retenciones. pagos a cuenta

II
RETENCIONES. PAGOS A CUENTA
II
RETENCIONES. PAGOS A CUENTA
SUMARIO
INTRODUCCION
1. SITUACION FAMILIAR Y PERSONAL
2. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL
2.1. Rendimientos del trabajo dependiente. Tipo de retención aplicable
2.2. Percepciones salariales de años anteriores
2.3. Aplicación de un porcentaje de retención inferior al que resulta aplicando el procedimiento establecido para determinar el importe de la retención
2.4. Indemnización por renuncia a reingresar en la empresa después de finalizado el período de excedencia voluntaria
2.5. Indemnización por cese o despido
2.6. Porcentaje de retención aplicable en contratos de duración inferior al año
2.7. Prestación de servicios en la misma empresa después de concluir un contrato de duración inferior al año
2.8. Pensión compensatoria a favor del cónyuge y anualidad por alimentos en favor de los
hijos
2.9. Retribuciones a consejeros
2.10. Retribuciones a empleados de hogar
3. ACTIVIDADES ECONOMICAS: RETENCIONES Y PAGOS FRACCIONADOS
3.1. Actividad artística
3.2. Actividad profesional
3.3. Actividad empresarial
4. PLAN DE PENSIONES
5. SOLUCION PROPUESTA
5.1. Declaración conjunta de la unidad familiar
5.2. Declaración individual de D. Rafael
5.3. Declaración individual de Dña. Dolores
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
Ejercicio 2002
II - Retenciones. Pagos a cuenta
Supuesto II
RETENCIONES. PAGOS A CUENTA
INTRODUCCION
En el artículo 82 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, se establece que las entidades y las personas jurídicas, incluidas las entidades en atribución
de rentas, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto, estarán obligadas a practicar retención e
ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al perceptor, en la cantidad que se determine reglamentariamente y a ingresar su importe en el
Tesoro en los casos y en la forma que se establezcan. Estarán sujetos a las mismas obligaciones los contribuyentes por este impuesto que ejerzan actividades económicas respecto a las rentas que satisfagan o abonen en
el ejercicio de dichas actividades, así como las personas físicas, jurídicas y demás entidades no residentes en
territorio español, que operen en él mediante establecimiento permanente, o sin establecimiento permanente
respecto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, así como respecto de otros rendimientos sometidos a
retención o ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible para la obtención de las rentas a que se refiere
el apartado 2 del artículo 23 de la Ley 41/1998.
De este modo, la Administración Tributaria consigue financiarse de forma anticipada al devengo del
Impuesto y, por otro lado, se facilita a los contribuyentes el pago del Impuesto. Este último objetivo debe tender a que los pagos a cuenta se ajusten a la cuota final del Impuesto. En este sentido, con la nueva normativa se pretende mejorar la gestión, reducir el número de declarantes y evitar el excesivo número de solicitudes
de devolución por la discrepancia existente entre los pagos a cuenta, fundamentalmente por retenciones del
trabajo personal, y la cuota líquida del impuesto.
Para alcanzar estos objetivos, se elevan los límites que determinan la obligación de presentar declaración y se modifica sustancialmente el sistema de pagos a cuenta. No obstante, los contribuyentes que no están
obligados a presentar declaración, pueden obtener el exceso ingresado por pagos a cuenta sin necesidad de
presentar, como sucedía hasta ahora, la autoliquidación por el IRPF, a través de la presentación de una comunicación por el contribuyente. En ambos casos se incide fundamentalmente en las rentas provenientes del trabajo personal, por un lado, dentro del límite anterior el aspecto cuantitativo recae sobre el importe procedente de esta fuente y, en cuanto a la modificación del sistema de pagos a cuenta, se centra fundamentalmente
en el sistema de cálculo de las retenciones a practicar sobre los rendimientos del trabajo personal.
Dentro de los pagos a cuenta (retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados), en este Supuesto
se analizan los distintos sistemas de prácticas de retenciones, centrándonos en las retenciones sobre los rendimientos del trabajo personal. En los dos supuestos siguientes se tratan los ingresos a cuenta por retribuciones en especie y las retenciones por rendimientos del capital.
Por último, señalar que los pagos a cuenta del IRPF aparecen regulados en el Real Decreto 214/1999,
de 5 de febrero de 1999, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas. El sistema de retenciones y pagos a cuenta sufrió a lo largo del año 2000 distintas modificaciones. Unas
motivadas para adaptarse al nuevo sistema de tributación de las ganancias y pérdidas patrimoniales que aparecen reguladas en la Ley 6/2000, de 13 de diciembre, respecto a las rentas obtenidas como consecuencia de
la transmisión o reembolso de acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva, y otras, las
más importantes y de más calado, como consecuencia de distintas Sentencias del Tribunal Supremo al declarar nulos varios artículos del Reglamento del Impuesto que regulaban esta materia. En este sentido, las
Sentencias de 2 y 18 de marzo de 2000, declararon nulos los preceptos de los reglamentarios, del I.R.P.F. y
del Impuesto sobre Sociedades, que regulaban las retenciones sobre arrendamientos o subarrendamientos de
inmuebles, y que se debió subsanar a través de la publicación del Real Decreto 1008/2000, de 9 de julio.
Finalmente, la Sentencia de 19 de mayo de 2000, de la Sala Tercera del Tribunal Supremo, declaró ilegal, en
un caso, y anuló, en otros supuestos, distintos preceptos en materia de retenciones y pagos a cuenta, a los
que se hará referencia en este Supuesto, y que se han subsanado con la publicación del Real Decreto
1732/2000, de 20 de octubre.
Para el año 2001, conviene destacar las modificaciones introducidas por el Real Decreto 579/2001, de 1
de junio, referentes a la obligación de retener, y la Resolución 1/2001, de 27 de abril, por la que se convierte
a euros la escala para calcular la cuota de retención sobre rendimientos del trabajo.
Noviembre 2002
E-1
Renta y Patrimonio - II - 3
II - Retenciones. Pagos a cuenta
Ejercicio 2002
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
Para el 2002 y con la finalidad de modificar el Reglamento del IRPF como consecuencia de la publicación de diversa normativa en materia de exenciones, rendimientos el trabajo y del capital mobiliario, deducciones, autoliquidación y retenciones, se publica el Real Decreto 594/2002, de 28 de junio.
1. SITUACION FAMILIAR Y PERSONAL
Datos a considerar
El matrimonio formado por D. Rafael y Dña. Dolores, de 60 y 53 años, residentes en Valencia y casados bajo el régimen económico de sociedad legal de gananciales, tiene cuatro hijos: Raúl, de 29 años, Rosa,
de 27, Almudena, de 25, y Pablo de 17 años. Todos ellos conviven con sus padres y, excepto Raúl, son solteros.
Desde hace dos años en el domicilio familiar vive la madre de Doña Dolores, es viuda y tiene 75 años
de edad. Percibe una pensión de viudedad de 5.735,5 e.
A) UNIDAD FAMILIAR
La unidad familiar está compuesta por los dos cónyuges y Pablo, el hijo menor de edad, según dispone el artículo 68 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
y otras Normas Tributarias.
Las distintas modalidades de unidad familiar contempladas en dicho artículo 68 de la Ley son:
1.ª
2.ª
La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiere:
a)
Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan
independientes de éstos.
b)
Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.
En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo matrimonial, la formada por el
padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan los requisitos a
que se refiere la regla 1.ª de este artículo.
La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situación existente en la fecha del devengo del Impuesto, 31 de diciembre de 2002.
B) MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR
Con el objeto de gravar la capacidad económica del contribuyente, entendida ésta como su renta disponible, se establece el denominado mínimo personal y familiar exento de tributación que disminuirá la
renta del contribuyente.
Según el artículo 15 de la Ley 40/1998, la base imponible del impuesto estará constituida por el importe de la renta disponible del contribuyente, expresión de su capacidad económica, que se determinará aplicando los regímenes previstos en el artículo 45 de esta Ley. Para su cuantificación se procederá por el
siguiente orden:
1.º Se calificarán y cuantificarán las rentas con arreglo a su origen. Los rendimientos netos se
obtendrán por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles y las ganancias y pérdidas
patrimoniales se determinarán por diferencia entre los valores de transmisión y adquisición.
2.º Se aplicarán las reducciones del rendimiento neto que, en su caso, correspondan para cada una
de las fuentes de renta.
II - 4 - Renta y Patrimonio
CISS
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
Ejercicio 2002
II - Retenciones. Pagos a cuenta
3.º
Se procederá a la integración y compensación de las diferentes rentas según su origen.
4.º
Se deducirá la cuantía correspondiente al mínimo personal y familiar que la Ley reconoce al
contribuyente, en función de sus circunstancias personales y familiares.
Mínimo personal
Impacto Fiscal
En el artículo 40 de la Ley se establece que:
El mínimo personal será con carácter general de 3.305,57 E.
Este importe será de 3.906,58 E cuando el contribuyente tenga una
edad superior a sesenta y cinco años, de 5.108,60 E cuando sea discapacitado y acredite un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, y de 6.911,64 E cuando el grado de minusvalía sea igual
o superior al 65 por 100.
En base
En cuota
Mínimo
personal
D. Rafael:
3.305,57
Dña. Dolores:
3.305,57
Mínimo familiar
El mínimo familiar será:
a)
601,01 E anuales por cada ascendiente mayor de sesenta y
cinco años que dependa y conviva con el contribuyente y no
tenga rentas anuales superiores al salario mínimo interprofesional, incluidas las exentas.
El Real Decreto 1466/2001, de 27 de diciembre, por el que se fija
el salario mínimo interprofesional para 2002, establece en
6.190,8 E anuales la nueva cuantía que deberá regir durante
el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre
de 2002.
Impacto Fiscal
En base
En cuota
Mínimo
familiar
Por
ascendientes
Dña. Dolores:
601,01
Para la aplicación del mínimo familiar por ascendientes será
necesario que el ascendiente dependa y conviva con el contribuyente, al menos, la mitad del
período impositivo.
En caso de tributación individual, solamente Doña Dolores podrá practicar esta deducción,
puesto que es su madre quien genera ese derecho.
b)
Por cada descendiente soltero menor de veinticinco años, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales superiores a 6.010,12 E, incluidas las exentas, según se
establece en el artículo 48 del Reglamento del Impuesto, con el límite mínimo de 1.202,02 e
anuales:
— 1.202,02 E anuales por el primero y segundo.
— 1.803,04 E anuales por el tercero y siguientes.
Estas cuantías se incrementarán:
a’)
En 150,25 E, en concepto de material escolar, por cada descendiente, desde los tres hasta
los dieciséis años de edad.
b’)
En 300,51 E, por cada descendiente a cargo menor de tres años.
Se asimilarán a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por razón de
tutela y acogimiento, en los términos previstos en la legislación civil aplicable.
Además, independientemente de las cantidades anteriores e incluso aunque no procediera su
aplicación, por cada ascendiente o descendiente, cualquiera que sea su edad, que no tengan
rentas anuales superiores a 6.010,12 E, según redacción dada al artículo 48 del Reglamento
por el artículo segundo del Real Decreto 1968/1999, de 23 de diciembre, con el mínimo de
3.305,57 E, incluidas las exentas, que sean discapacitadas y acrediten un grado de minusvalía
igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, además de las anteriores si proceden,
1.803,04 E anuales. Esta cuantía será de 3.606,07 E anuales cuando el grado de minusvalía
acreditado sea igual o superior al 65 por 100.
