Equidad CREE - Actualicese

Impuesto sobre
la Renta para la
Equidad CREE
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD
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COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD -­‐ CREE actualicese.com
Publicación
COMPILACION DE ACTUALIDAD Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE
Compilador
Mónica Sotelo
María Cecilia Zuluaga
ISBN: 978-958-8515-25-0
Octubre de 2013
Cali
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
Compilación de Actualidad
Impuesto sobre
la Renta para
la Equidad CREE
Octubre
2013
EN ESTE NÚMERO
Por
actualícese.com
La Ley 1607 del 2012, creó un nuevo
Impuesto, denominado a la equidad,
cuyas sigla es CREE.
Este impuesto tendrá vigencia a partir del
año 2013 y al igual que con el Impuesto de
Renta, se tendrá que pagar un anticipo
por cada factura de venta emitida, este
depende de la actividad económica
principal del contribuyente, y debían ser
practicados a partir de los pagos o abonos
en cuenta que se realicen desde el 1 de
mayo hasta el 31 de agosto del 2013, y a
partir del 1 de Septiembre con la
expedición del decreto 1828 estableció la
práctica de la autorretención para los
sujetos pasivos de este nuevo impuesto.
La publicación Impuesto sobre la Renta
para la Equidad CREE hace parte de
nuestra nueva colección “Compilaciones
de Actualidad”, en la que hemos reunido
información fundamental sobre temas
puntuales de interés, investigados desde
nuestro portal actualicese.com.
Las Compilaciones de Actualidad hacen
un recorrido transversal a lo largo del
portal y extraen información desde sus
distintas secciones y de esta manera
ampliar el tema desde su fundamento
legal con la Normatividad, siguiendo con
el análisis de nuestros investigadores
desde nuestras secciones Artículos de
Actualidad, Modelos de aplicación,
Conferencias y Respuestas dadas desde
nuestros Consultorios en Línea.
Cabe recordar que el contenido es
interactivo, con la posibilidad de hacer clic
a los links o vínculos que te llevarán
directamente a la fuente de la
información.
INTRODUCCIÓN
Con la Reforma Tributaria disminuye la
tarifa del impuesto de renta y se crea el
nuevo impuesto de renta para la equidad
Página 2
I PARTE. Retención a título del CREE
1.1 Contribuyentes sujetos pasivos del
CREE
1.2 Autorretenedores
1.3 Bases
1.4 Hecho Generador
1.5 Operaciones anuladas, rescindidas
o resueltas
1.6 Elementos procedimentales
1.7 Contabilización
Página 5
II PARTE. Exoneración en pagos de
SENA, ICBF y EPS
Página 18
III PARTE. Como determinar el
Impuesto sobre la Renta a la Equidad CREE
Página 21
IV PARTE. Tratamiento de las
donaciones no deducibles del CREE
Página 23
V PARTE. Ejercicio práctico. Cálculo
del impuesto de renta más impuesto a
la equidad
Página 25
VI PARTE. Formulario
Página 27
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
actualicese.com 2
Introducción
LA REFORMA TRIBUTARIA
TRAJO CAMBIOS EN EL
IMPUESTO DE RENTA PARA
LAS PERSONAS JURÍDICAS
CONFERENCIA
CAMBIOS EN EL IMPUESTO DE
RENTA EN PERSONAS JURÍDICAS Y
RESPONSABILIDAD CON EL CREE
http://actualice.se/89j8
La Ley 1607 en sus Art. 20 al 29 y también del
33 y 37, contiene todas las pautas del nuevo
“Impuesto a la renta para la equidad”,
abreviado como CREE (lo que inicialmente
traducía “Contribución Empresarial para la
Equidad”).
Para empezar cabe recordar cual es la
definición y los elementos de un Impuesto,
determinando que realmente este cobro SI es
un impuesto y NO una contribución como las
siglas de su nombre lo indican.
Con la Reforma Tributaria disminuye la
tarifa del impuesto de renta y se crea el
nuevo impuesto de renta para la equidad
Publicado: 24 de diciembre de 2012
http://actualice.se/88eu
RESPUESTA
LIQUIDACIÓN ANTICIPO PARA EL
IMPUESTO EN EL CREE
En el nuevo impuesto de renta para la
equidad, ¿se tendrá que liquidar “anticipo
para el impuesto” del año siguiente?
http://actualice.se/8bo7
El art. 94 de la Ley modifica el 240 del E.T.
indicando que las sociedades nacionales,
ubicadas por fuera de zona franca, tendrán una
nueva tarifa del impuesto de renta del 25% (hasta
el ejercicio 2012 fue del 33%). Pero al mismo
tiempo, los artículos 20 a 33 de la Ley establecen
que solo las sociedades y personas jurídicas
contribuyentes declarantes de renta (sin incluir
las que sean entidades sin ánimo de lucro ni a las
sociedades instaladas en Zona franca hasta dic.
31 de 2012 y que tributan con tarifa del 15%)
tendrán que liquidar el nuevo “impuesto a la
equidad” (también mencionado como “CREEContribución Empresarial para la equidad” y que
se calculará sobre una base que puede ser
diferente a la del impuesto de renta). De ese
nuevo impuesto no se salvan ni siquiera las
pequeñas empresas de la Ley 1429 de 2010, pues
ellas también son “personas jurídicas
contribuyentes de renta”.
El nuevo impuesto se liquidará con tarifa del 9%
en los años 2013,2014 y 2015, pero a partir del
2016 se rebaja al 8% y se liquidará en una
declaración nueva que se deberá presentar con
pago total. Además, las nuevas empresas que se
instalen en Zonas francas después de diciembre
de 2012 quedarían con la fórmula 15% en renta +
el 9% de equidad (y después del 2016 será
15%+8%)
A cambio de este nuevo impuesto todas las
personas jurídicas contribuyentes de renta sin
importar cuantos empleados tengan y las
personas naturales que tengan más de dos
empleados no pagan ciertos aportes parafiscales
cómo el SENA (2%), ICBF (3%) a partir de Mayo
del 2013 y del 8,5% del aporte a la EPS a partir de
Enero del 2014 sobre cada uno de sus
trabajadores asalariados los cuales devenguen
hasta 10 SMMLV.
Las personas naturales empleadoras que
lleguen a tener más de dos trabajadores
vinculados laboralmente también dejarán
de hacer esos aportes de nómina y sin
embargo no estarán sujetas al impuesto a
la equidad.
Los arts. 34 y 35 de la ley también modifican el
art. 108 y 115 del E.T. para dejar en claro que los
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
salarios inferiores a 10 SMMLV seguirán siendo
deducibles en renta a pesar de que sobre ellos ya
no se tengan que pagar todos los aportes de
nómina.
final del año, entonces la base del impuesto para
la equidad sería la renta presuntiva (así no esté
obligada a calcularla para los efectos del
impuesto de renta).
Además, cuando una persona jurídica
contribuyente de renta, en la base para calcular
su impuesto de la equidad, arroja pérdida neta al
Estableciendo un ejercicio simple podemos
contrastar los efectos que puede traer el CREE
en una persona jurídica en el año gravable 2013
actualicese.com 3
(supongamos que todos los gastos contables son
deducibles fiscalmente, que la Renta presuntiva
siempre es menor a la Renta líquida, que no hay
descuentos del impuesto de renta, y que no hay
ganancias ocasionales).
LOS DOS ESCENARIOS
CONCEPTOS
SI NO SE HUBIERA CREADO
EL IMPUESTO A LA EQUIDAD
EXISTIENDO
EL IMPUESTO A LA EQUIDAD
Ingresos
1.000
1.000
Gastos y costos deducibles
(700)
(700)
Gasto por Aportes a Sena, ICBF y EPS sobre
salarios inferiores a 10 SMMLV
(50)
0
Renta líquida
250
300
Renta presuntiva
20
20
Renta líquida gravable
250
300
(83)
(33%)
(75)
(25%)
0
(27) (9%)
Total impuesto de renta e impuesto para la
equidad
(83)
(102)
Utilidad contable después de impuesto
167
198
Impuesto de renta
Impuesto para la equidad
Como puede verse, la empresa ya no pagaría
$50 de aportes de nómina y adicionalmente,
a pesar de que su impuesto a cargo se sube
de $83 a $102, en todo caso su utilidad
después de impuestos se sube de $167 a
$198.
Téngase presente que si el impuesto de renta
se baja de $83 a $75, eso hará que también se
rebaje el “anticipo al impuesto de renta del
año siguiente”, pues ese “anticipo” solo se
seguirá liquidando en el “impuesto de renta”
pero no en el “impuesto a la equidad”.
Además, cuando el art. 96 de la Ley modifica
al art. 254 del E.T., se da a entender que
ambos impuestos (el de renta y el de la
equidad) se podrán seguir afectando con
“descuentos” por el pago de impuestos de
renta en otros países. Pero también se puede
entender que todos los demás “descuentos”
que hoy día se restan al “impuesto de renta”
no se podrían restar al “impuesto a la
equidad”.
En cuanto al cálculo de la utilidad contable
que pasaría como no gravable a los socios, en
el primer escenario se diría que todos los
$167 pasan como “no gravados” (pues el
monto máximo saldría de $250-$83=$167). Y
en el segundo escenario, también sucedería
que todos los $198 se pasarían como “no
gravados” (pues el monto máximo saldría de
$300-$75=$225).
Además, debe tenerse presente lo que puede
pasar si la empresa del ejemplo tuviera una
renta presuntiva mayor a la líquida
(supóngase una renta presuntiva de $400).
En ese caso el 25% saldría sobre $400 más el
9% también sobre $400 y el impuesto total
final a cargo en el primer escenario sería $132
y en el segundo escenario $136.
Y la utilidad contable después de impuestos
se pasaría de $118 a 164 (se crece en 46). Por
tanto, cuando las empresas vienen
tributando sobre la presuntiva en ese caso el
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
Es importante destacar que aunque el
Gobierno asume que con estos cambios
en el pago de parafiscales, los
empleadores formalizarán más su mano
de obra, es claro que muchos
empleadores pueden preferir seguir
contratando mediante “contratos de
prestación de servicios” pues en el fondo
no quieren tener vínculos laborales con
sus trabajadores y así evitar que les
formen sindicatos. Recordemos el caso
de los ingenios de caña con el uso
intensivo de las Cooperativas de Trabajo
Asociado y hasta las empresas del Estado
en las que abundan los contratos por
servicios y que el propio Ministro de
Trabajo ha querido combatir.
Estado y las EPS perderán más pues con el
ejercicio se demuestra que dejarán de recibir
aportes parafiscales por $50 y solo le sacará
un mayor impuesto de $4 de la empresa.
Entonces, es posible esperar que “los nuevos
puestos de trabajo” que quieran ofrecer los
empleadores, no sean necesariamente con
vínculo laboral (a pesar de que ahora el
vínculo laboral salga más barato), sino que
seguirán ofreciendo “contratos por
servicios”, y allí el trabajador contratista solo
actualicese.com 4
aporta a salud, pensiones y ARP, pero no
aporta a ICBF ni SENA, ni CAJA. Y las
empresas contratantes, con esos “contratos
por servicios”, seguirán bajando igualmente
la base de su impuesto de renta sin tener que
pagar de su bolsillo nada (ni parafiscales, ni
aportes a seguridad social, ni
indemnizaciones, ni prestaciones sociales,
etc.) y con ello: no tienen sindicatos, y
también rebajarán las bases del impuesto de
renta y del CREE.
Cambios en agosto de 2013 con el Decreto
1828 de 2013
Publicado: 2 de septiembre de 2013
http://actualice.se/8br7
De acuerdo con el Decreto 1828 de agosto 27
de 2013 el cual derogó al decreto 862 de abril
26 de 2013, a partir de septiembre 1 de 2013
la retención a título del CREE ya no seguirá
siendo practicada por los compradores pues
la misma será autopracticada en sus propias
ventas y demás ingresos fiscales por parte de
todos los entes jurídicos sujetos a dicho
impuesto.
