experiencia
histórica de incumplimiento para categorías diferentes de préstamos, condiciones actuales, cambios en la
composición de la cartera y tendencia en delincuencias y recuperaciones.
Además, debe divulgar
información sobre cualesquiera otros factores relevantes, por ej., la existencia y efecto de concentraciones de
crédito y cambios en el nivel de dichas concentraciones, cambios en el entorno operativo de los prestatarios y
cambios en las políticas y procedimientos de préstamo incluyendo estándares de aseguración y prácticas de
cobro y recuperación.
(a)
15)
Administración de riesgo de crédito
Un banco debe divulgar información cualitativa sobre sus políticas y prácticas de administración y
control de riesgo de crédito.
29
84.
Un banco debe divulgar información sobre sus estrategias, objetivos y prácticas en la administración
y control del riesgo de crédito en la cartera de préstamo.46 Esta divulgación debe ser suplementada por
información relevante sobre la estructura organizacional del banco para la administración del riesgo de
crédito (por ej., comités de crédito). Las divulgaciones deben incluir información sobre sus políticas y
prácticas de administración y control de riesgo para mitigar el riesgo de crédito, tales como políticas y
prácticas para: requerimiento de colateral y garantías; revisión periódica de préstamos y colateral; sistemas
de clasificación de riesgo de crédito (sistemas de calificación de préstamos); revisiones internas de la calidad
del crédito; monitoreo de créditos vencidos; limitación y control de exposiciones; reducción de exposiciones
mediante acuerdos legalmente obligatorios de neteo; y el uso de derivados de crédito y de seguro de crédito
(incluyendo cómo estos instrumentos afectan el reconocimiento y medición de pérdidas del banco).
(a)
16)
Exposiciones de crédito
Un banco debe divulgar información sobre los préstamos por categorías principales de
prestatarios.
85.
Un banco debe divulgar información sobre la composición de la cartera de préstamo basada sobre una
categorización apropiada de prestatarios (por ej., préstamos comerciales, préstamos al consumidor, partes
relacionadas). Para obtener una visión completa, esta información numérica debe ser presentada en el
contexto de la divulgación de políticas de administración de riesgo del banco, en particular los efectos de
técnicas de mitigación de riesgo como cobertura, uso de colateral, y neteo de transacciones compensatorias
deben ser claramente presentados.
86.
Los préstamos comerciales deben ser divulgados por el sector de industria significante (por ej., bienes
raíces, minería.
87.
Puede también ser apropiado dar una información resumida sobre la composición de la cartera de
préstamo categorizado por tipo de préstamos (por ej., préstamos hipotecarios, préstamos de tarjeta de crédito,
arrendamientos financieros), tipo de colateral (por ej., propiedad residencial, propiedad comercial, garantía
gubernamental, no asegurado) y capacidad de crédito (por ej., basado en clasificaciones internas o externas).
17)
Un banco debe divulgar información sobre los préstamos por áreas geográficas.
88. Un banco debe divulgar información resumida sobre la distribución geográfica de préstamos, incluyendo
sus préstamos nacionales e internacionales.
Debe proveer adicionales análisis (de conformidad con el
principio de materialidad) de la cantidad de préstamos nacionales e internacionales por área geográfica
relevante, indicando los préstamos soberanos separadamente. Las áreas geográficas pueden incluir países
46
Dado que las instituciones incurren en riesgo de crédito de diferentes clases de actividades (incluyendo actividades de préstamo,
negociación de valores e inversión), puede ser apropiado divulgar las políticas de administración y control de riesgo relacionadas
a la cartera de préstamo como una parte de la divulgación de las políticas y prácticas de administración y control del riesgo total.
30
individuales o grupos de países o regiones dentro de los países. Un banco debe también divulgar cómo los
préstamos se distribuyen a áreas geográficas (por ej., domicilio del prestatario).
18)
Un banco debe divulgar información sobre concentraciones significantes de riesgo de crédito.
89. Un banco debe divulgar sus políticas y métodos para determinar concentraciones, qué considera ser una
concentración “significante”, y para cada divulgación de concentración una descripción de las características
compartidas que identifican la concentración y la magnitud de la exposición. Estas divulgaciones deben ser
designadas en una forma que sea consistente con cualesquiera de los requerimientos de confidencialidad.