Noviembre 2002
E-1
Renta y Patrimonio - II - 5
II - Retenciones. Pagos a cuenta
Ejercicio 2002
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
Es importante tener en cuenta que no procederá la aplicación de los mínimos familiares cuando las
personas que generen el derecho a los mismos presenten declaración por este impuesto o la comunicación
prevista en el artículo 81 de esta Ley.
Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de los mínimos familiares, su
importe se prorrateará entre ellos por partes iguales.
La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de determinar tanto el mínimo personal como el familiar, se realizará atendiendo a la situación existente en la fecha de devengo del impuesto; en este caso, 31 de diciembre de 2002.
El mínimo personal y familiar de cada contribuyente estará formado por la suma de las cuantías que
resulten aplicables de acuerdo a los apartados anteriores.
Impacto Fiscal
Por tanto, en el caso que nos ocupa, sólo Pablo cumple los requisitos
referentes a soltería, convivencia, edad y cuantía de las rentas anuales obtenidas en el año 2002.
El resto no darán derecho a practicar deducción por mínimo familiar
por descendientes. Raúl, porque no es soltero; Rosa y Almudena, porque no
cumplen el requisito de edad y han obtenido rentas anuales superiores a
6.010,12 E.
El importe de la deducción correspondiente al mínimo familiar se
prorrateará entre ambos cónyuges por partes iguales.
En base
En cuota
Mínimo
familiar
Por
descendientes
D. Rafael:
601,01
Dña. Dolores:
601,01
C) OPCION POR LA TRIBUTACION CONJUNTA DE LA UNIDAD FAMILIAR
Los miembros integrantes de la unidad familiar podrán optar por tributar conjuntamente, según se establece en el artículo 68 de la Ley del Impuesto. Este régimen de tributación es alternativo al régimen de tributación individual, que es el régimen general. Dicha opción debe abarcar a la totalidad de los miembros de la
unidad familiar y no podrá ser modificada con posterioridad respecto al período impositivo en que se ejercitó.
En la tributación conjunta serán aplicables las reglas generales del impuesto sobre determinación de
la renta de los contribuyentes, determinación de las bases imponible y liquidable y determinación de la
deuda tributaria.
Las rentas de cualquier tipo obtenidas por las personas físicas integradas en una unidad familiar que
hayan optado por la tributación conjunta, serán gravadas acumuladamente.
Todos los miembros de la unidad familiar quedarán conjunta y solidariamente sometidos al impuesto, sin perjuicio del derecho a prorratear entre sí la deuda tributaria, según la parte de renta sujeta que
corresponda a cada uno de ellos.
Asimismo, los importes y límites cuantitativos establecidos a efectos de la tributación individual se
aplicarán en idéntica cuantía en la tributación conjunta, sin que proceda su elevación o multiplicación en
función del número de miembros de la unidad familiar.
No obstante:
1.º
Los límites máximos de reducción de la base imponible por aportaciones a mutualidades y planes de pensiones, modificado por la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, será aplicado individualmente por cada partícipe o mutualista integrado en la unidad familiar.
2.º
En la primera de las modalidades de unidad familiar del artículo 68 de esta Ley, el mínimo personal previsto con carácter general en el apartado 2 del artículo 40 de esta Ley se aplicará
teniendo en cuenta las circunstancias de cada uno de los cónyuges, con el mínimo conjunto
de 6.611,13 E.
3.º
En la segunda de las modalidades de unidad familiar del artículo 68 de esta Ley, el mínimo
personal será de 5.409,11 e, 6.010,12 e y 7.212,15 e ó 9.015,18 e, respectivamente. Cuando
el padre y la madre convivan juntos, el mínimo personal será el previsto en el apartado 2 del
artículo 40 de esta Ley; es decir, 3.305,57, 3.906,58, 5.108,60 ó 6.911,64 e, respectivamente.
En ningún caso procederá la aplicación del mínimo personal por los hijos, sin perjuicio de la
cuantía que proceda por mínimo familiar.
4.º
II - 6 - Renta y Patrimonio
CISS
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
Ejercicio 2002
II - Retenciones. Pagos a cuenta
D) LIMITES PARA LA OBLIGACION DE DECLARAR
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 59 del Reglamento del Impuesto, modificado por el
RD 579/2001, de 1 de junio, los contribuyentes estarán obligados a presentar y suscribir declaración por
este Impuesto, en los términos previstos en el artículo 79 de la Ley del Impuesto. A efectos de lo dispuesto en
el apartado 4 de dicho artículo, estarán obligados a declarar en todo caso los contribuyentes que tengan derecho a la deducción por inversión en vivienda, por doble imposición internacional o que realicen
aportaciones a planes de pensiones o mutualidades de previsión social que reduzcan la base imponible,
cuando ejerciten tal derecho.
En el apartado 2 del artículo 59 del Reglamento se establece que, sin perjuicio de lo dispuesto en el
apartado anterior, no tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes:
a)
Rendimientos del trabajo, con el límite de 21.035,42 E brutas anuales en tributación individual
o conjunta. Este límite será de 7.813,16 E para los contribuyentes que perciban rendimientos
del trabajo procedentes de más de un pagador, salvo cuando la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no superen en su conjunto la
cantidad de 601,01 E brutos anuales, que perciban pensiones compensatorias recibidas del
cónyuge o anualidades por alimentos distintas de las percibidas de los padres en virtud de decisión judicial, previstas en la letra k) del artículo 7 de esta Ley y, en general, cuando el pagador
de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener, de acuerdo con lo previsto en el artículo 71 del Reglamento del Impuesto.
b)
Rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención o ingreso a cuenta, con el límite conjunto de 1.502,53 E brutos anuales.
c)
Rentas inmobiliarias imputadas a que se refiere el artículo 71 de la Ley del impuesto, con el
límite de 300,51 E anuales, siempre que dichas rentas procedan de un único inmueble.
d)
Rendimientos del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado con el límite conjunto de 601,01 e brutos anuales.
2. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL
2.1. Rendimientos del trabajo dependiente. Tipo de retención aplicable
Datos a considerar
Dña. Dolores es bióloga y trabaja como empleada por cuenta ajena en una empresa dedicada a la fabricación de productos farmacéuticos. Para el año 2002 tiene estipulada una retribución íntegra de 2.950 e mensuales, más dos pagas extraordinarias por un importe cada una de ellas equivalente a una mensualidad, que
se devengan en los meses de junio y diciembre. La Seguridad Social a su cargo ascendió a 2.450 e.
La empresa es promotora de un Plan de Pensiones y según el convenio ha realizado aportaciones a
nombre de Dña. Dolores por importe de 1.500 e.
Dña. Dolores ha satisfecho durante el año 2002 por cuotas sindicales a una asociación profesional del
sector la cantidad de 300 e.
Las retenciones a cuenta del IRPF se han practicado correctamente.
Noviembre 2002
E-1
Renta y Patrimonio - II - 7
II - Retenciones. Pagos a cuenta
Ejercicio 2002
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 16 de la Ley 40/1998, se consideran rendimientos íntegros
del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza,
dinerarias o en especie, derivadas del trabajo personal y, en particular, los sueldos y salarios, las remuneraciones en concepto de gastos de representación, las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los
de locomoción y los normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería, con los límites
que establece el Reglamento del Impuesto, y las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores
de planes de pensiones.
Asimismo, según el artículo 82.2 de la Ley del Impuesto, las entidades y las personas jurídicas, incluidas las entidades en atribución de rentas, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto, estarán
obligadas a practicar retención e ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas correspondiente al perceptor, en la cantidad que se determine reglamentariamente y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y en la forma que se establezcan. Estarán sujetos a
las mismas obligaciones los contribuyentes por este impuesto que ejerzan actividades económicas respecto a
las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de dichas actividades.
En el artículo 69 del Reglamento se establece la obligación de practicar retenciones e ingresos a cuenta. En el artículo 70 se relacionan las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta y se detallan los supuestos en los que no existe la obligación de practicar retención o ingreso a cuenta y el artículo 71 se refiere a
los obligados a retener o ingresar a cuenta.
En este caso, vamos a determinar en primer lugar el rendimiento neto del trabajo, como uno de los
componentes para determinar la base imponible del impuesto, constituida, como señala el artículo 15 de la
Ley, por el importe de la renta disponible del contribuyente, expresión de su capacidad económica. En
segundo lugar, realizaremos el cálculo de las retenciones.
a) Determinación del rendimiento neto del trabajo
Rendimiento íntegro:
— Retribuciones dinerarias: 2.950 x 14 .......................
41.300 e
— Retribución en especie ..............................................
1.500 e
Las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones
constituyen una retribución en especie del trabajo personal y según establece el artículo 44.1.1.º.e) de la Ley 40/1998, se valorará por su importe.
Rendimiento íntegro ............................................................
42.800 e
Gastos deducibles (art. 17.3 Ley 40/1998):
— Cotizaciones Seguridad Social .................................
2.450 e
— Cuotas sindicales .....................................................
300 e
Gastos deducibles .................................................................
2.750 e
Rendimiento neto ................................................................
40.050 e
Reducciones (art. 18 Ley 40/1998) ......................................... 2.253,8 e
Impacto Fiscal
En base
En cuota
Dña. Dolores:
Rtos. del
Trabajo
Ingresos:
42.800
Gastos:
2.750
Rto. Neto:
40.050
Reducción:
2.253,8
Rto. Neto
reducido:
37.796,2
Dña. Dolores:
Rtos. del
Trabajo
Retenciones:
9.086
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 18.1 de la Ley del
Impuesto, por ser el rendimiento neto del trabajo superior a 12.020,24 e,
corresponderá una reducción de 2.253,8 e anuales.
La cuantía de estas reducciones se incrementará en un 75%, 125% y en un 175% dependiendo del
grado de discapacidad del trabajador.
En el apartado 2 de este artículo se establece que, como consecuencia de la aplicación de estas reducciones, el saldo resultante no podrá resultar negativo.
Rendimiento neto reducido ..............................................................................................
II - 8 - Renta y Patrimonio
37.796,2 e
CISS
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
Ejercicio 2002
II - Retenciones. Pagos a cuenta
b) Cálculo de las retenciones
Retribuciones íntegras: 41.300 e
Según el artículo 78.2.1.ª del Reglamento, con carácter general, se tomará la cuantía total, dineraria o
en especie, que, de acuerdo con las normas o estipulaciones contractuales aplicables y demás circunstancias
previsibles, vaya normalmente a percibir el contribuyente en el año natural, a excepción de las contribuciones empresariales a los planes de pensiones y a las mutualidades de previsión social que reduzcan
la base imponible del contribuyente, así como a los atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores.
La Ley 6/2000, de 13 de diciembre, dio nueva redacción al artículo 83 de la Ley del IRPF para incorporar lo dispuesto en el artículo 78.2 del Reglamento del IRPF en lo que se refiere a la incorporación, como
mínimo, en la base de retención de las retribuciones variables percibidas en el ejercicio anterior. El motivo
de su incorporación fue la anulación del precepto por Sentencia del Tribunal Supremo de 19-5-2001.