Además, la presentación de las declaraciones
para este tipo de retención pasarán a ser
mensuales o cuatrimestrales dependiendo de
los ingresos brutos obtenidos en el año
anterior por parte del autorretenedor y ya no
se les obliga a pagarlas en forma virtual.
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
actualicese.com 5
I PARTE
RETENCIÓN A
TÍTULO DEL CREE
De acuerdo a lo que había establecido el art. 25
de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, y para
dar cumplimiento a lo que se anunció en abril 15
de 2013 cuando fue presentando el PIPE (Plan
de impulso a la producción y el empleo), el
Gobierno expidió en abril 26 de 2013 el Decreto
862 con el cual se definieron las condiciones
bajo las cuales, a partir de mayo 1 de 2013, se
empezó a aplicar las nuevas de retención a
título del impuesto a la renta para la equidad
(CREE) y se empezó a hacer el desmonte de los
aportes al SENA, ICBF y EPS.
Pero el 27 de agosto del 2013, el Gobierno
expidió el Decreto 1828 con el cual se derogó el
Decreto 862 de abril 26 de 2013, el cual había
querido modificar desde junio de 2013 por los
problemas que empezó a generar en la práctica,
y fijó todo un nuevo esquema que se aplicará a
partir de septiembre 1 de 2013 para practicar las
retenciones a título del nuevo impuesto de
renta para la equidad creado a través de los
artículos 20 a 37 de la Ley 1607 de diciembre 26
de 2012.
El nuevo Decreto 1828 termina corrigiendo
varias de las deficiencias que se habían
presentado en la práctica con el anterior
decreto 862 y que causaron mucha
incomodidad entre quienes debían actuar como
agentes de retención o autorretenedores, pues
se les exigía practicar las retenciones o
autorretenciones a título del CREE sobre
cualquier base, presentarlas en calendarios
apretados y hasta pagarlas a partir de agosto de
2013 únicamente en forma electrónica lo cual
incluso hizo colapsar en ese mes el portal de la
DIAN.
El Decreto 1828 incluso va más allá y establece
que a partir de septiembre 1 de 2013 la tarea de
practicar la retención a título del CREE ya no
estará en cabeza de todos aquellos
compradores o pagadores que entre mayo 1 y
agosto 31 debían practicarle la retención a los
entes jurídicos que al final del año tributarán el
CREE pues ahora esa retención tendrá que ser
autopracticada en todos los casos (y no solo en
aquellos casos especiales que establecía el
decreto 862) por parte de dichos entes jurídicos.
Y adicionalmente, ya no establece que las
declaraciones de dichas autorretenciones sean
en todos los casos con periodicidad mensual
pues algunos lo tendrán que hacer de forma
cuatrimestral.
A continuación destacamos los que
consideramos los más grandes cambios que se
empezarán a dar en la práctica a partir de
septiembre 1 de 2013 por causa de los cambios
introducidos con el decreto 1828.
Entre mayo 1 de 2013 y agosto 31 de 2013
todo se rige por lo que decía el anterior
Decreto 862
En primer lugar es necesario entender que todo
lo que decía el anterior decreto 862 de abril 26
de 2013 fue de obligatorio cumplimiento entre
mayo 1 y hasta agosto 31 de 2013. Por
consiguiente, hasta la última compra que se
hubiera hecho en agosto 31 (de contado o a
crédito), la tarea de practicar la retención a
título del CREE recaía en aquellos que estaban
señalados como retenedores del CREE por parte
del decreto 862 y lo tenían que hacer con las
pautas de dicho decreto (practicándola sobre
cualquier base, o presentado la declaración
siempre de forma mensual, etc.).
Lo mismo aplicaría para aquellos entes jurídicos
sujetos al CREE y que el decreto 862 los
señalaba como autorretenedores del CREE
(caso de los exportadores o de los que eran
autorretenedores del impuesto normal de
renta), pues hasta agosto 31 de 2013 debieron
practicarse la autorretención con los criterios
que les fijaba el decreto 862 (sobre cualquier
base, o sobre cualquier ingreso incluso los que al
final del año se pudiesen restar como no
gravados o como exentos en la base del CREE)
De igual forma, la última declaración mensual
del periodo agosto de 2013, tanto para los que
eran retenedores como para los que eran
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
autorretenedores, se tiene que presentar
durante septiembre de 2013 en esos calendarios
apretados que fijaba el art. 4 del decreto 862.
Pero lo interesante sería pensar en si para esa
última declaración del periodo agosto de 2013 la
DIAN diera el permiso especial, con alguna
circular, para que no fuese obligatorio pagarla
por canales virtuales pues en parte eso fue lo
que hizo colapsar el portal de la DIAN a
comienzos de agosto de 2013.
Todas las pautas que establecía el decreto 862
(y hasta las doctrinas de la DIAN como la
contenida en su concepto 47226 de julio 30 de
2013 donde interpretó que no era obligatorio
presentar la declaración mensual de retención
del CREE en ceros) se deben tener presentes por
tanto para aquellos casos en que se tengan que
reconstruir, por ejemplo, contabilidades
atrasadas por los meses de mayo de 2013 hasta
agosto de 2013. Incluso la pauta de que los
actualicese.com 6
entes jurídicos sujetos al CREE, e igualmente las
personas naturales que tuviesen más de dos
trabajadores, también dejaron de pagar los
aportes de SENA e ICBF a partir de las nóminas
de mayo de 2013 sobre todos aquellos
trabajadores que individualmente considerados
devengaran menos de 10 salarios mínimos cada
mes.
1.1 Contribuyentes sujetos pasivos del CREE
Los arts. 25 y 31 de la misma Ley 1607
mencionan que aquellos entes jurídicos
que al final del año tengan que liquidar el
CREE, son los que quedan exonerados de
pagar los aportes a SENA, ICBF y EPS
sobre salarios inferiores a 10 salarios
mínimos. Sin embargo, en el caso de las
personas naturales, aunque ellas nunca
tengan que liquidar al final del año el
respectivo impuesto CREE, el mismo art.
25 sí las incluye también como
empleadores que se ahorrarán los aportes
a SENA, ICBF y EPS si llegan a tener 2 o
más trabajadores.
De acuerdo con lo dispuesto en el art. 20 de la
Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, el artículo 1
del Decreto 1828 de agosto 27 del 2013, el
impuesto a la equidad solo deberá ser liquidado
al final del año por los siguientes entes jurídicos
(a los cuales se les asigna en el RUT la nueva
responsabilidad “35”) y solo a ellos se debe
entonces practicar la respectiva Retención del
CREE (o en algunos casos ellos mismos se la
tendrán que auto-practicar):
1- Sociedades y demás entes jurídicos
nacionales (ver art. 12-1 del E.T. modificado con
art. 84 ley 1607), que sean contribuyentes
declarantes del impuesto de renta y
complementarios, pero sin incluir a las que sean
entidades sin ánimo de lucro ni a los instalados
en parques industriales de zonas francas
existentes a dic. 31 de 2012 y que tributan con
tarifa del 15%
2- Sociedades y demás entes jurídicos
extranjeros, que sean contribuyentes del
impuesto normal de renta, pero solo si tienen
establecimientos permanentes en Colombia
(ver arts. 12, 20 y 20-1 del E.T. los dos últimos
modificados con los arts. 85 y 86 de la Ley 1607),
y sin incluir a los que sean entes sin ánimo de
lucro ni a los instalados en zonas francas
tributando al 15%
1.2 Autorretenedores
Artículo 2 del Decreto 1828 de agosto 27 del 2013
¿Quiénes deberán autorretenerse el CREE a
partir de septiembre 1 de 2013?
RESPUESTA
LOS CONSORCIOS Y UNIONES
TEMPORALES, ¿TAMBIÉN SON
AUTORRETENEDORES DEL CREE?
Los consorcios y uniones temporales,
¿también son autoretenedores del CREE?
http://actualice.se/8bxl
De acuerdo con el art. 2 del nuevo Decreto
1828, esta vez y a partir de las operaciones con
fecha 1 de septiembre de 2013 en adelante, todos
los entes jurídicos sujetos al CREE, los cuales son
mencionados expresamente en el art. 20 de la Ley
1607 y el art. 1 del Decreto 1828, se tendrán que
autopracticar la retención a título del CREE. Al
respecto debe recordarse que el art. 3 del
Decreto 862 solo convertía en autorretenedores
del CREE a los que siendo sujetos del CREE
fuesen al mismo tiempo autorretenedores del
impuesto tradicional de renta o que fuesen
exportadores.
Es claro que al convertir a todos los entes
jurídicos sujetos al CREE en sus propios
autorretenedores, se le hará llegar esta vez de
forma mensual o cuatrimestral más recursos al
SENA, al ICBF y las EPS, algo que no se lograba
con la medida del Decreto 862 de dejar que solo
los clientes que fuesen agentes de retención se
encargaran de practicarla.
Así mismo, si ahora los propios entes jurídicos
sujetos al CREE se encargarán de
autopracticarse la retención del CREE, eso hará
que los clientes que sí eran agentes de retención
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
ya no tengan que asumir las retenciones en los
casos en que se les olvidaba hacerlo, pues como
el Decreto 862 no fijó bases mínimas para hacer
las retenciones, lo que sucedía era que si se
pagaban peajes o se compraba papelería o
gasolina, etc. (pagos por valores muy pequeños)
y todos estos pagos se hacían a entes jurídicos
sujetos al CREE, en muchos casos el cliente que
era agente de retención del CREE se olvidaba de
hacerla en el momento del pago y la tenía luego
que asumir.
Igualmente, si ahora los compradores ya no
tienen que practicar la retención, pues el propio
ente jurídico sujeto al CREE se la autopracticará,
esto hará que al final del año no haya el
tradicional desgaste de estar expidiendo y/o
recolectando los certificados de retención a
título del CREE que es lo que sucede con los
certificados anuales de retención a título de
renta y los bimestrales a título de IVA.
Incluso, si los compradores ya no seguirán
practicando retenciones del CREE, eso hará que
también tengan menos desgaste cuando al final
del año muy seguramente el director de la DIAN
les iba a pedir que incluyeran los datos de esas
retenciones en una nueva columna para el
famoso formato 1001 con el reporte anual de
información exógena tributaria por pagos a
terceros y sus retenciones.
Por otra parte y pensando en casos especiales
como las operaciones que se realizan formando
consorcios y uniones temporales, o en las que
un mandante encarga a un mandatario la tarea
de facturarle sus ingresos, se debe entender que
los que actúan como simples intermediarios (el
consorcio o el mandatario) no se deben
encargar de autopracticar la retención del CREE
sobre esos ingresos que estén facturando por
cuenta de sus representados y mucho menos
ponerse a declararla bajo su propio NIT por
cuenta de esos representados.
En lugar de ello, siempre será tarea de sus
representados (si son entes jurídicos sujetos al
CREE) el causar el respectivo ingreso en sus
propias contabilidades (según lo que le informe
cada mes su consorcio o su mandatario) y en
ese mismo momento ese representado deberá
causar también la respectiva autorretención de
forma entonces que siempre serán esos
representados los que se encarguen de
declararle a la DIAN la respectiva
autorretención.
Así que el consorcio o el mandatario lo único
que tienen que hacer es entregar a sus
representados el dinero completo de los
ingresos y el IVA que hayan facturado por
cuenta de tales representados y ellos mismos
tendrán que causar su ingreso, reconocer su IVA
actualicese.com 7
generado sobre tales ingresos y hasta causar la
autorretención del CREE. Por eso es que en el
art. 2 del Decreto 1828 se incluyeron pautas
como las establecidas en sus parágrafos 2 y 3,
donde se lee:
Parágrafo 2. En los contratos de mandato,
incluida la administración delegada, el
mandatario se abstendrá de practicar al
momento del Pago o abono en cuenta la
retención en la fuente del impuesto sobre la renta
para la equidad CREE.
