NOTA LGT - CSITAL Barcelona

LA MODIFICACIÓN DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA POR LA LEY 34/2015
En el BOE de 22/9/2015 se ha publicado la Ley 34/2015, de 21 de septiembre, de modificación parcial de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (en adelante LGT). Los objetivos que persigue la Ley
34/2015 (en adelante LRLGT) son similares a otras leyes anteriores, orientadas a la prevención y lucha
contra el fraude fiscal, como han sido la Ley 36/2006 y la Ley 7/2012.
En concreto, dice la Exposición de Motivos de la LRLGT que son sus objetivos esenciales:
a)-El reforzamiento de la seguridad jurídica tanto de los obligados tributarios como de la Administración
Tributaria y reducir la litigiosidad en esta materia, para lo que es fundamental lograr una regulación más
precisa, clara y sistemática de todos aquellos procedimientos a través de los cuales se aplica y gestiona
el sistema tributario.
b)-Prevenir el fraude fiscal, incentivando el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
c)-Incrementar la eficacia de la actuación administrativa en la aplicación de los tributos, logrando un
mejor aprovechamiento de los recursos a disposición de la Administración.
La LRLGT es muy larga, pero muchos de sus preceptos tienen escasa o nula repercusión en la gestión
de los ingresos locales. Los preceptos de mayor interés para la Hacienda Local son:
1.- Ampliación del plazo para comprobar e investigar
La reforma incorpora una aclaración importante, distinguiendo el derecho a comprobar e investigar por
parte de la Administración, del derecho a liquidar.
La Ley aclara, a tal efecto, que la prescripción del derecho a liquidar no trasciende al derecho a
comprobar e investigar, derecho que sólo tendrá las limitaciones recogidas en la Ley.
A este respecto, el nuevo artículo 66 bis de la LGT dispone que “la prescripción de derechos
establecida en el artículo 66 de esta Ley ( los 4 años que conocemos) no afectará al derecho de la
Administración para realizar comprobaciones e investigaciones conforme al artículo 115”, el cual
prescribe que:
“La Administración Tributaria podrá comprobar e investigar los hechos, actos, elementos, actividades,
explotaciones, negocios, valores y demás circunstancias determinantes de la obligación tributaria para
verificar el correcto cumplimiento de las normas aplicables. En particular, dichas comprobaciones e
investigaciones podrán extenderse a hechos realizados en períodos tributarios respecto de los que se
hubiese producido la prescripción del derecho para determinar la deuda mediante la oportuna
liquidación, que hubieran de surtir efectos fiscales en ejercicios en los que dicha prescripción no se
hubiese producido”.
Lo dispuesto en los artículos 66 bis y 115 e la LGT se aplicará en los procedimientos de comprobación
e investigación ya iniciados a la entrada en vigor de la LRLGT (22/10/2015), en los que en dicha fecha
no se hubiese formalizado propuesta de liquidación.
2- Interrupción prescripción del derecho a liquidar por obligaciones conexas
Dice el nuevo artículo 68.9 de la LGT que se entenderá por obligaciones tributarias conexas aquellas
en las que alguno de sus elementos resulten afectados o se determinen en función de los
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correspondientes a otra obligación o período distinto. A propósito de las mismas, “la interrupción del
plazo de prescripción del derecho a determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación
determinará asimismo, la interrupción del plazo de prescripción de los derechos a determinar la deuda,
o solicitar la devolución de ingresos derivados de la normativa del tributo, o ingresos indebidos, relativas
a las obligaciones tributaria conexas del propio obligado tributario, cuando en éstas se haya de producir
una tributación distinta como consecuencia de la aplicación de los criterios en que se fundamente la
regularización de la obligación con la que estén relacionadas las obligaciones tributarias conexas.
Este artículo se aplicará a aquellos casos en los que la interrupción del plazo de prescripción tenga
lugar a partir de la entrada en vigor de la LRLGT (22/10/2015).
3- Prescripción de los tributos de cobro periódico
Establece el nuevo artículo 67.1 de la LGT que “en los tributos de cobro periódico por recibo, cuando
para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación no sea necesaria la presentación
de declaración o autoliquidación, el plazo de prescripción comenzará el día del devengo”.
Es muy útil la aclaración legal, porque en el ámbito local los tributos de cobro periódico son
fundamentales y porque se ha discutido desde cuando operaba la prescripción (inicio, fin del período
de cobro, etc..)
4- Notificaciones electrónicas
Se añade en el artículo 104.2 este importante párrafo: “en el caso de sujetos obligados o acogidos
voluntariamente a recibir notificaciones practicadas a través de medios electrónicos, la obligación de
notificar dentro del plazo máximo de duración de los procedimientos se entenderá cumplida con la
puesta a disposición de la notificación en la sede electrónica de la Administración tributaria o en la
dirección electrónica habilitada.