Asimismo, esta sentencia también anuló el artículo 76.1.2.º del RIRPF, que definía la situación familiar del
contribuyente identificado como “contribuyente con cónyuge a cargo”, sustituyendo la Ley 6/2000 esta
redacción por la de “contribuyente con cónyuge que no tenga rentas superiores a 1.502,53 e.
En segundo lugar, se debe comprobar el límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener, artículo 76 del Reglamento, según la situación del contribuyente. En este caso, Dña. Dolores se encontraría en la situación definida en la 3.ª (Contribuyente sin cónyuge a cargo y otras situaciones), letra a)
(Contribuyente casado, y no separado legalmente, cuyo cónyuge obtenga rentas anuales superiores a
1.502,53 e, incluidas las exentas), con un hijo que da derecho al mínimo familiar previsto en el artículo 40.3
de la Ley del Impuesto.
El importe anual para la situación descrita según el cuadro del artículo 76.1 asciende a 8.113,66 e.
Por lo tanto, procede practicar retención.
Minoraciones (art. 78.3 Reglamento):
— Reducciones (art. 17.2 Ley 40/1998) ..................................................................
— Cotizaciones Seguridad Social ............................................................................
0e
2.450 e
Según el artículo 17.3 de la Ley 40/1998, Cotizaciones a la Seguridad Social, a las mutualidades
generales obligatorias de funcionarios, detracciones por derechos pasivos y cotizaciones a colegios de huérfanos o entidades similares.
No se minora en el importe de las cuotas satisfechas a sindicatos, etc.
— Reducciones (art. 18 Ley 40/1998) .....................................................................
Por ser el rendimiento neto del trabajo superior a .............................................
— Mínimo personal ...............................................................................................
2.253,8 e
12.020,24 e
3.305,57 e
Según se dispone en la letra d) del artículo 78.3 del Reglamento, para el cálculo de las retenciones,
la particularidad que presenta la deducción del mínimo personal a que se refiere el artículo 40.2 de la Ley
del Impuesto, concepto explicado en la letra b) del punto 1 del supuesto, es la no aplicación de ninguno de
los mínimos personales incrementados a que se refiere el artículo 70.2 de la Ley del Impuesto, donde se establecen los importes y límites cuantitativos para la tributación conjunta.
Por tanto, en este caso, el mínimo personal será el establecido con carácter general de 3.305,57 e
anuales.
— Mínimo familiar por descendientes .................................................................... 601,01 e
Se trata de los importes a que se refiere el artículo 40 de la Ley del Impuesto.
En la letra d) del artículo 78.3 del Reglamento se precisa que la edad del perceptor, para el caso del
mínimo personal, como la de los descendientes, para el supuesto del mínimo familiar, que den derecho a
minoración se entenderá referida a la fecha de devengo del Impuesto, teniendo en cuenta, además, que los
descendientes se computarán por mitad, excepto cuando el contribuyente tenga derecho, de
forma exclusiva, a la aplicación de la totalidad del mínimo familiar por este concepto (según
redacción dada al artículo 78.3.d).2.º por el Real Decreto 1.732/2000, de 20 de octubre, con objeto de incorporar al Reglamento lo señalado en la Sentencia del Tribunal Supremo de 19 de mayo de 2000, que declaro nulo la redacción anterior) y el retenedor no deberá tener en cuenta la circunstancia contemplada en
el número 2.º del apartado 3 del artículo 40 de la Ley del Impuesto, referente a la no procedencia de la apli-
Noviembre 2002
E-1
Renta y Patrimonio - II - 9
II - Retenciones. Pagos a cuenta
Ejercicio 2002
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
cación de los mínimos familiares cuando las personas que generen el derecho a los mismos presenten declaración por este impuesto o la comunicación prevista en el artículo 81 de la Ley.
Cuando se trate de contribuyentes que perciban pensiones y haberes pasivos del régimen de Seguridad
Social y de Clases Pasivas o que tengan más de dos descendientes que den derecho a la aplicación del mínimo familiar previsto en el artículo 40.3 de la Ley del Impuesto, el rendimiento neto se minorará 601,01 e,
y si se trata de prestaciones o subsidios por desempleo, 1.202,02 e.
Por último, cuando el perceptor de rendimientos del trabajo estuviese obligado a satisfacer por resolución judicial una pensión compensatoria a su cónyuge, el importe de ésta podrá disminuir la cuantía
resultante de las minoraciones anteriores. A tal fin, el contribuyente deberá poner en conocimiento de su
pagador, en la forma prevista en el artículo 82 de este Reglamento, dichas circunstancias, acompañando
testimonio literal de la resolución judicial determinante de la pensión.
En este caso, será: 1/2 de 1.202,02 e correspondiente a un descendiente.
— Mínimo familiar por ascendientes ...................................................................... 601,01 e
El cómputo de los descendientes para efectuar el cálculo de las retenciones no estaba contemplado en
el reglamento, es consecuencia de la Sentencia de 19 de mayo de 2000 del Tribunal Supremo, que
declaró la ilegalidad del artículo 78.3.d) del Reglamento, en cuanto que omitía el mínimo familiar por ascendientes para el cálculo de las retenciones por rendimientos del trabajo. El Real
Decreto 1.732/2000, de 20 de octubre, incorpora el mínimo familiar por ascendientes a los efectos de calcular las retenciones por rendimientos del trabajo.
Base para calcular el tipo de retención: 32.088,61 e
Cuota de retención (art. 79 Reglamento, modificado por RD 594/2002, de 28 de junio):
Hasta 25.134,33 ..................................
Resto 6.954,28 al 37,2% ......................
Suma ............................................
6.338,75
2.586,99
----------------8.925,74
Aunque no son aplicables en este caso, los apartados 2, 3 y 4 del artículo 79 del Reglamento establecen que:
Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo satisfaga anualidades por alimentos en favor de los
hijos por decisión judicial, siempre que su importe sea inferior a la base para calcular el tipo de retención,
procederá determinar por separado la parte de cuota de retención correspondiente al importe de dichas
anualidades y la que se refiere al resto de la base para calcular el tipo de retención.
Cuando el contribuyente obtenga una cuantía total de retribución no superior a 21.035,42 e anuales, la cuota de retención, calculada de acuerdo con lo previsto en los apartados anteriores, tendrá como
límite máximo la menor de las dos siguientes cuantías:
El resultado de aplicar el porcentaje del 35 por 100 a la diferencia positiva entre el importe de esa
cuantía y el que corresponda, según su situación, de los mínimos excluidos de retención previstos en el artículo 76 de este Reglamento.
Cuando se produzcan regularizaciones, el resultado de aplicar el porcentaje del 48 por 100 sobre la
cuantía total de retribuciones que se satisfagan hasta final de año.
El límite del 48 por 100 anterior se aplicará a cualquier contribuyente.
Tipo de retención (art. 80 Reglamento, modificado por RD 594/2002, de 20 de junio):
El tipo de retención, que se expresará multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota
de retención por la cuantía total de las retribuciones a que se refiere el artículo 78.2 del presente
Reglamento. Cuando la base para calcular el tipo de retención fuese cero o negativa, el tipo de retención
será cero.
El tipo de retención, calculado conforme a lo dispuesto en el apartado anterior, se expresará en números enteros. En los casos, en los que el tipo de retención no sea un número entero, se redondeará por defecto si el primer decimal es inferior a cinco y por exceso cuando sea igual o superior a cinco.
II - 10 - Renta y Patrimonio
CISS
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
Ejercicio 2002
II - Retenciones. Pagos a cuenta
(8925,74/ 41.300) x 100 = 22%
La retención será: 22% s/ 41.300 = 9.086 e
El tipo de retención no podrá ser inferior al 2 por 100 cuando se trate de contratos de
duración inferior al año, ni inferior al 18 por 100 cuando los rendimientos del trabajo se deriven de relaciones laborales especiales de carácter dependiente.
2.2. Percepciones salariales de años anteriores
Datos a considerar
En mayo de 2002 Dña. Dolores percibió la cantidad íntegra de 1.500 e correspondientes a retribuciones salariales atrasadas del año 2001.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 14.1 de la Ley del Impuesto, la regla general de imputación temporal establece que los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto
se imputarán al período impositivo que corresponda. El criterio que se establece para los rendimientos del
trabajo es que se imputarán al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor.
No obstante, en la letra b) del apartado 2 de este mismo artículo se
establece que cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos
impositivos distintos a aquellos en que fueron exigibles, se imputarán a éstos,
practicándose, en su caso, declaración-liquidación complementaria, sin
sanción ni intereses de demora ni recargo alguno.
La declaración se presentará en el plazo que media entre la fecha en
que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por
el impuesto.
Impacto Fiscal
En base
Dña. Dolores:
Declaración
complementaria
2001
Rtos. del
Trabajo
Ingresos:
1.500
En cuanto al procedimiento para determinar el importe de la retención, el artículo 77 del Reglamento dispone que cuando se trate de atrasos
que corresponda imputar a ejercicios anteriores se aplicará el tipo fijo del 18 por 100.
En cuota
Dña. Dolores:
Declaración
complementaria
2001
Rtos. del
Trabajo
Retenciones:
270
Retención: 18% s/ 1.500 = 270 e
2.3. Aplicación de un porcentaje de retención inferior al que resulta aplicando el procedimiento
establecido para determinar el importe de la retención
Datos a considerar
Almudena trabaja en una empresa discográfica con un contrato por tiempo indefinido en el que se estipulan unas retribuciones íntegras de 3.400 e mensuales y dos pagas extraordinarias anuales, pagaderas en los
meses de junio y diciembre. Las deducciones por cuotas a la Seguridad Social han ascendido a 2.750 e. El porcentaje de retención aplicado por la empresa para el cálculo de la retención a cuenta del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas ha sido el 15%.
Noviembre 2002
E-1
Renta y Patrimonio - II - 11
II - Retenciones. Pagos a cuenta
Ejercicio 2002
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
Almudena facilitó en tiempo y forma los datos necesarios para el cálculo de las retenciones a cuenta del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
En el artículo 82.5 de la Ley 40/1998 se establece que el perceptor de rentas sobre las que deba retenerse a cuenta de este impuesto computará aquéllas por la contraprestación íntegra devengada.
Cuando la retención no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un importe inferior al
debido, por causa imputable al retenedor u obligado a ingresar a cuenta, el perceptor deducirá
de la cuota la cantidad que debió ser retenida.
Cuando no pudiera probarse la contraprestación íntegra devengada, la Administración tributaria
podrá computar como importe íntegro una cantidad que, una vez restada de ella la retención procedente,
arroje la efectivamente percibida. En este caso, se deducirá de la cuota como retención a cuenta la diferencia entre lo realmente percibido y el importe íntegro.
Cálculo de las retenciones
Retribuciones íntegras: 47.600 e
Sueldo y pagas extras: 3.400 x 14 = 47.600 e
Según el artículo 78.2.1.ª del Reglamento, con carácter general, se tomará la cuantía total, dineraria
o en especie, que, de acuerdo con las normas o estipulaciones contractuales aplicables y demás circunstancias previsibles, vaya normalmente a percibir el contribuyente en el año natural, a excepción de las contribuciones empresariales a los planes de pensiones y a las mutualidades de previsión social que reduzcan la
base imponible del contribuyente, así como a los atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores.