Parágrafo 3. Para efectos de lo establecido en el
presente Decreto, cuando durante un mismo mes
se efectúen una o más redenciones de
participaciones de los fondos de inversión
colectiva, las entidades administradoras deberán
certificarle al partícipe o suscriptor, a más tardar
el primer día hábil del mes siguiente al que se
realizan dichas redenciones, el componente de las
mismas que corresponda a utilidades gravadas y
el componente que corresponda a aportes y
utilidades no constitutivas de renta o ganancia
ocasional, o rentas exentas. Los beneficiarios,
suscriptores o partícipes practicarán la
autorretención al momento en que la entidad
administradora haga entrega de la certificación
de que trata este parágrafo.”
¿Sobre cuáles ingresos se deberán ahora
practicar las autorretenciones y con qué
tarifas?
En uno de los últimos incisos del art. 2 del
decreto 1828 se dispuso lo siguiente
RESPUESTA
AUTORRETENCIÓN AL CREE PARA
PERSONAS NATURALES A QUIENES
SE LES FACTURE
Según el Decreto 1828 la autorretención al
CREE se debe hacer inclusive a las
personas naturales a quienes les facture.
http://actualice.se/8but
“No procederá la autorretención aquí prevista,
sobre los pagos o abonos en cuenta que no se
encuentran gravados con el impuesto sobre la
renta para la equidad-CREE y que se restan de la
base gravable de conformidad con el artículo 22
de la Ley 1607 de 2012.”
Esa nueva disposición corrige entonces otro de
los grandes problemas que tenía el Decreto 862
pues éste ordenaba hacer retención o
autorretención según el caso a todo pago o
abono en cuenta sin importar que para el dueño
del ingreso se tratará de ingresos que en efecto
no le iban a producir al final del año el impuesto
CREE (por ser señalados por el art. 22 de la Ley
1607 como “ingresos no gravados” o “rentas
exentas” en la base del CREE) y así el decreto
862 lograba que la retención o autorretención
del CREE fuese distinta de la retención o
autorretención a título del impuesto tradicional
de renta pues el art. 369 del E.T. sí dice que
sobre los ingresos no gravados y sobre las
rentas exentas no se practica la retención o
autorretención del impuesto tradicional de
renta.
Es importante en este punto destacar que el
art. 22 de la Ley 1607 dispone que los únicos
ingresos que se deberán tomar en cuenta al
final del año para incluirlos en la declaración
del CREE son solo los ingresos fiscales que
formen rentas ordinarias, y que a ellos se les
puede restar como ingreso no gravado o como
renta exenta solo lo indicado en esos artículos
especiales del E.T. expresamente mencionados
dentro del art. 22 de la Ley 1607 (caso por
ejemplo de lo indicado en el art. 36-1 del E.T.
que dice que se resta como no gravada una
parte de la utilidad en enajenación de
acciones o cuotas, o lo indicado en el art. 49
del E.T. que dice que los dividendos se
pueden llegar a recibir como dividendos no
gravados, etc.).
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
En consecuencia, es claro que para practicarse
la autorretención a título del CREE los entes
jurídicos sujetos a dicho impuesto solo deberán
tomar en cuenta los ingresos fiscales que les
formen rentas ordinarias, sin incluir entre ellos a
los que podrán restar como ingresos no
gravados o rentas exentas. Tampoco deberán
tomar en cuenta a los ingresos que solamente
son contables pero no fiscales (como una
recuperación de provisiones que en el pasado
formó un gasto no deducible, o el ingreso por
aplicación método de participación patrimonial,
etc.) y mucho menos deberán tomar en cuenta
a los ingresos que formarían ganancias
ocasionales (ejemplo: ventas de activos fijos
poseídos por más de dos años, o ingresos por
loterías rifas y similares)
Además, y si se hace una comparación entre lo
que siempre ha sido la autorretención a título
del impuesto tradicional de renta y lo que ahora
será la autorretención a título del CREE, es
importante destacar que entre la una y la otra
empezarán a existir diferencias como las
siguientes:
a)
Cuando se trata de las autorretenciones a
título del impuesto tradicional de renta, el
autor retenedor no se autorretiene en los
ingresos que reciba por exportaciones
(excepto si son exportaciones por
hidrocarburos y demás productos mineros
según el parágrafo 1 del art. 366-1 del E.T.
y el decreto 1505 de mayo de 2011). Lo
anterior es así pues la función del
autorretenedor de renta es reemplazar al
que sería su posible agente de retención y
es claro que sus clientes del exterior nunca
actuarán como agentes de retención de
renta (ver también el concepto DIAN 5177
de marzo de 1988). Pero en el caso de la
autorretención a título del CREE, allí el
decreto 1828 no hizo la respectiva claridad
y por ahora habría que entender que sí
tendrán que autorretenerse en todas sus
diferentes exportaciones (algo a lo que ya
venían acostumbrados desde mayo 1 de
actualicese.com 8
2013 los entes jurídicos que siendo sujetos
al CREE también fuesen exportadores).
b)
En el caso de las autorretenciones a título
del impuesto tradicional de renta, el art.
11 del decreto 836 de 1991 les indica que si
su cliente es una persona natural, en ese
caso nunca se autorretendrán excepto si
es una persona natural comerciante con
los topes del art. 368-2 caso en el cual esa
persona natural comerciante compradora
lo debe avisar por escrito al vendedor para
que el vendedor se autorretenga. Sin
embargo, en el caso de la autorretención
del CREE, el decreto 1828 no hizo ninguna
excepción y por tanto, aun si el cliente o
pagador es una persona natural
comerciante o no comerciante, el ente
jurídico que recibe el ingreso tendrá que
autopracticarse la retención del CREE (eso
pasará mucho entonces en negocios como
supermercados, restaurantes, clínicas,
balnearios, etc.).
Tarifas
La autorretención a título del CREE la deberán
practicar con las mismas tarifas del 0,3%, ó
0,6% o 1,5% que se venían utilizando entre
mayo y agosto y que se define según el código
de actividad económica operacional principal
del ente jurídico (véase el listado en el art. 2 del
decreto 1828 de 2013). Al respecto, debe
entenderse que la tarifa que le aplique al ente
jurídico según su actividad económica
operacional principal es una tarifa
única que la utilizará para autorretenerse tanto
en sus ingresos operacionales que le formen
rentas ordinarias (ejemplo vender sus
mercancías) como también sobre aquellos otros
ingresos no operacionales pero que también le
forman rentas ordinarias (ejemplo: unos
intereses, unos arrendamientos, unos
dividendos gravados, etc.).
1.3 Bases
Artículo 4 del Decreto 1828 de agosto 27 del 2013
¿Sobre cuáles bases se tendrán que
autopracticar las retenciones del CREE?
En junio de 2013, cuando se conoció el primer
borrador del proyecto de decreto con el cual se
modificaría la retención del CREE inicialmente
establecida en el Decreto 862, el artículo 3 de
dicho proyecto mencionaba que la retención del
CREE se pasaría a practicar sobre las mismas
“cuantías mínimas” sobre las cuales se practican
hace tiempo las retenciones a título del
impuesto tradicional de renta.
Sin embargo, ahora en el nuevo Decreto 1828
de agosto de 2013, en su art. 4 lo único que se
dice en su primer inciso es lo siguiente:
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
“Artículo 4. Bases para calcular la retención del
impuesto sobre la renta para la Equidad CREE. Las bases establecidas en las normas
vigentes para calcular la retención del impuesto
sobre la renta serán aplicables igualmente para
practicar la autorretención del impuesto sobre la
renta para la equidad CREE, prevista en este
Decreto.”
Nótese como esa norma solo hace referencia a
que se usarán las mismas “bases establecidas
para calcular las retenciones de renta” lo cual se
entiende como referido al hecho de que se
usará como base el valor del ingreso calculado
después de descuentos a pie de factura y sin
incluir ningún tipo de impuesto que se cobre
junto al ingreso tal como lo es el IVA. Pero la
norma no hizo mención a que también se deban
tomar en cuenta adicionalmente las mismas
“cuantías mínimas” no sujetas a retención de
renta. Es por eso que de nuevo se forma la duda
en cuanto a si en el cálculo de la autorretención
del CREE se deberán tener en cuenta o no las
conocidas “cuantías mínimas” que sí se tienen
en cuenta para las retenciones y hasta
autorretenciones del impuesto tradicional de
renta. Esto, por tanto, será algo que tendrá que
aclarar la DIAN y por ahora lo mejor sería
entender que la autorretención del CREE se
aplicaría sobre cualquier cuantía.
Adicional a lo anterior, lo que resta del art. 4 del
Decreto 1828 pasa a mencionar siete casos
especiales en los que la base para practicar la
autorretención del CREE no sería igual a aquella
que se usa para practicar o autopracticar
retenciones del impuesto tradicional de renta.
Esos casos son:
1.
Cuando el distribuidor mayorista o
minorista de combustible esté vendiendo
dichos combustibles, la base no será el
valor bruto de la venta antes de los
impuestos (que es la que se utiliza para la
retención de renta), sino que será “los
márgenes brutos de comercialización del
distribuidor mayorista y minorista
establecidos de acuerdo con las normas
vigentes” (el resto del numeral 1 del art. 4
del Decreto 1828 aclara como se
determina ese “margen bruto de
comercialización).
2.
Las empresas de transporte terrestre
automotor (de carga o de pasajeros) las
cuales cobran sus ingresos al público
usando vehículos de terceros, solo se
autorretendrán sobre aquella parte que
del ingreso facturado sí le corresponda a la
empresa transportadora (Ver el art. 102-2
del E.T.). Si se hubiera seguido con el
mecanismo de la retención del CREE
practicada por el cliente agente de
retención, estos clientes hubieran seguido
reteniendo el CREE sobre todo el ingreso
bruto facturado por la empresa
transportadora (al igual que hacen con la
retención del impuesto tradicional de
renta) lo cual implicaba que luego la
empresa transportadora distribuyera esa
retención entre ella misma y los
propietarios de los vehículos (Ver art. 14
del decreto 1189 de 1988).
3.
En los ingresos que obtengan las
entidades vigiladas por Superfinanciera, la
base sometida a la autorretención del
CREE será el 100% del ingreso que
obtengan. Eso se diferencia con lo que
hacen para calcular su autorretención a
título del impuesto tradicional de renta
pues en muchas normas (como en el art. 3
del Decreto 3715 de 1986) les dicen que la
base es solo el 70% de dicho ingreso.
4.
En las transacciones realizadas a través de
la Bolsa de Energía, los agentes del
mercado eléctrico mayorista se
autopracticarán la retención del CREE
sobre el vencimiento neto definido por el
Anexo B de la Resolución de la Comisión
de Regulación de Energía y Gas No. 024
de 1995, o las que la adicionen,
modifiquen o sustituyan, informado
mensualmente por el administrador del
Sistema de Intercambios Comerciales. En
relación con la retención a título del
impuesto tradicional de renta, el
parágrafo del art. 369 del E.T. menciona
actualicese.com 9
que estas operaciones no sufren dicha
retención.
5.
En el caso de las compañías de seguros de
vida, la base de autorretención de las
compañías de seguros generales y las
sociedades de capitalización será el
monto de las primas devengadas, los
rendimientos financieros, las comisiones
por reaseguro y coaseguro y los
salvamentos. Esta autorretención se
aplicará teniendo en cuenta las
previsiones del inciso 5del artículo 48 de la
Constitución Política. Respecto a las
sociedades de capitalización, la base de
autorretención está compuesta por los
rendimientos financieros.
6.
Para todos los servicios mencionados en el
art. 462-1 del E.T. (los integrales de aseo y
cafetería, los de vigilancia autorizados por
la Superintendencia de Vigilancia, los
temporales de empleo cobrados por
empresas temporales de empleo, etc.) la
base será también el valor del AIU el cual
en ningún caso puede ser inferior al 10%
del valor del servicio. Esto sirve para
corregir el problema que existía con el
anterior Decreto 862 de abril de 2013,
pues la retención del CREE sí se les
practicaba sobre el valor total incluido el
AIU ya que el parágrafo del art. 462-1 solo
autorizaba a usar el AIU como base para
las retenciones del impuesto tradicional
de renta y como base para las retenciones
de los impuestos municipales.