Concentraciones significativas de riesgo de crédito pueden surgir en relación a prestatarios individuales,
prestatarios relacionados o grupos de prestatarios, un sector económico particular o un país o región
específico. Los préstamos normalmente están agrupados para que los préstamos con características similares
en términos de riesgo de crédito y que se espera sean afectados similarmente por cambios en condiciones
económicas y otras sean clasificados juntamente, por ej, a sectores industriales particulares.
19)
Un banco debe divulgar información sumaria acerca de sus obligaciones contractuales con
respecto a recurrir a acuerdos y las pérdidas esperadas bajo tales acuerdos.
90. Un banco debe divulgar información sobre las transacciones de recurso – transacciones donde ha vendido
préstamo(s) pero retiene la responsabilidad de pagos en el momento de incumplimientos o fallas del
prestatario(s) para cumplir otras obligaciones contractuales o implicadas, por ej. debido a que ha vendido el
préstamo a un tercera parte con una garantía. Las divulgaciones deben incluir información sumaria o
resumida sobre los términos de los acuerdos de recurso y las pérdidas esperadas bajo dichos acuerdos. Estos
acuerdos pueden exponer a un banco a significante riesgo de crédito, pero a menudo no son reconocidos en el
balance general.
(d)
20)
Calidad del crédito
Un banco debe divulgar sus balances de préstamos donde la acumulación de intereses de acuerdo
con los términos del acuerdo de préstamo original ha cesado por el deterioro de la calidad del
crédito.
91.
Un banco debe proveer información comprensiva sobre préstamos vencidos y deteriorados y
provisiones, incluyendo análisis por categorías importantes de prestatarios.
47
prestatarios
47
Para cada categoría
de
y para la cartera de préstamo completa, debe haber divulgaciones separadas de: préstamos
Si un banco tiene préstamos a partes relacionadas, debe divulgar la naturaleza y cantidad de dichos préstamos.
31
totales, antes y después de las provisiones; préstamos deteriorados totales, mostrando separadamente aquellos
vencidos, (por ej., 90 días o más)48; préstamos vencidos deteriorados (por ej., 90 días o más); provisiones
específicas; y provisiones generales.
92.
Si existe una porción de la provisión general que no es distribuida a una importante categoría de
prestatarios, la cantidad de esta porción de la provisión debe divulgarse separadamente.49 Se anima a las
instituciones a divulgar otras medidas apropiadas de deterioro de la calidad del crédito en la cartera de
préstamo.
20)
Un banco debe divulgar información geográfica acerca de préstamos vencidos y deteriorados, si es
práctico, los montos relacionados de provisiones específicas y generales.
93.
Información sobre la cantidad de préstamos vencidos y deteriorados por área geográfica debe también
ser divulgada. Si es práctico, un banco debe también divulgar la cantidad de provisiones generales y
específicas relacionadas a cada área geográfica. Si existe un porción de la provisión general que no es
distribuida a un área geográfica, la cantidad de esta porción de la provisión debe ser divulgada
separadamente.
22)
Un banco debe divulgar una reconciliación de cambios en las provisiones para préstamos
deteriorados.
94.
Un banco debe divulgar los detalles de sus movimientos en las provisiones durante el período
“programación continuada” mostrando separadamente las provisiones específicas y provisiones generales. La
información debe indicar: una descripción del tipo de provisión; el balance de apertura para la provisión;
cancelaciones durante el período; recuperaciones de cancelaciones previas durante el período; cantidades
reservadas (o revertidas) para probables pérdidas de préstamo estimadas durante el período; cualesquiera
otros ajustes a la provisión (por ej., diferencias de intercambio, combinaciones de negocios, adquisiciones y
clausura de subsidiarios); incluyendo transferencias entre provisiones; y balance de cierre de la provisión.
Las cancelaciones y recuperaciones que han sido registradas directamente en el estado de resultados deben
también ser divulgadas.
23)
Un banco debe divulgar balances de préstamos sobre los cuales el interés acumulado – de acuerdo
con los términos del acuerdo de préstamo original – ha cesado debido al deterioro en la calidad del
crédito.
48
Los bancos deben divulgar cómo lo “vencido” ha sido definido. Se anima a las instituciones a proveer un análisis de préstamos
vencidos (30-89 días, 90-179 días, 180 días o más).
49
Si un banco está usando técnicas de modelo de cartera para determinar un nivel de provisión total, puede no ser posible proveer
un análisis. Así, la información adicional debe ser provista sobre el uso y suposiciones clave de la técnica de modelo.
32
95.
