Doble tributación y vulneración del principio de capacidad

Doble tributación y vulneración del principio de capacidad contributiva y
del derecho de propiedad
Abstract
A efectos del presente trabajo, entendemos por doble tributación la incidencia
de dos o más tributos sobre una misma manifestación de riqueza, y no sólo
sobre un mismo hecho imponible. Y ello, partiendo de la tradicional distinción
de (SAINZ
DE
BUJANDA) de los conceptos de materia imponible u objeto del
tributo y de hecho imponible, asumida tempranamente por el Tribunal
Constitucional, a partir de la STC 37/1987.
Así, la doble imposición interna —por oposición a la internacional— se da
cuando se produce la incidencia del poder tributario estatal y de los poderes
tributarios de las entidades territoriales subestatales —en el caso español,
principalmente, las comunidades autónomas y los municipios— sobre idéntica
materia imponible.
Los problemas que se pueden plantear en estos supuestos respecto de los
principios tributarios que establece el artículo 31.1 de la Constitución, de
capacidad económica y de no confiscatoriedad —este último como límite
externo
íntimamente
ligado
al
derecho
de
propiedad—,
son,
pues,
consecuencia lógica de la autonomía financiera que reconocen a los distintos
entes territoriales españoles los artículos 137 y 156.1 de la Constitución, y del
poder tributario que a su vez les otorga su artículo 133.1 y 2.
En este sentido, de acuerdo con la doctrina, la coordinación entre los distintos
niveles de gobierno con poder tributario se impone para tender a evitar la
proliferación de casos de doble imposición interna y, con ello, las eventuales
violaciones del principio de capacidad contributiva y del derecho de propiedad.
Ahora bien, dado que las manifestaciones de capacidad económica son
limitadas, inevitablemente el reconocimiento de poder tributario a los entes
territoriales subestatales conllevará doble tributación sobre manifestaciones de
riqueza ya gravadas por el Estado.
Respecto del principio de capacidad económica, puede ocurrir que sobre un
mismo
objeto
imponible
independientemente, sean
recaigan
varios
acordes con
tributos
y
dicho principio de
que
ellos,
capacidad
contributiva. Sin embargo, respecto del conjunto del sistema tributario, dicha
plurimposición puede resultar en ocasiones contraria a dicho principio,
deviniendo, en dicho caso, inconstitucional. En idéntico sentido puede ocurrir
respecto del derecho de propiedad del artículo 33.1 de la Constitución y, en
relación con este, del principio de no confiscatoriedad novedosamente
introducido por su artículo 31.1.
En este sentido, parte de la doctrina (CALVO ORTEGA) ha entendido que, en
línea de principio, la consideración de la capacidad económica se opone a las
situaciones de doble tributación interna, si bien entiende a su vez que es
posible alegar que la cuantía de cada obligación tributaria concreta ha tenido
en cuenta la doble imposición. De esta manera, se produciría así una
automoderación de los distintos niveles de gobierno con poder tributario —
basada en la coordinación antes mencionada— cuya verificación jurídica
resultaría no obstante complicada.
El Tribunal Constitucional ha tenido ocasión de pronunciarse sobre la eventual
vulneración, en los casos de doble imposición, del principio de no
confiscatoriedad y, por ende, de los de capacidad económica y del derecho de
propiedad. Dicha vulneración únicamente se produciría en el caso de que, con
la plurimposición, se agotara la riqueza imponible sujeta a tributación. Dicho
pronunciamiento se produjo en relación al establecimiento de recargos
autonómicos sobre tributos estatales, en la STC 150/1990.
Por último, cabe delimitar el alcance del 6.2 LOFCA, que si bien prohíbe la
doble tributación del Estado y las Comunidades Autónomas sobre hechos
imponibles idénticos, de acuerdo con el alcance que hemos dado a la doble
tributación al comienzo de dicha exposición, no prohíbe, como ha destacado la
jurisprudencia constitucional, que la doble tributación recaiga sobre las mismas
manifestaciones de riqueza, pues ello conllevaría la práctica anulación del
poder tributario de las Comunidades Autónomas.