7.
Las sociedades de comercialización
internacional se autopracticarán la
retención del CREE sobre la proporción
del pago o abono en cuenta que
corresponda al margen de
comercialización, entendido este como el
resultado de restar de los ingresos brutos
obtenidos por la actividad de
comercialización los costos de los
inventarios comercializados en el
respectivo período.
1.4 Hecho Generador
Según el art 21 de la Ley 1607:
“el hecho generador del impuesto sobre la renta
para la equidad -CREE lo constituye la obtención
de ingresos que sean susceptibles de incrementar
el patrimonio de los sujetos pasivos en el año o
período gravable…“
De acuerdo a lo anterior, la retención del CREE
solo se debe practicar cuando el vendedor de los
bienes o servicios perciba ingresos que le
formen rentas ordinarias en su declaración
anual de renta, pero no se le debe practicar
cuando se gane una lotería o una rifa o cualquier
otro ingreso que le forme ganancias ocasionales
en su declaración anual del Renta, pues el art.
22 de la Ley 1607 dice que los ingresos por
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
ganancias ocasionales solo sumarán en la
declaración normal de renta pero no sumarán
en la declaración anual del CREE.
Así mismo, si el art. 369 del E.T. dice que la
retención a título del impuesto normal de renta
no se practica cuando el beneficiario perciba
ingresos que para él sean ingreso no gravado o
que sean rentas exentas, entonces podríamos
decir que en el impuesto CREE también se
pueden restar ciertos ingresos como no
gravados y se pueden restar ciertos ingresos
actualicese.com 10
como rentas exentas (primer inciso del art. 22
de la Ley 1607), entonces sobre esos no se
debería tampoco practicar retención del CREE.
Esto lo tendrá que confirmar la DIAN.
1.5 Operaciones anuladas, rescindidas o resueltas
Artículo 5 y 6 del Decreto 1828 de agosto 27 del 2013
En tales casos, o si la autorretención
equivocadamente se la practicó en exceso, el
contribuyente podrá descontar la retención
acreditando en la declaración mensual de
retención del CREE del respectivo período en el
que se contabilice la anulación, se haya
rescindido, resuelto o en el que se corrija la
autorretención equivocada. Cuando el monto
de autorretenciones practicadas sean
insuficiente, podrá seguir efectuando los
descuentos de los períodos siguientes.
Si la devolución de la retención se tiene que
registrar en un año posterior a aquel en que
inicialmente la había practicado, solo procede
el descuento si la retención aún no se ha
imputado a la declaración anula del impuesto
sobre la renta para la equidad.
1.6 Elementos procedimentales
Formulario
En la resolución DIAN 0076 de mayo 7 de 2013
se definió el formulario 360 para la presentación
de la declaración mensual de retención del
CREE. Entre mayo y agosto de 2013, como solo
existía una única periodicidad para estar
presentando la declaración de retenciones o
autorretenciones del CREE (periodicidad
mensual), en ese caso el formulario 360 que se
utilizó para esos periodos solo tenía diseñada
una única casilla para indicar el “periodo” (Ver la
casilla No. 3 -“Periodo”- la cual solo se puede
diligenciar con números que van desde “01”
hasta el “12”, entendiéndose que un “01”
siempre será “enero” o que un “04” siempre será
“abril”). Pero junto a ese formulario 360 no se le
diseñó ninguna casilla adicional para confirmar
la “periodicidad”, la cual es una casilla que existe
en el formulario 300 de IVA (ver su casilla
No.24). Por eso es que en el formulario 300 de
IVA, si se marca “periodo 01” y “periodicidad
bimestral”, el sistema de la DIAN sabrá que se
está declarando el bimestre enero-febrero. Pero
si se marca “periodo 01” y periodicidad
cuatrimestral” el sistema de la DIAN sabrá que
se está declarando el cuatrimestre enero-abril”.
Por tanto, si a partir de septiembre van a existir
dos periodicidades diferentes (mensual o
cuatrimestral), creemos que la DIAN va a tener
que modificar la estructura de su formulario 360
e incluir, adicional a la casilla 03 del “periodo”,
otra casilla más para informar la “periodicidad”.
Incluso, también va a tener que modificar el
formulario 490 para pago en bancos, al menos
la parte de atrás de sus instructivos, pues
cuando se diseño al comienzo del año 2013 ese
formulario 490 al mismo sí se le alcanzaron a
incluir las instrucciones sobre cómo diligenciarlo
para cuando se estuvieran haciendo pagos a
declaraciones de IVA con distintas
periodicidades. Pero ahora, con las nuevas
periodicidades en una declaración de
autorretención del CREE, es obvio que el
formulario 490 no dice nada al respecto.
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
actualicese.com 11
Presentación y pago
Artículo 3 del Decreto 1828 de agosto 27 del 2013
El Art 3 del Decreto 1828 del 2013, dispuso que
si el ente jurídico tuvo en el año anterior (en este
caso 2012) unos ingresos brutos iguales o
superiores a 92.000 UVT (92.000 x
$26.049 = $2.396.508.000), seguirá
presentando mensualmente la declaración de
retención del CREE de forma virtual. Los plazos
establecidos para tal fin son:
ULT.
DIG.
AUTORETENCIONES
MES SEPTIEMBRE
AUTORETENCIONES
MES SEPTIEMBRE
AUTORETENCIONES
MES SEPTIEMBRE
AUTORETENCIONES
MES SEPTIEMBRE
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0
OCTUBRE - 2013
08
09
10
11
15
16
17
18
21
22
NOVIEMBRE - 2013
13
14
15
18
19
20
21
22
25
26
DICIEMBRE - 2013
10
11
12
13
16
17
18
19
20
23
ENERO - 2014
10
13
14
15
16
17
20
21
22
23
En caso de que el ente jurídico haya
obtenido en el año anterior ingresos brutos
inferiores a 92.000 UVT, las declaraciones
de autorretención del CREE no serán
mensuales sino cuatrimestrales
empezando con septiembre-diciembre de
2013, para lo que se determinó los
siguientes vencimientos:
ULT.
DIG.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0
AUTORETENCIONES
MES SEPTIEMBRE A
DICIEMBRE - 2013
ENERO - 2014
10
13
14
15
16
17
20
21
22
23
¿Con qué periodicidades se seguirá
declarando y pagando la autorretención del
CREE? ¿A través de qué canales?
Cómo se explico brevemente, el art. 3 del nuevo
Decreto 1828 a diferencia del art. 4 del anterior
Decreto 862, dispone que a partir del período
septiembre de 2013 las declaraciones no se
presentarán únicamente de forma mensual,
pues algunos entes jurídicos lo presentarán de
forma cuatrimestral.
Por tanto, se dispuso que si el ente jurídico tuvo
en el año anterior (en este caso 2012) unos
ingresos brutos iguales o superiores a 92.000
UVT (92.000 x $26.049= $2.396.508.000), las
seguirá presentando mensualmente haciendo
su presentación siempre de forma virtual pero
sin exigirse que el pago deba ser también
virtual. Esto último fue algo que el anterior
Decreto 862 sí exigió para las declaraciones del
período julio de 2013 en adelante y que hizo
colapsar el portal de la DIAN en los primeros
días de agosto.
Además, los vencimientos para esa
presentación y pago ya no son tan apretados
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
como los que se tenían con el Decreto 862, pues
esta vez serán los mismos con los que se
presenta la declaración de retenciones de renta,
IVA y timbre, los cuales transcurren hasta casi
los últimos días calendario del mes siguiente
(ver por ejemplo el art. 24 del decreto 2634 de
dic. de 2012) y no se vencerán entonces en los
primeros 10 días calendario del mes siguiente,
como sucedió con el Decreto 862, lo cual generó
bastante inconformidad entre los agentes de
retención. Esto pone en evidencia que entonces
sí se podían usar mejores calendarios para no
“ahorcar” a los contribuyentes corriendo con los
plazos.
En caso de que el ente jurídico haya
obtenido en el año anterior ingresos brutos
inferiores a 92.000 UVT, las declaraciones
de autorretención del CREE no serán
mensuales sino cuatrimestrales
empezando con septiembre-diciembre de
2013, para el cual se fijaron los
vencimientos que transcurrirán en enero de
2014. Estas declaraciones cuatrimestrales
también se presentarán virtualmente pero
de nuevo se destaca que el pago no se exigió
que sea virtual.
En ambos casos, tanto declaraciones mensuales
como cuatrimestrales, al examinar el monto de
los “ingresos brutos del año anterior”, lo que se
deberá entender es que deberán tomar en
cuenta los ingresos ordinarios junto con los de
ganancia ocasional que hayan declarado en su
formulario 110 (declaración de renta) de ese año
anterior.
actualicese.com 12
entes jurídicos que vayan naciendo durante el
respectivo año fiscal y que por obvia razón no
tienen “ingresos del año anterior” para poder
definir la periodicidad con la que presentaría sus
declaraciones de autorretención del CREE.
Algunos ya han opinado que en esos casos,
como el no tener ingresos en el año anterior
sería lo mismo que decir que sus ingresos fueron
Incluso, si pensamos en el caso similar de las
“cero” (0) y que “cero” está por debajo de
distintas periodicidades que existen para
92.000 UVT, entonces sus declaraciones en ese
presentar las declaraciones de IVA (bimestral, ó primer año serían cuatrimestrales. Pero otros
cuatrimestral o anual), esa periodicidad se debe argumentan que si se asimilan estas
respetar en forma obligatoria y al declarante
periodicidades para presentar la declaración de
con una periodicidad mayor (cuatrimestral o
autorretención del CREE a lo que sucede con las
anual) no se le permite pasarse a una
nuevas periodicidades para presentar las
periodicidad menor (bimestral). Así lo indican
declaraciones de IVA, en ese caso el parágrafo
los arts. 23 y 24 del reciente decreto 1794 de
del art. 600 del E.T. y el art. 24 del decreto 1793
agosto 21 de 2013. En consecuencia, tendríamos de agosto 21 de 2013 dejan claro que en el
que concluir que las dos periodicidades que
primer año las declaraciones de IVA sí son
existirán en la declaración de autorretenciones
bimestrales (la periodicidad más corta de las
del CREE también se deberá respetar en forma
tres que existen en el IVA). Así que de nuevo
obligatoria.
quedamos en un “limbo” que tendrá que ser
corregido con un nuevo decreto que modifique
Debe destacarse además que al fijar estas dos
al 1828 y mientras sale dicho decreto quizás
nuevas periodicidades, al Decreto 1828 se le
sirva hasta una doctrina oficial de la DIAN que
pasó por alto mencionar lo que sucederá con los despeje la duda.
¿Se deben expedir certificados anuales de
retención del CREE?
RESPUESTA
CERTIFICACIÓN EN EL 2014 DE LAS
RETENCIONES DEL CREE ENTRE MAYO
Y AGOSTO DE 2013
Las retenciones a título de CREE que se
asumieron entre mayo y agosto de 2013,
porque el valor era muy pequeño o por
olvido y no fueron descontados en el pago
en los meses de mayo a agosto, ¿se deben
certificar el año entrante? ¿Se deberán
reportar en los formatos de
exógena?
http://actualice.se/8buv
Para los que actuaron como agentes de
retención del CREE entre mayo y agosto de
2013, al finalizar el año 2013 tendrán que
cumplir con expedir los certificados por esas
retenciones que alcanzaron a practicar a los
terceros. Pero lo complejo para aquellos que
fueron agentes de retención del CREE en esos
meses (y sin incluir a los que fueron
autorretenedores) será si después de agosto de
2013 terminan haciendo anulaciones, o
devoluciones o rescisiones de las operaciones
que inicialmente estuvieron sujetas a retención
del CREE. En ese caso lo mas sano sería que la
operación de devolver la retención inicialmente
practicada al tercero ya no se debite en el pasivo
de “retenciones en la fuente a título del CREE
por pagar”, (pues se formarían saldos débito
que nunca se recuperarían) sino que esa
operación se debite en una cuenta por cobrar al
tercero y que ese tercero se la devuelva en
dinero al agente de retención. De esa forma al
final del año el agente de retención se la puede
certificar al tercero y el tercero se la puede
restar tranquilamente en su declaración de
retención del CREE pues ninguna de las dos
partes afectó ni el pasivo de “retenciones por
pagar a la DIAN” ni la cuenta del activo de
“retenciones a favor”.
