COMPARACION PATRIMONIAL 2010 VS 2009

COMPARACIÓN PATRIMONIAL 2010 VS 2009
La comparación patrimonial tiene varios efectos, entre los principales el de justificar
técnicamente el incremento del patrimonio líquido de un período a otro, so pena de
considerar renta líquida cuando no se declaren ingresos que validen el aumento. Por otro
lado, en Colombia, a diferencia de otros países, no se había legislado sobre las
disminuciones del patrimonio, y normalmente no se exigía ninguna justificación; algunos
contribuyentes pasaban de positivo a negativo, sin ninguna consecuencia de tipo fiscal.
Debido a la tendencia de eludir el impuesto de patrimonio, la ley 1370 de 2009 estableció
controles y sanciones por disminuir injustificadamente el patrimonio líquido.
Aunque la regla que estudiaremos no presenta como indicio de evasión en renta los
patrimonios negativos y las disminuciones patrimoniales, por ahora solo serán investigados
dichos descensos con relación al impuesto de patrimonio.
Del impuesto al patrimonio, además de los hechos mencionados en el artículo 647 del
Estatuto Tributario, constituye inexactitud sancionable de conformidad con el mismo, la
realización de ajustes contables y/o fiscales, que no correspondan a operaciones efectivas o
reales y que impliquen la disminución del patrimonio líquido, a través de: 1- Omisión o
subestimación de activos, 2- Reducción de valorizaciones o de ajustes o de reajustes
fiscales, 3- La inclusión de pasivos inexistentes, y 4- Inclusión de provisiones no
autorizadas o sobreestimadas de los cuales se derive un menor impuesto a pagar. Lo
anterior sin perjuicio de las sanciones penales a que haya lugar. (Artículo 298-5 del
Estatuto Tributario)
Ahora bien, operaciones que no sean efectivas o reales, son sencillamente aquellas que son
ficticias y no tengan ninguna justificación técnica. Por ejemplo, incluir un pasivo
inexistente, disminuye el nivel del patrimonio, pero dicha transacción sería objeto de
sanción por inexactitud, es decir del 160% de la diferencia entre el saldo a pagar del
impuesto de patrimonio, determinado en la liquidación oficial, y el declarado por el
contribuyente. No sobra advertir que esta operación irregular constituye una posible
falsedad en documento privado y por tanto es un delito penal sancionable con pena
privativa de la libertad entre uno y seis años.
Otras transacciones que obedezcan a reducción de valorizaciones o de reajustes fiscales
pudieran ser objeto de controversia, sino se explican desde la opcionalidad que dan las
normas. Por ejemplo, los avalúos catastrales como costo fiscal, son opcionales si quien los
realiza es un obligado a llevar contabilidad de conformidad con el artículo 277 del Estatuto
Tributario. Pero si quien declara es un contribuyente no obligado a llevar contabilidad, le
resulta obligatorio declarar el bien inmueble por el avalúo catastral si éste valor fuere
superior al costo fiscal.
Existen otros bienes que aunque se excluyen de la base fiscal para determinar el impuesto
al patrimonio, como el caso de la inversión en acciones de sociedades nacionales, se deben
tener en cuenta para determinar la responsabilidad. Si la sociedad está vigilada, deberá
declarar dichas acciones por los sistemas especiales de valoración de inversiones, luego las
valorizaciones contables deberán ser determinadas con base en certificaciones del valor
intrínseco cuando las mismas no se negocien en bolsa.
Todas estas variaciones patrimoniales, explicadas por sistemas de medición fiscal o
contable, diferentes del valor de adquisición, a no dudarlo serán objeto de investigación y
posterior justificación si la autoridad tributaria lo requiere. Luego la comparación
patrimonial del año 2010 VS el año 2009, tendrá unos ingredientes adicionales y serán los
de validar cualquier disminución de los bienes que integran el patrimonio bruto.
Una técnica muy sencilla de auditoría tributaria, será la de comparar los métodos de
medición contable y fiscal de los años 2010 y 2009. De allí se podrán observar si los
cambios obedecen a una correcta interpretación de los parámetros de valuación permitidos
sobre los diferentes activos y pasivos que integran el patrimonio del contribuyente obligado
con el impuesto de patrimonio.
De acuerdo con la norma que establece las sanciones, la autoridad tributaria implementará
programas prioritarios de control sobre aquellos contribuyentes que declaren un patrimonio
menor al patrimonio fiscal declarado o poseído a 1º de enero del año inmediatamente
anterior, con el fin de verificar la exactitud de la declaración y de establecer la ocurrencia
de hechos económicos generadores del impuesto que no fueron tenidos en cuenta para su
liquidación.
Cordialmente,
GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO
Columnista Vanguardia Liberal
Socio Impuestos Baker Tilly Colombia
E-mail: [email protected]
Bucaramanga, 19 de abril de 2011