En cuanto al límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener, en este caso, el contribuyente se encontrará en la situación definida en la norma 3.ª (Contribuyente sin cónyuge a cargo y otras situaciones), letra b) (Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente, sin descendientes o con
descendientes a su cargo, cuando, en este último caso, no tenga derecho a los importes incrementados del
mínimo personal por darse la circunstancia de convivencia a que se refiere el artículo 70.2.3.º de la Ley del
Impuesto).
El importe anual para la situación descrita según el cuadro del artículo 76.1 asciende a 7.512,65 e.
Por lo tanto, procede practicar retención.
Minoraciones (art. 78.3 Reglamento):
— Cotizaciones Seguridad Social ................................................................................
— Reducciones (art. 18 Ley 40/1998) .........................................................................
Rendimiento neto del trabajo superiores a 12.020,24 e.
(47.600 – 2.750 = 44.850) > 12.020,24 e
— Mínimo personal y familiar ....................................................................................
Base para calcular el tipo de retención ..................
3.305,57 e
39.290,63 e
Impacto Fiscal
Cuota de retención (art. 79 Reglamento):
En base
Hasta 25.134,33 .........................
Resto 14.156,3 al 37,2% ...........
6.338,75
5.266,14
---------------------Suma .................................... 11.604,89
En cuota
Almudena:
Rtos. del
Trabajo
Retención
deducible:
11424 e
Tipo de retención (art. 80 Reglamento):
(11.604,89 / 47.600) x 100 = 24,38%.
24% s/ 47.600 ......................................................
2.750 e
2.253,8 e
11.424 e
Por tanto, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 82.5 de la Ley 40/1998, en la declaración del
IRPF correspondiente al ejercicio 2002 computará como rendimientos íntegros del trabajo personal por la
contraprestación íntegra devengada, y deducirá de la cuota la cantidad que debió ser retenida, que
asciende a 11.424 e.
La cantidad efectivamente retenida, según el tipo aplicado, 15%, ascendió a:
15% s/ 47.600 = 7.140 e
II - 12 - Renta y Patrimonio
CISS
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
Ejercicio 2002
II - Retenciones. Pagos a cuenta
Finalmente, y en cuanto a la retención no practicada en su momento, la doctrina administrativa, en
contestación a la consulta de la DGT de 7-2-2001, establece que no existe en la Ley ni en el Reglamento del
Impuesto norma que habilite al obligado a retener a repercutir sobre el perceptor de la renta la retención
no efectuada en su momento.
2.4. Indemnización por renuncia a reingresar en la empresa después de finalizado el período de
excedencia voluntaria
Datos a considerar
En mayo de 2002 Almudena solicitó el reingreso en el Instituto para la Enseñanza de la Música, empresa en la que trabajó durante tres años como profesora de música. Ante la petición de reingreso la entidad ofreció a Almudena la cantidad de 6.500 e si renunciaba de forma definitiva a reincorporarse al puesto de trabajo. Almudena aceptó la oferta percibiendo la cantidad señalada.
La indemnización percibida por Almudena no está exenta a efectos del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 7 de la Ley 40/1998.
En la letra e) del artículo 7 de la Ley del Impuesto se dispone que estarán exentas las indemnizaciones por despido o cese, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores,
en su normativa reglamentaria de desarrollo o, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias,
sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato. En este caso, la
indemnización no tendría carácter obligatorio para la empresa, por lo que estaríamos ante un acuerdo
entre las partes.
Por tanto, la totalidad de la indemnización percibida está sujeta y no exenta al Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas, por el concepto de rendimientos del trabajo personal.
Consideramos que al importe percibido como indemnización por la renuncia al derecho de reincorporarse definitivamente a la empresa, le es de aplicación la reducción que contempla la letra a) del artículo 17.2 de la Ley del Impuesto.
Según el referido artículo, el rendimiento íntegro del trabajo se podrá reducir en un 30%, en el caso
de rendimientos que tengan un período de generación superior a dos años y que no se obtengan de forma
periódica o recurrente, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo.
En este sentido, de acuerdo con lo dispuesto en la letra f) del artículo 10.1 del Reglamento, será aplicable una reducción del 30 por 100 a las cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la
resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral.
En este caso, no será de aplicación la limitación que establece la nueva redacción del artículo 17.2.a) de la Ley 40/1998, dada por el artículo 1.Cinco de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre,
de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, que intentó acometer la problemática surgida con las denominadas “stock-options” y que ha venido a afectar a otras rentas del trabajo cuya
generación, por lo general, tienen un proceso de generación distinto de las anteriores. En su nueva
redacción, el artículo 17.2.a) de la Ley 40/1999, establece que la cuantía del rendimiento sobre la
que se aplicará la reducción del 30% no podrá superar el salario medio anual del conjunto de los
declarantes del IRPF por el número de años de generación del rendimiento. A estos efectos, cuando se trate de rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se tomarán
cinco años. La cuantía de dicho salario medio quedó establecida en 19.400 e para el año 2002, de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo segundo del Real Decreto 594/2002, de 28 de junio.
En este sentido, con independencia del número de años que haya durado la relación laboral, el período de generación sería de cinco años.
Noviembre 2002
E-1
Renta y Patrimonio - II - 13
II - Retenciones. Pagos a cuenta
Ejercicio 2002
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
Respecto a la retención a cuenta del IRPF que procede practicar, será la que resulte de aplicar a la
cuantía total de la retribución percibida el tipo que resulte según el artículo 80 del Reglamento del Impuesto.
Para su cálculo no se tendrán en cuenta las retribuciones percibidas de otros pagadores.
En primer lugar, se debe comprobar si procede practicar retención a cuenta, de acuerdo con los límites cuantitativos contenidos en el artículo 76 del Reglamento.
La situación correspondiente a Almudena sería la definida en la letra b) de la norma 3.ª del artículo 76.1 de la Ley, contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente, sin descendientes o con
descendientes a su cargo, cuando, en este último caso, no tenga derecho a los importes incrementados del
mínimo personal por darse la circunstancia de convivencia a que se refiere el artículo 70.2.3.º de la Ley del
Impuesto.
El importe anual para dicha situación asciende a 7.512,65 e.
Por consiguiente, no procede practicar retención.
Determinación del rendimiento neto del trabajo
Impacto Fiscal
Rendimiento íntegro (Retribuciones dinerarias):
3.400 x 14 ................................................................
47.600 e
6.500 x (1 – 0,30) ....................................................
4.550 e
-------------------Rendimiento íntegro ........................................................... 52.150 e
Gastos deducibles (art. 17.3 Ley 40/1998):
— Cotizaciones Seguridad Social .............................
Rendimiento neto ................................................................
2.750 e
-----------------49.400 e
Reducciones (art. 18 Ley 40/1998) ........................................ 2.253,8 e
Por ser el rendimiento neto del trabajo superior a 12.020,24 e,
corresponderá una reducción de 2.253,8 e anuales.
Rendimiento neto reducido ............................................
En base
En cuota
Almudena
Rtos. del
Trabajo
Ingresos:
52.150
Gastos:
2.750
Rto. Neto:
49.400
Reducción:
2.253,8
Rto. Neto
reducido:
47.146,2
47.146,2 e
2.5. Indemnización por cese o despido
Datos a considerar
Rosa trabajaba en el departamento de contabilidad de una empresa constructora con un contrato por
tiempo indefinido en el que se estipulaba una retribución mensual de 1.500 e íntegras y dos pagas extraordinarias del mismo importe que se devengan en los meses de junio y diciembre. Debido a las modificaciones
en la jornada laboral que ha introducido la empresa, Rosa solicitó el cese voluntario en la empresa con efectos de 1 de abril de 2002.
En el certificado entregado por la empresa figura, además del sueldo y la parte proporcional de la paga
extraordinaria del mes de junio, que en total asciende a la cantidad de 5.250 e, una indemnización por cese
voluntario de 3.180 e, que corresponde a la indemnización obligatoria establecida por la normativa laboral en
función de los años de servicio prestados en la empresa.
Las cuotas a la Seguridad Social ascienden a 347 e. La cuantía anual de las cotizaciones a la Seguridad
Social que se previó para el cálculo de las retenciones fue de 1.293,75 e.
Sobre el importe correspondiente a la indemnización no se ha practicado retención.
II - 14 - Renta y Patrimonio
CISS
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
Ejercicio 2002
II - Retenciones. Pagos a cuenta
De acuerdo con lo dispuesto en la letra e) del artículo 7 de la Ley del Impuesto, están exentas las
indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el
Estatuto de los Trabajadores, en su normativa reglamentaria de desarrollo o, en su caso, en la normativa
reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de
convenio, pacto o contrato.
Por tanto, sobre la cantidad de 3.180 e no se practicará retención ni tampoco se tendrá en cuenta
para calcular el rendimiento neto de las rentas del trabajo.
Cálculo de las retenciones.
Retribuciones íntegras: 1.500 x 14 = 21.000 e
Respecto a la comprobación del límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener, artículo 76
del Reglamento, la situación correspondiente a Rosa sería la definida en la letra b) de la norma 3.ª del artículo 76.1 del Reglamento. El importe anual para la situación descrita asciende a 7.512,65 e. Por lo tanto,
procede practicar retención a cuenta del IRPF.
Minoraciones (art. 78.3 Reglamento):
— Cotizaciones Seguridad Social .......................................................
1.293,75 e
Rendimiento neto ...............................................................................
19.706,25 e
— Reducciones (art. 18 Ley 40/1998) ................................................
2.253,8 e
— Mínimo personal ............................................................................
3.305,57 e
Base para calcular el tipo de retención .......................................
14.146,88 e
Cuota de retención (art. 79 Reglamento):
Hasta 12.873,68 .................................................................................
2.868,99
Resto 1.273,2 al 28,3% .......................................................................
360,32
--------------------3.229,31
Suma ........................................................................................
En este caso, procede comprobar si es aplicable el límite de la cuota de retención establecido en el
artículo 79.3 del Reglamento.
Cuando el contribuyente obtenga una cuantía total de retribución no superior a 3.500.000 pesetas
21.035 e anuales, la cuota de retención, calculada de acuerdo con lo previsto en los apartados anteriores,
tendrá como límite máximo la menor de las dos siguientes cuantías:
El resultado de aplicar el porcentaje del 35 por 100 a la diferencia positiva entre el importe de esa
cuantía y el que corresponda, según su situación, de los mínimos excluidos de retención previstos en el artículo 76 de este Reglamento.
Cuando se produzcan regularizaciones, el resultado de aplicar el porcentaje del 48 por 100 sobre la
cuantía total de retribuciones que se satisfagan hasta final de año.
Impacto Fiscal
Límite (art. 79.3 Reglamento): 35% s/ (21.000 – 7.512,65) = 4.720,57 e.
Como la cuota de 3.229,31 e, obtenida por aplicación de los porcentajes de la escala del artículo 79.1, es menor que 4.720,57 e, no opera el
límite del 35%.
Tipo de retención (art. 80 Reglamento):
(3.229,31 / 21.000) x 100 = 15,38%.