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
actualicese.com 13
¿Qué pasará al final del año si al sujeto
pasivo en su declaración anual del CREE se
le forman saldos a favor por excesos de
retenciones?
Al final de cada año gravable (empezando con el
año gravable 2013), cuando los entes jurídicos
sujetos al nuevo impuesto a la renta para la
equidad-CREE establecido en los arts. 20 a 37 de
la Ley 1607 de diciembre de 2012 tengan que
presentar su declaración anual de dicho
impuesto, es muy posible que algunos de ellos
puedan terminar liquidando no un “saldo a
pagar” sino un “saldo a favor” por dicho
impuesto, pues el impuesto que liquiden puede
terminar siendo menor que las retenciones que
le hayan practicado y/o se haya auto-practicado
a lo largo del año.
Ese sería el caso, por ejemplo, de algún ente
jurídico que inicie operaciones durante el año
fiscal (caso en el cual no tiene que calcular renta
presuntiva) y al mismo tiempo suceda que la
depuración de la base gravable de su impuesto
para la equidad le arroje pérdida (pues tiene
más deducciones y costos que
ingresos; ver art. 22 de la Ley 1607 que contiene
las instrucciones sobre qué partidas se pueden
restar en la base). Allí es obvio que no habrá que
liquidar impuesto a la renta para la equidad y
todas sus retenciones o autorretenciones se le
convertirán en un saldo a favor.
Es importante comentar que la Ley 1607
no estableció que las declaraciones del
impuesto a la equidad en las que se
liquiden pérdidas quedarían abiertas 5 años
ante la DIAN lo cual solo sucede entonces
con las declaraciones del impuesto normal
de renta tal como lo sigue estableciendo el
art. 147 del E.T.; por tanto, para muchos no
habrá tanto “temor” en mostrar una
pérdida en la declaración del impuesto a la
equidad aunque es claro que tales pérdidas
tampoco se podrán compensar en la
declaración del año siguiente.
El Gobierno está contemplando fijar un
tratamiento especial en caso de que la
declaración anual del CREE arroje saldo a
favor
Siendo claro entonces que en las declaraciones
anuales del CREE sí se pueden llegar a formar
saldos a favor, y que según el art. 26 de la Ley
1607 la DIAN tendría que empezar a enfrentar
solicitudes de devoluciones o compensaciones
de dichos saldos a favor, sucede que el
Gobierno, en uno de los proyectos de decreto
publicados en el portal de la DIAN en abril 8 de
2013, está pensando en un mecanismo especial
con tal de evitar que los declarantes liquiden
esos saldos a favor.
En el art. 4 de ese proyecto de decreto se lee lo
siguiente:
“Art. 4. Imputación de la Retención. Cuando la
sumatoria de los pagos por concepto de retención
practicadas en el año, sea superior al impuesto
determinado en la declaración de impuesto sobre
la renta para la equidad – CREE, tal exceso podrá
ser descontado por el contribuyente, de las
retenciones en la fuente por este impuesto por
declarar y consignar en el mes siguiente al
vencimiento del término para la presentación de
la declaración del impuesto sobre la renta para la
equidad-CREE.
En ningún caso el exceso en la retención
practicada podrá ser solicitado como devolución o
compensación ni imputado en la declaración del
impuesto a la equidad de periodos siguientes.”
Como se ve, si esa propuesta llega a quedar
incorporada en los decretos definitivos que se
expidan en los próximos días, el gobierno no
permitiría que los excesos de retenciones con
los que se formarían los saldos a favor sean
llevados a la declaración anual del CREE. Esos
excesos entonces, al final del año, se tendrían
que seguir dejando en la cuenta contable
135595 y esperar hasta las fechas en que se
vencería la presentación de la declaración anual
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
del CREE (supóngase en abril de 2014), pues en
ese momento dicho valor se cruzaría con los
saldos a pagar de la declaración mensual de
retención del CREE (formulario 360) de ese
actualicese.com 14
periodo de abril de 2014 la cual se presenta en
mayo de 2014.
Nuevos Códigos en el RUT
Los nuevos códigos que hasta ahora ha
diseñado la DIAN para informar en el RUT la
responsabilidad frente al impuesto sobre la
renta para la equidad CREE, son los
siguientes:
35. Impuesto sobre la renta para la equidad –
CREE.
¿Qué procedimiento tributario se aplicará a
la declaración mensual o cuatrimestral de
autorretención del CREE?
El parágrafo 1 del art. 2 del decreto 1828
dispuso lo siguiente:
“Parágrafo 1. Los autorretenedores por concepto
del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, deberán cumplir las obligaciones
establecidas en el Título II del libro Segundo del
Estatuto Tributario y estarán sometidos al
procedimiento y régimen sancionatorio
establecido en el Estatuto Tributario.”
Ese tipo de norma es la misma que estuvo
incluida en el parágrafo 1 del art 3 del anterior
Decreto 862. Por tanto, con base en esa norma
fue como la DIAN interpretó, en su concepto
47226 de julio 30 de 2013, que a la declaración
mensual de retención o autorretención del
CREE establecida en el Decreto 862 (formulario
360) le aplicaba el mismo procedimiento
tributario que se encuentra en el Estatuto
Tributario para las declaraciones mensuales de
retenciones a título de renta, IVA y timbre
(formulario 350), razón por la cual si el parágrafo
2 del art. 606 del E.T. dice que la retención de
renta, IVA y timbre no se presenta en ceros,
entonces eso también le aplicaba a la retención
o autorretención del CREE.
En razón de lo anterior y se sigue ese criterio de
la DIAN, es claro que las nuevas declaraciones
de autorretenciones mensuales o
cuatrimestrales del CREE tampoco se
presentarán en ceros. Igualmente, sería claro
que llevarán firma de contador o Revisor cuando
la declaración de retención de renta, IVA y
timbre también la deba tener (ver art. 606 del
E.T.). Y que no se podrán hacer solicitudes de
compensación con ellas excepto si se tienen
saldos a favor en otras declaraciones y que tal
saldo a favor sea superior a 82.000 UVT (ver art.
580-1 inciso segundo). Y que se podrán
presentar en un día y pagar en otro con tal que
todo se haga dentro del plazo (ver art. 580-1
inciso quinto). Y que si no se pagan
oportunamente, entonces la DIAN podrá cerrar
el establecimiento de comercio (Ver art. 657
literal “f”).
Pero la duda es si el no pago oportuno de la
declaración mensual o cuatrimestral de
autorretención del CREE originará o no la
responsabilidad penal del art. 402 del Código
Penal, la cual es una norma por fuera del
Estatuto Tributario que no ha sido modificada
después de diciembre de 2012 para extender lo
que allí se dice de las retenciones de renta, IVA y
timbre a lo que son las nuevas autorretenciones
del CREE.
Esta será otra duda que tendrá que aclarar la
DIAN.
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1.7 Contabilización
Publicado: 9 de septiembre de 2013
http://actualice.se/8bw2
¿Cómo contabilizar la autorretención del
CREE de acuerdo con el nuevo Decreto 1828
de 2013?
Antes de dar un ejemplo práctico sobre cómo se
procedería para calcular y contabilizar una
autorretención del CREE, es muy importante
tener claridad en todos los siguientes 7 puntos:
1)
Antes de poder calcular y
contabilizar una
autorretención del CREE, es
necesario que cada quien
tenga claro por lo menos
siete puntos básicos
importantes.
2)
La autorretención del CREE solo se la
deben autopracticar los entes jurídicos
que sí estarán obligados a liquidar al final
del año el respectivo impuesto CREE. En la
práctica son todos aquellos que en el RUT
figuren como contribuyentes declarantes
de renta en el régimen ordinario
(responsabilidad “05” en el RUT), sin
importar si son o no beneficiarios de la Ley
1429 de 2010 de pequeñas empresas, pero
sin incluir a los entes jurídicos que
funcionen en zonas francas existentes a
diciembre 31 de 2012 y que tributan en
renta con tarifa del 15%. Por esto es que a
los entes jurídicos que tienen el “05”, la
DIAN les está colocando de una vez la
responsabilidad “35” que los identifica
como sujetos al CREE. Nótese que la
tarea de convertirse en autorretenedor del
CREE aplica a todos los entes jurídicos
sujetos al CREE, sin importar ninguna
característica especial (es decir, si son o
no un gran contribuyentes, si tienen o no
muchos clientes en el país, o si tienen
muchas ventas o no, etc.), pues es solo en
la autorretención a título del impuesto
tradicional de renta cuando sí se tienen
que reunir ciertos requisitos para que la
DIAN les permita convertirse en
autorretenedores del impuesto de renta.
Queda claro que, por ejemplo, algunos
entes jurídicos van a ser al mismo tiempo
autorretenedores del impuesto de renta y
adicionalmente autorretenedores del
CREE, mientras que otros solo serán por lo
menos autorretenedores del CREE ya que
el decreto 1828 los obligó a ello.
La autorretención del CREE se la deberán
autopracticar en todos los casos en los
que estén obteniendo ingresos propios de
fuente nacional o del exterior (sin
importar de qué tipo de cliente o persona
los estén recibiendo, es decir, si los
reciben de parte de otros entes jurídicos
sujetos o no al CREE, o los reciben de
parte de personas naturales comerciantes
o no comerciantes, etc.), pero que en todo
caso sean ingresos propios de los que sí
serán gravados al final del año con el
impuesto CREE. Por eso es que se debe
repasar el art. 22 del La Ley 1607 para
entender que la base del CREE se formará
con todos los ingresos que formarán
rentas ordinarias, sin incluir los que
forman ganancias ocasionales, y que
dentro de los que formarán rentas
ordinarias, algunos se podrán restar como
“ingresos no gravados” (ejemplo: recibir
unos dividendos no gravados de parte de
otra sociedad) y otros se podrán restar
como “rentas exentas” (ejemplo: recibir
ingresos de los países de la comunidad
andina de naciones).
3)
Cuando se esté facturando o recibiendo
un ingreso de los que sí estarán gravados
con el CREE al final del año, en ese caso el
ente jurídico en el momento de la
causación de ese ingreso o en el momento
en que se lo estén pagado, lo que suceda
primero, deberá tomar el valor del ingreso
facturado o recibido (sin incluir impuestos
como el IVA, impoconsumo, sobretasas ni
valores que se agregan en las facturas), y a
estos valores por ingresos propios le
aplicará siempre la misma tarifa que le
corresponda a ese ente jurídico según sea
su actividad económica principal.
Entonces, si por ejemplo se trata de un
ente jurídico que su actividad económica
principal es comercializar al por menor
prendas de vestir (código de actividad
económica 4771), en ese caso, cuando esté
registrando sus ingresos propios por venta
de ropa, sobre ese ingreso se
autopracticará la retención con la tarifa
del 0,3%. Y si de pronto ese mismo ente
jurídico termina causando o recibiendo
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
otros tipos de ingresos que no son de su
actividad económica principal (ejemplo:
intereses que se gana en sus cuentas
bancarias, arrendamientos de locales o
dividendos gravados que se gana en otra
sociedad por ser socia de esa otra
sociedad, etc.), en esos casos sobre estos
otros ingresos aunque no sean de su
actividad económica principal, como sí
son ingresos que estarán sujetos al CREE,
de igual forma se tendrá que autopracticar
la retención del CREE, pero de nuevo lo
hará siempre con la misma tarifa del 0,3%.