Un banco debe divulgar información sobre los balances de préstamos netos no acumulados de
provisiones50 y el impacto que la no acumulación de interés tiene sobre su estado de resultados.51
24)
Un banco debe divulgar información sumaria sobre préstamos problemáticos que han sido
reestructurados durante el año.
96.
Un banco debe divulgar información agregada sobre la magnitud y naturaleza del otorgamiento y
concesiones que ha hecho sobre préstamos problemáticos reestructurados durante el período. El método
utilizado para medir la reducción en la cantidad neta en libros de un préstamo reestructurado debe también ser
divulgado.
IV.
24)
PAPEL DE LOS SUPERVISORES
Los supervisores bancarios deben evaluar la efectividad de las políticas y prácticas de un banco para
evaluar la calidad del préstamo.
97.
Los supervisores deben estar satisfechos de que:
•
la calidad del sistema de revisión de préstamo del banco en la identificación, clasificación,
monitoreo y manejo de préstamos con problemas de calidad del crédito en una forma oportuna
sea adecuada.
•
información apropiada sobre la calidad del crédito de la cartera de préstamos y provisiones
relacionadas sea provista al consejo de directores y alta dirección en una ase regular y oportuna; y
•
las decisiones administrativas que han sido ejercidas en una forma apropiada, sean razonables y
respeten las consideraciones discutidas en la sección II arriba.
98.
En la realización de estas evaluaciones, los supervisores pueden elegir recaudar información no
públicamente divulgada mediante el informe regular de supervisión o a través de exámenes de gabinete.
24)
Los supervisores bancarios deben satisfacerse de que los métodos empleados por un banco para
calcular provisiones produzcan una medición razonable y apropiadamente prudente, sobre una base
oportuna, de acuerdo con políticas y procedimientos apropiados.
99.
Los supervisores deben satisfacerse de que:
50
Como se discute en la Sección III (d), los bancos en algunos países acumulan interés sobre préstamos deteriorados y establecer
provisiones específicas para la cantidad total de interés que se está acumulando.
51
Si un banco está acumulando interés sobre préstamos deteriorados (por ej., en una cantidad menor que los términos del contrato
de préstamo original.
33
•
los procedimientos usados por un banco para establecer provisiones sobre una base individual de
préstamo sean prudentes y tomen en cuenta los criterios mencionados en este documento,
incluyendo valuación actualizada del colateral y proyecciones de flujo de efectivo basados en
evaluaciones actuales de las condiciones económicas;
•
el marco para establecer provisiones generales sea adecuado y que la metodología usada sea
razonable.
•
el proceso usado por la administración para determinar la provisión total sea adecuado y las
suposiciones y decisiones usadas por la administración en ese proceso sean apropiadas;
•
la provisión total sea adecuada en relación a la exposición total de riesgo de crédito en la cartera
de préstamo;
•
las pérdidas identificadas hayan sido reconocidas en una forma oportuna y apropiada mediante
provisiones específicas o cancelaciones.
•
el banco está siguiendo principios y prácticas contables consistentes con aquellos delineados en
este documento.
VI.
TEMAS EMERGENTES
(a)
Contabilidad y divulgación al valor justo
(i)
99.
Contabilidad al valor justo
Los lideres diseñadores de estándares contables actualmente están discutiendo las ventajas y
desventajas de moverse hacia un uso más grande de la contabilidad al valor justo para instrumentos
financieros. En particular, el IASC y varios diseñadores de estándares contables están emprendiendo un
proyecto conjunto que se enfoca en los prospectos de introducir una contabilidad al valor justo comprensiva
para activos financieros y pasivos financieros.
34
100.
Sin estándares prudentes y balanceados para la estimación de valores justos, particularmente cuando
los mercados activos no existen (tales como es a menudo el caso para préstamos), el uso del modelo de valor
justo puede reducir la confiabilidad de valores del estado financiero e incrementar la volatilidad de
mediciones de ganancias y patrimonio.
101.
El Comité de Basilea cree que la contabilidad del valor justo es apropiada cuando tal enfoque sea
realizable, por ejemplo para los instrumentos financieros sostenidos para propósitos de negociación de
valores. Sin embargo, es necesario más trabajo para proveer la guía apropiada en la estimación de valores
justos y en el tratamiento de los ajustes de valor antes de que este sistema de contabilidad pueda ser extendido
a todos los activos y pasivos bancarios financieros. Mientras muchas de las metas del enfoque de valor justo
son deseables, el Comité de Basilea tiene serias reservas sobre la adopción de la contabilidad comprensiva de
valor justo en el balance general y estado de resultados en el presente.