Por tanto, el importe de las retenciones practicadas en el período considerado, correspondiente a los meses de enero a marzo de 2001,
será:
En base
Rosa:
Rtos. del
Trabajo
Ingresos:
5.250
Gastos
(S. Social):
347
En cuota
Rosa:
Rtos. del
Trabajo
Retenciones:
787,5
Retenciones: 15% s/ 5.250 = 787,5 e
A este respecto, conviene resaltar que la Administración, en contestación a la consulta de la DGT
de fecha 23-3-2001, establece que en el caso del pago de cantidades en concepto de indemnizaciones sus-
Noviembre 2002
E-1
Renta y Patrimonio - II - 15
II - Retenciones. Pagos a cuenta
Ejercicio 2002
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
titutivas de compromisos de recolocación de trabajadores afectos a un expediente de regulación de
empleo, no tendrán la consideración de rentas irregulares, a los efectos de la aplicación de la reducción
del 30%. Debe rechazarse la existencia de un período de generación superior a dos años, dado que las
obligaciones económicas del pagador surgen en el momento en que el pagador acepta las condiciones de
pago a cambio de renunciar a la recolocación.
Tampoco las cantidades percibidas como consecuencia de la suspensión del contrato de trabajo pactada de mutuo acuerdo tendrán la consideración de rentas irregulares, dado que los derechos económicos
derivados de la suspensión de la relación laboral pactada de mutuo acuerdo no se han ido consolidando
durante el tiempo que duró la relación laboral, sino que nacen ex novo a raíz del acuerdo realizado entre
las partes para llevar a cabo la suspensión.
2.6. Porcentaje de retención aplicable en contratos de duración inferior al año
Datos a considerar
Rosa comenzó a trabajar el día 1 de abril de 2002 en otra empresa del sector de la construcción, de la
que su padre es socio, con un contrato temporal de seis meses. La retribución íntegra percibida durante dicho
período ascendió a 7.600 e, las deducciones por cotizaciones a la Seguridad Social a su cargo son de 420 e.
La empresa practicó correctamente las retenciones correspondientes al período considerado.
Cálculo de las retenciones
Retribuciones íntegras: 7.600 e
Respecto a la comprobación del límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener, artículo 76 del Reglamento, según la situación del contribuyente, como hemos visto anteriormente, sería la definida en la letra b) de la norma 3.a del artículo 76.1 de la Ley.
El importe anual para la situación descrita según el cuadro del artículo 76.1 asciende a 7.512,65 e.
Por lo tanto, procede practicar retención a cuenta del IRPF.
Minoraciones (art. 78.3 Reglamento):
— Cotizaciones Seguridad Social ........................................................
420 e
Rendimiento neto ....................................................................................
7.180 e
— Reducciones (art. 18 Ley 40/1998) .................................................
Rendimiento neto del trabajo inferior a 8.113,66 e
— Mínimo personal .............................................................................
3.005,06 e
3.305,57 e
Base para calcular el tipo de retención ............................................
869,37 e
Cuota de retención (art. 79 Reglamento):
Resto 869,43 al 18% = 156,5
En este caso, procede comprobar si es aplicable el límite de la cuota de retención establecido en el
artículo 79.3 del Reglamento.
Límite (art. 79.3 Reglamento): 35% s/ (7.600 – 7.512,65) = 30,57 e.
Como la cuota de 30,57 e, obtenida por aplicación del artículo 79.3, es menor que 156,5 e, obtenida
por los porcentajes de la escala del artículo 79.1, en este caso, opera el límite del 35%.
II - 16 - Renta y Patrimonio
CISS
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
Ejercicio 2002
Tipo de retención (art. 80 Reglamento):
II - Retenciones. Pagos a cuenta
Impacto Fiscal
(30,57 / 7.600) x 100 = 0,4%.
En base
No obstante, según el artículo 80.2 el tipo de retención no podrá ser
inferior al 2 por 100 cuando se trate de contratos de duración inferior al año, ni inferior al 20 por 100 cuando los rendimientos del trabajo
se deriven de relaciones laborales especiales de carácter dependiente.
Por tanto, el tipo de retención aplicable es: 2%.
Por tanto, el importe de las retenciones practicadas en el período considerado, al tipo del 2 por 100, será:
Rosa:
Rtos. del
Trabajo
Ingresos:
7.600
Gastos
(S. Social):
420
En cuota
Rosa:
Rtos. del
Trabajo
Retenciones:
152
Retenciones: 2% s/ 7.600 = 152 e
2.7. Prestación de servicios en la misma empresa después de concluir un contrato de duración
inferior al año
Datos a considerar
Finalizado el contrato temporal, Rosa pasó a formar parte de la plantilla de la empresa mediante la formalización de un contrato de carácter indefinido, con una retribución íntegra de 2.150 e mensuales y dos pagas
extraordinarias anuales, pagaderas en los meses de junio y diciembre.
Por el período considerado, de octubre a diciembre, ha percibido 7.525 e correspondientes a tres mensualidades y 1.075 e en concepto de prorrateo de la paga extraordinaria del mes de diciembre. Las deducciones por Seguridad Social ascendieron a 230 e. Las retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas se han efectuado correctamente.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 81.2 del Reglamento procederá regularizar el tipo de
retención en las siguientes circunstancias:
1.º Si al concluir el período inicialmente previsto en un contrato o relación el trabajador
continuase prestando sus servicios al mismo empleador o volviese a hacerlo dentro del año natural.
2.º Si con posterioridad a la suspensión del cobro de prestaciones por desempleo se reanudase el derecho o se pasase a percibir el subsidio por desempleo, dentro del año natural.
3.º Cuando en virtud de normas de carácter general o de la normativa sectorial aplicable, o como
consecuencia del ascenso, promoción o descenso de categoría del trabajador, y, en general, cuando se produzcan durante el año variaciones en la cuantía de las retribuciones o de los gastos deducibles que se
hayan tenido en cuenta para la determinación del tipo de retención que venía aplicándose hasta ese
momento.
4.º Si en el curso del año natural el pensionista comenzase a percibir nuevas pensiones o haberes pasivos que se añadiesen a las que ya viniese percibiendo, o aumentase el importe de estas últimas.
5.º Si en el curso del año natural se produjera un aumento en el número de descendientes, o una
variación en sus circunstancias, sobreviniera la condición de minusválido o aumentara el grado de minusvalía en el perceptor de rentas de trabajo o en sus descendientes, siempre que, de acuerdo con el artículo 40
de la Ley del Impuesto, dichas circunstancias determinasen un incremento en el mínimo personal o familiar.
6.º Cuando por resolución judicial el perceptor de rendimientos del trabajo quedase obligado a satisfacer una pensión compensatoria a su cónyuge, o anualidades por alimentos en favor de los hijos, siempre
que el importe de estas últimas sea inferior a la base para calcular el tipo de retención.
Noviembre 2002
E-1
Renta y Patrimonio - II - 17
II - Retenciones. Pagos a cuenta
Ejercicio 2002
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
7.º Si en el curso del año natural el cónyuge del contribuyente dejase de considerarse como a cargo
del mismo, por obtener rentas anuales superiores a 1502,53 e, incluidas las exentas.
8.º Cuando en el curso del año natural el contribuyente cambiara su residencia habitual de Ceuta o
Melilla, Navarra o los territorios Históricos del País Vasco, al resto del territorio español o del resto del territorio español a las Ciudades de Ceuta o Melilla. O cuando el contribuyente adquiera su condición por cambio de residencia.
Como consecuencia de la Sentencia del Tribunal Supremo de 19 de mayo de 2000, que
declaró la ilegalidad del artículo 78.3.d) del Reglamento, en cuanto que omitía el mínimo familiar por descendientes para el cálculo de las retenciones por rendimientos del trabajo. El Real
Decreto 1732/2000, de 20 de octubre, incorpora el mínimo familiar por descendientes a los efectos de calcular las retenciones por rendimientos del trabajo y añade un nuevo número 9.º, al
apartado 2 de este artículo 81, con la siguiente redacción:
9.º Si en curso del año natural se produjera una variación en el número o las circunstancias de los ascendientes, siempre que se produjera una variación en el importe del mínimo familiar, de acuerdo con el artículo 40 de la Ley del Impuesto.
Procedimiento para llevar a cabo la regularización del tipo de retención (art. 81.3
Reglamento):
a)
Se procederá a calcular una nueva cuota de retención, teniendo en cuenta las circunstancias
que motivan la regularización.
b)
Esta nueva cuota de retención se minorará en el importe de las retenciones e ingresos a cuenta practicados hasta ese momento, de acuerdo con lo previsto en el artículo 75.1.1.º del
Reglamento, esto es, según el tipo de retención que resulte de acuerdo con la aplicación del artículo 80 del Reglamento. En el supuesto de contribuyentes que adquieran su condición por cambio de residencia, en el cálculo de la nueva cuota de retención se tendrá en cuenta las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la renta de no residentes practicadas durante el
periodo impositivo durante el que se produzca el cambio de residencia, así como las cuotas
satisfechas por este impuesto devengadas durante el periodo impositivo durante el que se produzca el cambio de residencia.
c)
El nuevo tipo de retención se obtendrá multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la
diferencia resultante de la letra anterior por la cuantía total de las retribuciones que resten
hasta el final del año. Cuando la base para calcular el tipo de retención fuese cero o negativa,
el tipo de retención será cero. En este caso no procederá restitución de las retenciones anteriormente practicadas, sin perjuicio de que el perceptor solicite posteriormente, cuando proceda, la devolución de acuerdo con lo previsto en la Ley del Impuesto.
Lo dispuesto en esta letra se entenderá sin perjuicio de los mínimos de retención previstos en el artículo 80.2 del presente Reglamento.
Aplicación de los nuevos tipos de retención (art. 81.4 del Reglamento, según redacción del Real
Decreto 1.732/2000, de 20 de octubre):
Los nuevos tipos de retención se aplicarán a partir de la fecha en que se produzcan las variaciones a
que se refieren los párrafos 1.º, 2.º, 3.º y 4.º del apartado 2 de este artículo y a partir del momento en que
el perceptor de los rendimientos del trabajo comunique al pagador las variaciones a que se refieren los
párrafos 5.º, 6.º, 7.º, 8.º y 9.º de dicho apartado, siempre y cuando tales comunicaciones se produzcan con,
al menos, cinco días de antelación a la confección de las correspondientes nóminas, sin perjuicio de las responsabilidades en que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de comunicación de dichas circunstancias determine la aplicación de un tipo inferior al que corresponda, en los términos previstos en el artículo 89 de la Ley del Impuesto.
La regularización a que se refiere este artículo podrá realizarse, a opción del pagador, a partir del
día 1 de los meses de abril, julio y octubre, respecto de las variaciones que, respectivamente, se hayan producido en los trimestres inmediatamente anteriores a estas fechas.
Por último, señalar que el apartado 5 de este mismo artículo 81, modificado por RD 594/2002, de 28
de junio, establece:
II - 18 - Renta y Patrimonio
CISS
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
Ejercicio 2002
II - Retenciones. Pagos a cuenta
"El tipo de retención, calculado de acuerdo con el procedimiento previsto en el art. 77 del Reglamento
de IRPF, no podrá incrementarse cuando se efectúen regularizaciones por circunstancias que determinen
una disminución de la base para calcular el tipo de retención previa a la regularización, o por quedar obligado el perceptor por resolución judicial a satisfacer anualidades por alimentos en favor de los hijos y resulte aplicable lo previsto en el apartado 2 del artículo 79 del Reglamento de IRPF.