4)
De acuerdo con lo indicado en el inciso
primero del art. 4 del decreto 1828, la base
para autopracticarse la retención del
CREE sería en términos generales para
todos los casos el valor total bruto del
ingreso propio (después de descuentos de
pie de factura) y antes de impuestos (que es
justamente el mismo valor que se somete
a las retenciones o autorretenciones
tradicionales de renta). Sin embargo, el
mismo artículo 4 estableció siete casos
especiales en los que esa base no será el
valor total bruto del ingreso propio antes
de impuestos sino otro más especial. Así
por ejemplo, para las empresas de
vigilancia y las demás mencionadas en el
art. 462-1 del E.T., la base para que se
autopractiquen su retención del CREE no
será el valor total antes de IVA que le
cobran a sus clientes sino solamente la
parte del AIU que esté sumando dentro de
ese ingreso total propio. Por tanto, para
quienes trabajen con empresas a las
cuales les aplique alguno de esos siete
casos especiales del art. 4, la base para
que se autopractiquen la retención del
CREE será una base más especial que
implicará un trabajo de depuración de las
mismas características. Además, esa base
sobre la cual cada quien se autopracticará
su respectiva retención del CREE por
ahora no se puede decir que le queda
autorizado compararla con las “cuantías
mínimas” no sujetas a retención de renta,
pues el art. 4 del decreto 1828 no lo dijo
expresamente. La autorización de poder
aplicar las “cuantías mínimas” no sujetas a
retención de renta es algo que lo tiene que
decir expresamente la norma. En caso de
poder usar las “cuantías mínimas”, lo
delicado será que negocios como
supermercados, panaderías,
parqueaderos, peluquerías, droguerías,
gasolinerías, casinos, empresas de
transporte urbano de pasajeros y demás
que siempre facturan valores pequeños,
nunca se autorretendrían lo cual pondría
en peligro los recursos de la retención del
CREE los cuales deben llegar
mensualmente al SENA y al ICBF para
reemplazar los dineros que ya no les llega
en las Planillas de aportes de las
empresas.
5)
Si el ente jurídico sujeto al CREE utiliza
para la facturación de sus ingresos propios
lo que se conoce como sistema de
facturación por máquinas registradoras
(sistemas POS, o PLU, o por
departamentos), en ese caso será al final
de cada día cuando elabore el
“comprobante informe diario” que les
exigen las normas vigentes a los que usan
ese tipo de facturación, cuando podrá
saber cuales fueron sus ventas propias
totales del día (antes de impuestos como
IVA o impoconsumo), y sobre ese valor
pasará a hacer un único registro de la
contabilización de la autorretención del
CREE (no lo tendría que hacer por cada
tiquete de máquina registradora que
expida durante el día). En cambio, para los
que usan la tradicional factura de venta,
de contado o a crédito, y como en este
actualicese.com 16
caso las normas sí exigen contabilizar
factura por factura en la contabilidad
(para poder tomarle el nombre al cliente y
poder luego hacer al final del año los
reportes de información exógena
tributaria), sobre cada ingreso propio
facturado en cada factura sí se tendría que
estar registrando en la contabilidad la
respectiva autorretención del CREE.
6)
Si el ente jurídico sujeto al CREE es
alguien que acepta como medio de pago
de parte de sus clientes las respectivas
tarjetas débito o tarjetas crédito, es
necesario tener presente que los bancos
emisores de esas tarjetas solo se encargan
en la actualidad de practicarle al vendedor
las respectivas retenciones a título de
renta, a título de IVA y hasta a título del
impuesto municipal de industria y
comercio. Por tanto, como el gobierno no
ha autorizado a los bancos emisores de las
tarjetas a que también deban retener el
valor del impuesto a la equidad que se
genera en cabeza del vendedor, en ese
caso el vendedor sí se la deberá seguir
autorreteniendo.
7)
Cuando en junio del 2014 se empiecen a
llevar a la práctica las medidas del art. 3761 del E.T. y el decreto 1159 de junio de
2012, que obligan a los compradores a
usar sus bancos para que en el momento
del pago sea cuando se le retengan las
retenciones de renta y de IVA al vendedor
, en ese caso los clientes del ente jurídico
vendedor solo le podrán ordenar a sus
bancos que al ente jurídico le retengan en
el momento del pago en el banco las
respectivas retenciones de renta y de IVA,
pero la retención del CREE siempre se la
seguirá autopracticando el propio ente
jurídico vendedor.
Caso práctico de cálculo y autorretención
del CREE
Tomando en cuenta todo lo que ya
comentamos anteriormente, supóngase que la
sociedad EJEMPLO SAS tiene como actividad
económica principal la de cobrar por el servicio
de parqueadero de autos (código 5221 en su
RUT) y por tanto la tarifa de autorretención del
CREE que tendrá que aplicarse a todos sus
ingresos (operacionales y no operacionales pero
sujetos al CREE) será la del 0,6%. Además, la
empresa EJEMPLO SAS factura sus servicios de
parqueadero utilizando tiquetes de máquinas
registradoras. La empresa EJEMPLO SAS no es
autorretenedora del impuesto tradicional de
renta, pero sí está obligada a actuar como
autorretenedora del CREE a causa de lo
establecido en el decreto 1828 de 2013.
Supóngase entonces que el día 9 de septiembre
de 2013, cuando se imprimió el “comprobante
informe diario” con el detalle de todos los
ingresos cobrados durante el día en el
parqueadero, el sistema de facturación le arrojó
lo siguiente:
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
Ingresos cobrados: 1.000.000
IVA (del 16%)
: 160.000
Total recaudado : 1.160.000
En ese caso, la autorretención del CREE será un
valor que se obtendrá de $1.000.000 x 0,6% =
6.000
Código PUC
Cuenta
Tercero
110505
Caja
Varios
13551501
Retenciones en la
fuente a favorAutorretención del
CREE
Autorretenciones
por pagar-Retención
del CREE
IVA por pagar-IVA
generado
Ejemplo SAS
Servicios de
parqueadero
Varios
23657501
240802
414540
Código PUC
11100501
13551501
23657501
421005
Cuenta
Bancos Moneda
nacional-Cuenta de
ahorro banco de Bogotá
Retenciones en la
fuente a favorAutorretención del
CREE
Autorretenciones por
pagar-Retención del
CREE
Ingresos por
rendimientos
financieros
Al final del mes de septiembre de 2013 en la
cuenta del pasivo “23657501” los valores suman
$9.000 y son valores que luego tendrá que llevar
al formulario 360 el cual es un formulario, que
como dijimos en nuestro editorial de la semana
pasada, debe estar próximo a ser modificado
Y la contabilización de esos valores y de la
respectiva autorretención del CREE serían:
Db
Cr
1.000.000
6.000
Ejemplo SAS
6.000
160.000
1.000.000
autorretención del impuesto tradicional de
renta (135515 y 236575), pero agregándole otros
dígitos más de forma que esas cuentas
auxiliares especiales serán solo para controlar la
retención y autorretención del CREE (ver
concepto 115-045699 de mayo 8 de 2013 de la
Supersociedades).
Nótese que para registrar la autorretención del
CREE se usaron las cuentas “13551501” y
“23657501” pues como el PUC de comerciantes
existe desde antes de la Ley 1607 y en él no se
contemplaban cuentas para registrar
retenciones ni autorretenciones del nuevo
impuesto a la equidad, entonces se terminan
usando aquellas cuentas auxiliares de 6 dígitos
que sí existen para controlar la retención y
actualicese.com 17
Tercero
Banco de Bogotá
Ejemplo SAS
Ejemplo SAS
Banco de Bogotá
para que el declarante pueda indicar la
“periodicidad” con que lo va a seguir
presentando (mensual o cuatrimestral).
Si suponemos que a la empresa EJEMPLO SAS
le corresponde presentar sus formularios 360 de
Ahora supóngase que esa misma empresa
EJEMPLO S.A.S., en septiembre 30 de 2013
registra el ingreso por intereses de 500.000 que
se ganó en sus cuentas de ahorro en el banco de
Bogotá. En ese caso, sobre ese ingreso también
se debe autopracticar la retención del CREE
pero lo hará con la misma tarifa del 0,6%. Eso
sería:
Db
Cr
500.000
3.000
3.000
500.000
forma mensual, en ese caso en el formulario del
periodo “septiembre de 2013” solo usará casilla
32 para indicar que las bases de todas las
autorretenciones fueron 1.500.000 y la casilla 40
para indicar que las autorretenciones sobre
fueron de 9.000.
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
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II PARTE
EXONERACIÓN EN PAGOS
DE SENA, ICBF Y EPS
Artículo 7 del Decreto 1828 de agosto 27 del 2013
RESPUESTA
APORTES PARAFISCALES PARA
EMPRESA ACOGIDA A LEY 1429, CON
UN SOLO EMPLEADO Y SUJETO
PASIVO DEL CREE
Una empresa acogida a la Ley 1429 de
2010 teniendo un solo empleado y siendo
sujeto pasivo del CREE, ¿está exonerada
de aportes parafiscales?
http://actualice.se/8b9x
El art. 25 de la Ley 1607 había dispuesto que a
partir del mes en que empezaran a practicarse
las retención del CREE, las sociedades y demás
entes jurídicos que son responsables del CREE
(y que empezarían a sufrir las retenciones del
CREE sobre sus ventas) ya no tendrían que
seguir haciendo los aportes al SENA y el ICBF
sobre los salarios de cada uno de sus
trabajadores a los cuales les cancelen menos de
10 salarios mínimos mensuales.
Ese mismo beneficio se concedió también a las
personas naturales que tengan 2 o más
trabajadores con vínculo laboral (a los cuales les
paguen menos de 10 salarios mínimos
mensuales) a pesar de que éstas personas
nunca presentarán al final del año declaración
del CREE. Pero lo que se quiere es estimular que
las personas naturales también se vuelvan
empleadoras, pues les saldrá más económico
vincular trabajadores. Incluso esos 2
trabajadores pueden ser hasta los de su servicio
doméstico y lo que pague por seguridad social,
o sea salud y pensiones, sobre los salarios de un
trabajador doméstico le podrá servir si al final
del año la persona tiene que declarar renta y
calcular el IMAN, si es un declarante
“empleado”, o el IMAS si es un declarante
“trabajador por cuenta propia” (ver arts. 332 y
339 del E.T. creados con la Ley 1607).
De igual forma, el art. 31 de la Ley
1607 mencionó que todas las sociedades y entes
jurídicos declarante de renta (sin importar si son
o no sujetas la CREE), quedarían exoneradas
desde enero 1 de 2014 del pago de los aportes a
EPS sobre salarios inferiores a 10 salarios
mínimos.
Para reglamentar entonces esas medidas de los
arts. 25 y 31 de la Ley 1607 y el artículo 7 del
Decreto 1828 de Agosto de 2013, la
exoneración en el pago de aportes a SENA, ICBF
y EPS tiene las siguientes reglas:
1.
Todos los entes jurídicos que al final del
año sí deben liquidar el CREE, son los que
se benefician de no pagar, sobre salarios
inferiores a 10 salarios mínimos, los
aportes a SENA e ICBF empezando con los
aportes de las nominas de mayo de 2013
que se pagan en junio de 2013 (cuando el
salario se pase de 10 salarios mínimos,
entonces solo los que tengan beneficios
de pequeña empresa Ley 1429 pueden
tener los ahorros de esa Ley 1429). Luego,
a partir de los aportes de las nominas de
enero de 2014 también dejarán de pagar
los aportes como empleadores a la EPS.
Por tanto, todos los entes jurídicos que al
final del año no liquidarán el CREE, sí
tienen que seguir pagando en forma plena
todos los aportes.
2.
