Oficio 011305-14 _CREE - Base autorretencion_

DIRECCIÓN NACIONAL DE IMPUESTOS Y ADUNAS NACIONALES
OFICIO 011305 de 2014
(Febrero 13)
Bogotá, D. C.
100208221-000088
Referencia: Radicado 100011125 del 31/10/2013
TEMA: Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).
DESCRIPTORES:Autorretención bases gravables sin cuantía mínima.
FUENTES FORMALES Ley 1607/12, Decreto 1828 de 2013.
De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden
Administrativa 0006 de 2009, es función de este Despacho absolver las consultas
escritas que se formulen sobre interpretación y aplicación de las normas tributarias
de carácter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de esta
entidad.
Solicita revisión del Concepto 059385 de septiembre 19 de 2013, en cuanto a que
considera que la retención prevista a título del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE), debió considerar lo previsto en el artículo 37 de la Ley 1607 de
2012, en cuanto el Congreso autorizó al Gobierno Nacional para establecer
retenciones en la fuente con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), para lo cual deberá determinar
los porcentajes tomando en cuenta la cuantía de los pagos o abonos y la tarifa
del impuesto.
Al respecto, es importante precisar que en efecto, el Gobierno Nacional previo
estudio de los elementos señalados en el artículo 37 de la Ley 1607 de 2012,
determinó los porcentajes de retención en la fuente a título del CREE a aplicar
según la actividad económica de quien percibe los ingresos, situación que
inicialmente quedó plasmada en el artículo 2° del Decreto 862 de 2013 y que
posteriormente incorporó como autorretención del CREE en el artículo 2° del
Decreto 1828 de 2013.
En el artículo 4° del mencionado Decreto 1828 de 2013, al indicar las bases para
calcular la autorretención el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE),
precisó:
“Artículo 4°. Bases para calcular la retención del Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE). Las bases establecidas en las normas vigentes para calcular la retención del impuesto
sobre la renta serán aplicables igualmente para practicar la autorretención del impuesto
sobre la renta para la equidad CREE prevista en este decreto.
No obstante lo anterior, en los siguientes casos, la base de autorretención del Impuesto sobre
la Renta para la Equidad (CREE) se efectuará de conformidad con las siguientes reglas (...)”.
Ahora bien, la misma Ley 1607 de 2012, señaló de manera expresa la destinación
específica de los recursos del Impuestos sobre la Renta para la Equidad (CREE),
cuyo fin no es otro que cubrir la atención a los grupos más vulnerables de la
sociedad en cuanto a los programas que el Estado cumple por intermedio del
SENA, el ICBF y de la Seguridad Social en Salud.
Así las cosas, la tarifa de la autorretención se fijó conforme el artículo 37 de la Ley
1607 de 2012 lo estableció.
En cuanto a las bases para calcular la retención de CREE y tomar en cuenta las
existentes en renta, el reglamento reconoce aquellos casos en que la
autorretención debe efectuarse sobre el ingreso gravable para el sujeto pasivo,
permitiendo la depuración de la base gravable.
El Decreto 1828 de 2013, al establecer como única figura para retener al Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE), el mecanismo de Autorretención, facilita
el proceso de recaudo del CREE, en cabeza de quien percibe el ingreso,
ubicando su actividad económica principal y la tarifa que le corresponde sin
intervención de un tercero, motivo por el cual no está dado de manera expresa
en el texto del Decreto 1828 de 2013 ni se consideró una cuantía mínima sobre la
cual debería aplicarse la tarifa.
En consecuencia, en consideración a lo anterior y a la destinación específica de
los recursos provenientes del CREE, los autorretenedores deberán aplicar la tarifa
de retención que les corresponda según su actividad económica, sobre cualquier
monto de ingreso gravado con el nuevo Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE), previa depuración de la respectiva base gravable.
En estos términos, se confirma la tesis desarrollada en el Concepto 059385 de
septiembre 19 de 2013.
Finalmente, de manera cordial le informamos que la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y público
en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios ha publicado en
su página de Internet www.dian.gov.co, http://www.dian.gov.co la base de
conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el año
2001, a la cual se puede ingresar por el icono de “Normatividad” -“técnica”dando click en el link “Doctrina” – “Dirección de Gestión Jurídica”.
Atentamente,
La Subdirectora de Gestión Normativa y Doctrina,
Leonor Eugenia Ruiz de Villalobos.