Asimismo, en los supuestos de regularización por circunstancias que determinen un aumento de la
base para calcular el tipo de retención previa a la regularización, el nuevo tipo de retención aplicable no
podrá determinar un incremento del importe de las retenciones superior al incremento producido en dicha
base de cálculo".
Cálculo de la nueva cuota de retención
Retribuciones íntegras (7.600 + 7.525) .............................................................
15.125 e
Minoraciones (art. 78.3 Reglamento):
— Cotizaciones Seguridad Social (420 + 230) .................................................
650 e
Rendimiento neto ..............................................................................................
14.475 e
— Reducciones (art. 18 Ley 40/1998) ...............................................................
— Mínimo personal ..........................................................................................
2.253,8 e
3.305,57 e
Base para calcular el tipo de retención .....................................................
8.915,63 e
Cuota de retención (art. 79 Reglamento):
Hasta 3.678,19 .................................................................................................
662,07
Resto 5.237,44 al 24,00% .................................................................................
1.256,99
-----------------------Suma ......................................................................................................
1.919,06
En este caso, procede comprobar si es aplicable el límite de la cuota de retención establecido en el
artículo 79.3 del Reglamento.
Cuando se produzcan regularizaciones, el resultado de aplicar el porcentaje del 48 por 100 sobre la
cuantía total de retribuciones que se satisfagan hasta final de año.
Límite (art. 79.3 Reglamento): 35% s/ (15.125 – 7.512,65) = 2.664,32 e.
Como la cuota de 1.919,06 e, obtenida por aplicación de los porcentajes de la escala del artículo
79.1, es menor que 2.664,32 e no opera el límite del 35%.
En este caso, como se ha producido regularización se tiene que tener en cuenta el otro límite, esto es,
la cuota resultante de la regularización no puede superar al resultado de aplicar el porcentaje del 48 por
100 sobre la cuantía total de retribuciones que se satisfagan hasta final de año.
Cuota de retención: 1.919,06 – 152 = 1.767,06 e.
Nuevo tipo de retención: (1.767,06 / 7.525) x 100 = 23,48%.
Por tanto, el importe de las retenciones practicadas sobre las retribuciones del período considerado, al nuevo tipo del 23 por 100, será:
Impacto Fiscal
Retenciones: 23% s/ 7.525 = 1.730,75 e
En base
Determinación del rendimiento neto del trabajo
Rendimiento íntegro ..................................................
15.125 e
Gastos deducibles (art. 17.3 Ley 40/1998):
— Cotizaciones Seguridad Social ..............................
650 e
Rendimiento neto ......................................................
Reducciones (art. 18 Ley 40/1998) ............................
14.475 e
2.253,8 e
Rendimiento neto reducido ...................................
12.221,2 e
Noviembre 2002
E-1
Rosa:
Rtos. del
Trabajo
Ingresos:
7.525
Gastos
(S. Social):
230
En cuota
Rosa:
Rtos. del
Trabajo
Retenciones:
1.730,75
Renta y Patrimonio - II - 19
II - Retenciones. Pagos a cuenta
Ejercicio 2002
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
2.8. Pensión compensatoria a favor del cónyuge y anualidad por alimentos en favor de los hijos
Datos a considerar
Raúl es Licenciado en filología inglesa y trabaja en un centro de idiomas con un contrato de carácter
indefinido en el que se estipula una retribución íntegra anual para 2002 de 34.618,3 e.
Las cuotas deducidas por Seguridad Social ascienden a 2.111 e.
Raúl está separado legalmente y debe satisfacer, por decisión judicial, una pensión compensatoria a su
cónyuge de 510,86 e mensuales. Además, según el convenio regulador de la separación, debe satisfacer otras
420,71 e mensuales en concepto de sostenimiento y educación y vestido de un hijo de 4 años de edad que
está bajo la custodia de su cónyuge.
Raúl ha puesto en conocimiento del pagador estas dos cuestiones y presentado testimonio literal de la
resolución judicial donde se determinan tanto la pensión compensatoria como la anualidad por alimentos en
favor su hijo para que se tenga en cuenta a efectos de determinar las retenciones a cuenta del IRPF.
En este caso, cuando se declaró la separación de los cónyuges mediante sentencia judicial, Raúl dejó
de formar parte de la unidad familiar hasta entonces constituida por él, su esposa y el hijo menor de ambos.
Ahora, la madre y el hijo menor confiado a su cuidado forman una nueva unidad familiar, según el artículo 68 de la Ley del Impuesto.
a) Cálculo de las retenciones
Retribuciones íntegras ........................................................................
34.618,3 e
Minoraciones (art. 78.3 Reglamento):
— Cotizaciones Seguridad Social .......................................................
2.111 e
— Reducciones (art. 18 Ley 40/1998) ................................................
2.253,8 e
— Mínimo personal ............................................................................
3.305,57 e
— Mínimo familiar por descendientes ...............................................
0e
— Pensión compensatoria al cónyuge .........................................
6.130,32 e
Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo estuviese obligado a satisfacer por resolución judicial una pensión compensatoria a su cónyuge, el importe de ésta podrá disminuir la cuantía resultante de
las minoraciones anteriores.
Base para calcular el tipo de retención: 20.817,61 e
Cuota de retención (art. 79 Reglamento):
Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo satisfaga anualidades por alimentos en favor de los
hijos por decisión judicial, siempre que su importe sea inferior a la base para calcular el tipo de retención,
procederá determinar por separado la parte de cuota de retención correspondiente al importe de dichas
anualidades y la que se refiere al resto de la base para calcular el tipo de retención.
a)
Cuota correspondiente al importe de las anualidades por alimentos en favor del hijo:
La anualidad asciende a 420,71 x 12 = 5.048,52 e.
Hasta 3.678,19 ....................................................
662,07
Resto 1.370,33 al 24,00% ....................................
328,88
---------------990,95
Suma ..............................................................
II - 20 - Renta y Patrimonio
CISS
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
b)
Ejercicio 2002
II - Retenciones. Pagos a cuenta
Resto de la base: 20.817,61 – 5.048,52 = 15.769,09 e.
Hasta 12.873,68 ..................................................
2.868,99
Resto 2.895,41 al 28,30% ....................................
819,4
-----------------3.688,39
Suma ..............................................................
Tipo de retención (art. 80 Reglamento):
El tipo de retención, que se redondeará al céntimo más próximo, se obtendrá multiplicando por 100
el cociente obtenido de dividir la cuota de retención por la cuantía total de las retribuciones a que se refiere el artículo 78.2 del presente Reglamento. Cuando la base para calcular
el tipo de retención fuese cero o negativa, el tipo de retención será cero.
Impacto Fiscal
((990,95 + 3.688,39) / 34.618,3) x 100 = 13,52%. = 14%
Por tanto, el importe de las retenciones practicadas durante 2002
serán:
14% s/ 34.618,3 = 4.846,56 e
b) Determinación del rendimiento neto del trabajo
Rendimiento íntegro ......................................................
Gastos deducibles (art. 17.3 Ley 40/1998):
34.618,3 e
— Cotizaciones Seguridad Social ...................
2.111 e
Rendimiento neto ...........................................................
Reducciones (art. 18 Ley 40/1998) ................................
32.507,3 e
2.253,8 e
Rendimiento neto reducido .......................................
30.253,5 e
En base
En cuota
Raúl:
Rtos. del
Trabajo
Ingresos:
34.618,3
Gastos:
2.111
Rto. neto:
32.507,3
Reducción:
2.253,8
Rto. neto
reducido:
30.253,5
Raúl:
Rtos. del
Trabajo
Retenciones:
4.846,56
2.9. Retribuciones a consejeros
Datos a considerar
D. Rafael, es socio y consejero de una S.A., empresa de carácter familiar, de la que ha percibido en
octubre de 2002 por su condición de Consejero unas retribuciones íntegras de 1.500 e.
De acuerdo con lo dispuesto en la letra e) del apartado 2 del artículo 16 de la Ley 40/1998, tendrán
la consideración de rendimientos del trabajo las retribuciones de los administradores y miembros de los
Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás
miembros de otros órganos representativos.
Impacto Fiscal
Respecto al tipo de retención aplicable a estas retribuciones, el artícuEn base
En cuota
lo 83 de la LIRPF, en su redacción dada por el Real Decreto-Ley 1212/2001,
D. Rafael:
D. Rafael:
de 29 de junio, la establece en el 35% (a partir del 1-7-2001).
No obstante, si tuviera otras retribuciones por rendimientos del trabajo, por conceptos distintos al anterior, se someterían a retención según el procedimiento general para determinar el importe de la retención.
Rendimiento íntegro ............................................
Gastos deducibles ................................................
Rendimiento neto ................................................
Reducción (art. 18 Ley 40/1998) .........................
Rendimiento neto reducido .................................
Noviembre 2002
E-1
1.500 e
0e
1.500 e
3.005,06 e
0e
Rtos. del
Trabajo
Ingresos:
1.500
Reducción:
3.005,06
Rto. neto
reducido:
0
Rtos. del
Trabajo
Retenciones:
525
Renta y Patrimonio - II - 21
II - Retenciones. Pagos a cuenta
Ejercicio 2002
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
Como consecuencia de la aplicación de las reducciones previstas en el artículo 18 de la Ley del
Impuesto, el saldo resultante no podrá ser negativo.
2.10. Retribuciones a empleados de hogar
Datos a considerar
Dña. Dolores ha contratado una empleada de hogar para que preste servicios en jornada de mañana
durante tres días a la semana en la vivienda donde reside el matrimonio y sus hijos.
La retribución íntegra es de 30,05 e diarios. La empleada presta servicios de este carácter en otros domicilios.
Debido a que el servicio se presta en el seno del hogar familiar y Dña. Dolores no actúa en un ámbito empresarial propiamente dicho no existirá obligación de practicar retención sobre las retribuciones satisfechas a la empleada de hogar.
3. ACTIVIDADES ECONOMICAS: RETENCIONES Y PAGOS FRACCIONADOS
Respecto al importe de las retenciones sobre los rendimientos de actividades económicas, de
acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 88 del Reglamento, según redacción dada por el artículo duodécimo del Real Decreto 1.968/1999, de 23 de diciembre, cuando los rendimientos sean contraprestación de una actividad profesional, se aplicará el tipo de retención del 18 por 100 sobre los ingresos íntegros satisfechos. No obstante, en el caso de contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades profesionales, el tipo de retención será del 9 por 100 en el período impositivo de inicio de actividades y en los
dos siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercido ninguna actividad profesional en el año anterior a
la fecha de inicio de las actividades. Para la aplicación del tipo del 9 por 100, los contribuyentes deberán
comunicar al pagador de los rendimientos la concurrencia de dicha circunstancia, quedando obligado el
pagador a conservar la comunicación debidamente firmada. Cuando los rendimientos sean contraprestación de una actividad agrícola o ganadera, se aplicarán los siguientes porcentajes de retención: Actividades
ganaderas de engorde de porcino y avicultura, el 1 por 100; restantes casos, el 2 por 100. Cuando los rendimientos sean contraprestación de una actividad forestal, se aplicará el tipo de retención del 2 por 100
sobre los ingresos íntegros satisfechos.