En el caso de las personas naturales,
aunque al final el año nunca liquidarán el
CREE, sí tienen en todo caso el beneficio
de no pagar los aportes a SENA, ICBF y
EPS en las mismas condiciones de los
entes jurídicos que sí liquidan el CREE,
pero siempre y cuando sean empleen a 2 o
más trabajadores que pueden ser los del
servicio doméstico, algo que le servirá al
final del año para su IMAN o IMAS (ver
art.329 a 340 del E.T.; ver también el
decreto 721 de abril 15 de 2013).
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
actualicese.com 19
Beneficio en pago parcial de parafiscales no
afecta beneficios de Ley 1429
La Ley 1429 de 2010 estableció un beneficio a
los nuevos pequeños empleadores que se
constituyeron posteriormente al 29 de
diciembre de 2010. Dicho beneficio, respecto a
parafiscales, corresponde a un descuento
progresivo sobre el total de los parafiscales,
siendo el primer año un descuento del 100%, el
segundo del 75%, el tercer año un 50% y el
cuarto año uno del 25%, pagando el quinto año
el total de parafiscales.
Con el inicio del beneficio de pago parcial de
parafiscales que trae la Reforma Tributaria y
que aquí vamos a explicar, los dos (2)
beneficios no son excluyentes, por el contrario,
se aplican concomitantemente.
Por ejemplo, una nueva pequeña empresa que
está en su tercer año de constitución y está
pagando sólo el 50% de parafiscales (Caja, Sena
e ICBF), a partir de la nómina de mayo que se
pagará en PILA en junio de 2013, seguirá
pagando el 50% sólo de la Caja de
Compensación pues ya no se pagará ni SENA, ni
ICBF, según las siguientes condiciones que
explicaremos.
Empleadores beneficiados al descuento
parcial de parafiscales
Conforme al artículo 25 de la Ley 1607 de 2012 y
el Decreto 1828 de 2013 los empleadores
beneficiados son:
del impuesto sobre la renta y
complementarios.
•
•
Los empleadores que sean sujetos pasivos
al Impuesto Sobre la Renta para la
Equidad –CREE-, según el Art. 20 de la Ley
1607 de 2012.
•
Sociedades, personas jurídicas y
asimiladas contribuyentes declarantes
Sociedades y entidades extranjeras
contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta, por sus ingresos de fuente
nacional obtenidos mediante sucursales y
establecimientos permanentes.
Empleadores que no tienen el beneficio
Continuarán obligadas al pago total de los
aportes parafiscales (SENA, ICBF y Caja de
Compensación) y en consecuencia no les es
aplicable el descuento parcial de parafiscales,
los siguientes empleadores:
•
Entidades que no sean sujetos pasivos del
impuesto sobre la renta para la equidad CREE como las entidades sin ánimo de
lucro.
•
Sociedades declaradas como zonas
francas a 31 de diciembre de 2012 o
aquellas que hubieren radicado la
respectiva solicitud ante el Comité
Intersectorial de Zonas Francas, y los
usuarios que se hayan calificado o se
califiquen a futuro en éstas que se
encuentren sujetos a la tarifa especial del
impuesto sobre la renta del 15%
establecida en el inciso primero del
artículo 240-1 del E.T.
•
Aquellos que no sean en general sujetos
pasivos del CREE.
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
•
Cuando los trabajadores que ganen más
de 10 SMMLV mensualmente, sobre su
salario, se deberá pagar la totalidad de los
parafiscales, por los demás trabajadores
actualicese.com 20
de la misma empresa, si se tendrá el
beneficio.
Número de trabajadores en nómina para
tener el beneficio
Respecto a los empleadores personas
jurídicas que tengan derecho al pago parcial de
parafiscales como antes anotamos, no se
exige un número mínimo de trabajadores,
significa que si tienen un solo trabajador, sobre
éste, se aplicaría el beneficio (siempre que no
supere 10 SMMLV).
Respecto al empleador persona natural, es
menester que tenga mínimo dos (2)
trabajadores. Si se tiene un solo trabajador,
sobre el salario de éste, se deberá pagar la
totalidad de parafiscales.
No sobra advertir, que es obligación de los
empleadores cumplir con todas sus obligaciones
laborales, entre otras, el beneficio es sobre los
trabajadores que estén vinculados mediante
contrato de trabajo.
Límite de los 10 SMMLV incluye todos los
factores salariales según C.S.T.
Un empleador puede tener varios trabajadores
con salarios inferiores y superiores a los 10
SMMLV, pero el pago parcial de parafiscales
será sobre los salarios de los trabajadores que
están por debajo de los 10 SMMLV. Pero sobre
los salarios mensuales superiores a 10 SMMLV.,
si se causará la totalidad de parafiscales. De tal
manera que en la PILA de un empleador, por
unos trabajadores le cobrarán parcialmente y
por otros, la totalidad de los parafiscales.
El Decreto 1828 de 2013 en su artículo 7,
establece que corresponderá al empleador
determinar el monto total del salario
efectivamente devengado por cada trabajador
en el respectivo mes, para determinar si
procede la exoneración prevista en el artículo 25
de la Ley 1607 de 2012 reglamentada en el
presente decreto. Como se acaba de anotar,
cada mes se determina si el salario de un
trabajador supera o no, los 10 SMMLV. y así el
operador de PILA cobrará total o parcialmente
los parafiscales.
La DIAN y la UGPP, pueden en cualquier
momento verificar si el empleador está
aplicando los pagos que le hagan al trabajador,
conforme al artículo 127 del C.S.T., así que ojo
con hacerse el vivo bobo y pretender ocultar la
realidad laboral, para que aparezca en PILA un
trabajador que en el mes si recibe más de 10
SMMLV como si no lo recibiera, con la finalidad
de pagar parcialmente parafiscales.
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
actualicese.com 21
III PARTE
COMO DETERMINAR
EL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA A LA EQUIDAD CREE
Según el art. 22 de la Ley 1607, serán todos los
ingresos brutos obtenidos entre enero 1 y
diciembre 31 que formen rentas ordinarias (no
se incluyen los que formen “ganancias
ocasionales”) y a estos solo se les podrán restar
los valores expresamente mencionados en el
art. 22 de la Ley a saber:
Ingresos brutos del año excluyendo la ganancia ocasional
(-) devoluciones, rebajas y descuentos
(-) ingresos no constitutivos de renta
(-) costos
(-) Todas las deducciones que se incluyen en el impuesto de renta, sin incluir las
donaciones, contribuciones a fondos mutuos de inversión, las deducciones especiales por
ciencia y tecnología, medio ambiente y activos fijos reales productivos y las deducciones
por agotamiento del sector minero.
Además: Las siguientes deducciones del E.T.: Arts. 109 a 118 (aportes de nómina,
intereses), Arts. 120 a 124 (diferencia y cambio y gastos en el exterior), 124-1 (algunos
intereses pagados a los vinculados del exterior), 124-2 (pagos a paraísos fiscales), 1261 (aportes como patrocinadores de sus empleados a los fondos voluntarios de pensiones y
los de cesantías), 127 a 131-1 (depreciaciones y contratos de Leasing), 134 a
146 (depreciaciones y amortizaciones), 148 (activos perdidos en casos de fuerza
mayor), 159 (amortización de inversiones en la industria petrolera), 171 (amortización
inversión en exploración de gases y minerales), 174 (sumas pagadas con renta vitalicia).
No se aceptarán las pérdidas no deducibles: Arts. 148 a 155 (por pérdidas en ventas de
activos entre socios y sociedades y otras más), y se tendrán que tomar en cuenta las
limitaciones de los arts. 177 a 177-2 (no son deducibles los gastos asociados a los ingresos
no gravados, o no son deducibles los pagos a personas escondidas en el simplificado que
deban estar en el común).
(-) Rentas obtenidas de la Comunidad Andina. (Nota: eso en realidad no es “renta exenta”
sino “ingreso no gravado; ver fallo del Consejo de Estado de marzo 15 de 2012 para el
expediente 16660 ), los recursos de los fondos de pensiones art. 135 de la Ley 100/93, los
títulos y bonos hipotecarios Art. 16 Ley 546 de 1999 , cartera VIS. Art. 56 Ley 546 de 1999;
ese beneficio terminó en el 2004.
Solo por los años 2013 a 2017 las rentas exentas del art. 207-2 (hoteles, energía eólica,
ecoturismo, nuevo software nacional, etc.).
(=) Base Gravable: No puede ser inferior a la que se obtendría del cálculo de la Renta
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
actualicese.com 22
Presuntiva (3% del patrimonio líquido año anterior depurado con lo indicado en art.
189 y 193).
Se entiende que la Renta Presuntiva, la tendrían que liquidar todas las personas jurídicas
sujetas al CREE sin importar que en el caso del impuesto de renta estén exoneradas de
calcular presuntiva (ejemplo: las mencionadas en el art. 191, y las pequeñas empresas de
la Ley 1429/2010). Además, al CREE no se le afectará con “compensaciones de pérdidas de
años anteriores”.
(X) Tarifa del 9 % para los años 2013 al 2015.
Nota: A partir del año 2016 será del 8 %
(=) Impuesto sobre la renta CREE
Ingresos no gravados para el cálculo del
impuesto sobre la renta a la Equidad
Arts. del E.T.
36
RESPUESTA
ACEPTACIÓN DE DEDUCCIONES POR
DONACIONES EN LA BASE DEL CREE
En la base del CREE, ¿no se aceptarán
como deducibles las deducciones por
donaciones?
prima en colocación de acciones
36-1
utilidad en enajenación de acciones o cuotas
36-2
utilidades no gravadas distribuidas en acciones o cuotas
36-3
capitalizaciones que forman ingreso no gravado para los socios
45
Indemnizaciones por daño emergente
http://actualice.se/8b7o
46-1
48, 49 y 51
53
indemnizaciones por erradicación de cultivos
dividendos no gravados
Aportes del Estado para financiar sistemas de transporte masivo
El art. 22 de la Ley comete el error de mencionar también incluye el art. 47, pero ese habla de
en este punto los “ingresos no gravados” de los
“gananciales” que solo se toman las personas
art. 36-4, 37 y 46, pero el art. 35-1 dice que esos naturales.
ingresos perdieron el beneficio desde el 2004; y
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
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IV PARTE
TRATAMIENTO
DE LAS DONACIONES
NO DEDUCIBLES
DEL CREE
Publicado: 15 de abril de 2013
http://actualice.se/89mg
Para el ejercicio 2013 y
siguientes las personas
jurídicas quedarán sujetas
tanto al impuesto de
renta como al CREE, pero
las donaciones que
realicen a las ESAL solo
servirán para restárselas
en el impuesto de renta,
ya que no podrán
restárselas en el CREE.
Eso afectará, incluso,
hasta el normal desarrollo
de los proyectos de
investigación tecnológica
que tienen un importante
beneficio tributario
contemplado en el art.
158-1 del E.T. y que se
pensaban financiar con
donaciones.
Las entidades sin ánimo de lucro han tenido
como fuente principal de financiación para sus
obras sociales las donaciones que los
particulares (personas jurídicas o naturales)
decidan voluntariamente efectuarles, pues los
arts. 125 a 125-4 del E.T. les permiten a los
donantes tomar el valor de la mayoría de esas
donaciones y restarlas en sus respectivas
declaraciones anuales de renta.
Y entre las partidas que se le pueden restar
como deducciones a los ingresos fiscales del año
para efectos de ese nuevo impuesto no figuran
las deducciones por donaciones mencionadas
en las normas de los arts. 125 a 125-4 del E.T.
Tampoco figura la donación del nuevo art. 126-5
por donaciones a parques naturales creada en la
Ley 1536 de junio de 2012 de homenaje a Gloria
Valencia de Castaño.
Incluso, a partir del año gravable 2012, si las
donaciones se hacen a entidades (con o sin
ánimo de lucro) que estén desarrollando
proyectos de investigación tecnológica,
entonces el donante ya no resta el 125% de la
donación sino el 175% (sin exceder en todo caso
el 40% de su renta líquida fiscal) pues así lo
indica el art. 158-1 del E.T. luego de ser
modificado con la Ley 1450 de junio de 2011 y
con el art. 192 de la Ley 1607.
