1 EL PROCESO (MÉTODO) DE AJUSTE 1.1 Importancia y

1
EL PROCESO (MÉTODO) DE AJUSTE
1.1
Importancia y necesidad de determinación del Patrimonio Inicial
- Análisis de distintas situaciones.
“Aparece” un resultado sin que existieran operaciones, no
incluido en la contabilidad tradicional: el RDM o REI.
Dificultad (en la mayoría de los casos) para determinar en forma
directa el valor del patrimonio inicial :
- Aportes : antigüedad de los aportes
- Resultados no distribuidos (incluidos en Resultados
acumulados, Reservas y Capital Social): no correctos
- Su cálculo a partir de la diferencia de Activos y Pasivos
“ajustados”.
Simplifica el cálculo del patrimonio
Método de cálculo del patrimonio inicial
Rubros que “cambian” de valor : monetarios
versus
Los que “cambian” de precio
: no monetarios
Objetivo: homogeneizar los saldos para determinar el
patrimonio de inicio de ejercicio en moneda de
“inicio”, para luego reexpresarlo en moneda de
cierre.
-
Reexpresión del patrimonio inicial a moneda de Cierre
Comparación con patrimonio final
- Análisis de la “diferencia” entre el “Patrimonio inicial
ajustado” y el “Patrimonio nominal histórico”
Su clasificación en los rubros del patrimonio.
Soluciones: Resultados Acumulados (IX CIC)
Ajustes al patrimonio (decreto 103/91)
1.2
Definición de rubros “Monetarios” y “No monetarios”.
Monetarios, Actualizados o No Ajustables :
“Representan valores en moneda corriente a la fecha de
los estados contables” Párrafo 31.
No monetario, No Actualizados o Ajustables:
“...no estipulados en moneda nacional...” párrafo 32
1.3
Determinación del RDM (o REI) a partir de la diferencia de
Patrimonios
- Inclusión de movimientos patrimoniales (aportes, dividendos
etc.)
EL PROCESO PRACTICO DE AJUSTE POR INFLACION
a.
Eliminación de ajustes parciales
b.
Reexpresión de Activos y Pasivos de inicio de ejercicio y
determinación del patrimonio al inicio (en moneda de inicio)
c.
Reexpresión del patrimonio de inicio en moneda de cierre.
d.
Reexpresión de los Activos y Pasivos al cierre de ejercicio y
determinación del patrimonio de cierre.
e.
Reexpresión de Aportes y Rescates de capital y Dividendos en
efectivo o bienes.
f.
Determinación del Resultado “Total” del ejercicio por
diferencia.
RT = Pat. Cierre – Aportes + Dividendos – Pat. inicio
(d)
-
(e)
+
(e)
-
(c )
g.
Reexpresión del Estado de Resultados y determinación del
Resultado de “operaciones”. (RO)
h.
Determinación del RDM por diferencia entre el Resultado Total
(f) con el Resultado de operaciones (g).
i.
Verificación del RDM
j.
Comparación de los activos reexpresados con los valores de
mercados:
- Moneda Extranjera
- Valores Mobiliarios de “fácil” realización
- Bienes de Cambio y Bienes de Uso
1.4
Importancia y necesidad de verificar el RDM
- Verificación directa
Variación de la “tenencia” de activos y pasivos monetarios en el
tiempo.
Por ejemplo: variación mensual de la posición monetaria neta.
- Variación de la posición monetaria neta por conceptos.
“Riesgo” de su cálculo
Ejemplo:
Moneda
Nominal
Moneda
Cierre
P. M. N. Nom.
P.M.N.ajust.
Posición monetaria al inicio
+
+
+
-
Ventas
Compras
Gastos
Dividendos en efectivo
Aportes de capital
............
............
Posición monetaria al cierre
RDM = P.M.N. Nominal (real) - P.M.N. Ajustada (debería haber)
2
RDM - Su análisis como resultado realizado
IX
C.I.C
- Se han producido los hechos sustanciales que lo generan
- Su concreción ofrece un razonable grado de seguridad
- Su medición es objetiva
Críticas en base al criterio de realización.
3
SITUACION DE CASOS PARTICULARES
3.1
INGRESOS Y GASTOS DE “GENERACION” CONTINUA
- Alquileres, Gastos, Ventas etc.
El uso de índices promedios
3.2
BIENES DE CAMBIO
- Procedimiento asociado al ordenamiento de salidas
FIFO:
Se conoce costo y fecha de origen
LIFO:
Se conoce costo y fecha de origen, sin embargo no
se aconseja la aplicación del procedimiento normal.
Se aconseja “afifar” o valor de mercado
Promedio ponderado: Se conoce costo de origen y no fecha
de origen.
Utilización de Indices de precios promedios
Ajuste de compras : Uso del Indice de antigüedad de Stock
Diferencias con:
- Indice de Rotación
- Indice de Permanencia del Stock
Indices calculados en pesos y en unidades: diferencias.
Método excepcional: Valor de mercado
- Costo de Ventas:
Método directo
Ecuación
- Costo vs. Mercado
Concepto
Su ajuste con posterioridad a la determinación del RDM
Que pasa en el ejercicio siguiente
3.3
BIENES DE USO
- Reexpresión del activo
- Amortizaciones
Reexpresión fiscal :
criterio fiscal,
diferencia con el método.
3.4
PATRIMONIO
- Determinación
Diferencia entre activos y pasivos
Por su formación: Aportes más resultados
- Exposición
Concepción jurídica de presentación
Las tres formas propuestas por el Decreto 103
Exposición reexpresada de cada rubro (excepto capital)
Exposición de cada rubro valor nominal y reexpresión
Exponer cada rubro por su valor nominal, la diferencia en
una cuenta de Ajustes al Patrimonio