CONCEPTO 061874 DE 2002 SEPTIEMBRE 24

CONCEPTO 061874 DE 2002 SEPTIEMBRE 24
PROBLEMA JURÍDICO:
QUÉ IMPUESTOS PUEDEN INVOLUCRARSE EN LA DETERMINACIÓN DEL COSTO DE UN
BIEN QUE SE ENAJENA?
TESIS JURÍDICA:
SALVO CIRCUNSTANCIAS ESPECIALES, PARA EFECTOS FISCALES LOS IMPUESTOS
NO PUEDEN INVOLUCRARSE EN LA DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS.
DESCRIPTORES:
COSTOS
FUENTES FORMALES:
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE 1989 ART. 26
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE 1989 ART. 115
INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
El artículo 26 del Estatuto Tributario, para efectos de determinar la base gravable del impuesto
de renta, dice que de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios susceptibles de
constituir un incremento neto en el patrimonio de su beneficiario, se restan las devoluciones,
rebajas y descuentos que ocurran, y en esta forma se establecen los ingresos netos obtenidos
en un año o ejercicio. De éstos se restan los costos realizados imputables a tales ingresos, con
lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta, se restan las deducciones realizadas, y así
se obtiene la renta líquida del contribuyente. Todavía a esta renta se le restan las rentas
calificadas como exentas, y sobre el resultado se determina el impuesto de renta a cargo.
Cuando la norma señala que se restan los costos imputables a los ingresos, está indicando que
de los ingresos obtenidos en la venta de un bien se restan todas aquellas erogaciones que son
incorporadas directamente al bien enajenado, como son, entre otras, el valor de adquisición del
mismo bien enajenado o el de las materias primas e insumos que se involucraron en su
producción. De lo anterior deriva, y es la generalidad, que para efectos fiscales los impuestos
no pueden involucrarse en la determinación de los costos.
Por su parte, las deducciones son aquellos gastos que cumpliendo con los requisitos generales
de necesidad, proporcionalidad y causalidad con la actividad productora de renta de que se
trate, se detraen de la renta bruta y que por su naturaleza no pueden imputarse directamente al
costo del bien comercializado, como son, entre otros, los gastos de administración, los
arrendamientos, los pagos de servicios generales, etc., reiterando que para que puedan ser
aceptados como deducciones deben reunir los requisitos de necesidad, proporcionalidad y
causalidad con la actividad productora de renta y que no estén prohibidos por ley.
Tratándose de impuestos, el artículo 115 del Estatuto Tributario dispone:
"Son deducibles en su totalidad los impuestos de industria y comercio, predial, de vehículos, de
registro y anotación y de timbre, que efectivamente se hayan pagado durante el año o período
gravable, siempre y cuando tuvieren relación de causalidad con la renta del contribuyente.
La deducción de que trata el presente artículo en ningún caso podrá tratarse simultáneamente
como costo y gasto de la respectiva empresa."
De manera que únicamente los impuestos mencionados taxativamente por la norma transcrita
tienen incidencia en cuanto pueden solicitares como deducción en la depuración de la renta en
los términos del artículo 26 citado inicialmente.
Siendo así, sin perjuicio del tratamiento en su condición de deducción en las condiciones
anotadas, así como de los tributos a las importaciones y del impuesto sobre las ventas sobre
las adquisiciones de bienes gravados que tienen incidencia en el costo cuando no proceden
como impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, es la generalidad, que los
impuestos no pueden involucrarse en la determinación del costo de los bienes movibles
enajenados.