(ii)
102.
Divulgación de valor justo
Como una estrategia alternativa a una contabilidad total de valor justo, el Comité de Basilea cree que
los requerimientos de divulgación para los participantes más importantes del mercado puedan ser extensivos
0para incluir divulgación suplemental de los instrumentos financieros de valor justo en una base consolidada
junto con divulgaciones adicionales cuantitativas y cualitativas. La divulgación de la información del valor
justo con respecto a los instrumentos financieros puede ser una adición útil para ayudar a experimentar con
presentaciones diferentes y ayudar a los lectores a obtener un mejor entendimiento del tamaño y movimientos
de las cifras involucradas.
103.
En algunos países que son representados en el Comité de Basilea, los bancos y otras compañías se les
requiere divulgación del valor justo de los instrumentos financieros, incluyendo su cartera de préstamos.
Estos requerimientos son establecidos en los estándares del IASC (IAS 30 enmendado por el IAS 39, e IAS
32),. Las instituciones que no proveen divulgaciones suplementales del valor justo deben divulgar métodos
adoptados para determinar los valores justos, cualquier suposición utilizada para su estimación, y son
motivadas para discutir temas asociados con la estimación de sus valores justos.
(a)
105.
Nuevos enfoques para provisionar el riesgo de crédito
Algunos bancos están investigando estrategias para provisionar préstamos que se apoyan sobre
técnicas de modelo de crédito. Bajo estas técnicas los bancos intentan medir la exposición durante un
horizonte a largo plazo que como ha sido tradicionalmente el caso, y provisiones bajo este enfoque pueden
ser establecidas más pronto que de otra forma. Tales provisiones para pérdida de préstamo están basadas en
análisis estadísticos de información histórica de pérdidas y otros factores, de los que la institución deriva las
provisiones de comportamiento de pérdida futuro. Las técnicas estadísticas utilizadas pueden ser similares a
aquellas que toman los bancos en su administración de riesgo de crédito y modelos de precios.
35
106.El Comité de Basilea ha estado estudiando la práctica de la insdustria en el área de modelos de
crédito más generalmente.52 Reconoce que los avances en las técnicas los modelos de crédito
pueden tener implicaciones para que tan activos sean los bancos internacionalmente determine y
evalúe la idoneidad de sus reservas generales para pérdida de préstamos. Desde una perspectiva de
supervisión es deseable que los principios de contabilidad sean capaces de acomodar un uso
apropiado de metodologías estadísticas que reflejen de manera justa y realista la posición financiera
de un banco, su desempeño financiero y las actividades de administración de riesgo. El Comité por
lo tanto, mantendrán estos desarrollos y los temas que presentan bajo revisión para determinar si
mejoran la calidad de provisión para una pérdida de préstamos y que provea más guía para el uso de
estas técnicas de provisión como se vayan desarrollando
52
En abril de 1999, el comité de Basilea emitió el documento Modelo de Riesgo de Crédito: Prácticas Actuales y Aplicación. Este
documento provee una descripción de las prácticas y temas actuales en el modelo de riesgo de crédito y evalúa las implicaciones
y limitaciones potenciales del modelo de riesgo de crédito para propósitos regulatorios y/o de supervisión.
36
Anexo
Tabla de concordancia: Estándares Contables Internacionales
Para ayudar a los lectores a comparar guías prácticas sanas provista en este documento con
los Estándares Contables Internacionales (IAS) emitido por el Comité de Estándares Contables
Internacionales (IASC), la tabla abajo equipara estos dos conjuntos de recomendaciones.
Prácticas sanas en este documento
Estándares Contables Internacionales (IAS)
1. Un banco debe adoptar un sistema sólido para la
administración de riesgo de crédito.
2. Las decisiones de la administración relacionadas a la
identificación y medición de los deterioros deben hacerse
de acuerdo con políticas y procedimientos documentados
que reflejen principios tales como consistencia y prudencia.
3. La selección y aplicación de las políticas y
procedimientos contables debe satisfacer los conceptos de
contabilidad fundamentales.
4. Un banco debe reconocer un préstamo, si es originado
o comprado, en su balance general cuando, y solamente
cuando, el banco toma parte en las provisiones
contractuales que comprenden el préstamo.