5- Comprobación limitada
Se añade en el artículo 136.2 de la LGT que cuando el obligado tributario aporte, sin mediar
requerimiento previo al efecto, la documentación contable que entienda pertinente al objeto de acreditar
la contabilización de determinadas operaciones, la Administración podrá examinar dicha
documentación, sin que ello impida la ulterior comprobación de las operaciones a que la misma se
refiere, en un procedimiento de inspección.
Para las Entidades locales que llevan a cabo actuaciones de comprobación limitada (muy frecuentes e
importantes en tributos como el ICIO), esta nueva previsión legal puede resultar muy útil, ya que ahora
la Administración no puede pedir la contabilidad mercantil en este procedimiento.
6- Plazo de las actuaciones inspectoras
Se desea simplificar el complejo sistema de interrupciones justificadas y se suprime el supuesto de
interrupción injustificada de seis meses. La reforma que quiere reducir la conflictividad, implica un
incremento del plazo del procedimiento de inspección.
Dispone el artículo 150 de la LGT que las actuaciones de inspección deberán concluir en el plazo de :
- 18 meses, con carácter general
- 27 meses, cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias en cualquiera de las
obligaciones tributarias o periodos objeto de comprobación:
1º- que la Cifra Anual de Negocios del obligado tributario sea igual o superior al requerido para
auditar cuentas
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2º-Que el obligado tributario esté integrado en un grupo sometido al régimen de consolidación
fiscal o al régimen especial del grupo de entidades que esté siendo objeto de comprobación
inspectora.
Estos plazos son bastante superiores a los actuales, ya que el plazo de duración de un procedimiento
de inspección general es de 12 meses, que se puede ampliar a 24 meses cuando la inspección haya
de revestir especial complejidad o se descubriera que el obligado ha ocultado a la Administración alguna
actividad empresarial o profesional.
El propio artículo 150 de la LGT regula algunas situaciones del procedimiento que pueden suponer una
extensión del plazo máximo de duración del mismo.
Los nuevos plazos son aplicables a todos los procedimientos de inspección que se inicien a partir de
12/10/2015.
7 – Publicidad de situaciones de incumplimiento relevante de obligaciones tributarias
El nuevo artículo 95 bis dispone que se publicarán listados comprensivos de deudores a la Hacienda
Pública por deudas o sanciones tributarias cuando el total de las deudas o sanciones tributarias, no
pagadas en período voluntario supere 1.000.000 de euros .
8- Procedimientos de aplicación de los tributos en supuestos de delito contra la Hacienda Pública
La LRLGT crea un nuevo Título VI en la LGT, para regular las actuaciones y procedimientos de
aplicación de los tributos en supuestos de delito contra la Hacienda Pública; el objeto de tal regulación
es establecer un procedimiento administrativo que permita practicar liquidaciones tributarias y efectuar
el cobro de las mismas aún en los supuestos en los que se inicie un procedimiento penal.
Dice el artículo 250 que cuando la Administración tributaria aprecie indicios de delito contra la Hacienda
Pública, se continuará el procedimiento, sin perjuicio de que se pase el tanto de culpa a la jurisdicción
competente, o se remita al Ministerio Fiscal, con sujeción a las reglas que se establecen en los artículos
250 a 259.
La liquidación referida a aquellos elementos de la obligación tributaria vinculados con el posible delito
quedará sujeta a algunas particularidades, reguladas en este Título.
En el artículo 252 se regula la regularización voluntaria, que requiere el ingreso por parte del obligado
del principal de la deuda, los intereses de demora y los recargos legalmente devengados a la fecha del
ingreso. La regularización puede tener lugar una vez prescrito el derecho de la Administración para
determinar la deuda tributaria. Asimismo, la Administración podrá desarrollar las actuaciones de
comprobación e investigación, aun en el caso de que las mismas afecten a períodos y conceptos
tributarios respecto de los que se hubiese producido la prescripción.
2.h) Modificación de la Ley 29/1998, reguladora de la jurisdicción Contencioso-administrativa
Se introduce una nueva disposición adicional (10ª), relativa a delitos contra la Hacienda Pública. En la
misma se declara que no corresponde al orden contencioso-administrativo conocer de las pretensiones
que se deduzcan respecto a actuaciones tributarias vinculadas a delitos contra la Hacienda Pública.
Una vez iniciado el proceso penal por delito tampoco corresponderá al orden contenciosoadministrativo conocer de las pretensiones que se deduzcan respecto a medidas cautelares adoptadas.
Barcelona, 23, septiembre, 2015
Ángela Acín Ferrer
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