Estos porcentajes se aplicarán sobre los ingresos íntegros satisfechos, con excepción de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones.
En cuanto a los pagos fraccionados, de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento del Impuesto,
modificado en esta materia por el Real Decreto 1.968/1999, de 23 de diciembre, los contribuyentes que ejerzan actividades económicas estarán obligados a autoliquidar e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago
a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, las cantidades siguientes:
a)
Por las actividades que estuvieran en régimen de estimación directa, en cualquiera de sus
modalidades, el 20 por 100 del rendimiento neto correspondiente al período de tiempo transcurrido desde el primer día del año hasta el último día del trimestre a que se refiere el pago
fraccionado. De la cantidad resultante se deducirán los pagos fraccionados ingresados por los
trimestres anteriores del mismo año.
b)
Por las actividades que estuvieran en régimen de estimación objetiva, el 4 por 100 de los rendimientos netos resultantes de la aplicación de dicho régimen en función de los datos-base del
II - 22 - Renta y Patrimonio
CISS
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
Ejercicio 2002
II - Retenciones. Pagos a cuenta
primer día del año a que se refiere el pago fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del
día en que éstas hubiesen comenzado.
No obstante, en el supuesto de actividades que tengan sólo una persona asalariada, el porcentaje anterior será el 3 por 100, y en el supuesto de que no disponga de personal asalariado dicho
porcentaje será el 2 por 100.
Cuando alguno de los datos-base no pudiera determinarse el primer día del año, se tomará, a
efectos del pago fraccionado, el correspondiente al año inmediato anterior. En el supuesto de que
no pudiera determinarse ningún dato-base, el pago fraccionado consistirá en el 2 por 100 del
volumen de ventas o ingresos del trimestre.
c)
Tratándose de actividades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el
régimen de determinación del rendimiento neto, el 2 por 100 del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones.
De la cantidad resultante, se deducirán, en su caso:
a)
Las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados correspondientes al período de
tiempo transcurrido desde el primer día del año hasta el último día del trimestre al que se refiere el pago fraccionado, cuando se trate de actividades profesionales que determinen su rendimiento neto por el régimen de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, y arrendamiento de inmuebles urbanos que constituya actividad económica.
b)
Las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados al trimestre, cuando se trate de:
Actividades profesionales que determinen su rendimiento neto por el régimen de estimación objetiva, actividades agrícolas o ganaderas y actividades forestales.
No obstante, en el artículo 102.2 del Reglamento, se establece que los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales no estarán obligados a efectuar pago fraccionado en relación con
las mismas cuando, en el año natural anterior, al menos el 70 por 100 de los ingresos de la actividad fueron objeto de retención o ingreso a cuenta.
Asimismo, los contribuyentes que desarrollen actividades agrícolas, ganaderas o forestales, no estarán
obligados a efectuar pago fraccionado en relación con las mismas si, en el año natural anterior, al menos el
70 por 100 de los ingresos procedentes de la explotación, con excepción de las subvenciones corrientes o de
capital y las indemnizaciones, fueron objeto de retención o ingreso a cuenta.
En cuanto a la declaración e ingreso de los pagos fraccionados, el artículo 104 del Reglamento establece que los empresarios y profesionales estarán obligados a declarar e ingresar trimestralmente en el Tesoro
Público las cantidades determinadas conforme a lo dispuesto en el artículo anterior en los plazos siguientes:
a)
Los tres primeros trimestres, entre el día 1 y el 20 de los meses de abril, julio y octubre.
b)
El cuarto trimestre, entre el día 1 y el 30 del mes de enero.
Cuando de la aplicación de lo dispuesto en el artículo anterior no resultasen cantidades a ingresar, los
contribuyentes presentarán una declaración negativa.
Finalmente, señalar que para los pagos fraccionados correspondientes al año 2001, la Orden de 30
de enero de 2001 aprobó los modelos 130 y 131 de declaración-liquidación de pagos fraccionados en euros
del Impuesto sobre la Renta correspondientes a actividades económicas en estimación directa en cualquiera
de sus modalidades y a actividades económicas en estimación objetiva.
3.1. Actividad artística
Datos a considerar
Durante el año 2002 Almudena ha alternado su trabajo como empleada por cuenta ajena en la empresa discográfica con actuaciones musicales, unas veces formando parte de orquestas en actuaciones públicas y
otras en la grabación de discos acompañando a otros artistas. Esta actividad la inició en el año 2001.
Noviembre 2002
E-1
Renta y Patrimonio - II - 23
II - Retenciones. Pagos a cuenta
Ejercicio 2002
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
Los ingresos íntegros en el desarrollo de dicha actividad ascienden a 13.400 e.
Entre los gastos deducibles, que ascienden a 5.800 e, figura la cantidad de 3.000 e correspondientes al
importe líquido de una actuación que donó en metálico a una asociación declarada de utilidad pública.
No ha renunciado a la modalidad simplificada del régimen de estimación directa.
No está obligada a efectuar pago fraccionado (modelo 130 de declaración-liquidación de pagos fraccionados) puesto que durante el año natural anterior más del 70% de los ingresos obtenidos por esta actividad han sido objeto de retención.
En este caso, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 88 del Reglamento, según la nueva redacción
del artículo duodécimo del Real Decreto 1968/1999, de 23 de diciembre, el tipo de retención será del 9 por
100. A efectos del Supuesto vamos a considerar que se ha practicado retención sobre la totalidad de las retribuciones percibidas.
Por lo tanto, Almudena habrá comunicado a los pagadores de los rendimientos la fecha de inicio de
su actividad para que le sea aplicado el tipo de retención del 9 por 100.
Retenciones: 9% s/ 13.400 = 1.206 e
Respecto al régimen de determinación del rendimiento de la actividad, se realiza a través del régimen de estimación directa, modalidad
simplificada.
El rendimiento neto, según el artículo 28 del Reglamento del
Impuesto, será:
Ingresos ..................................................................
Gastos: (5.800 – 3.000) ..........................................
Diferencia ....................................................
13.400 e
2.800 e
-------------------10.600 e
Menos:
Gastos de difícil justificación (5%) ..............
Rendimiento neto ...................................................
530 e
-------------------10.070 e
El donativo efectuado no será gasto fiscalmente deducible.
Impacto Fiscal
En base
Almudena:
Rtos. de
actividad
artística
Ingresos:
13.400
Rto. neto:
10.070
En cuota
Almudena:
Actividad
artística
Pagos
fraccionados:
—
Retenciones:
1.206
Deducción por
donativos
(10%)
Lím. 10% B.L.:
300
No obstante, el 10% de dicha cantidad será deducible de la cuota
íntegra del Impuesto, según el apartado 3 del artículo 55 de la Ley del Impuesto, con el límite del 10% de la
base liquidable.
En cuanto a los pagos fraccionados, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 102.3 del
Reglamento, según redacción dada al mismo por el Real Decreto 1968/1999, de 23 de diciembre, y de acuerdo con el enunciado del Supuesto, Almudena no estará obligada a efectuar pago fraccionado en relación
con la actividad artística, puesto que en el año natural anterior más del 70 por 100 de los ingresos de la
actividad fueron objeto de retención.
3.2. Actividad profesional
Datos a considerar
Dña. Dolores compagina su trabajo dependiente con el desarrollo de la actividad profesional.
Durante el año 2002 el volumen de ingresos íntegros ha ascendido a 17.950 e. De dicha cantidad,
15.400 e corresponden a servicios facturados a otros profesionales y empresarios, el resto lo ha sido a personas físicas que no ostentan dicha condición.
II - 24 - Renta y Patrimonio
CISS
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
Ejercicio 2002
II - Retenciones. Pagos a cuenta
Los gastos fiscalmente deducibles han ascendido a 6.450 e.
No ha renunciado a la modalidad simplificada del régimen de estimación directa.
No está obligada a efectuar pagos fraccionados por la actividad puesto que durante el año natural anterior más del 70% de los ingresos obtenidos por esta actividad han sido objeto de retención.
Desde 1998 realiza la determinación del rendimiento de la actividad a través del régimen de estimación directa, modalidad simplificada.
Durante el año 2002, solamente los ingresos íntegros correspondientes a la facturación realizada a
otros profesionales y empresarios por importe de 15.400 e han estado sometidos a la retención del tipo del
18 por 100.
Las retenciones practicadas serán las siguientes:
18% s/ 15.400 = 2.772 e
El rendimiento neto, según el artículo 28 del Reglamento del Impuesto, será:
Ingresos ...............................................................
Gastos ..................................................................
Diferencia .................................................
17.950 e
6.450 e
-----------------11.500 e
Menos:
Gastos de difícil justificación (5%) ...........
Rendimiento neto .............................................
575 e
-----------------10.925 e
Respecto a los pagos fraccionados, como hemos señalado en el caso
anterior, no estará obligada a efectuar pago fraccionado en relación
con esta actividad, puesto que en el año natural anterior, al menos
el 70 por 100 de los ingresos de la actividad fueron objeto de retención o ingreso a cuenta.
Impacto Fiscal
En base
En cuota
Dña. Dolores:
Rtos. de
actividad
profesional
Ingresos:
17.950
Rto. neto:
10.925
Dña. Dolores:
Actividad
profesional
Pagos
fraccionados:
—
Retenciones:
2.772
3.3. Actividad empresarial
Datos a considerar
D. Rafael es un empresario individual dedicado a la actividad de construcción y acabado de obras.
Durante el año 2002, el volumen de ingresos ascendió a 1.140.000 e, el rendimiento neto de la actividad, determinado mediante el régimen de estimación directa, ha sido de 92.300 e.
Ha efectuado pagos fraccionados por importe de 18.460 e.
A lo largo del año, el número de trabajadores que han prestado sus servicios en la empresa ha sido de
15, que presentan las siguientes particularidades:
a) Cinco trabajadores han estado todo el año, con contrato indefinido, y trabajando en distintas obras
dentro del territorio nacional y se les ha practicado las retenciones a cuenta del Impuesto según las reglas
generales.
b) Un soldador ha trabajado 90 días de forma discontinua durante el año 2002, percibiendo un jornal
diario de 84 e. Según los datos facilitados, respecto a la situación personal y familiar, está casado, con dos
hijos solteros y menores de edad, y su cónyuge obtiene rentas superiores a 601,01 e.
c) Otros ocho trabajadores tienen un contrato temporal inferior al año.
Noviembre 2002
E-1
Renta y Patrimonio - II - 25
II - Retenciones. Pagos a cuenta
Ejercicio 2002
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
a) Trabajadores con contrato indefinido
Impacto Fiscal
A los trabajadores que han estado todo el año, siempre que no fuera
de aplicación la exclusión de retener a que se refiere el artículo 76 del
Reglamento, se les habrá retenido según el procedimiento general para
determinar el importe de la retención.
b) Trabajadores manuales que perciben sus retribuciones por jornales diarios y que tienen una relación esporádica y diaria con
la empresa
En base
En cuota
D. Rafael:
Rtos. de
actividad
empresarial
Ingresos:
1.140.000
Rto. neto:
92.300
D. Rafael:
Actividad
profesional
Pagos
fraccionados:
18.460
A este trabajador manual, que percibe sus retribuciones por jornales
diarios y que tiene una relación esporádica y diaria con la empresa, se debe
efectuar la retención según lo establecido en la letra a) de las reglas específicas contenidas en el apartado 2 del artículo 78 del Reglamento del Impuesto. En este caso, la cuantía de
retribuciones que debe considerarse será el resultado de multiplicar por 100 el importe del jornal diario percibido.
