Boletin Tributario 26

EDICION
N ° 26
RETIROS EFECTIVOS SIN TOPE DE FUT
A raíz de la sustitución del Artículo 14 de la Ley de la Renta, por la Ley N° 20.780, de 2014, con vigencia por los
años comerciales 2015 y 2016, los empresarios individuales, contribuyentes del artículo 58 N° 1 de la LIR, socios
de sociedades de personas, comuneros y socios gestores en el caso de sociedades en comandita por acciones,
tributarán con el Impuesto Global Complementario (IGC) o Impuesto Adicional (IA), según corresponda, sobre
las cantidades que a cualquier título retiren o remesen al extranjero, desde empresas o contribuyentes que se
encuentren obligados a declarar el Impuesto de Primera Categoría (IDPC) sobre la base de la renta efectiva
determinada según contabilidad completa. (Retiros gravados sin tope de FUT).
1.- Orden de imputación de los retiros.
Los retiros o remesas efectuadas a contar del 1 ° de enero de 2015 y hasta el 31 de diciembre de 2016 y los
retiros en exceso determinados al 31.12.2014, se imputarán al término del ejercicio respectivo, siguiendo el
orden de prelación o de imputación que se indica a continuación:
1.1.- Primero los retiros o remesas del ejercicio:
En primer lugar, a las
cantidades registradas
en el FUT al término
del año comercial
respectivo.
En segundo lugar, a las
cantidades registradas en el
FUF al término del año
comercial respectivo.
En tercer lugar, a las
cantidades registradas en el
FUNT al término del año
comercial respectivo.
Dicha imputación se efectuará
comenzando por las utilidades
más antiguas anotadas en el
citado registro, con derecho al
crédito por IDPC que corresponda
de acuerdo a la tasa del referido
tributo que les haya afectado.
Los retiros o remesas que resulten así
imputados, se gravarán con el IGC o IA,
según corresponda, con derecho al
crédito por IDPC que procediere de
acuerdo a lo indicado.
Cantidades conocidas como “FUF”
o “Fondo de Utilidades Financieras”,
conformadas por la diferencia entre
la depreciación acelerada por sobre
la normal, cuando el contribuyente
aplica el régimen de depreciación
acelerada.
Los retiros o remesas que resulten
imputados a estas cantidades se gravarán con el IGC o IA, según corresponda, sin derecho al crédito por
IDPC, puesto que tales sumas no se
han gravado con el referido tributo.
Primero: A las Rentas exentas del
IGC.
Los retiros o remesas que resulten
imputados a estas cantidades, no se
afectarán con el IGC, sin perjuicio que
deban igualmente incluirse en la base
imponible de dicho tributo para los
efectos de calcular su progresividad,
conforme a lo dispuesto en el N ° 3,
del artículo 54 de la LIR
Segundo: A los Ingresos no constitutivos de renta en virtud de lo dispuesto por el artículo 17 de la LIR.
Tercero: A las rentas afectadas al
Impuesto de Primera Categoría en el
carácter de Impuesto Único a la renta
Tributación de los retiros
o remesas que no resulten
imputados al FUT, FUF o
FUNT
Los retiros o remesas que resulten
imputados a estas cantidades, no se
afectarán con el IGC o IA, y tampoco
deberán incluirse en la base imponible
de los referidos tributos.
En caso que los retiros o remesas, efectuados a contar del 1° de enero de
2015, no resulten imputados al FUT, FUF o FUNT, el total de ellos, o el saldo no
cubierto, según el caso, igualmente se afectarán con el IGC o IA, según corresponda, en el mismo ejercicio en que éstos se efectúen, y sin derecho al crédito
por IDPC, puesto que tales sumas no se han gravado con el citado tributo.
1.2.- Orden de imputación de los excesos de retiros que se determinen al 31.12.2014.
Los retiros en exceso se imputarán a continuación de los retiros o remesas efectivos del ejercicio.
En primer lugar, se señala que a contar del 1° de enero de 2015, no se podrán generar nuevos retiros en exceso.
A partir del 1° de enero de 2015, los retiros en exceso determinados al 31.12.2014, se imputan a continuación de
los retiros o remesas efectivos realizados en el ejercicio respectivo, comenzando por el FUT, luego al FUF y
finalmente al FUNT.
Si los retiros efectivos de un año, exceden el saldo de FUT, FUF y FUNT disponible, los retiros en exceso pendientes de tributación se imputarán en el ejercicio siguiente, o subsiguientes, según corresponda, debidamente
reajustados.
Mayores instrucciones sobre esta materia en la Circular del SII N° 10, de 2015. (Ver en el Manual Ejecutivo Tributario del mes de abril de 2015)
VICENTE E. SALORT S.
JEFE DEPARTAMENTO AREA TRIBUTARIA EDIG