Ese art. 22 de la Ley 1607 menciona lo siguiente:
Sin embargo, para el 2013 y siguientes las ESAL
podrán ver disminuidas las donaciones que
antes recibían de parte de los donantes
personas jurídicas con ánimo de lucro (y que
estén por fuera de zonas francas) ya que esos
tipos de donantes, en el ejercicio 2013 y
siguientes, quedarán sujetas a dos impuestos de
renta diferentes a saber:
a) el impuesto normal de renta con tarifa del
25% y
b) el impuesto de renta para la equidad-CREE
con tarifas al comienzo del 9% y luego del 8%),
pero las donaciones solo se podrán restar en el
impuesto normal de renta y no las podrán hacer
en el nuevo impuesto a la renta para la equidadCREE.
En el art. 22 de la Ley 1607 de diciembre 26 de
2012 se indica expresamente de qué forma se
podrá depurar la base gravable del nuevo
impuesto para la equidad-CREE
“Artículo 22. Base gravable del Impuesto sobre
la Renta para la Equidad (CREE). La base
gravable del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE) a que se refiere el artículo 20 de la
presente ley, se establecerá restando de los
ingresos brutos susceptibles de incrementar el
patrimonio realizados en el año gravable, las
devoluciones rebajas y descuentos y de lo así
obtenido se restarán los que correspondan a los
ingresos no constitutivos de renta establecidos en
los artículos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 36-4, 37, 45, 46,
46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De
los ingresos netos así obtenidos, se restarán el
total de los costos susceptibles de disminuir el
impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del
Estatuto Tributario y de conformidad con lo
establecido en los artículos 107 y 108 del Estatuto
Tributario, las deducciones de que tratan los
artículos 109 a 118 y 120 a 124, y 124-1, 124-2,
126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a 146, 148, 149, 151 a
155, 159, 171, 174, 176, 177,177-1 y 177-2 del
mismo Estatuto y bajo las mismas condiciones. A
lo anterior se le permitirá restar las rentas exentas
de que trata la Decisión 578 de la Comunidad
Andina y las establecidas en los artículos 4° del
Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993,
16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el
artículo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley
546 de 1999.
Para efectos de la determinación de la base
mencionada en este artículo se excluirán las
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
ganancias ocasionales de que tratan los artículos
300 a 305 del Estatuto Tributario.
Para todos los efectos, la base gravable del CREE
no podrá ser inferior al 3% del patrimonio líquido
del contribuyente en el último día del año
gravable inmediatamente anterior de
conformidad con lo previsto en los artículos 189 y
193 del Estatuto Tributario.
Parágrafo transitorio. Para los periodos
correspondientes a los 5 años gravables 2013 a
2017 se podrán restar de la base gravable del
impuesto para la equidad, CREE, las rentas
exentas de que trata el artículo 207-2, numeral 9
del Estatuto Tributario.”
(Subrayado nuestro)
Por lo anterior es claro que si las personas
jurídicas hacen donaciones a las entidades sin
ánimo de lucro, entonces estas solo las podrán
seguir restando en sus impuestos normales de
renta (sacándole el beneficio de que su
impuesto de renta se reducirá en el equivalente
al 25% de dichas donaciones). Pero esas mismas
donaciones no se podrán incluir en la base del
impuesto CREE, y por tanto no les servirán para
reducir en el CREE el equivalente al 9% u 8% de
tales donaciones.
El art. 22 antes citado también deja ver que en
la base del CREE tampoco se permitirá restar las
deducciones por inversiones en, o donaciones a,
los proyectos de investigación tecnológica
mencionados en el art. 158-1 del E.T. lo cual
también afectará a los interesados en utilizar tal
beneficio tributario, ya que solo lo podrán usar
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en sus declaraciones de renta y no en la del
CREE. Para el 2013 Colciencias, según su Acuerdo
06 de diciembre de 2012, tiene planeado aprobar
proyectos de investigación tecnológica por
montos de hasta 1.000.000.000 millones los
cuales entonces darán derecho a deducir, solo en
las declaraciones de renta y no en el CREE, hasta
un monto de $1.750.000.000.
Por lo anterior y pensando en las ESAL, dichas
entidades van a tener que enfocar más sus
esfuerzos en conseguir donaciones de parte de
los donantes personas naturales los cuales no
estarán sujetos al CREE y sí podrán seguir
sacándole todo el jugo a las donaciones como
deducibles en sus declaraciones anuales de
renta.
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
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V PARTE
CÁLCULO DEL IMPUESTO DE RENTA MÁS IMPUESTO A LA
EQUIDAD
(Ejercicio Práctico)
http://media.actualicese.com/Calculo-nuevo-impuesto-CREE.xls
En este ejercicio se ilustran los efectos que
se tendrán en la tributación de las
sociedades, personas jurídicas
contribuyentes de renta, cuando tengan
que responder a partir del año gravable
2013, tanto por el impuesto renta y
ganancia ocasional, como por el nuevo
impuesto de renta para la equidad (CREE)
establecido en los artículos 20 a 37 de la
Ley 1607. Resaltamos las celdas donde se
producirán los cambios más importes.
Igualmente, en la tabla se podrá apreciar el
cálculo del monto máximo de utilidades
contables después de impuestos que se
pueden distribuir como no gravados a los
socios pues dicho cálculo, contenido en el
artículo 49 del E.T. que también fue
modificado con el artículo 92 de la Ley
1607.
Cálculo'del'nuevo'impuesto'para'la'equidad'(CREE)
(fecha*de*elaboración:*Enero*18*de*2013)
Escenarios
Conceptos
Si*todo*hubiera*seguido*igual*
como*hasta*el*2012
%
1.*Cálculos*del*impuesto
Ingresos
Costos*y*gastos
Gasto*por*Aportes*a*Sena,*ICBF*y*EPS*sobre*salarios*inferiores*
a*10*SMMLV
Utilidad*(o*pérdida)*contable*antes*de*impuestos
Calculo'impuestos
Utilidad*(o*pérdida)*contable*antes*de*impuestos
Menos:*Utilidad*venta*de*activo*fijo*poseído*por*más*de*dos*
años,*la*cual*se*tratará*como*"ganancia*ocasional"
Menos:*ingresos*no*gravados
Menos:*Mayor*gasto*depreciación*fiscal*por*depreciación*con*
sistema*reducción*saldos
Menos:*deducciones*especiales*fiscales
Mas:*gastos*no*deducibles
Renta'liquida'(o'pérdida'liquida)
Menos:*compensaciones
Renta'liquida'compensada
Renta*presuntiva
Rentas*exentas
Renta'liquida'gravable
Impuesto*de*renta
33%
Impuesto*CREE
Menos:*Descuentos*del*impuesto
Impuesto'neto'de'renta'y'del'CREE
Menos:*valor*que*se*registrará*en*el*activo*contable*como*
"impuesto*diferido*débito"*sobre*diferencias*temporales*(la*
diferencia*la*formó*un*gasto*impuesto*predial*que*solo*estaba*
causado,*de*12*millones)
Mas:*valor*que*se*registrará*en*el*pasivo*contable*como*
"impuesto*diferido*crédito"*sobre*diferencias*temporales*(la*
diferencia*la*formó*el*mayor*gasto*depreciación*fiscal*de*15*
millones*por*usar*sistema*de*reducción*de*saldos)
Subtotal'del'gasto'contable'por'impuestos'del'ejercicio
Ganancias*ocasionales*Gravables
Impuesto'de'ganancia'ocasional
%
Parciales*
(Bases*para*
el*impuesto*
de*renta)
Parciales*
(bases*para*el*
Totales
impuesto*del*
CREE)
1.000
(700)
1.000
(700)
(50)
250
0
300
250
300
300
(10)
(10)
(10)
(20)
(20)
(10)
(15)
(15)
(15)
(12)
40
(12)
40
0
40
233
(10)
223
100
(30)
193
64
283
(10)
273
100
(30)
243
61
305
0
305
100
0
305
25%
9%
(5)
56
27
(4)
(3)
(1)
5
60
4
57
1
27
10
3
10
1
0
0
En-el-CREE-no-se-aceptan"compensaciones"
de
ningún tipo (ni siquiera
por
"pérdidas
de
ejercicios-anteriores"
En el CREE no se aceptan
todas las rentas exentas.
Supóngase que esa era
por
"empresa
con
beneficios ley Quimbaya,
Ley-608-de-2000)
(85)
Utilidad'contable'después'de'impuesto
187
215
Menos:*Descuento*del*impuesto*de*renta*por*impuestos*que*
los*dividendos*ganados*en*el*exterior*ya*habían*pagado*en*el*
exterior
Más:*Ganancia*ocasional*gravable
Menos:*Impuesto*de*ganancia*ocasional
Más:*Deducciones*especiales*fiscales*que*se*pueden*tomar*en*
cuenta*en*este*cálculo
**a)*La*deducción*por*inversión*en*activos*fijos*productivos*
(artículo*158a3)
**b)*La*deducción*por*inversión*o*donación*en*investigación*
tecnológica*(artículo*158a1)
Monto'máximo'que'se'podrá'tratar'como'utilidad'
contable'no'gravada'en'cabeza'de'socios
Distribución*de*la*utilidad*contable
Parte*que*pasará*no*gravada
Parte*que*pasará*gravada
Total'distribuible'a'socios
Valor'del'monto'no'gravado'que'no'se'aprovechó'en'este'
ejercicio''y'que'se'controlará'en'cuentas'de'orden'para'
afectar'los'cálculos'de'otros'ejercicios'siguientes'o'
pasados
59
0
3
56
0
15
0
(10)
0
67
0
14
193
(64)
No*se*
tomaba*en*
cuenta
10
(3)
En-la-base-del-CREE-no-seaceptan
todos
los
"ingresos no gravados"
sino
solo
algunos.
Supóngase que los otros
10 son por "agroingreso
seguro"-(Artículo
57C1)
27
(5)
59
(63)
3.*Calculo*de*utilidad*contable*no*gravada*en*cabeza*de*socios
Renta*liquida*Gravable
Menos:*Impuesto*básico*de*renta
Ese valor ya no estará
entre-los-gastos.
En la base del CREE no
se aceptan todas las
deducciones especiales
fiscales. Supóngase que
esa deducción era por
donaciones
a
investigacióntecnológica-(Artículo-158C
1-del-E.T.)
Total'impuestos'que'afectarán'la'utilidad'contable
2.*Pago*a*la*DIAN*del*Impuesto
Impuesto*neto*de*renta
Impuesto*del*CREE
Impuesto*de*ganancia*ocasional
Menos:*anticipo*al*impuesto*de*Renta*liquidado*el*año*
anterior
Más*Anticipo*al*impuesto*de*Renta*del*año*siguiente
Mas:*Anticipo*al*impuesto*CREE*del*año*siguiente
Menos:*Retenciones*de*Renta*
Menos:*Retenciones*del*CREE
Saldo'pagar'(o'a'favor)
Parciales*
(bases*para*el*
Totales
impuesto*de*
renta)
Existiendo*el*impuesto*de*renta*y*
complementarios*(con*sus*nuevas*tarifas)*
más*el*impuesto*para**la*equidad*(cálculos*
para*los*años*gravable*2013*en*adelante)
Al CREE no se le puede
afectar
con
ningún
"descuento"
27
1
Las
"Ganancias
ocasionales"
nunca
originarán-impuesto-CREE
0
(10)
61
243
(61)
(5)
10
(1)
0
0
12
12
148
198
148
39
187
198
17
215
0
0
(2)
25
86
El impuesto CREE no
genera "anticipos al año
siguiente"
Las retenciones en la
fuente
que
sufra
la
persona
jurídica
se
entiende
que
ahora
estarán repartidas entre
"retenciones a ´tirulo de
renta" y "retenciones a
titulo-de-CREE"
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD -­‐ CREE actualicese.com2 VI PARTE
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