5. Un banco debe retirar un préstamo (o porción de un
préstamo) de su balance general cuando el banco obtenga
los derechos de los beneficios especificados en el contrato,
los derechos caduquen o el banco dé por terminado el
contrato, de otra forma pierde el control de los derechos
contractuales que comprenden el préstamo (o porción del
préstamo). Un banco pierde tal control si se da cuenta que
los derechos especificados en el contrato, expiran o si el
banco se retracta de los mismos.
6. Un banco debe medir un préstamo, inicialmente, al
costo.
7. Un banco debe identificar y reconocer el deterioro en
un préstamo o grupo de préstamos evaluado colectivamente
cuando es probable que el banco no sea capaz de cobrar, o
no haya una razón más grande por la que el banco cobre,
todas las cantidades vencidas de acuerdo a los términos
contractuales del acuerdo del préstamo. El deterioro debe
reconocerse reduciendo la cantidad neta en libros del
préstamo(s) mediante una provisión o cancelación y
cargando el estado de resultados en el período en el cual el
deterioro ocurra.
8. Un banco debe medir un préstamo deteriorado a su
cantidad recuperable estimada.
9. La cantidad agregada de provisiones específicas y
generales debe ser adecuada para absorber las pérdidas de
crédito estimadas asociadas con la cartera de préstamo.
10. Un banco debe reconocer el ingreso de interés por un
préstamo deteriorado sobre una base de acumulación
usando el método de tasa de interés efectiva.
IAS 1.20, Estructura
IAS 39.27
IAS 39.35
IAS 39.66
(IAS 39.109, IAS 39.111)
(IAS 39.111)
IAS 18.30, IAS 39.73
37
Prácticas sanas en este documento
Estándares Contables Internacionales (IAS)
11. Cuando un préstamo se identifica como deteriorado, el
banco debe dejar de acumular interés de acuerdo con los
términos del contrato.
12. Las divulgaciones en los informes financieros anuales
de un banco deben adaptarse al tamaño y naturaleza de las
operaciones del banco de acuerdo con el concepto de
materialidad.
13. Un banco debe divulgar información acerca de las
políticas, prácticas y métodos contables que usa para
contabilizar sus préstamos.
14. Un banco debe divulgar información sobre las políticas
y métodos que utiliza para determinar las provisiones
específicas y generales y debe explicar las suposiciones
clave que usa.
15. Un banco debe divulgar información cualitativa sobre
sus políticas y prácticas de administración y control de
riesgo de crédito.
16. Un banco debe divulgar información sobre los
préstamos por categorías principales de prestatarios.
17. Un banco debe divulgar información sobre los
préstamos por áreas geográficas.
18. Un banco debe divulgar información sobre
concentraciones significantes de riesgo de crédito.
19. Un banco debe divulgar información sumaria acerca
de sus obligaciones contractuales con respecto a recurrir a
acuerdos y las pérdidas esperadas bajo tales acuerdos.
20. Un banco debe divulgar sus balances de préstamos
donde la acumulación de intereses de acuerdo con los
términos del acuerdo de préstamo original ha cesado por el
deterioro de la calidad del crédito.
21. Un banco debe divulgar información geográfica acerca
de préstamos vencidos y deteriorados, si es práctico, los
montos relacionados de provisiones específicas y
generales.
22. Un banco debe divulgar una reconciliación de cambios
en las provisiones para préstamos deteriorados.
23. Un banco debe divulgar balances de préstamos sobre
los cuales el interés acumulado – de acuerdo con los
términos del acuerdo de préstamo original – ha cesado
debido al deterioro en la calidad del crédito.
24. Un banco debe divulgar información sumaria sobre
préstamos problemáticos que han sido reestructurados
durante el año.
25.
Los supervisores bancarios deben evaluar la
efectividad de las políticas y prácticas de un banco para
evaluar la calidad del préstamo.
26. Los supervisores bancarios deben satisfacerse de que
los métodos empleados por un banco para calcular
provisiones produzcan una medición razonable y
apropiadamente prudente, sobre una base oportuna, de
acuerdo con políticas y procedimientos apropiados.
(IAS 39.116)
IAS 1.29, IAS 30, Estructura
IAS 1.97, IAS 30.43, IAS 32.47
IAS 1.97, IAS 30.43, IAS 32.47
IAS 32.43A (enmendado por IAS 39)
(IAS 14)
IAS 32.66 (b), IAS 30.40
(IAS 30.26, IAS 37.86)
(IAS 30.43 (c))
IAS 30.43 (b)
IAS 30.43 (d)
38