Retribución íntegra: 84 x 100 = 8.400 e
La cuantía de los retribuciones no supera el importe a que se refiere el artículo 76.1 del Reglamento.
Para la situación de este trabajador, casado, con dos hijos y cuyo cónyuge obtiene rentas superiores a
601,01 e, está establecida en 8.714,68 e. Por tanto, no se aplicará retención sobre los rendimientos satisfechos.
En este caso, no es de aplicación el porcentaje mínimo de retención del 2%.
c) Trabajadores con contrato inferior al año
Respecto a los trabajadores con contrato inferior al año, el porcentaje de retención no podrá ser inferior al 2%.
4. PLAN DE PENSIONES
Datos a considerar
Ambos cónyuges tienen suscrito un Plan de Pensiones, sistema individual, durante el año 2002 han realizado aportaciones a dicho Plan por los siguientes importes:
D. Rafael ......................................................
10.517,71 e
Dña. Dolores ...............................................
4.507,59 e
De acuerdo con lo establecido en el artículo 46 de la Ley 40/1998, la parte general de la base imponible se reducirá en las aportaciones realizadas por los partícipes en planes de pensiones, incluyendo las
contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo.
El artículo 46.5ª de la Ley del IRPF, modificado por la Ley 24/2001, de 27 de diciembre de 2001, aplicable a partir del 1/1/2002, establece los siguientes límites:
—
El total de las aportaciones anuales máximas a mutualidades de previsión social y a planes de
pensiones realizadas por los mutualistas o partícipes no podrá exceder de 7.212,15 euros, sin
incluir las contribuciones empresariales que los promotores de mutualidades de previsión social
o de planes de pensiones de empleo, imputen a los mutualistas o partícipes.
II - 26 - Renta y Patrimonio
CISS
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
Ejercicio 2002
II - Retenciones. Pagos a cuenta
El límite anterior se incrementará en 1.202,02 euros por cada año de edad del mutualista o
partícipe que supere los 52 años, fijándose en 22.838,46 euros para mutualistas o partícipes de
65 años o más.
—
El conjunto de las contribuciones empresariales realizadas por los promotores de mutualidades
de previsión social y planes de pensiones de empleo a favor del contribuyente, e imputadas al
mismo, tendrán como límite anual máximo las cuantías establecidas anteriormente.
Las aportaciones propias que el empresario individual realice a mutualidades de previsión
social o planes de pensiones de empleo de los que a su vez sea promotor y participe o mutualista se entenderán incluidas en este límite.
—
Los límites establecidos en los dos apartados anteriores se aplicarán de forma independiente e
individual a cada mutualista o partícipe integrado en la unidad familiar.
Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con los límites anteriores, los contribuyentes cuyo cónyuge no obtenga rentas a integrar en la parte general de la base imponible o las obtenga
por cuantía inferior a 7.212,5 euros anuales, podrá reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a planes de pensiones o mutualidades de previsión social de los que sea partícipe o mutualista
dicho cónyuge, con el límite máximo de 1.803,04 euros anuales.
La aplicación de las reducciones previstas anteriormente no podrán dar lugar a una base liquidable
general negativa.
Por tanto vemos que la normativa ha cambiado a partir del 1/1/2002, suprimiéndose el límite del 25%
de los rendimientos netos del trabajo y actividades económicas y estableciéndose dos límites independientes
uno para las aportaciones de los participes y el otro para las de los promotores de planes de pensiones.
En el supuesto de tributación conjunta, los límites máximos de reducción vistos anteriormente serán
aplicados individualmente por cada partícipe o mutualista integrado en la unidad familiar.
D. Rafael (60 años)
Aportación realizada ..............................................................................
10.517,71 euros
Límite:
7.212,5 + 1.202,02 x 8 = 16.828,66 euros
Dña. Dolores (53 años):
Aportación realizada a título de participe ............. 4.507,59 euros
En base
Límite:
7.212,5 + 1.202,02 = 8.414,52 euros
Aportación realizada por el promotor a favor
del contribuyente .................................................... 1.500 euros
Límite:
7.212,5 + 1.202,02 = 8.414,52 euros
Noviembre 2002
Impacto Fiscal
E-1
En cuota
Reducción BI
general Plan
de Pensiones:
D. Rafael:
10.517,71
Dña. Dolores:
6.007,59
Renta y Patrimonio - II - 27
II - Retenciones. Pagos a cuenta
Ejercicio 2002
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
5. SOLUCION PROPUESTA
5.1. Declaración conjunta de la unidad familiar
EUROS
PARTE GENERAL....................................................................
Rendimientos del trabajo personal
2.1
Sueldos y pagas extraordinarias ..................................
42.800,00
Seguridad social............................................................
-2.450,00
Cuotas sindicales ..........................................................
-300,00
Reducción .....................................................................
Rendimiento neto reducido .........................................
-2.253,80
-----------------------37.796,20
Retribuciones del consejo de Admon .........................
1.500,00
Suma de rendimientos netos .................................................
39.296,20
2.9
Rendimiento de actividades económicas
3.3
Rendimientos de la actividad empresarial ..................
92.300,00
3.2
Rendimientos de la actividad profesional...................
10.925,00
PARTE GENERAL DE LA BASE IMPONIBLE .....................
142.521,20
1. A) MINIMO PERSONAL .....................................................
6.611,13
D. Ricardo .....................................................................
3.305,57
Dña. Adela ....................................................................
3.305,57
.......................................................................................
1. C) MINIMO FAMILIAR .......................................................
1.803,04
.......................................................................................
REDUCCIONES
Aportaciones a Planes de Pensiones...........................
16.525,30
D. Rafael ......................................................................
10.517,71
Dña. Dolores ...............................................................
6.007,59
BASE IMPONIBLE GENERAL .............................................
117.581,74
BASE LIQUIDABLE GENERAL ............................................
117.581,74
CUOTA INTEGRA
Cuota íntegra Estatal:
Hasta 67.433,56 Euros ..................................................
16.199,25
Resto 50.148,18 X 32,16% ............................................
16.127,65
-------------------32.326,90
Total .............................................................................
Cuota íntegra Autonómica:
Hasta 67.433,56 Euros ..................................................
7.978,73
Resto 50.148,18 X 15,84% ............................................
7.943,47
-------------------15.922,20
Total .............................................................................
II - 28 - Renta y Patrimonio
CISS
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
Ejercicio 2002
II - Retenciones. Pagos a cuenta
EUROS
CUOTA INTEGRA GENERAL ...............................................
48.249,10
CUOTA INTEGRA TOTAL.....................................................
48.249,10
.......................................................................................
DEDUCCIONES ......................................................................
0,00
.......................................................................................
CUOTA LIQUIDA TOTAL .....................................................
48.249,10
RETENCIONES........................................................................
30.843,00
Del trabajo ....................................................................
9.611,00
De actividades empresariales.......................................
18.460,00
De actividades profesionales .......................................
2.772,00
CUOTA DIFERENCIAL..........................................................
17.406,10
5.2. Declaración individual de D. Rafael
EUROS
Rendimientos del trabajo
2.9
Retribuciones del consejo de Admon .........................
1.500,00
Reducción .....................................................................
-3.005,06
---------------------0
Rendimiento neto reducido .........................................
Rendimientos del actividades económicas
3.3
Rendimientos de la actividad empresarial ..................
92.300,00
PARTE GENERAL DE LA BASE IMPONIBLE .....................
92.300,00
Mínimo personal...........................................................
3.305,57
Mínimo familiar.............................................................
601,01
BASE IMPONIBLE GENERAL...............................................
88.393
Aportaciones a Planes de Pensiones...........................
10.517,71
BASE LIQUIDABLE GENERAL.............................................
77.875,71
CUOTA INTEGRA
Cuota íntegra Estatal:
Hasta 67.433,56 Euros ..................................................
16.199,25
Resto 10.442,15 X 32,16% ............................................
3.358,20
-----------------19.557,45
Total .............................................................................
Noviembre 2002
E-1
Renta y Patrimonio - II - 29
II - Retenciones. Pagos a cuenta
Ejercicio 2002
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
EUROS
Cuota íntegra Autonómica:
Hasta 67.433,56 Euros ..................................................
7.978,73
Resto 10.442,15 X 15,84% ............................................
1.654,04
------------------9.632,77
Total...............................................................................
CUOTA INTEGRA GENERAL ...............................................
29.190,23
CUOTA INTEGRA TOTAL.....................................................
29.190,23
DEDUCCIONES ......................................................................
0,00
CUOTA LIQUIDA TOTAL .....................................................
29.190,23
PAGOS A CUENTA .................................................................
18.985,00
Del trabajo Personal .....................................................
525,00
Pagos fraccionados de act. Empresar..........................
18.460,00
CUOTA DIFERENCIAL..........................................................
10.205,23
5.3. Declaración individual de Dña. Dolores
EUROS
Rendimientos del trabajo
2.1
Sueldos y pagas extraordinarias ..................................
42.800,00
Seguridad social............................................................
-2.450,00
Cuotas sindicales ..........................................................
-300,00
Reducción .....................................................................
-2.253,80
------------------------37.796,20
Rendimiento neto reducido .........................................
Rendimiento de actividades económicas
3.2
Rendimientos de la actividad profesional...................
10.925,00
PARTE GENERAL DE LA BASE IMPONIBLE .....................
48.721,20
MINIMO PERSONAL.....................................................
3.305,57
MINIMO FAMILIAR.......................................................
1.202,02
BASE IMPONIBLE GENERAL...............................................
44.213,61
Aportaciones a Planes de Pensiones...........................
6.007,59
BASE LIQUIDABLE GENERAL.............................................
38.206,02
II - 30 - Renta y Patrimonio
CISS
Supuestos Prácticos de Fiscalidad
Ejercicio 2002
II - Retenciones. Pagos a cuenta
EUROS
CUOTA INTEGRA
Cuota íntegra Estatal:
Hasta 25.134,33 Euros ..................................................
4.246,96
Resto 13.071,69 X 24,924% ..........................................
3.257,99
------------------7.504,95
Total .............................................................................
Cuota íntegra Autonómica:
Hasta 25.134,33 Euros ..................................................
2.091,78
Resto 13.071,69 X 12,276% ..........................................
.......................................................................................
Total .............................................................................
1.604,68
------------------3.696,46
CUOTA INTEGRA GENERAL ...............................................
11.201,41
CUOTA INTEGRA TOTAL.....................................................
11.201,41
DEDUCCIONES ......................................................................
0,00
CUOTA LIQUIDA TOTAL .....................................................
11.201,41
PAGOS A CUENTA .................................................................
11.858,00
Del trabajo Personal .....................................................
9.086,00
Pagos fraccionados de act. Profesional.......................
2.772,00
CUOTA DIFERENCIAL..........................................................
Noviembre 2002
E-1
-656,59
Renta y Patrimonio - II - 31